Система исчисления и уплаты земельного налога

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Вхождение в рыночную экономику, принятие нормативных актов, касающихся развития земельных отношений, коренным образом меняют роль земли и ее функционирование в экономических отношениях.

Введение платы за землю, не отрегулированное специальными законодательными актами, в ряде мест привело к непосильному налогообложению новых форм хозяйствования и землепользователей граждан, превратив целесообразность введения этого налога в свою противоположность.

До сих пор методические разработки и принятые подзаконные акты по регулированию земельных отношений и налогообложению не учитывают многих важных теоретических положений, требующих практического решения. Это связано, в первую очередь, с отсутствием должной кадастровой и на этой основе стоимостной оценки земли.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель.

Объект исследования - система исчисления и уплаты земельного налога.

Целью курсовой работы является исследование земельного налога.

Цель исследования определила необходимость постановки и решения следующих задач:

Описать теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога;

обобщить порядок налогообложения земельных участков в РФ;

показать состав налоговой декларации по земельному налогу;

определить практику исчисления и уплаты земельного налога:

изучить порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей.

При написании курсовой работы использовались труды ученых Рыманова А.Ю., Кухтина П.В. и других, а также периодические издания, законодательные акты РФ, постановления правительства РФ, Интернет-ресурсы.

Курсовая работа состоит из введения, основной части - трех глав, заключения, списка использованной литературы.

1. Теоретические основы исчисления и уплаты земельного налога

1.1 Порядок налогообложения земельных участков в РФ

Порядок налогообложения земельных участков в Российской Федерации определен гл. 31 НК РФ. Земельный налог является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ).

В отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, налогоплательщиками признаются управляющие компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд.

Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки из состава земель лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Отчетный период - год. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);

1,5% в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 2 ст. 394 НК РФ).

1.2 Состав налоговой декларации по земельному налогу

Налоговая декларация по земельному налогу (далее - декларация) заполняется налогоплательщиками - организациями или физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, и представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

В состав декларации включаются титульный лист:

Раздел 1 "Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет";

Раздел 2 "Расчет налоговой базы и суммы земельного налога".

Для заполнения декларации применяются справочники, коды, определяющие налоговый период, представленные на рисунке 1.

Код	Наименование
34	Календарный год
50	Последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации (при прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя)

Рис.1 - Коды, определяющие налоговые

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации:

Код	Наименование
1	Преобразование
2	Слияние
3	Разделение
5	Присоединение
6	Разделение с одновременным присоединением
0	Ликвидация

Рис. 2 - Коды форм реорганизации и код ликвидации организации:

Коды представления налоговой декларации по земельному налогу :

Код	Наименование
213	По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика
216	По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком
270	По месту нахождения земельного участка (доли земельного участка)
250	По месту нахождения участка недр, предоставленного на условиях СРП
251	По месту нахождения организации - инвестора СРП, если участок недр расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации

Рис. 3 - Коды представления налоговой декларации по земельному налогу

Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган:

Код	Наименование
01	На бумажном носителе (по почте)
02	На бумажном носителе (лично)
03	На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (лично)
04	По телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП
05	Другое
08	На бумажном носителе с дублированием на съемном носителе (по почте)
09	На бумажном носителе с использованием штрих-кода (лично)
10	На бумажном носителе с использованием штрих-кода (по почте)

Рис. 4 - Коды, определяющие способ представления налоговой декларации по земельному налогу в налоговый орган:

1.3 Общие требования к порядку заполнения декларации

Декларация составляется за налоговый период. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с Титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых разделов, приложений к декларации, подтверждающих документов или их копий. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства.

Не допускается двусторонняя печать декларации на бумажном носителе и скрепление листов декларации, приводящее к порче бумажного носителя.

При заполнении декларации используются чернила черного, фиолетового или синего цвета.

Заполнение текстовых полей декларации осуществляется заглавными печатными символами.

Каждому показателю декларации в утвержденной машиноориентированной форме соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.

