Составление генерального бюджета предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Назначение, цели и функции бюджетирования

1.2 Этапы планирования, виды и формы бюджетов

1.3 Методика составления и организация процесса бюджетирования в организации

2. Организация бюджетирования в ООО «Виктория»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Разработка бюджетов продаж и производства

2.3 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

3. Предложения по совершенствованию управленческого учета бюджетирования в ООО «Виктория»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В условиях рыночной экономики процесс планирования деятельности предприятия претерпел коренные изменения. Методы планирования, принятые в условиях централизованной экономики, не оправдали себя, и это было признано одной из главных причин, приведших к сложной экономической ситуации. Старая система планирования также не соответствовала новым послеприватизационный условий. Работать же без планирования, как оказалось, не в состоянии ни одно предприятие. Таким образом, возникла необходимость разработки новой системы, отвечающей целям и задачам предприятия в условиях рыночной экономики, помогает осуществлять эффективную управленческую деятельность.

За рубежом такая система уже давно разработана и эффективно действует, а вот в Украине процесс адаптации западной управленческой модели бюджетирования проходит с трудом. Исследования говорят нам по опыту работы с рядом предприятий Украины, что 90% финансовых проблем на наших предприятиях связана с неграмотностью высшего руководства в вопросах управления финансами. Эта ситуация объясняется отсутствием у руководителей своевременной полной и точной информации не только о будущем, но и о настоящем финансовом состоянии предприятия.

Во всем мире финансовое управление в конечном счете описывается в формате двух основных точек отсчета, которые определяют собой систему координат для оценки финансовых результатов деятельности предприятия. Первая точка характеризует текущее состояние предприятия, а вторая - целевое желаемое состояние в конце планового периода. Бюджетирование, собственно, и представляет собой метод проектирования будущих значений финансовых отчетов, при котором каждая их статья находит ответственное лицо за достижение запланированного результата. Переход из одной точки в другую означает изменения прибыльности, платежеспособности и экономического потенциала предприятия. Поэтому оно должно четко позиционировать и «видеть себя» в этих финансовых координатах, планируя свои перемещения в будущем и их последствия, находя приемлемые соотношения.

В украинских же компаниях бюджетирование носит сугубо фрагментарный характер. И это никак не позволяет эффективно управлять финансами, прежде всего движением денежных средств, принимать точные и взвешенные в финансовом отношении управленческие решения. Этим объясняется актуальность изучения теоретических аспектов коммерческого бюджетирования и постановки системы внутрифирменного бюджетирования на украинских предприятиях.

Актуальность выбранной темы определяется тем, что бюджетирование играет очень важную роль в развитие компании и в получении наиболее высокой прибыли. Управление компанией невозможно без финансового планирования работы компании, а также контроля за выполнением разработанных финансовых планов. Поэтому планирование и контроль результата функционирования компании стали невозможными без формирования бюджета как основного инструмента гибкого управления и служащего для обеспечения достоверной информацией. В нем находят свое отражение результаты планирования и контроля в виде определённых финансовых данных. С его помощью разрабатывается стратегия эффективного развития компании в условиях конкуренции, а также неопределённости в условиях рыночной экономики и он служит важным инструментом достижения его целей.

Целью курсовой работы является исследование организации бюджетирования на предприятии.

Для достижения вышеуказанной цели, были поставлены следующие задачи:

ѕ назначение, цели и функции бюджетирования;

ѕ этапы планирования бюджета и его виды и формы;

ѕ методика составления и организация процесса бюджетирования в организации.

Объектом исследования является ООО «Виктория». Предметом исследования - составление генерального бюджета предприятия.

В работе широко используются методы и приемы бухгалтерского управленческого учета, а также методика статистической обработки информации.

Информационную базу составили труды отечественных ученых в области управленческого учета, материалы периодической печати, а также личные наблюдения автора.

1. Теоретические основы бюджетирования

1.1 Назначение, цели и функции бюджетирования

Бюджетированием является процесс согласованного планирования и управления деятельностью организации с помощью бюджетов (смет) и экономических показателей, позволяющих определить вклад каждого подразделения и каждого менеджера в достижение общих целей. [6]

В самом общем виде назначение бюджетирования в организации заключается в том, что это основа [3, с. 50]:

ѕ планирования и принятия управленческих решений в компании;

ѕ оценки всех аспектов финансовой состоятельности компании;

ѕ укрепления финансовой дисциплины и подчинения интересов отдельных структурных подразделений интересам компании в целом и собственникам ее капитала.

