Налоговая система Республики Беларусь

Так нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе при наступлении сроков уплаты налогов, сборов (пошлин) и просрочке более двух рабочих дней при совершении административного правонарушения должностным лицом юридического лица, более пяти рабочих дней - иным физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере пяти десятых базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более пяти базовых величин.[12, ст 13.1]

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее двух базовых величин, а на юридическое лицо - в размере двадцати процентов от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее десяти базовых величин. Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины), совершенные должностным лицом юридического лица по неосторожности и выявленные в результате камеральных проверок, влекут наложение штрафа в размере от двух до восьми базовых величин.[12, ст 13.6]

Основным нормативным актом, предусматривающим меры ответственности плательщиков за налоговые правонарушения, является Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006г № 419 « О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений».

В зависимости от субъекта налоговые правонарушения, предусмотренные в Указе № 419, можно классифицировать на совершаемые:

1) плательщиками;

2) налоговыми агентами;

3) иными обязанными лицами;

4) банками, иными уполномоченными организациями.

В зависимости от объекта нарушения можно разделить на две группы:

1) правонарушения против порядка налогообложения;

2) правонарушения против порядка управления в сфере налогообложения.[13]

Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законодательными актами.

Таким образом, на основании вышесказанного, можно сделать вывод, что под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.



2. Принципы налоговой системы Республики Беларусь

Принципы налоговой системы, являясь частью ее структуры, опосредуют взаимосвязи между элементами налоговой системы.

В современной теории налогового права к принципам налогообложения относятся базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере, основополагающие начала налогового права, руководящие положения, исходные направления, основные начала, определяющие суть налоговой системы.

В научной литературе уделяется достаточно много внимания формированию перечня принципов налоговой системы. Так, С.Г. Пепеляев делит принципы налогообложения на два вида: основные (вытекающие из принцип всеобщности начал социального, государственного и национального устройства) и принципы «связанного» характера ( не вытекающие из Конституции, но принятые в соответствии с ней и закрепленные в федеральных законах). Основные принципы налогообложения и сборов распространяются на налоговую систему в целом или на несколько ее элементов. Принципы, не относящиеся к основным, имеют значение для правового регулирования отдельных элементов налоговой системы. Основные принципы делятся на три группы. К первой группе относятся принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя: 1) принцип различной цели взимания налогов и сборов, 2) принцип приоритета финансовой цели взимания налогов и сборов; 3) принцип ограничения специализации налогов и сборов; 4) принцип установления, изменения или отмены налогов и сборов законами; 5) принцип установления налоговых сборов в должной процедуре; 6) принцип ограничения форм налогового законотворчества. Ко второй группе относятся принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и налогоплательщиков: 1) принцип юридического равенства налогоплательщиков; 2) принцип всеобщности налогообложения, 3) принцип равного налогового бремени, 4) принцип соразмерности налогообложения. В третью группу входят принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма: 1) принцип единства налоговой политики, 2) принцип единства системы налогов, 3) принцип разделения налоговых полномочий.

А.В. Демин определяет принцип налогообложения как исходную идею, лежащую в основе налоговой системы государства. Кроме общих принципов налогообложения, автор выделяет специальные принципы, относящиеся к отдельным институтам налогового права. Специальные принципы делятся на процессуальные, принципы налоговой ответственности и принципы налогового учета.[9, с. 288-289]

Е.П. Кучерявенко различает четыре группы принципов: 1) принципы налогового права, 2) принципы построения налоговой системы, 3) принципы налога (налогообложения), 4) принципы налогового закона. Автор не раскрывает содержание первой группы принципов. В числе принципов налоговой системы он называет целостность, стабильность, справедливость, единообразие, единую цель, предел налогообложения, рациональное сочетание прямых и косвенных налогов, разделение налогов по уровням компетенции. К принципам налогообложения относятся: однократность налогообложения, установление наиболее важных налогов центральным органом власти, универсализация налога, научный смысл в формировании элементов налогового механизма, обязательность исполнения налогового обязательства, равенство, однозначность, взимание налогов в публичных интересах. К принципам налогового закона относятся: должная правовая процедура, верховенство общегосударственных налоговых законов, экономическая обоснованность налогов, доступность законов, налоговая оговорка.