Исключение составляют показатели, значениями которых являются дата, правильная или десятичная дробь. Для правильной или десятичной дроби в утвержденной машиноориентированной форме соответствуют два поля, разделенные либо знаком "/" (косая черта), либо знаком "." ("точка") соответственно. Первое поле соответствует числителю правильной дроби (целой части десятичной дроби), второе - знаменателю правильной дроби (дробной части десятичной дроби).

Для указания даты используются по порядку три поля: день (поле из двух знакомест), месяц (поле из двух знакомест) и год (поле из четырех знакомест), разделенные знаком "точка".

Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.

При заполнении полей декларации с использованием программного обеспечения значения числовых показателей выравниваются по правому (последнему) знакоместу.

В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля.

Если для указания какого-либо показателя не требуется заполнения всех знакомест соответствующего поля, в незаполненных знакоместах в правой части поля проставляется прочерк. Например, при указании десятизначного идентификационного номера налогоплательщика (далее - ИНН) "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется слева направо, начиная с первого знакоместа, в последних двух знакоместах ставится прочерк. Данный показатель заполняется следующим образом: "5024002119--".

Дробные числовые показатели заполняются аналогично правилам заполнения целых числовых показателей. В случае, если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, если показатель имеет значение "1234356.234", то он записывается в двух полях по десять знакомест каждое следующим образом: "1234356---" в первом поле, знак "." или "/" между полями и "234-------" во втором поле.

Правильная простая дробь "1234356/234" должна заполняться по формату: 10 знакомест - для целой части и 10 знакомест - для дробной части, в декларации записывается следующим образом: "1234356---/234-------".

При представлении декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений реквизитов не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

В поле показателя "Код по ОКТМО" указывается код муниципального образования, на территории которого осуществляется уплата земельного налога. Код ОКТМО указывается в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (далее - код по ОКТМО).

При заполнении показателя "Код по ОКТМО", под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле "Код по ОКТМО" указывается одиннадцатизначное значение "12445698---".(п. 2.5 в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501

Декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации) (далее - Налоговый кодекс).

Срок представления декларации, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня.

Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в соответствии со статьей 80 Налогового кодекса.

Возможно представление декларации на бумажном носителе с приложением съемного носителя, содержащего данные в электронном виде установленного формата, или на бумажном носителе с использованием двумерного штрих-кода.

Декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи в электронном виде по установленным форматам с электронной цифровой подписью в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 2 апреля 2002 г. N БГ-3-32/169 "Об утверждении Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи".

При заполнении разделов декларации в верхней части каждой страницы указывается ИНН и код причины постановки на учет (далее - КПП) налогоплательщика (КПП указывается при наличии).

При представлении в налоговый орган по месту учета организацией-правопреемником декларации за последний налоговый период и уточненных деклараций за реорганизованную организацию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юридического лица, преобразования одного юридического лица в другое) в Титульном листе по реквизиту "по месту нахождения (учета)" указывается код "270" или "216", а в верхней его части указываются ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите "налогоплательщик" указывается наименование реорганизованной организации.

В реквизите "ИНН/КПП реорганизованной организации" указываются, соответственно, ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту ее нахождения (по налогоплательщикам, отнесенным к категории крупнейших, - налоговым органом по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика).

В Разделах 1 и 2 декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации.(в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В декларации указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка.

При наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования, долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист Раздела 2 декларации, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящуюся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В случае, если земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, находятся на территориях нескольких муниципальных образований и в ведении одного налогового органа, то представляется одна декларация с заполнением разделов декларации по соответствующим кодам ОКТМО.(в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501

Налогоплательщик, являющийся инвестором соглашения о разделе продукции, представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, декларацию по земельному налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Если участок недр, предоставленный в пользование на условиях соглашения о разделе продукции, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик, являющийся инвестором соглашения о разделе продукции, представляет декларацию в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по его местонахождению.

Налогоплательщики - организации, а также физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога в соответствии с законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган декларацию в установленном порядке.

