Налоговый учет реализации основных средств
Сущность и особенности налогового учета реализации основных средств. Характеристика ситуаций реализации с убытком в налоговом учете. Процесс формирования регистра налогового учета по реализации основных средств, определение суммы убытка от реализации.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | лекция |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.12.2014 |
| Размер файла | 12,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru
ЛЕКЦИЯ
Налоговый учет реализации основных средств
Особенность реализации заключается в том, что финансовый результат от реализации может быть разным в бухгалтерском и налоговом учете по содержанию и по сумме. При этом возникает 8 ситуаций, из которых особое место занимает реализация с убытком в налоговом учете. Он признается в течение оставшегося срока амортизации, а не в периоде реализации.
налоговый учет реализация убыток
|
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
Сумма |
Виды разниц, формирующих |
|||||
|
ПНА |
ПНО |
ОНА |
ОНО |
|||||
|
Прибыль |
= |
Прибыль |
- |
- |
- |
- |
||
|
Прибыль |
> |
Прибыль |
+ |
- |
- |
- |
||
|
Прибыль |
< |
Прибыль |
- |
+ |
- |
- |
||
|
Прибыль |
Убыток |
+ |
- |
- |
+ |
|||
|
Убыток |
Прибыль |
- |
+ |
- |
- |
|||
|
Убыток |
= |
Убыток |
- |
- |
+ |
- |
||
|
Убыток |
> |
Убыток |
- |
+ |
+ |
- |
||
|
Убыток |
< |
Убыток |
+ |
- |
+ |
- |
Если прибыль в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то никаких разниц в отчетном периоде и в будущем не возникнет, так как сумма прибыли и налога на прибыль совпадают и во времени признаются одинаково.
Если прибыль в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то сумма налогооблагаемой прибыли будет больше и сформирует ПНА и в бухгалтерском учете она никогда не будет признана.
Если прибыль в бухгалтерском учете меньше прибыли в налоговом учете, то они признаются одинаково, но прибыль будет больше и больше будет налог на прибыль в отчетном периоде, он сформирует ПНО.
Если в бухгалтерском учете прибыль, а в налоговом учете убыток, то возникают разные виды разниц, которые изменяют финансовые результаты налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете по - разному. В бухгалтерском учете прибыль признается, а в налоговом учете никогда не признается убыток и сформируется ПНА. А сумма убытка никогда не признается в бухгалтерском учете, но и в налоговом учете действует особый порядок признания убытка. Он начинает признаваться со следующего месяца после реализации основного средства, так как такой убыток в налоговом учете приравнивается к амортизации, следовательно, в следующем месяце амортизация по выбывающему объекту начисляется и дважды начисляться не может. Сумма убытка в налоговом учете приравнивается к амортизации и начисляется со следующего месяца после реализации, при этом будет формироваться ОНО в сумме ежемесячного амортизационного убытка. В этой связи в налоговом учете следует отразить общую сумму убытка в месяце реализации, как расход будущего периода.
Если в бухгалтерском учете убыток, а в налоговом - прибыль, то убыток признается в месяце, когда продано основное средство, что формирует ПНО, так как в налоговом учете этот убыток никогда не будет признан. Прибыль в налоговом учете никогда не признается в бухгалтерском и сформирует ПНО, то есть организация фактически заплатит налога больше, чем в бухгалтерском учете.
Если убыток в бухгалтерском и налоговом учете равны, то в бухгалтерском учете он признается в месяце продаж, а в налоговом учете начнет признаваться со следующего месяца в размере ежемесячной амортизации.
Если убыток в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, то на сумму превышения сформируется ПНО, так как оно никогда не признается в налоговом учете. Оставшаяся сумма убытка признается в месяце продаж, а в налоговом учете начнет признаваться в размере суммы амортизации путем зачета ОНА, таким образом, в месяце продажи фиксируется ОНА, которая зачитывается со следующего месяца.
Если убыток в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском, то это превышение никогда не признается в бухгалтерском учете и сформирует ПНА. Оставшаяся сумма будет признаваться в месяце продажи, сформирует ОНА и начнет зачитываться со следующего месяца в размере суммы ежемесячной амортизации.
При формировании регистра налогового учета по реализации основных средств необходимо отразить все даты принятия к учету, начала начисления амортизации, даты реализации, сроки полезного использования по норме и фактический срок эксплуатации, включая месяц реализации. Это позволяет определить срок, который объект недоамортизировал, то есть оставшийся срок полезного использования. Он используется для того, чтобы рассчитать ежемесячную сумму расходов будущих периодов, которые возникают в случаях, когда объект реализован с убытком. При определении суммы убытка от реализации учитывается не только остаточная стоимость объекта в налоговом учете, но и расходы, связанные с процессом реализации объекта (расходы по демонтажу, транспортировке, заработная плата, отчисления на соц. нужды). При списании объектов основных средств по различным причинам, но обоснованным (объект самортизировал, чрезвычайная ситуация), но для налогового учета нужно четко отследить такие расходы, перечисленные в гл. 25 НК РФ. При этом убытки при списании в бухгалтерском и налоговом учете признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли. Для определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены соответствующие графы для расчета остаточной стоимости основных средств и расходы по их реализации, а также выручки от продаж без НДС. В зависимости от вида финансового результата (8 ситуаций), рассчитываются расходы будущих периодов по будущему признанию убытка в налоговом учете. Ежемесячная их сумма определяется делением убытка от реализации на количество месяцев, которые объект недоамортизировал. Эта сумма будет представлять собой размер ежемесячного зачета ОНА в месяце реализации основного средства: Дт 09 Кт 68. В следующем же месяце на сумму ежемесячных расходов будущих периодов делается обратная проводка (либо запись сторнируется): Дт 09 Кт 68.
