Учет финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский государственный торгово-экономический университет Воронежский филиал

Контрольная работа

«Учет финансовых вложений»

Вариант 6 (учет чеков)

Воронеж 2010г.

Содержание

Бухгалтерский учет финансовых вложений и его законодательное и нормативное регулирования

Практическая часть: задачи 1 - 8

Список используемой литературы

Бухгалтерский учет финансовых вложений и его законодательное и нормативное регулирование

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы (акции) других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Налоговое законодательство (п.1 ст. 280) устанавливает, что понятие ценных бумаг может быть установлено гражданским законодательством РФ или иностранных государства.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 142 ГК РФ) устанавливает, что ценная бумага - документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.

Допускается существование бездокументарных ценных бумаг, по которым обязательство эмитентов выражено в виде записи на особом счете. Осуществление и передача прав, удостоверенных такой ценной бумагой, производятся путем фиксации права в бездокументарной форме в специальном реестре (обычном или компьютеризованном) лицом, получившим специальную лицензию ФКЦБ. Это может быть депозитарий, тогда регистрация прав осуществляется на счете «депо», или специализированный регистратор, тогда регистрация осуществляется на лицевом счете в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг. Векселя в силу ст. 4 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ «О простом и переводном векселе» не могут быть бездокументарными.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). Подробное определение каждого вида ценных бумаг дано Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

- простое и двойное складское свидетельство (ст. 912 ГК РФ),

- жилищный сертификат как особый вид облигаций (п. 2 Положения о выпуске и обращения жилищных сертификатов),

- закладная (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»,

- инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 №765),

- опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1).

Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

? закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

? размещается выпусками;

? имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ).

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.

Опционные свидетельства на акции и облигации (за исключением гособлигаций и облигаций муниципальных образований) являются производными (вторичными) ценными бумагами (п.1 постановления ФКЦБ от 09.01.97 №1 "Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии"). Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно п.1 ст. 280 в этом случае налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Фьючерсы являются особым видом сделок, не указанных в ГК РФ, но не запрещенных действующим законодательством. Фьючерс не является ни ценной бумагой, ни имуществом, ни каким- либо видом имущественных прав. Это сделка, создающая или пре6кращающая имущественные права. Поэтому фьючерсы не ставятся на баланс как финансовый актив, приносящий доход, а отражаются через счет 76 как дебиторская задолженность.

Учет вложений в ценные бумаги

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения".

Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.

При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью получения дополнительного дохода.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Ценные бумаги учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги" и др.

В связи с тем, что построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных активах, на счете 58 можно открыть субсчета для учета краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, внутри которых вести учет по видам и выпускам ценных бумаг.

В главе 25 НК РФ все ценные бумаги разделены на две категории - обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (далее ОРЦБ). При этом организация для целей бухгалтерского учета и налогового учета ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на ОРЦБ. Ведение такого учета, возможно, осуществить через субсчета второго порядка.

Рабочий план счетов утверждается в приказе об учетной политике организации.

Эмиссионные ценные бумаги должны учитываться в разрезе отдельных выпусков, каждый из которых имеет свой регистрационный номер, указываемый в выписках из реестра акционеров и других документах.

Вместе с тем не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

- товарных (собственных простых, по которым обязан он сам, или неакцептованный плательщиком переводной) векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности по оплате товаров, имущества, работ, услуг. Такие векселя учитываются на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по тому же счету, что и дебиторская задолженность покупателя, субсчет "Векселя полученные " (п.2 Письма Минфина РФ от 31 октября 1994 г. N 142);

- чековых книжек (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- депозитных и сберегательных сертификатов (учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках");

- собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников) (учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)").

Важным отличием нового Плана счетов является то, что им не предусмотрено использование счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Вложения в ценные бумаги" для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Теперь они отражаются непосредственно на счете 58 в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. Это положение закреплено в п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. До момента перехода права собственности на ценные бумаги, суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалт6ерского баланса по статье дебиторов.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг осуществляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

- на суммы фактических затрат по приобретению ценных бумаг,

и в момент перехода права собственности на активы:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

- оприходованы ценные бумаги после перехода права собственности на них к покупателю.

В случае последующей оплаты расходов операции по приобретению ценных бумаг приведенные бухгалтерские проводки поменяются местами.