Декларация заполняется в отношении сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) ОКТМО муниципального образования. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы земельного налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований. п. 2.14 в ред. Приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/50.

2. Практические аспекты и проблемы исчисления и уплаты земельного налога

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Ювента»

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Ювента», которое было зарегистрировано 31 декабря 1998 г. Постановлением № 580 Главы местного самоуправления Большереченского района. В своей деятельности общество руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «О производственных обществах» от 08.05.1996г. №41-ФЗ (в ред. от 21.03.2010г.), другими нормативными актами РФ, регулирующими вопросы предпринимательской деятельности. Местом нахождения Общества является: 646420, Россия, Омская область, р.п. Большеречье, ул. О. Бронского, 4.

ООО «Ювента» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Большереченскому району Омской области.

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству, имеет права самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, бланки и иные необходимые реквизиты юридического лица. Срок действия общества не ограничен. Общество имеет право от своего имени:

самостоятельно распоряжаться собственным имуществом;

создавать представительства и филиалы, осуществлять свои права хозяйствующего субъекта на территории РФ и за ее пределами;

участвовать в торгах, конкурсах, предоставлять гарантии, строить, приобретать, отчуждать, брать и сдавать в наем помещения и другое движимое и недвижимое имущество;

привлекать на договорных началах и использовать финансовые средства, объекты интеллектуальной собственности, имущество и отдельные имущественные права граждан и юридических лиц;

самостоятельно формировать производственную программу, выбирать партнеров по оказанию услуг, поставщиков и потребителей своей продукции, устанавливать на продукцию и услуги цены в пределах, определенных законодательством РФ и т.д.

Общество действует на основании Устава, где основными целями общество являются:

насыщение потребительского рынка услугами, товарами, извлечение прибыли;

эффективное и рациональное использование земли, повышение ее плодородия, применение природоохранительных технологий;

оказание услуг товаропроизводителям по снабжению техникой, запасными частями, обеспечение работоспособности и эффективности использования техники и оборудования;

обслуживание и ремонт машин и с/х техники;

оказание услуг по выполнению механизированных работ;

решение социально-экономических и экологических проблем села;

применение новых форм организации производства и технического обеспечения сельскохозяйственной отрасли.

Основными видами деятельности общество являются:

производство высококачественной и экологически чистой продукции сельского хозяйства и ее переработки (муки 1-го и 2-го сортов, комбикорма);

реализация произведенной продукции по договорам и через собственную торговую сеть;

торгово-закупочные операции, как на территории России, так и за ее пределами;

обеспечение товаропроизводителей материально-техническими ресурсами;

оказание услуг по выполнению материально-техническими ресурсами;

оказание услуг по выполнению механизированных работ с/х техники и машин;

проведение фирменной, розничной и оптовой торговли и пр. Организационная структура предприятия представлена в приложении В.

ООО «Ювента» Большереченского района Омской области расположено в северной лесостепной зоне, в двухстах километрах от областного центра, в поселке городского типа.

2.2 Практика исчисления и уплаты земельного налога

ООО «Ювента» является налогоплательщиком в отношении двух земельных участков, расположенных на территории одного муниципального образования.

В этом случае в разделе 1 заполняется один блок строк 010-040.

Для определения значений строк 030 и 040 должны использоваться данные строк 280 и 290 из двух разделов 2.

Предположим, что в отношении первого земельного участка исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 280 соответствующего раздела 2), составила 10 800 руб., а в отношении второго участка - 10 000 руб. Таким образом, ООО «Ювента» за два земельных участка нужно уплатить 20 800 руб. (10 000 + 10 800).

Сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода за два участка, составит 15 600 руб.

Таким образом, значение строки 030 - 5200 руб. (20 800 - 15 600).

Поскольку данная разность положительна, по строке 040 проставляются нули.

Раздел 2 заполняется налогоплательщиками отдельно по каждому земельному участку (доле в праве на земельный участок), принадлежащему им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

При заполнении раздела 2 налогоплательщиками, имеющими право на долю земельного участка, следует иметь в виду, что данный раздел заполняется в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой или в общей совместной собственности. В том числе и в случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями недвижимости выступают несколько лиц.