Необходимо отметить, что вопрос наполнения процесса налогообложения основными началами и идеями остается открытым как в науке, так и в законодательстве, что предопределяет определенную самостоятельность того или иного автора в построении принципов налоговой системы, которая во многом является отображением его субъективных усмотрений.

С изменением социально-экономических отношений в обществе меняются как сами принципы, получившие отражение в законодательстве, так и область их действия. В каждый исторический период в общественном правосознании фиксируется определенный набор принципов, часть из которых воспринимается как необходимое условие правового состояния, в дополнение к которым формулируются новые принципы.

Историческую известность получили принципы налогообложения, разработанные А. Смитом (справедливости, определенности, удобства, экономичности). Вышеуказанные принципы, подвергнувшись определенной модификации, в настоящее время используются при построении налоговых систем практически всех стран мира.[14, с. 289-290]

Налоговому законодательству как части правовой системы демократического государства во все большей степени присущ принцип справедливости, который традиционно рассматривается в качестве важнейшего.

Принцип справедливости никогда не утратит своей актуальности, так же как никогда не будет достигнута всеобщая справедливость. Он меняется вместе с условиями жизни общества и содержит в качестве составляющих другие принципы, базирующиеся на менее абстрактных категориях.

Нормативное определение справедливости невозможно. Она может выражаться через разные категории и понятия, порой несовместимые. Справедливость чаще всего выражается через такие понятия, как равенство, соразмерность поступков, общепринятые нормы нравственности, стремление к поиску компромисса и т.д.

Основными принципами современной налоговой системы Республики Беларусь являются:

1) обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин;

2) равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;

3) определенность и однозначность налогового законодательства;

4) однократность налогообложения доходов;

5) соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов;

6) простота начисления налогов и удобство их уплаты;

7) стабильность налогов;

8) гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации;

9) принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства.

10) принцип соразмерности;

11)принцип непридания налоговым законам обратной силы;

12) принцип единства налоговой системы;

13) принципом исчерпывающего перечня налогов;

14) принцип гласности;

15) принцип установления налога законом;

10) сочетание фискальных целей регулирования развития отраслей национальной экономики.[9, с.75]

Если говорить об обязательности уплаты налогов, то это означает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается налогоплательщиком. Однако понятия «законно установленные» и «установленные законом» не являются равнозначными. Понятие «законно установленный» означает, что налог должен быть установлен юридически надлежащим образом в соответствии с законодательством, а «установленный законом» налог предполагает его юридическое провозглашение законодательным органом страны.

Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуют как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками). Традиционно различают два основных аспекта этого признака: горизонтальный и вертикальный.

Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика, в связи с чем особое внимание в научной литературе и в законодательстве уделяется принципу определенности налоговой обязанности. Налоговый кодекс признает обязательством обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Данными обстоятельствами являются существенные (обязательные) элементы налога, при отсутствии даже одного из которых налог не может считаться законно установленным и, соответственно, не должен взиматься.[14, с.295]

В Налоговом кодексе также предусмотрено, что налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Исходя из принципа определенности, налог должен отвечать требованиям предельной конкретности и понятности, что в свою очередь, предполагает возможность знать, понять и усвоить содержание актов законодательства о налогах и сборах не только специалистам в области юриспруденции или экономики, но и рядовым налогоплательщикам.

Распространенной является ситуация, когда налогоплательщик знает содержание налогового акта, но в силу его нечеткости и непонятности неправильно его понимает и добросовестно заблуждается относительно своих обязанностей. Сложность налогового законодательства дополнительно «отягощается» для налогоплательщиков большими размерами санкций за налоговые и иные экономические правонарушения, к которым государство относится как регулярному, фактически налоговому источнику бюджетных поступлений.

В Налоговом кодексе закреплено право налогоплательщика на получение от налоговых и других уполномоченных государственных органов письменного разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства. Тем самым на уровне закона признается, что налоговое законодательство может быть налогоплательщику непонятно, т.е. законодатель допускает затруднения налогоплательщика в правильном понимании смысла закона. В связи с этим в контексте взаимоотношений публичных и частных субъектов в вопросах налогообложения важным является принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов налогового законодательства. [14, с.296]

Принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип зачастую характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны. Теоретически данный принцип хорошо иллюстрирует кривая Лаффера.