Момент перехода права собственности на ценные бумаги устанавливается в соответствии со ст.28, 29 Федерального закона от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". На эмиссионные ценные бумаги (акции, облигации) право собственности переходит в момент перевода их с одних лицевых счетов в реестрах или со счетов-депо в депозитариях на другие лицевые счета или сета-депо. Если ценная бумага выпущена в бумажном виде - в момент переоформления ее сертификата на нового хозяина.

В биржевой практике бывают ситуации, когда сделки по покупке и одновременной продаже исполняются зачетом (неттинг). Такое может произойти, к примеру, когда все купленные в один день бумаги были тут же проданы и будет осуществлен взаимозачет встречных долгов, перехода права собственности на ценные бумаги в юридическом смысле не будет. Однако в бухгалтерском учете необходимо все-таки отразить вначале покупку, а затем продажу ценных бумаг. В этом случае необходимо быть очень внимательным при расчете цены списания ценных бумаг в момент их выбытия.

Фактические затраты по приобретению

Фактические затраты по приобретению ценных бумаг зависят от источника их поступления.

Глава 25 НК РФ говорит нам, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются с учетом цены приобретения ценной бумаги. Расходы, связанные с приобретением включают стоимость ценных бумаг (п.7. 7 ст. 272). Однако примерный перечень расходов по приобретению ценных бумаг, приведенный ранее в п.2.4 Инструкции МНС ПФ от 15.06.200 №62, в главе 25 отсутствует.

Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ определяют, что расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, затрат по приобретению, затрат на реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом датой признания расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, является дата реализации или иного выбытия ценных бумаг. К расходам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией), относятся:

- прямые расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности),

- вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок;

- другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.

Данный перечень затрат повторяет п.3.2 Порядка отражения операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина РФ от 15.01.97 №2.

При этом следует напомнить читателю, что под специализированными организациями и посредниками понимаются организации - профучастники рынка ценных бумаг, кредитные организации, осуществляющие виды деятельности, определенные Федеральным законом "О рынке ценных бумаг", и имеющие соответствующие лицензии, а под иными лицами - брокеры, имеющие лицензию.

Что касается расходов на оплату услуг депозитария за хранение ценных бумаг, оплату услуг реестродержателя, то отнести их к общехозяйственным расходам у активных инвесторов было бы не совсем правильно. Они по-прежнему не поименованы среди расходов, принимаемых в уменьшение доходов от реализации ценных бумаг. Исключение сделано только для профессиональных участников рынка ценных бумаг, перечень их расходов закреплен в ст. 299 и 300 НК РФ. Поэтому остается только одна возможность принять прямые расходы по хранению ценных бумаг непрофучастнику. При реализации (выбытии) ценных бумаг на финансовый результат относятся расходы, связанные с их приобретением, в доле, приходящейся на реализованные (выбывшие) ценные бумаги.

Вспомним, что оплата услуг депозитариев при хранении в них бланков (сертификатов) ценных бумаг поименована в п. 7 Приказа Минфина России N 2 в качестве прочих операционных расходов. Минфин РФ в ряде писем отмечал, что оплата услуг депозитариев, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг, принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, а оплата услуг по хранению - нет. Реально до 01.01.2002 расходы по хранению могли быть учтены только в момент получения дохода от реализации ценных бумаг в качестве внереализационных расходов, связанных с извлечением данных доходов (п. 2 ст. 2 Закона о налоге на прибыль, п. 15 Положения о составе затрат). Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, не уменьшают налоговую базу до даты реализации бумаг.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтерском балансе информации о финансовых вложениях в акции и иные ценные бумаги по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости. В соответствии с п.45 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации оценка вложений по рыночной стоимости предусмотрена только для акций, котирующихся на фондовой бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются.

Обращающимися на организованном рынке ценных бумаг для целей налога на прибыль признаются ценные бумаги при одновременном соблюдении следующих условий (п.3 ст. 280):

1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором

торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;

2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах

массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;

3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это предусмотрено соответствующим национальным законодательством.

Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли. Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае, если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (п.4 ст. 280 НК РФ).

Таким образом, активный инвестор для отражения реальной стоимости ценных бумаг, находящихся на балансе, должен на 31 декабря подтвердить их рыночную стоимость. Если она ниже балансовой стоимости финансовых вложений, производится корректировка учетной стоимости с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движении резервов предназначен регулирующий счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". По его кредиту отражается создание резервов, по дебету - использование. Сальдо показывает остаток резервов на конец отчетного периода. Этот счет выступает регулятором к счету 58 и служит финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи на фондовой бирже ценных бумаг по цене, меньшей чем их учетная стоимость.