В данном разделе указываются показатели, необходимые для исчисления суммы земельного налога, подлежащей уплате в бюджет.

Раздел 2 состоит из трех частей:

1) определение налоговой базы;

2) налоговая ставка;

3) исчисление суммы налога.

В отличие от раздела 2 налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу в части «Определение налоговой базы» налоговые льготы, а также соответствующие им коды выделены в отдельные строки. Данное изменение дает более наглядную картину использования налогоплательщиком налоговых льгот и упрощает контроль за их применением.

Кроме того, некоторые новшества установлены в отношении кодов налоговых льгот, приведенных в приложении 2 к Порядку заполнения новой налоговой декларации по земельному налогу. Это:

- новая льгота с кодом 3021194. В соответствии с пунктом 9 статьи 395 Налогового кодекса РФ эта льгота предоставляется резидентам особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок. Вступила в силу она с 1 января 2006 года;

- льгота в виде снижения налоговой ставки (код 3022200).

Значение суммы налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки исчисляется как:

сумма налоговой льготы в виде снижения налоговой ставки = исчисленная налоговая база (код строки 210) x (полная ставка налога - пониженная ставка налога).

Представительными органами муниципального образования установлена льгота для отдельной категории налогоплательщиков в виде снижения на 50 процентов установленной ставки земельного налога. Для расчета налога применяется ставка в размере 1,5 процента.

В строке с кодом 210 раздела 2 декларации определена налоговая база в сумме 5000 руб. В этом случае исчисленная сумма налога будет равна 75 руб. (5000 руб.x 1,5%), а сумма налоговой льготы - 37,5 руб. (5000 руб. x (1,5% - 0,75%)). Таким образом, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 37,5 руб. (75,0 - 37,5).

Заполнение раздела 2 декларации предусматривает применение коэффициентов К1 и К2.

Коэффициент К1 используется в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу. Такой коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Обратите внимание: при определении налоговой базы сумму льготы надо умножать не на величину К1, а на величину 1 - К1. На необходимость использования множителя 1 - К1 указано Минфином России в письме от 17 августа 2005 г. № 03-06-02-02/67.

Коэффициент К2, или коэффициент использования земельного участка, применяется для исчисления суммы налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Рассмотрим пример расчета коэффициента К2.

Право собственности на земельный участок у налогоплательщика прекратилось 25 апреля. В этом случае число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, будет равно 4. Тогда коэффициент К2 будет равен 0,33 (4 : 12).

А вот в случае, когда право собственности на земельный участок у налогоплательщика прекратилось 10 апреля, число полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, будет равно 3. Тогда коэффициент К2 будет равен 0,25 (3 : 12).

Для определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, в разделе 2 в строку с кодом 290 следует включить сумму всех авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, за все отчетные периоды. Обратите внимание: несмотря на то что отчетными периодами для налогоплательщиков признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев, исчисление авансовых платежей осуществляется не нарастающим итогом, а по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода. Таково требование пункта 6 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Поэтому для определения значения строки с кодом 290 следует сложить суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за I, II и III кварталы.

Рассмотрим некоторые моменты заполнения раздела 2 налоговой декларации на конкретном примере ООО «Ювента», который имеет на праве собственности с 2004 года земельный участок промышленного назначения на территории поселка. Налоговая ставка в отношении земель, занятых для производственных целей, установлена представительным органом муниципального образования в размере 1,5 процента. Кадастровая стоимость земельного участка - 2 400 000 руб. Для категории налогоплательщиков, к которым относится ООО «Ювента», представительные органы муниципального образования установили размер не облагаемой налогом суммы - 60 000 руб.

Поясним порядок заполнения некоторых строк раздела 2 декларации.

По строке 190, где указывается количество полных месяцев использования налогоплательщиком налоговой льготы в налоговом периоде, ставится 0. Ведь ООО «Ювента» не имеет права на льготу в виде необлагаемой площади земельного участка и полного освобождения от налогообложения.