А. Лаффер продемонстрировал связь между величиной ставок налогов и объема налоговых поступлений, показав, что более низкие ставки несут в себе способность не только текущего уменьшения поступлений, сколько потенциал будущего их увеличения.

Важным принципом налогового законодательства является правило непридания налоговым законам обратной силы, которое является проявлением общего принципа непридания законам обратной силы, нашедшего свое отражение в Конституции Республики Беларусь: «Закон не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность». Смысл данного требования состоит в том, что изменения, вносимые в законодательство, не должны подрывать уверенность граждан в стабильности их правового и экономического положения, в прочности правопорядка. Свободное использование гражданами своих способностей и имущества для занятий предпринимательской деятельности основано на возможности заблаговременного анализа знаний осуществления такой деятельности.[14, с. 296]

Одним из современных принципов организации налоговой системы является принцип единства налоговой системы, необходимость которого обосновывается конституционными положениями о том, что территория Беларуси едина и неотчуждаема, а также проведением на территории Республики Беларусь единой бюджетно-финансовой, налоговой, денежно-кредитной, валютной политики.

Некоторые авторы принцип единства налоговой системы дополняют принципом исчерпывающего перечня налогов. Установление исключительного перечня налогов и сборов является основой построения налоговой системы любого государства, а также осуществления полноценной кодификации налогового законодательства. Посредством этого перечня конкретный налоговый платеж определяется как токовой и находит свое место в действующей налоговой системе государства. Это своего рода законодательное провозглашение, юридическое «создание» налога как обязательного платежа.

Принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенную подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика.

Одним из важнейших принципов налоговой системы является принцип подвижности, сформулированный в конце XIX века немецким экономистом А. Вагнером, заключающийся в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Более того, данный принцип предполагает такое конструирование налогов, когда в целях упрощения данной процедуры ставка налогов устанавливается в виде определенной «вилки», в рамках которой парламент мог бы ежегодно, исходя из складывающейся финансовой ситуации, устанавливать конкретную ставку на предстоящий бюджетный год.[15, с164]

В настоящее время на практике используется не просто принцип подвижности налогов, когда речь идет об изменении какого-либо конкретного налога, а принцип подвижности налоговой системы (определенный способностью последней реагировать на изменения социально-экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние), когда в силу тех или иных соображений государство вводит либо, наоборот, отменяет те или иные виды налогов.

В качестве принципа построения налоговой системы надо сказать о принципе стабильности налогового законодательства, в соответствии с которым в законодательство о налогах и сборах не должны вноситься изменения в течение финансового года, а правила, дающие льготы и преференции, не должны изменяться (отменяться) до срока, первоначально установленного законодателем. В более длительной перспективе налоговая система должна оставаться постоянной и неизменной в течение достаточно длительного периода, вплоть до налоговой реформы. При этом проведение данных радикальных преобразований допустимо в исключительных случаях и в строго определенном порядке в контексте стимулирования предпринимательской деятельности.

Одним из основополагающих принципов налогообложения практически всех стран является принцип установления налога законом. Рассматриваемый правовой принцип имеет глубокие исторические корни.

Принцип установления налога законом, развивающий более общий принцип разделения властей, означает, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом.

В действующем законодательстве Республики Беларусь также закреплены принципы всеобщности и равенства налогообложения.

Налоговый кодекс закрепляет также два принципа, касающиеся установления налогов:

-не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, её территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;

-допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с этим Кодексом и таможенным законодательством.

Со вступлением в силу п.1 и 2 ст.2 Общей части Налогового Кодекса налоговая система Республики Беларусь приобретает еще два важных принципа:

-каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

-ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также установленными этим Кодексом признаками налогов, сборов(пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные этим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, Налоговым кодексом , принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.[7, ст 2]

В юридической и экономической литературе называются и другие принципы, в соответствии с которыми должна строиться и функционировать налоговая система: стабильность налоговой системы, экономичность, справедливость и т.п.