Создание резерва происходит 31 декабря каждого отчетного года за счет внереализационных доходов бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 59

- созданы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

У непрофессиональных участников рынка ценных бумаг при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги не принимаются в качестве расходов (п.10 ст. 270 НК РФ).

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит в случаях:

- повышения на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг;

- списания с баланса ценных бумаг при их продаже или ином выбытии.

При реализации резерв уменьшается в доле, соответствующей доле проданного пакета акций того вида, под которые был создан резерв в конце предшествующего года.

Использование резервов отражается увеличением внереализационных доходов:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91

-использованы резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

Согласно пп.26 п.1 ст.251 НК РФ доходы организации (за исключением организаций - профессиональных участников рынка ценных бумаг) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Остановимся подробнее на определении отчетного периода. Согласно п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. А согласно п. 48 этого положения организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Отсюда вывод - повышение цен должно отслеживаться на последний день каждого месяца, и уж точно на конец квартала, который является сроком представления отчетности. Однако реально многие бухгалтеры делают это только на конец года.

Если до конца года, следующего за годом создания резервов под обесценение вложений, они в какой-либо части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. В балансе инвестиции в акции отражаются за вычетом резерва (по рыночной цене).

Реализация ценных бумаг

Выбытие ценных бумаг, т.е. прекращение их признания в бухгалтерском учете данной организации, происходит в результате их продажи или погашения (выкупа) или индоссирования.

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата их реализации. Прибыль (убыток) от операции реализации (или иного выбытия) определяется как разность между доходами (выручкой в соответствии с договором и расходами (ценой приобретения и затратами, связанными с приобретением и реализацией).

Налогоплательщик в своей учетной политике должен закрепить выбранный метод списания на расходы стоимости выбывающих ценных (п. 9 ст. 280 НК РФ):

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Методы ФИФО и ЛИФО не применяются при реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг.

Цена сделки

Доходы по процентным (купонным) ценным бумагам определятся с учетом п. 2 ст. 280 НК РФ, а по государственным и муниципальным ценным бумагам- ст. 281 НФ РФ.

Под доходом для целей налогообложения для обращающихся бумаг принимается фактическая цена реализации (выбытия), если она находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с этой ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на дату сделки.

Если эта цена ниже минимальной цены сделки организатора торговли, то рассчитывается сумма отклонений от рыночной цены. Если отклонения от средневзвешенной цены организатора торгов достигают 20%, то заполняется строка 020 листа 05 декларации по прибыли.

Ранее упоминалось, что при расхождении данных на одну и ту же дату у различных организаторов торговли, налогоплательщик может выбрать данные того из них, которые он будет использовать для расчета такого интервала. Налогоплательщик может воспользоваться официально публикуемой информацией.

Для не обращающихся бумаг в качестве рыночной цены реализации может быть принята фактическая цена, если она удовлетворяет хотя бы одному из требований, установленных пунктом 6 статьи 280 НК РФ. Однако эту цену все-таки придется сравнивать со средневзвешенной ценой аналогичной ценной бумаги, рассчитанной у организатора торговли. Если отклонение цены сделки достигнет 20% от расчетной, необходимо заполнять строку 020 и по не обращающейся ценной бумаге. Под аналогичными следует понимать ценные бумаги одного и того же вида и имеющие одинаковый объем закрепленных прав (срок обращения, валюта платежа, заявленный доход и т.п.).

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки, принимается цена организатора на дату ближайших торгов до дня сделки у налогоплательщика на протяжении последних 12 месяцев, если торги по данной бумаге производились хотя бы 1 раз за этот период.

Для акций при определении расчетной цены может быть использована стоимость чистых активов эмитента, приходящихся на 1 акцию.

учет финансовый вложение убыток

Убытки и их перенос на будущее

С 1 января 2002 года прибыли и убытки от операций с ценными бумагами должны определяться налогоплательщиком обособленно с разбивкой по двум категориям - обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). Налоговая база по операциям с обращающимися ценными бумагами определяется отдельно от налоговой базы по не обращающимися бумагам (лист 05 и 06 декларации по налогу на прибыль). А в рамках операций с ценными бумагами непрофессиональные участники рынка ценных бумаг не могут сальдировать в целях налогообложения прибыль (убыток) от операций с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, с прибылью (убытком) от операций с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ.