По строке 200 вписывается коэффициент К1, равный 1.

По строке 210 указывается налоговая база. В данном случае налоговая база равна 2 340 000 руб. (2 400 000 - 60 000).

По строке 230 указывается количество полных месяцев владения земельным участком. Поскольку организация имеет земельный участок в течение всего налогового периода, то по строке 230 ставится 12.

По строке 240 указывается коэффициент К2, который в данном случае будет равен 1.

По строке 250 проставляется сумма исчисленного налога, определяемая по формуле:

Sналога = (Hбаза x Нставка x К2) : 100,

где Нбаза - налоговая база по земельному налогу, отраженная по строке 210 раздела 2 декларации; Нставка - налоговая ставка по земельному налогу, отраженная по строке 220 раздела 2 декларации.

Тогда, сумма земельного налога будет равна 35 100 руб. ((2 340 000 руб. x 1,5% x 1) : 100).

Таким образом, по строке 250 указывается 35 100 руб.

По строкам 260 и 270 ставятся прочерки, так как льгота в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки ООО «Ювента» не предоставлена.

По строке 280 записывается исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, которая определяется как разность значений строк 250 и 270.

Поскольку в рассматриваемом примере значение строки 270 отсутствует, показатель строки 280 будет равняться сумме, отраженной по строке 250, то есть 35 100 руб.

По строке 290 указывается сумма авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода. В данном примере сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет за соответствующий квартал, равняется сумме исчисленного авансового платежа за соответствующий квартал, определяемой по формуле:

Sав. платежа = 0,25 x ((Нбаза x Сставка x К2) : 100).

Тогда, сумма авансового платежа за квартал равна 8775 руб.(0,25 5 ((2 340 000 руб.x 1,5%x 1) : 100).

Таким образом, по строке 290 проставляется сумма в размере 26 325 руб. (8775 + 8775 + 8775).

В случае, если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и п. 7 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет Расчеты по земельному налогу - Начислен земельный налог

земельный налог декларация

2.3 Порядок и сроки уплаты земельного налога и авансовых платежей

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и в сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга).

При этом согласно п.1 ст. 397 НК РФ срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 398 НК РФ (в отношении авансовых платежей - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом).

Следует помнить, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ (п.2 ст. 57 НК РФ).

Пеней признается установленная ст. 75 НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. При этом пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Процентная ставка принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Уплата пеней происходит одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки:

Которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика, при чем за вес период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисление пеней на сумму налога, подлежащую уплате;

Которая образовалась у налогоплательщика в результате и письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органам государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящемуся к налоговым (отчетным) периодам по которым образовалась недоимка, не зависимо от даты издания такого документа). По поводу пеней нужно отметить один важный момент.

Не секрет, что многие организации имеют задолженности (недоимку) перед бюджетом по налоговым платежам. В общем случае налоговые органы начисляют должнику пени и выставляют инкассовые требования, как на саму сумму недоимки, так и на сумму пени. Если денежных средств на расчетном счете организации - должника недостаточно для погашения этих сумм одновременно, то при поступлении средств на счет должника в первую очередь должны быть списаны суммы в погашения недоимки по налогам, а затем, в погашении пени. Однако на практике часто при наличии недоимки по налогу в первую очередь погашаются пени, на погашение же недоимки денег не остается. В результате на непогашенную сумму недоимки продолжает начисляться пени.

Когда денежных средств на счете организации - должника недостаточно, списание по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджет, в том числе и платежи, которые взыскивают в бесспорном порядке на основании поручения налоговых органов, производится в определенной очередности.

Согласно ст. 5 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009-2010 годов» от 24.07.2007 г. № 198-ФЗ при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика списание средств с его счета производится в порядке календарной очередности поступления платежных документов, что и делают банки. Вместе с тем, как уже говорилось выше, в соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, т.е. пени не могут уплачиваться ранее, чем полностью уплачена соответствующая сумма налога.