При этом в каждой компании может быть свое назначение бюджетирования. Поэтому, необходимо помнить, что в каждой компании в качестве управленческой технологии назначение бюджетирования может преследовать свои собственные цели и использовать свои собственные средства, свой собственный инструментарий. Прежде всего, бюджеты разрабатываются для компании в целом и для отдельных структурных подразделений с целью прогнозирования финансовых результатов, установления целевых показателей финансовой эффективности и рентабельности, лимитов наиболее важных (критических) расходов, обоснования финансовой состоятельности бизнесов, которыми занимается данная компания, или реализуемых ею инвестиционных проектов.

Бюджетирование позволяет руководству организации с очень сильной вероятностью оценить эффективность принимаемых решений, оптимальным образом распределить ресурсы предприятия, намечать пути развития персонала и предприятия, а также избегать кризисных ситуаций.

В процессе бюджетирования цели (задачи) системы бюджетирования определяют исходя из целей организации.

В зависимости от характера и масштаба деятельности организации определяют: общие, главные, частные цели.

Таблица 1. Основные функции бюджетирования

Название	Характеристика
1	2
Функция планирования	Исходя из стратегических целей предприятия, система бюджетирования решает задачи распределения финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Формируется количественная определенность выбранным перспективам развития предприятия, все затраты и результаты приобретают денежное выражение.
Функция учета	Формирует основу управленческого учёта. Позволяет получать точную информацию: по подразделениям, видам продукции и т.п. Также позволяет сравнивать намеченные цели с действительными результатами работы предприятия.
Функция контроля	Бюджет представляет собой набор показателей (критериев) которые должны использоваться при контроле деятельности предприятия. Также, бюджетное планирование позволяет выявить отклонения от плановых показателей и скорректировать действия.

Бюджеты должны постоянно пересматриваться и корректироваться по мере необходимости для установления объективности затрат по достижению поставленных целей.

1.2 Этапы планирования, виды и формы бюджетов

Разработка бюджета включает в себя основные этапы:

- постановка проблемы и сбор исходной информации для разработки проекта бюджета;

- анализ и обобщение информации, расчет показателей экономической деятельности предприятия;

- формирование проекта бюджета;

- оценка проекта бюджета;

- утверждение бюджета.

Экономическая эффективность любого предприятия возможна только в том случае, если имеются четко заданные и реальные для выполнения параметры затрат и результатов. С помощью бюджета и определяются данные параметры. Бюджет же и является инструментом процесса бюджетирования.

1. Бюджет доходов и расходов - определяет экономическую эффективность деятельности предприятия. Данный бюджет формирует основной финансовый результат деятельности предприятия, т.е. его прибыльность.

2. Бюджет движения денежных средств носит более очевидный характер, он непосредственно планирует и фиксирует реальные потоки денежных средств и сравнительно прост для составления. Бюджет движения денежных средств определяет «платежеспособность» предприятия как разницу поступлений и «выбытий» денежных средств за период.

3. Расчетный (прогнозный) баланс - определяет экономический потенциал и финансовое состояние предприятия. Расчетный (прогнозный)

баланс является результирующим бюджетом, при корректной модели финансового учета он формируется на основе бюджета доходов и расходов и бюджета движения денежных средств.

4. Бюджет продаж - предопределяет уровень и общий характер всей деятельности предприятия. Определение и обоснование объема продаж и его товарной структуры является ключевым в системе бюджетирования любого предприятия, ориентированного на достижение стратегических планов.

5. Бюджет запасов готовой продукции - является планом изменения стоимостного и физического объема и структуры запасов готовой продукции предприятия за бюджетный период.

6. Производственный бюджет - входит в состав операционного бюджета и является планом физического объема и структуры выпуска (производственной программы) и производственных затрат и себестоимости выпуска предприятия на бюджетный период.

7. Бюджет прямых материальных затрат - входит в состав бюджета производственных затрат и являющийся планом прямых производственных затрат в части расходования материальных и финансовых оборотных ресурсов (сырье, материалы, комплектующие, субподряд сторонних организаций).

8. Бюджет накладных расходов - включает все виды текущих затрат предприятия, не относящихся к прямым затратам.

В бухгалтерском управленческом учете существует несколько форм бюджетов (таблица 2):

Тщательно спланированный и правильно выбранный бюджет предприятия является одним из факторов успешной деятельности организации.