Зачет начинается со следующего месяца, потому что начинается признание убытка в сумме амортизации. Такие проводки будут составляться в течение недоамортизированного срока полезного использования основного средства.
Итоговые данные из регистра переносятся в сводный регистр, а затем в отчетность.
Размещено на Allbest.ru
...Подобные документы
Особенности налогового учета ремонта основных средств в РФ. Создание резерва на ремонт основных средств. Определение налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период. Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, ее уменьшение.
контрольная работа [43,9 K], добавлен 05.09.2009Организация бухгалтерского и налогового учета основных средств. Амортизация основных средств. Понятие основных средств в целях налогообложения на предприятии ООО "Актив". Применение аналитических регистров для учета основных средств на предприятии.
дипломная работа [692,3 K], добавлен 03.10.2008Цели ведения налогового учета. Аналитические регистры налогового учёта. Виды и ведение регистров. Ответственность за несоставление регистров налогового учета. Общая схема постановки налогового учета. Схема формирования регистров в налоговом учете.
контрольная работа [297,4 K], добавлен 26.07.2010Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом.
реферат [25,3 K], добавлен 25.10.2008Основы учета основных средств, их классификация и оценка. Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Синтетический и аналитический учет основных средств и амортизации в ООО "Колос", анализ эффективности их использования.
дипломная работа [125,7 K], добавлен 22.01.2010Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ. Система основных положений налогового учета. Проблемы законодательного регулирования налогового учета. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе.
курсовая работа [634,4 K], добавлен 24.05.2009Понятие, структура и сущность доходов. Классификация доходов организации. Признание доходов в бухгалтерском учете. Порядок признания доходов для целей налогообложения. Налоговый учет доходов от реализации товаров. Налоговый учет внереализационных доходов.
курсовая работа [62,3 K], добавлен 15.11.2014Основные задачи налогового учета. Классификация доходов и расходов. Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Сущность научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Особенности налогового учета по НИОКР.
курсовая работа [648,6 K], добавлен 07.06.2016Аналитические регистры как основа ведения налогового учета. Регистры учета хозяйственных операций, учета состояния единицы налогового учета, целевых средств некоммерческими организациями. Метод начисления амортизации в целях фискального планирования.
контрольная работа [28,2 K], добавлен 06.03.2014Расчет показателей организации по данным налогового учета. Сумма переносимого убытка по годам, возможного к переносу убытка и остатка не перенесенного убытка на конец отчетного периода. Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами.
контрольная работа [28,2 K], добавлен 20.10.2012Понятие системы налогового учета как бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин, поступающих в бюджет и внебюджетные фонды. Аналитические регистры налогового учета. Основные цели осуществления налогового учета, анализ его отличий от бухгалтерского.
реферат [26,0 K], добавлен 19.05.2011Анализ формирования, развития, функционирования, организации и ведения налогового учета на предприятиях всех отраслей экономики. Процедура постановки на налоговый учет без заявления организации. Универсальная система налогового учета в программе "КОМПАС".
курсовая работа [69,4 K], добавлен 08.07.2011Первичные учетные документы по учету доходов. Определение доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета. Нормативная сумма платежа по добровольному страхованию. Регистр-расчет учета доходов.
контрольная работа [22,7 K], добавлен 05.06.2011Экономическая сущность основных средств предприятия, особенности организации их учета. Анализ эффективности использования основных средств ОАО "БАИФ-НК". Экономические показатели деятельности. Анализ состава, структуры и динамики основных средств.
дипломная работа [216,7 K], добавлен 21.12.2014Оценка возможности риска при привлечении средств для реализации инвестиционного проекта строительного комплекса зданий ОАО "ИПСП". Определение ожидаемого дохода от реализации проекта. Расчет экономической эффективности капитальных вложений в проект.
дипломная работа [117,5 K], добавлен 06.07.2010Общая характеристика налогового учета. Принципы ведения налогового учета. Основания и порядок проведения налогового учета российских организаций. Ответственность организаций за непостановку на налоговый учет.
дипломная работа [43,0 K], добавлен 27.04.2004Понятие и сущность налогового учета и отчетности. Обязательные реквизиты первичных документов. Регистры налогового учета. Учетная политика организации для целей налогообложения. Характеристика предприятия ООО "Интерьер". Механизм распределения расходов.
курсовая работа [71,0 K], добавлен 12.02.2012Изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства. Характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения. Цели и принципы ведения налогового учета. Ведение регистров формирования отчетных данных.
курсовая работа [37,8 K], добавлен 26.10.2016Изучение сущности налогового учета, который позволяет корректировать доходы и расходы предприятия в целях налогообложения прибыли. Формы аналитических регистров налогового учета. Содержание, структура и порядок составления налогового бюджета организации.
отчет по практике [32,0 K], добавлен 22.11.2010Понятие малого предпринимательства и особенности налогового учета. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и налогообложения. Характеристика возможных режимов налогообложения предприятия. Учет обязательств организации и источников их формирования.
курсовая работа [881,9 K], добавлен 16.02.2011