Списание средств с расчетного счета налогоплательщика-недоимщика в счет погашения задолженности перед бюджетом должно производиться следующим образом: сначала полностью списывается сумма недоимки по налогу и только затем сумма пеней. Такой алгоритм позволяет избежать начислений пеней на одну и ту же сумму недоимки несколько раз.

Налогоплательщики, в отношении которых поступили иначе, увеличив им сумы пеней на ту же недоимку, могут обратиться с письменным заявлением о перерасчете сумм пени в свою налоговую инспекцию либо в вышестоящий налоговый орган или арбитражный суд.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по земельному налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное.

Следует обратить внимание на то, что согласно п. 7 ст. 61 НК РФ в случаях, когда последний день срока, установленного законодательством о налогах и сборах, падает на нерабочий день, днем окончания срока считается следующий за ним рабочий день.

Это правило касается не только сроков уплаты налогов и сборов, но и любых других сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, например сроков подачи декларации.

По истечении налогового периода (календарного года) налогоплательщики уплачивают суму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения согласно ст. 389 НК РФ.

Глава 3. Анализ исчисления налогообложения по земельному налогу

3.1 Выявление и анализ трудностей, возникающих при расчете

земельного налога

Расчет земельного налога не во всех случаях прост, рассмотрим примеры расчета земельного налога, вызывающие некоторые трудности на примере ООО «Ювента».

Налогоплательщики, для которых муниципалитет установил в качестве отчетного периода I, II и III кварталы, сумму авансового платежа рассчитывают как 1/4 произведения установленной ставки налога на кадастровую стоимость участка8 (п. 6 ст. 396 НК). В тех случаях, когда земля находится в общей собственности, рассчитывать налог нужно пропорционально той доле, на которую фирма имеет право.

Пример 1

Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2014 года составляет 1 500 000 руб. В собственности ООО «Ювента» находится 80 процентов данного надела. Ставка налога на землю в регионе максимальная - 0,3 процента. Таким образом, ООО «Ювента» обязана уплачивать налог со стоимости 1 200 000 руб. (1 500 000 х 80%).

Авансовый платеж за 9 месяцев 2014 года составит:

1 200 000 х 0,3% х 1/4 = 900 руб.

Следует учесть и такой фактор, как срок нахождения земли в собственности, ведь совершенно не обязательно, что участок куплен именно в начале календарного года.

Так, если налогоплательщик владеет наделом неполный год, то для исчисления налога применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. При определении «полноты» месяцев немаловажное значение имеет дата возникновения (прекращения) права собственности на земельный участок или его долю. Так, если в период с января по сентябрь текущего года получение (прекращение) права имело место до 15-го числа месяца включительно, то за полный принимается месяц его возникновения. Если же это произошло после 15-го числа, то за полный считают месяц прекращения права (п. 7 ст. 396 НК).

Значение коэффициента использования земельного участка применяется для исчисления налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей.9 Порядок расчета земельного налога и авансовых платежей по нему с учетом доли в собственности применяется и к участкам, которые находятся под приобретаемыми фирмами зданиями, строениями и сооружениями, а также являются необходимыми для их использования. Ведь при переходе права собственности на имущество, расположенное на чужом участке, покупатель автоматически получает право пользования данным наделом, причем на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник.10А значит, новоиспеченный владелец переходит в ранг «земельных» налогоплательщиков.

Отдельным категориям плательщиков налога предоставляется возможность уменьшить «земельную» базу на 10 000 рублей. Такое право предусмотрено в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса.

Кроме того, отдельные земельные участки могут быть и вовсе освобождены от налогообложения. Условия для такого поворота событий оговорены в статье 395 Налогового кодекса. Однако здесь существенно то, что налоговые поблажки не носят «пожизненного» характера, то есть потерять право на льготу можно практически в любой момент. Как же в такой ситуации рассчитывать сумму налога, подлежащего уплате в бюджет?