Следует заметить, что совокупность представленной системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по-разному видят эту систему.

Таким образом, налоговая система Республики Беларусь строится исходя из общих для всех национальных налоговых систем принципов, но с учетом экономических и политических особенностей, присущих белорусскому государству.



3. Структура налоговой системы Республики Беларусь

В структуру налоговой системы Республики Беларусь входят различные виды налогов. К ним относятся следующие виды, предусмотренные Налоговым кодексом Республики Беларусь:

1. Подоходный налог с физических лиц. Плательщиками налога (налогоплательщиками) признаются физические лица.

Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

- от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.[7, ст. 152-153]

2. Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с Налоговым кодексом, начисленные белорусскими организациями.

3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее в настоящей главе - плательщики), признаются иностранные организации, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь.



3. Налог на добавленную стоимость. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей;

4) физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенным законодательством Таможенного союза, международными договорами, регулирующими взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

- по обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

- по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;

- по передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства;

- по передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

- по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

- по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);

- по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

- по прочему выбытию товаров собственного производства, помещенных под таможенную процедуру беспошлинной торговли, в магазинах беспошлинной торговли, если при их приобретении в товарно-транспортных накладных была выделена ставка налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов в соответствии с Налоговым кодексом;

- по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

2) ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых Налоговый кодекс, законы о таможенном регулировании в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.[7, ст.93]

4. Акцизы. Плательщиками являются:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Организации и индивидуальные предприниматели при реализации подакцизных товаров плательщиками налогов признаются:

-по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) на таможенной территории Республики Беларусь с правом выкупа, - арендодатель (лизингодатель);

-по подакцизным товарам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) за пределами таможенной территории Республики Беларусь, - арендатор (лизингополучатель), осуществивший ввоз такого объекта аренды (финансовой аренды (лизинга)) на таможенную территорию Республики Беларусь.[7, ст 109-110]

Перечень подлежащей налогообложению продукции предусмотрен законом. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт;

2) алкогольная продукция;

3) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

4) пиво, пивной коктейль;

5) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7 процентов;

6) табачные изделия;

7) автомобильные бензины;

8) дизельное и биодизельное топливо;

9) судовое топливо;

10) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

11) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

12) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые и др.



5. Налог на недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации и физические лица.

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями:

- в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций, плательщиком признается организация, у которой эти капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места находятся на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга);

- в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь), плательщиком признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

По сооружениям магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, а также станциям, хранилищам, установкам, иным объектам налогообложения, обеспечивающим функционирование сооружений магистрального трубопроводного транспорта, нефтепроводов, газопроводов, технологических газопроводов и отводов, расположенным на территории Республики Беларусь и переданным иностранной организацией в аренду, иное возмездное или безвозмездное владение (пользование), плательщиком признается эта иностранная организация.

По капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физическим лицом, являющимся индивидуальным предпринимателем, в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организации, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организации-лизингодателя, плательщиком признается индивидуальный предприниматель-лизингополучатель.

Бюджетные организации плательщиками не являются, если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь.[7, ст 183-184]

6. Земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций.

За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

- в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.[7, ст 192-193]

7 Экологический налог

Плательщиками экологического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.

Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

1) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2) сброс сточных вод;

3) хранение, захоронение отходов производства;

4) ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции. [7, ст. 204-205]

8. Налог за добычу(изъятие) природных ресурсов.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

1) песка формовочного, стекольного, строительного;

2) песчано-гравийной смеси;

3) камня строительного, облицовочного;

4) воды (поверхностной и подземной);

5) минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;

6) грунта для земляных сооружений и др.[7, ст 210-211]

8. Местные налоги и сборы. Местные Советы депутатов - областные, Минский городской Советы депутатов, Советы депутатов базового территориального уровня - вправе вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местные налоги и сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

-налог за владение собаками;

-курортный сбор;

-сбор с заготовителей

Кроме вышеуказанных в Республике Беларусь взимаются следующие виды сборов и пошлин:

- сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

-оффшорный сбор;

-гербовый сбор;

-консульский сбор;

-государственная пошлина;

-патентные пошлины;

-таможенные пошлины и таможенные сборы.