Таблица 2. Формы бюджетов

Тип бюджета	Характеристика
1	2
- «снизу вверх» - «сверху вниз»	-сбор и фильтрация бюджетной информации осуществляется от исполнителей к руководству компании; - обеспечивает согласованность бюджетов всех уровней. На практике применяют смешанные варианты бюджетов.
Долгосрочные Краткосрочные	- от полугода до года; - квартальные. Часто долгосрочное и краткосрочное бюджетирование объединяют в единый процесс. В этом случае краткосрочный бюджет составляется в рамках разработанного долгосрочного бюджета.
Непрерывный (скользящий) бюджет	По мере того, как заканчивается месяц(квартал) к «старому» бюджету добавляется новый. Он составляется в условиях неопределенности: на первый квартал - максимально подробный бюджет; на последний квартал - приблизительные данные.
Постатейный бюджет	Ограничение суммы каждой отдельной статьей расхода без переноса в другую статью.
Бюджет с временным периодом	Неизрасходованный остаток средств переносится на следующий период.
Статистический (жесткий и гибкий) бюджет	Статистический - когда цифры находятся вне зависимости от объемов производства (постоянные затраты); Гибкий - отражает переменные затраты.
Бюджет с нулевым уровнем, преемственный и предполагаемый	Нулевой уровень > каждый раз составляется заново преемственный бюджет > имеющиеся шаблоны, в которые вносят коррективы. Несколько вариантов альтернативных событий, выбирается только один.
Недостижимый Неприемлемый бюджет	- если на практике не удается достигнуть целей бюджета; - цели достижимы, но неприемлемы для организации.
Генеральный (общий) Частный бюджет	- охватывает общую деятельность предприятия; - объединяет и суммирует сметы и планы подразделений предприятия.

1.3 Методика составления и организация процесса бюджетирования в организации

Генеральный (общий) бюджет организации состоит из двух основных бюджетов - операционного и финансового бюджетов.

Операционный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции предприятия.

Операционный бюджет включает в себя бюджетный (прогнозный) отчет о прибылях и убытках, который в свою очередь формируется на основе таких бюджетов, как бюджет продаж (бюджет доходов), производственный бюджет, бюджет товарно-материальных запасов и бюджеты коммерческих и общих и административных расходов.

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде.

Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные. Не существует стандартной формы оформления результатов бюджетирования. В отличие от финансовой отчетности форма бюджетирования не стандартизирована. Его структура зависит от объема планируемого размера организаций и степени квалификации разработчиков.

Таким образом, внедрение системы бюджетирования на предприятии позволит руководству:

· получить возможность прогнозирования состояния предприятия, организовать регулярный контроль над процессами;

· повысить уровень информированности - аналитичность, оперативность, полноту, точность;

· усилить связь стратегии развития компании и ее годовых планов;

· ввести в практику регулярный контроль и анализ выполнения плановых показателей, анализ причин отклонения факта от плана;

· увеличить глубину координации служб Управления и структурных подразделений предприятия;

· документально регламентировать процесс разработки планов, контроля их выполнения;

· повысить финансовую прозрачность предприятия;

· повысить инвестиционную привлекательность предприятия.

Таким образом, бюджетирование играет важную роль в системе принятия управленческих решений. Причем эта роль зависит от различных особенностей предприятия. К особенностям можно отнести отраслевую принадлежность, размер компании и т.п.

В то же время, несмотря на имеющиеся отраслевые и другие особенности, бюджетирования крайне важно для системы управления предприятием любой отрасли.

В целом, в результате изучения теоретических вопросов бюджетирования можно сделать ряд выводов.

Во-первых, бюджет - это финансовый документ, созданный до того, как предполагаемые действия выполняются.

Соответственно, бюджетирование - это процесс разработки сводного и частных бюджетов предприятия и контроля за их выполнением. это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

Во-вторых, внедрение бюджетирования на предприятии приводит к упрощению системы управления, планирования и контроля за деятельностью всех организации и ее отдельных подразделений.

При этом на каждом предприятии выделяются различные виды бюджетов. Некоторые из них готовятся регулярно, другие только в отдельных ситуациях. Но наиболее результативной системы бюджетирования можно добиться, только разрабатывая все бюджеты в их совокупности.