Подсказка содержится в пункте 10 статьи 396 Налогового кодекса, который предписывает в подобных случаях применять специальный коэффициент К1. Он определяется как отношение количества полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в отчетном периоде. Значение данного коэффициента необходимо зафиксировать в строке 180 раздела 2 авансового расчета.

Для исчисления «земельной» базы с применением К1 следует использовать следующую формулу:

Налоговая база = КСТ - Дплощ x (1 - К1), где

КСТ - кадастровая стоимость земельного участка;

Дплощ - доля необлагаемой площади земельного участка;

К1 - коэффициент использования налоговой льготы.

Значение К1 необходимо определять в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Также стоит иметь в виду, что для расчета данного коэффициента месяц возникновения или прекращения права на льготу принимается за полный (п. 10 ст. 396 НК).

В случае, когда под действие льготы подпадает совладелец земельного участка, базу по налогу на землю следует рассчитывать так:

Налоговая база = (КСТ x Д) - (КСТ x Д) x Дплощ x (1 - К1),

где Д - доля налогоплательщика в праве на земельный участок.

Разумеется, не стоит забывать и о том, что уплачивается все-таки аванс, а не налог в целом, поэтому полученную сумму нужно будет умножить на 1/4.

При расчете авансового платежа по налогу на землю собственникам угодий, которые планируют осуществлять на участках жилищное строительство (кроме индивидуального), следует также учесть положения пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса. Данной нормой предусмотрено исчисление сумм налога с использованием различных коэффициентов в зависимости от срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Так, если срок жилищного строительства не превышает трех лет, то фирма должна применять налоговую ставку с коэффициентом 2. Если же стройка затянулась больше, чем на три года, то необходимо использовать коэффициент 4. Период проектирования и строительства также отражается в авансовом расчете, для чего используется строка 040 раздела 2.

ООО «Ювента» 10 июля 2012 года приобрело земельный участок для жилищного строительства. Кадастровая стоимость такого надела составила 1 400 000 рублей. Муниципальные власти установили налоговую ставку для подобных объектов в размере 0,1 процента. Причем никаких льгот на данный участок не предусмотрено (К1 = 1).

Так как период проектирования и строительства еще не превысил трех лет, ООО «Ювента» должна применить ставку с коэффициентом 2. Кроме того, с учетом приобретения участка до 15 июля этот месяц будет считаться полным. Следовательно, К2 будет равен 0,33 (3 мес. : 9 мес.).

Сумма аванса по налогу на землю составит:

1 400 000 руб. х 0,1% х 0,33 х 2 х 1/4 = 231 руб.

На применение данных коэффициентов покупателями земли в целях жилищного строительства обратило внимание и главное финансовое ведомство. Так, в письме Минфина от 10 мая 2013 г. № 03-05-06-02/41 чиновники подчеркнули, что действие пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса распространяется лишь на те правоотношения по налогообложению земельных участков, которые возникли после 1 января 2010 года. Кроме того, финансисты указали, что обозначенный срок проектирования и строительства следует отсчитывать с даты начала выполнения соответствующих работ.

Расчет налога по земельным участкам, права на которые возникли в течение налогового периода

ООО «Ювента» приобрела в собственность два земельных участка сельскохозяйственного назначения. Участки расположены рядом, их кадастровая стоимость одинакова и составляет по 1 000 000 руб. Права на один из участков (участок А) зарегистрированы 14 августа, на другой (участок В) - 16 августа. В муниципальном образовании, где расположены эти участки, ставка земельного налога по землям сельскохозяйственного назначения составляет 0,3%.

1. По земельному участку А период владения участком считается начиная с 1 августа, по земельному участку В - начиная с 1 сентября.

2. Поправочные коэффициенты для расчета земельного налога составят:

- по участку А: - по участку В:

- за 9 месяцев - 2/9; - за 9 месяцев - 1/9;

- за год - 5/12; - за год - 4/12.

Сумма земельного налога, которую организация должна будет доплатить по итогам 2014 г., составляет:

- по участку А - 1083 руб. (1250 руб. - 167 руб.);

- по участку В - 917 руб. (1000 руб. - 83 руб.).