Вспомним, что Закон РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предусматривал сальдирование убытков и доходов только в пределах установленных категорий ценных бумаг. Согласно же положениям главы 25 НК РФ критерием отнесения ценных бумаг к той или иной категории, служит место заключения сделки - на ОРЦБ или вне его.

В случае получения убытка по операции с ценными бумагами данный убыток не уменьшает налоговую базу по другим операциям. Налоговая база по ценным бумагам данной категории признается равной нулю. Убыток по году может быть зачтен только в пределах дохода по данной категории бумаг в году.

Новым является введение порядка переноса убытков на будущее в пределах соответствующих доходов. Если по итогам года по той или иной категории ценных бумаг будет получен убыток, он может быть погашен в течение 10 лет за счет доходов от той же категории ценных бумаг (п. 10 ст. 280 НК РФ) с учетом положений ст. 283 НК РФ. Если убыток не списан за этот период, то он остается непогашенным.

Пунктом 2 ст. 283 оговорено, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 Кодекса. Методичкой по главе 25 данное положение подробно в отношении ценных бумаг не разъяснено. Представляется, что совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% от налоговой базы соответствующего периода по данной категории ценных бумаг.

При этом следует помнить, что если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 года получен убыток, превышающий сумму убытка, определенную по состоянию на 1 июля, то такая разница не признается убытком в целях налогообложения (ст. 10 Закона № 110-ФЗ).

Векселя

Перечислим случаи, когда векселя могут учитываться в составе финансовых вложений:

- банковский вексель либо вексель "третьего лица", приобретенные по договору купли-продажи,

- вексель "третьего лица", полученные от покупателя по индоссаменту (его векселедателем не являются ни покупатель, ни продавец) или акцептованный плательщиком переводной вексель,

- простой вексель заемщика, получившего денежный займ или переводной вексель с предложением другому лицу выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. (Заметим, что заключение договора купли-продажи векселя одновременно с договором займа является излишним).

В соответствии со статьей 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида. Срок договора займа, оформленного векселем, составляет более 3 месяцев или одного отчетного (налогового) периода. В силу п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ продавец векселя, перешедший на порядок признания доходов и расходов по методу начисления, на конец отчетного квартала должен включить во внереализационные доходы начисленные проценты, исходя из заявленного дохода и времени нахождения долгового обязательства на балансе.

При отличии порядка группировки и отражения затрат в бухгалтерском учете от правил налогового учета, составляются налоговые регистры. Представляется, что в случае отсутствия различий, налоговые регистры налогоплательщик может не вести.

Стоимость векселя относится к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, расхождений с бухучетом нет. Однако лучше в регистре налогового учета “Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг” учесть стоимость приобретения векселя. Она отражается по строке 030 листа 06 декларации.

Проценты на вексельную сумму могут начисляться только в неопределенно-срочных векселях, с оплатой по предъявлении или во столько-то времени от предъявления. Поэтому день оплаты векселя нельзя знать заранее. Проценты должны быть указаны в векселе в виде ставки (в процентах годовых), а не суммы. Проценты выплачиваются при погашении последнему владельцу векселя.

Если проценты включены в текст, они являются доходом по долговой ценной бумаге и на них распространяется действие ст. 43 НК РФ. Если первому владельцу вексель выдан с дисконтом, с оплатой ниже номинала, и этот владелец дождался погашения, то дисконт должен рассматриваться как процентный доход (п. 3 ст. 43 НК РФ). Погашение векселя в этом случае нельзя считать реализацией ценной бумаги, а дисконт - прибылью от реализации. При его погашении происходит возврат займа и аннулирование самого векселя как ценной бумаги. То есть право собственности на вексель при погашении не передается плательщику и реализации в понимании ст. 38 НК РФ нет. Поэтому проценты и доходы от погашения векселей являются внереализационными доходами.

Облигации

Облигация опосредствует отношения займа между ее владельцем (кредитором, заимодавцом) и лицом, выпустившем ее (эмитентом).

Облигации с точки зрения формы приносимого ими дохода можно разделить на процентные (купонные), дисконтные (бескупонные) и дисконтно-процентные.

Облигации могут быть:

- государственные, которые в свою очередь делятся на федеральные (ОФЗ, ОВВЗ выпуска 1999 г., ОГСЗ), которые выпущены от имени РФ, и субъектов РФ, которые выпускаются от имени субъекта РФ,

- муниципальные,

- Банка России,

- корпоративные (юридических лиц).