2. Организация бюджетирования в ООО «Виктория»

2.1 Общая характеристика предприятия

Швейное предприятие ООО «Виктория» было создано 14 марта 2009 года в городе Одесса, с целью осуществления коммерческой, финансовой и иной деятельности, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Местонахождение предприятия: город Одесса, ул. Днепропетровская дорога, дом 116.

Предприятие осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям (таблица 3):

Таблица 3. Основные виды деятельности предприятия

№ п\п	Виды деятельности	Направления
1.	Производство	Производство товаров текстиля (женская одежда).
2.	Торгово-закупочная деятельность	- осуществление оптово-розничной торговли производимыми товарами; - осуществление закупочной деятельности материалов на внутреннем и внешнем рынках; - организация сети специализированных предприятий и фирменных магазинов оптовой и розничной торговли товарами.
3.	Учебная деятельность	Обучение нового персонала технологии производства товаров.
4.	Внешне экономическая деятельность	Ведение внешнеэкономической деятельности в различных формах в соответствии с уставом в порядке, установленном законодательством.

Генеральному директору непосредственно подчиняются отдел кадров, в котором задействовано 7 человек, менеджер по торговле и главный бухгалтер. Отдел кадров занимается учетом личного состава работающих в организации. Транспортный отдел, в котором работают 9 человек, осуществляет перевоз товаров.

Группа закупки товаров проводит работы по изучению спроса и предложения на товар, анализ цен, заключает договора с поставщиками. В ней заняты 8 человек. Группа сбыта проводит рекламную деятельность. Число рабочих в этой группе составляет 9 человек. Оптовые склады, с рабочими в количестве 11 человек, осуществляют хранение товара. А бухгалтерия ведет бухгалтерский учет на предприятии. В бухгалтерии работает 5 человек. А также отдел по производству товаров, в котором работает 140 человек и который непосредственно изготавливает продукцию.

2.2 Разработка бюджетов продаж и производства

Швейное предприятия ООО «Виктория» занимается пошивом женских юбок и костюмов. Учетной политикой предприятия для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству предприятия необходимо разработать генеральный бюджет на 2014 г.

Решение поставленной задачи предполагало использование следующей информации (таблица 4).

Таблица 4. Баланс ООО «Виктория» на 01.01.2014 г., грн.

Актив	Сумма	Пассив	Сумма
Основные средства	1 710 000	Уставный капитал	2 113 000
Готовая продукция	64 000	Кредиторская задолженность	150 000
Запасы материалов	109 000	Расчеты с бюджетом	50 000
Дебиторы	400 000
Касса, расчетный счет	30 000
ИТОГО	2 313 000	ИТОГО	2 113 000

Руководство предприятия определило его план развития на 2014 г. следующим образом (таблица 5):

Таблица 5. План развития ООО «Виктория»

Показатели	Вид продукции
	Юбки	Костюмы
Планируемые продажи, ед.	5000	1000
Цена реализации 1 ед., грн.	600	800
Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода
Планируемые запасы на конец периода, ед.	1100	50
Планируемая величина прямых затрат
Показатели	Сумма
Стоимость материалов, грн. /м: Фланель Шелк Заработная плата производственных рабочих, грн. /ч	7 10 20
Планируемая величина запасов материалов на конец периода
Материалы	Количество, м
Фланель	8000
Шелк	2000

Таблица 6. Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции

Параметры	Вид продукции
	Юбки	Костюмы
Фланель, м	6	6
Шелк, м	3	4
Труд производственных рабочих, м	4	6

Разработка бюджета продаж: высшее руководство ООО «Виктория» планирует бюджет продаж на основе денежных потоков, потребностей в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (таблица 7).

Таблица 7. Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, грн.	Итого, грн.
Юбки	5000	600	3 000 000
Костюмы	1000	800	800 000
Всего	-	-	3 800 000

Для того, чтобы иметь возможность продать планируемое количество швейных изделий, ООО «Виктория» должно их изготовить.

Разработка бюджета производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированным руководством. Он рассчитывается по формуле:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - Запас готовой продукции на начало периода (таблица 8).

Таблица 8. Бюджет производства

Показатели	Продукция
	Юбки	Костюмы
Продажи по плану	5000	1000
+ планируемые запасы на конец периода	1100	50
Всего необходимо	6100	1050
- Запасы на начало периода	100	50
Планируемое производство	6000	1000

Для разработки бюджета затрат материалов и бюджета закупок материалов в натуральных единицах необходимо знать количество имеющихся на складе материалов и расход материалов на единицу продукции. На основе этих данных определяются затраты материалов (таблица 9).