3.2 Земельный налог как источник формирования местных бюджетов в РФ

Уровень жизни населения, проживающего в пределах территории муниципального образования Большереченского района, во многом зависит от эффективности получения органами местного самоуправления собственных доходов. Вопросы формирования доходных статей местных бюджетов всегда носили практический характер, поскольку от их решения напрямую зависит уровень расходов, которые муниципальное образование может произвести без ущерба для себя на удовлетворение нужд своих жителей.

В соответствии со ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог является одним из двух видов налогов, 100% поступлений от которого направляются в местный бюджет (вторым подобным налогом является налог на имущество физических лиц).

Учитывая многообразие и разнородность регионов России в зависимости от природных, демографических, экономических и т.п. факторов, возможности местных органов ряда регионов по получению собственных доходов значительно отличаются. Сбалансированность пополнения местных бюджетов может быть достигнута соответственно либо путем их "выравнивания" за счет средств, выделяемых из государственного бюджета, либо путем нахождения такого рода источника их пополнения, доходы от которого в меньшей мере колебались бы в зависимости от индивидуальных особенностей региона.

Критериям подобного рода стабильного источника местных доходов в большей степени отвечает земля. Помимо того, что в соответствии с Конституцией РФ земля и другие природные ресурсы используются и охраняются в РФ как основа жизни и деятельности народов, проживающих на соответствующей территории, земля в экономическом аспекте понимания также является основным объектом недвижимости.

По справедливому утверждению ряда ученых, эксплуатация природных ресурсов приносит экономическую ренту - высокий доход, обусловленный объективными факторами, а не усилиями хозяйствующих субъектов, наиболее простая и понятная система, не требующая большого исполнительского аппарата, основана на налоге на землю и должна принадлежать обществу и таким образом стать надежным и устойчивым источником местного и республиканского бюджетов.

Говоря о земле как объекте налогообложения с точки зрения интересов муниципального образования, нельзя не учесть тот факт, что структура земельного фонда каждого из подобных образований неоднородна. Структура земельного фонда влияет на оценку налогового потенциала, так как земельный налог, единый сельскохозяйственный налог, арендная плата за землю и порядок их распределения различны в зависимости от принадлежности земель организациям различных форм собственности и физических лиц 15. Со вступлением в силу положений Федерального закона N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ", в соответствии с которыми количество муниципальных образований в РФ увеличится во много раз, проблема разнородности структуры земельного фонда обострится приблизительно во столько же раз. Связано это в первую очередь с тем, что в различных поселениях, округах, районах и т.п. муниципальных единицах преобладают земли, находящиеся либо в государственной, либо в частной собственности, земли, исключенные из объектов налогообложения земельным налогом, либо в отношении которых устанавливаются различные льготы (например, земли, изъятые из оборота, или участки земель, на которых находятся сооружения, предназначенные для общего пользования, такие, как автодороги). В то же время функции по содержанию подобных объектов с муниципальных образований никто не снимал. Возникает очевидный вопрос: где взять средства для содержания земельных участков, не приносящих доход муниципалитету? Очевидно, что, если территория муниципального образования состоит из подобного рода земель, собственных доходов оно будет лишено, следовательно, средствами на их содержание могут быть только дотации.

Другие коренные изменения, заложенные в основу указанной главы Налогового кодекса РФ, касающиеся определения налоговой базы земельного налога, вызвали ряд проблем при их практической реализации. В соответствии с НК РФ налоговая база при исчислении земельного налога определяется теперь как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ). Соответственно все регионы, на территории которых устанавливается земельный налог, обязаны произвести кадастровую оценку своих земель. Однако на практике собственники земель - физические лица отказываются проводить ее за свой счет. В целях необходимости проведения подобной оценки муниципальные образования вынуждены проводить ее за счет местных бюджетов с последующей компенсацией этих расходов или за счет дополнительных финансовых ресурсов из федерального бюджета, что несомненно представляет определенные трудности.

...