Цена любой облигации складывается из двух частей: рыночной стоимости номинала и дохода, "набежавшего" за время нахождения облигации у продавца и потому называемого накопленным купонным доходом (НКД).Отдельный учет уплаченного продавцу НКД и его движения необходим только при операциях с государственными и муниципальными ценными бумагами в силу обложения дохода по ним по пониженной ставке0% или 15% (п. 4 ст. 284 НК РФ).

учет финансовый вложение затрата

Практическая часть

Задача № 1

Переданы в счет вклада в уставный капитал в согласованной оценке материалы на 100 000 руб. и готовая продукция по 100 000 руб. Стоимость материалов по учетным ценам - 80 000 руб., а готовой продукции - 110 000 руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1. отражены переданные в счет вклада в уставный капитал материалы в согласованной оценке: дебет 58.1 кредит 10 80 000 руб.

2. отражена переданная в счет вклада в уставный капитал готовая продукция в согласованной оценке: дебет 58.1 кредит 43 100 000 руб.

3. отражена разница между учетной ценой и ценой в согласованной оценке по материалам: дебет 58.1 кредит 91 20 000 руб.

4. отражена разница между учетной ценой и ценой в согласованной оценке по готовой продукции: дебет 91 кредит 43 10 000 руб.

Задача № 2

На начало года стоимость пакета акций составила 100 000 руб. Текущая рыночная стоимость акций составила на конец кварталов:

1- 90 000 руб.

2- 105 000 руб.

3- 110 000 руб.

4- 112 000 руб.

Отразить изменение стоимости ежеквартально и балансовую стоимость в конце года.

1. отражение изменения рыночной стоимости пакета акций в 1 квартале: дебет 91.1 кредит 58.1 10 000 руб.

2. отражение изменения рыночной стоимости пакета акций в 2 квартале: дебет 58.1 кредит 91.1 5 000 руб.

3. отражение изменения рыночной стоимости пакета акций в 3 квартале: дебет 58.1 кредит 91.1 10 000 руб.

4. отражение изменения рыночной стоимости пакета акций в 4 квартале: дебет 58.1 кредит 91.1 2 000 руб.

5. балансовая стоимость пакета акций на конец года - 112 000 руб.

Задача № 3

Начислены дивиденды организации на сумму 15 000 дол. Курс рубля по отношению к доллару на дату начисления дивидендов 25,60 руб., а на день поступления дивидендов - 27,60 руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1. отражены начисленные дивиденды: дебет 76.3 кредит 91 384 000 руб. (15 000 * 25,60)

2. отражено поступление дивидендов: дебет 52 кредит 76.3 414 000 руб.(15 000 * 27,60)

3. отражена положительная разница: дебет 76.3 кредит 91 30 000 руб.

Задача № 4

Организация приобрела облигации на 60 000 руб. при номинальной их стоимости в 50 000 руб. Срок погашения облигаций наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 40% в год и выплачивается по окончании года. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1. отражено приобретение облигаций: дебет 58.2 кредит 51 60 000 руб.

2. отражено начисление процентов: дебет 76.3 кредит 91 20 000 руб.

3. отражено разница между покупной и номинальной стоимостью: дебет 91.2 кредит 58.2 1 000 руб. 60-50/10

4. отражено поступление процентов: дебет 51 кредит 76.3 20 000 руб.

Задача № 5

Покупная цена приобретенных облигаций составила 50 000 руб. при их номинальной стоимости в 60 000 руб. Срок погашения 5 лет, годовой процент дохода 30 %. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1. отражено приобретение облигаций: дебет 58.2 кредит 51 50 000 руб.

2. отражено начисление процентов: дебет 76.3 кредит 91 20 000 руб.

3. отражение начисленных процентов: дебет 51.2 кредит 91.2 10 000 руб.

Задача № 6

Организация по договору мены передает в оплату акций компьютер остаточной стоимостью 9 000 руб. Его рыночная цена на момент передачи составляет 12 000 руб. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

1. отражение передачи компьютера по рыночной стоимости: дебет 76 кредит 91.1 12 000 руб.

2. отражен НДС: дебет 91.2 кредит 68 1 831 руб.

3. отражение передачи компьютера по остаточной стоимости: дебет 91.2 кредит 01.1 9 000 руб.