Таблица 9. Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, м

Материалы	Юбки, шт.	Костюмы, шт.	Всего
	1	6000	1	1000
Фланель	6	36 000	6	6000	42 000
Шелк	3	18 000	4	4000	22 000

Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах. Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО.

Таблица 10. Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Фланель	Шелк	Всего
1	Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-
2	Использовано из запасов, м	7000	6000	-
3	Цена 1 м, грн.	7	10	-
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. грн.	49 000	60 000	109 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	35 000	16 000	-
6	Цена 1 м, грн.	7	10	-
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, грн.	245 000	160 000	-
8	Общая стоимость материалов, грн.	294 000	220 000	514 000

Таблица 11. Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№	Показатели	№ таблицы	Фланель	Шелк	Всего
1	Потребности в материалах для производства, м	10	42 000	22 000	-
2	Запасы материалов на конец периода, м	4	8000	2000	-
3	Всего потребности в материалах, м	-	50 000	24 000	-
4	Запасы материалов на начало периода, м	6	7000	6000	-
5	Объем закупок, м	-	43 000	18 000	-
6	Цена 1 м, грн.	4	7	10	-
7	Объем закупок материалов, грн.	-	301 000	180 000	481 000

Разработка бюджета прямых трудовых затрат требует таких данных как: стоимость затраченного труда, зависящая от типа и количества (см. таблицу 9) производимой продукции, ее трудоемкости (см. таблицу 3), системы оплаты труда (см. таблицу 4). Используя эти данные можно составить бюджет прямых трудозатрат (таблица 12).

Таблица 12 Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты рабочего времени, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, грн.	Всего, грн.
Юбки	6000	4	24 000	20	480 000
Костюмы	1000	6	6000	20	120 000
Итого	-	-	30 000	-	600 000

Разработка бюджета накладных расходов: базой распределения накладных расходов между отдельными видами продукции в Обществе является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 30000 ч (таблица 13).

Таблица 13. Бюджет накладных расходов

Накладные расходы	Сумма, грн.
Переменные накладные расходы: заработная плата вспомогательным рабочим премии рабочим двигательная электроэнергия расходы на содержание и эксплуатацию оборудования Постоянные накладные расходы: амортизация налоги заработная плата мастеров электроэнергия на освещение	770 000 290 000 320 000 90 000 70 000 430 000 230 000 50 000 100 000 50 000
Всего	1 200 000

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 40 грн. накладных расходов (1200000: 30000).

Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении проводится, в соответствии с учетной политикой ООО «Виктория», методом учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что: в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы; к концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде (таблица 14).

Таблица 14. Расчет себестоимости готовой продукции в 2014 г.

Показатели	Стоимость единицы затрат, грн.	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)
		Натуральные единицы	грн.	Натуральные единицы	грн.
Фланель	7	6 м	42	6 м	42
Шелк	10	3 м	30	4 м	40
Рабочее время	20	4 ч	80	6 ч	120
Накладные расходы	40	4 ч	160	6 ч	240
ВСЕГО	-	-	312	-	442

Таблица 15. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Единица измерения	Количество	Стоимость единицы, грн.	Итого, грн.
Запасы материалов: Фланели Шелка	м м	8000 2000	7 10	56 000 20 000
Итого по разделу				76 000
Запасы готовой продукции: Юбок Костюмов	шт. шт.	1100 50	312 442	343 200 22 100
Итого по разделу				365 300
ИТОГО	-	-	-	441 300

2.3 Разработка бюджета себестоимости продаж и составление плана прибылей и убытков

Разработка бюджета себестоимости продаж предполагает следующие форумы расчета:

Себестоимости проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - запас готовой продукции на конец периода.

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период (таблица 16).

Таблица 16. Бюджет себестоимости продаж

Показатели	№ таблицы	Сумма, грн.
1	2	3
Запасы готовой продукции на начало периода	3	64 000
Затраты материалов	11	514 000
1	2	3
Затраты труда	13	600 000
Накладные расходы	5	1 200 000
Себестоимость произведенной продукции	-	2 314 000
Запасы готовой продукции	16	365 300
Себестоимость реализованной продукции	-	2 012 700

Разработка бюджета административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов: информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов. Все рассмотренные виды затрат не зависят от объема производства (таблица 17).