Из вышесказанного можно сделать вывод: налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды, а также законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений.



Заключение

Из данной курсовой работы можно сделать следующие выводы.

Для наиболее эффективного существования, любая налоговая система должна придерживаться определенных принципов: обязательность уплаты налогов, сборов и пошлин; равенство и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам; определенность и однозначность налогового законодательства; однократность налогообложения доходов; соразмерность налогов с величиной получаемых налогоплательщиком доходов; простота начисления налогов и удобство их уплаты; стабильность налогов; гибкость налоговой системы, адаптируемость к меняющейся экономической ситуации и др.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система Республики Беларусь представляет собой совокупность государственных и местных налогов, сборов и иных обязательных отчислений, зачисляемых в государственные денежные фонды, а также законодательно определенный порядок установления, введения налогов, права и обязанности участников налоговых отношений.

Таким образом налоги - это обязательные платежи, уплачиваемые субъектами экономической деятельности и гражданами из своего дохода в бюджет государства для удовлетворения общественных потребностей по ставкам, установленным в законодательном порядке.

Следует отметить, что в последние годы и в настоящее время идет работа по упрощению налоговой системы Республики Беларусь. Создана рабочая группа для подготовки предложений об упрощении налоговой системы Республики Беларусь.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным.

Таким образом, вышеизложенное свидетельствует, что поставленные задачи в данной работе были решены, изучены правовые основы налоговой системы Республики Беларусь.



Список использованных источников

1. Бойко, Т.С. Финансовое право: учеб. пособие / Т.С. Бойко, С.К. Лещенко. -Мн.: Книжный Дом, 2006. - 320 с.

2. Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изм. и доп.) [Текст]: принята на респ. реф. 24 ноября 1996 г.: офиц. Текст. - Мн.: Полымя,2002. - 93с.

3. Налоговое право РБ/ А.Д. Кишкевич, А.А. Пилипенко. - Мн: Тесей, 2002г - 304с.

4. Финансовое право Республики Беларусь: конспект лекций/ Г.А. Воробей, В.Д. Яковлева - Минск: Амалфея, 2012г - 144с.

5. Финансовое право Республики Беларусь: учебно-методический комплекс/ В.С. Каменков, А.В. Каменков.- Минск: ГИУСТ БГУ, 2008г. - 439с.

6. Финансовое право Республики Беларусь: Учебное пособие/ Г.А. Воробей - Минск: Амалфея, 2006г.-432 с

7. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 19 дек. 2002 г., № 166-3 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 4. - 2/920; 2004. - № 4.-2/1009; № 123.- 2/1058; № 174.-2/1068; № 189.-2/1087; 2006. - № 6.-2/1177; № 78. - 2/1207; № 107. - 2/1235; 2007. - № 3. - 2/1287; № 15. - 2/1302; 2008. - № 3. - 2/1399; № 289. - 2/1551; 2010. - № 4. - 2/1624; № 253. - 2/1726; 2012. - № 8. - 2/1882; №8. - 2/1889.

8. Финансовое право: учебное пособие/ А.А. Вишневский, В.В. Молахов, И.В. Сауткин, С.М. Тихоненко; под общей ред. А.А. Вишневского - Мн.: Акедемия МВД Республики Беларусь, 2005г. -168 с.

9. Бюджетная и налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие/ Н. А. Мельникова. - Мн.: БГУ, 2005. - 262 с.

10. Финансовое право Республики Беларусь: Практическое пособие.- Мн.: Молодежное научное общество, 2005г. - 282с

11. Уголовный кодекс Республики Беларусь. - Мн.: Нац. центр правовой информации Респ. Беларусь, 2007. - 294 с.

12. Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях: принят Палатой представителей 17 декабря 2002 г.: одобрен Советом Республики 2 апреля 2003 г. - Мн.: Амалфея, 2003 - 253с.

13. О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений. Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2006г. №419. Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006г - №1/7707

14. Финансовое право: Учебное пособие/ А.А. Пилипенко -Мн.: Книжный дом, 2007г.- 608с.

15. Финансовое право Беларуси: учебное пособие/ Мн.: «Завигар», 1997г. - 380с.

Размещено на Allbest.ru

...