4. отражен финансовый результат от передачи компьютера: дебет 91.9 кредит 99 1169 руб. (12 000руб. - 1 831руб. - 9 000руб.)

5. отражение по договору мены, в оплату акций: дебет 58.1 кредит 76 12 000 руб.

Задача № 7

Организация приобрела 10 февраля отчетного года 200 акций по рыночной стоимости 10 000 руб. за акцию. По истечении отчетного года организации были начислены и перечислены дивиденды в размере 25 000 руб. 15 марта следующего года организация продала 150 акций по цене 15 000 руб. за акцию. Расходы, связанные с продажей составили 5 700 руб.

1. отражение приобретения акций: дебет 58.1 кредит 51 2 000 000 руб.

2. отражение начисления дивидендов: дебет 76.3 кредит 91 25 000 руб.

3. отражение поступления дивидендов: дебет 51 кредит 76.3 25 000 руб.

4. отражение продажи акций: дебет 76 кредит 91.1. 2 250 000 руб.

5. отражено списание учетной стоимости акций: дебет 91 кредит 58.1 1 500 000 руб.

6. отражены расходы связанные с продажей акций: дебет 91 кредит 76 5700 руб.

7. отражены расходы связанные с продажей акций: дебет 76 кредит 51 5 700 руб.

8. финансовый результат: дебет 91.9 кредит 99 744 300 руб.

Задача № 8

Организация предоставила другой организации заем на сумму 250 000 руб. на срок 3 месяца. Процент за предоставление займа - 4%. Предоставленный заем в срок не был возвращен, в результате чего штрафные санкции в соответствии с условиями договора составили 12 000 руб.

1. отражен предоставленный заем другой организации: дебет 58.3 кредит 51 250 000 руб.

2. отражены начисленные проценты: дебет 76.3 кредит 91 30 000 руб.

3. отражено поступление начисленных процентов на расчетный счет: дебет 51 кредит 76.3 30 000 руб.

4. отражен возврат предоставленного ранее займа: дебет 51 кредит 58.3 250000 руб.

5. отражены начисленные штрафные санкции, согласно условиям договора: дебет 76.2 кредит 91 12 000 руб.

6. отражено поступление начисленных штрафных санкции, согласно условиям договора: дебет 51 кредит 76.2 12 000 руб.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.94)

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.95)

2. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению» (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56) (вместе с «Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»)

3. Закон РФ от 12.12.91 № 2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»

4. Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

5. «Положение о порядке выплаты дивидендов по акциям и про¬центов по облигациям» (утв. Минэкономики и финансов РФ 10.01.92)

6. Письмо ЦБ РФ от 10.02.92 № 14-3-20 «О депозитных и сберегательных сертификатах банков»

7. Постановление Правительства РФ от 08.02.93 № 107 (ред. от 27.09.94) «О выпуске государственных краткосрочных бескупонных облигаций»

8. Письмо Госналогслужбы РФ от 12.03.93 № ВГ-4-01/29н «О порядке на¬логообложения доходов банков и предприятий от дисконта, полученного по государственным облигациям» (вместе с указанием Госналогслужбы РФ от 09.03.93 № ВГ-4-01/28-ан, Минфина РФ от 23.02.93 № 05-01-04)

9. Письмо Минфина РФ от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96) «О порядке отра¬жения в бухгалтерском учете и отчетности операций с век¬селями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги»

10. Постановление Правительства РФ от 15.05.95 № 458 «О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций федеральных займов»

11. Постановление Правительства РФ от 10.08.95 № 812 «О генеральных условиях выпуска и обращения облигаций государственного сберегательного займа российской федерации»

12. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»

13. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ (ред. от 13.06.96) «Об акционерных обществах» (принят ГД ФС РФ 24.11.95)

14. Федеральный закон от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (принят ГД ФС РФ 20.03.96)

15. Приказ Минфина РФ № 71, ФКЦБ РФ № 149 от 05.08.96 «О порядке оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»

16. Постановление ФКЦБ РФ от 17.09.96 № 19 «Об утверждении стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии»

17. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.96)

18. Постановление ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1 «Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии»

19. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»

20. Письмо ЦБ РФ № 408, Минфина РФ № 10, Госналогслужбы РФ № ВЕ-6-05/103 от 04.02.97 «О порядке применения статей 2, 9 и 10 закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при совершении операций с государственными ценными бумагами»

21. Федеральный закон от 11.03.97 № 48-ФЗ «О переводном

Размещено на Allbest.ru

...