Таблица 17.Бюджеты административных, маркетинговых, коммерческих и других периодических расходов

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием, грн.	Бюджет отдела работы с клиентами, грн.
Заработная плата	105 000	Заработная плата	40 000
Материалы	31 000	Командировки	20 000
Итого	136 000	Итого	60 000
Бюджет расходов на маркетинг, грн.	Бюджет административных расходов, грн.
Заработная плата	130 000	Заработная плата управляющих	155 000
Реклама	30 000	Содержание административных помещений	165 000
Командировки	40 000	Разное	54 000
Итого	200 000	Итого	374 000
Бюджет коммерческих расходов, грн.
Заработная плата	60 000
Аренда, налоги	40 000
Итого	100 000

Разработка плана прибылей и убытков является завершающим этапом составления операционного бюджета предприятия (таблица 18).

Таблица 18. Прогноз прибылей и убытков

Показатели	№ таблицы	Сумма, грн.
1	2	3
Выручка от продаж	8	3 800 000
Себестоимость продаж	17	2 012 700
Валовая прибыль	-	1 787 300
Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	18 18 18 18 18 -	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
Прибыль от основной деятельности	-	917 300
Налог на прибыль	-	220 152
Чистая прибыль	-	697 148

Следовательно, прибыль организации за 2014 год составит - 697148 грн. Что будет соответствовать целям генерального бюджета.

Таким образом, ООО «Виктория» осуществляет свою деятельность по нескольким направлениям: производство, торгово-закупочная деятельность, учебная деятельность, внешне экономическая деятельность.

Руководство определило план развития предприятия на 2014 г.: реализовать юбки в количестве 5000 единиц по цене 600 грн. за единицу, костюмы в количестве 1000 единиц по цене 800 грн. за единицу.

Затраты на закупку материалов составили 481 000 грн. Прямые трудовые затраты - 600 000 грн. Накладные расходы - 1 200 000 грн.

Бюджет производственных затрат, связанных с конструированием и моделированием за прошедший год составил 136 000 грн. Бюджет расходов на маркетинг - 200 000 грн. Бюджет коммерческих расходов - 100 000 грн. Бюджет административных расходов - 374 000 грн.

Себестоимость реализованной продукции за запланированный год составила 2 012 700 грн. бюджетирование смета прибыль

Имея данные о выручке от продаж, себестоимости продаж, и об операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. операционных расходах, руководство составило план прибылей и убытков. Прибыль от основной деятельности - 917 300 грн. Налог на прибыль составляет 18%. Таким образом, чистая прибыль организации составила - 752 186 грн.

3. Предложения по совершенствованию управленческого учета бюджетирования в ООО «Виктория»

Проанализировав составленный план генерального бюджета предприятия, руководство пришло к выводу, что ООО «Виктория» может иметь более высокую чистую прибыль.

Учитывая сложившийся в стране кризис, руководство без труда сможет закупать материалы для своего производства по более низким ценам, чем запланировали. Тем самым составленный бюджет остается практически без изменений, но прибыль возрастет.

План развития ООО «Виктория» остается без изменения, внесена пара изменений в планируемую величину прямых затрат (таблица 19).

Таблица 19. Планируемая величина прямых затрат

Показатели	Сумма
	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
Стоимость материалов, грн. /м: Фланель Шелк	7 10	5 8

Косвенные расходы так же остаются без изменений, так как производство не увеличилось.

Показатели наличия материалов на складе остались прежними, однако их стоимость изменилась (таблица 20).

Таблица 20 Данные о наличие материалов на складе

Показатели	Материалы
	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Фланель	Шелк	Фланель	Шелк
Запасы на начало периода, м	7000	6000	7000	6000
Стоимость запасов, грн.	49 000	60 000	35 000	48 000

Запланированный руководством предприятия бюджет продаж остается без каких-либо изменений, так же как бюджет производства.

Однако бюджет прямых материальных затрат понесет изменения, в связи с новыми данными (таблица 21).

Таблица 21. Бюджет прямых материальных затрат

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Фланель	Шелк	Всего	Фланель	Шелк	Всего
1	2	3	4	5	6	7
Всего потребности в материалах, м	42 000	22 000	-	42 000	22 000	-
Использовано из запасов, м	7000	6000	-	7000	6000	-
Цена 1 м, грн.	7	10	-	5	8	-
Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс. грн.	49 000	60000	109000	35 000	48 000	83000
Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, м	35 000	16 000	-	35 000	16 000	-
Цена 1 м, грн.	7	10	-	5	8	-
1	2	3	4	5	6	7
Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства, грн.	245 000	160000	-	175 000	128000	-
Общая стоимость материалов, грн.	294 000	220000	514000	210 000	176000	386000

Таблица 22. Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Фланель	Шелк	Всего	Фланель	Шелк	Всего
Потребности в материалах для производства, м	42 000	22 000	-	42 000	22 000	-
Запасы материалов на конец периода, м	8000	2000	-	8000	2000	-
Всего потребности в материалах, м	50 000	24 000	-	50 000	24 000	-
Запасы материалов на начало периода, м	7000	00	-	7000	6000	-
Объем закупок, м	43 000	18 000	-	43 000	18 000	-
Цена 1 м, грн.	7	10	-	5	8	-
Объем закупок материалов, грн.	301 000	18000	481000	215000	144000	359000

Как уже говорилось раньше, объем производства остался без изменений, поэтому и бюджет прямых трудовых затрат остался так же без изменений, как и бюджет накладных расходов. Рассчитаем себестоимость готовой продукции (таблица 23).

Таблица 23. Расчет себестоимости готовой продукции

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Стоимость ед. затрат, грн.	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)	Стоимость ед. затрат, грн.	Затраты (юбки)	Затраты (костюмы)
		Натуральные ед.	грн.	Натуральные ед.	грн.		грн.	грн.
Фланель	7	6 м	42	6 м	42	5	30	30
Шелк	10	3 м	30	4 м	40	8	24	32
Рабочее время	20	4 ч	80	6 ч	120	20	80	120
Накладные расходы	40	4 ч	160	6 ч	240	40	160	240
ВСЕГО	-	-	312	-	442	-	294	422

Таблица 24. Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Ед. измерения	Количество	Стоимость ед., грн.	Итого, грн.	Стоимость ед., грн.	Итого, грн.
1	2	3	4	5	6	7
Запасы материалов: Фланели Шелка	м м	8000 2000	7 10	56 000 20 000 76000	5 8	40 000 16 000 56 000
Запасы готовой продукции: Юбок Костюмов	шт. шт.	1100 50	312 442	343 200 22 100 365 300	312 442	343 200 22 100 365300
ИТОГО	-	-	-	441 300	-	421 300

Величина запасов в натуральной оценке определяется руководством предприятия.

Заключительные этапы составления генерального бюджета предприятия с учетом рекомендуемых изменений.

Бюджет себестоимости продаж при учете внесенных изменений будет выглядеть следующим образом (таблица 25).

Таблица 25. Бюджет себестоимости продаж

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	№ таблицы	Сумма, грн.	Сумма, грн.
Запасы готовой продукции на начало периода	3	64 000	64 000
Затраты материалов	11 (22)	514 000	386 000
Затраты труда	13	600 000	600 000
Накладные расходы	5	1 200 000	1 200 000
Себестоимость произведенной продукции	-	2 314 000	2 186 000
Запасы готовой продукции	16	365 300	365 300
Себестоимость реализованной продукции	-	2 012 700	1 884 700

Таким образом, учитывая все полученные данные, мы получаем новый прогноз прибылей и убытков предприятия (таблица 26).

Таблица 26. Прогноз прибылей и убытков

Показатели	Предыдущий бюджет	Новый бюджет
	Сумма, грн.	Сумма, грн.
Выручка от продаж	3 800 000	3 800 000
Себестоимость продаж	2 012 700	1 884 700
Валовая прибыль	1 787 300	1 915 300
Операционные расходы: затраты на консультирование и моделирование затраты на маркетинг коммерческие затраты затраты отдела работы с клиентами административные затраты Итого операционных расходов	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000	136 000 200 000 100 000 60 000 374 000 870 000
Прибыль от основной деятельности	917 300	1 045 300
Налог на прибыль	165 114	188 154
Чистая прибыль	752 186	857 146

Налог на прибыль остается неизменным, он составляет 18%. Следовательно, чистая прибыль организации составит - 857 146 грн., что выше на 13,9%, чем в предыдущем плане генерального бюджета.

Таким образом, закупка материалов по более низким ценам является целесообразным для предприятия, занимающегося производством.

Предприятие решило уменьшить свои затраты на з...