Виды бюджетов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Виды бюджетов

Оперативный бюджет показывает планируемые операции на предстоящий год для сегмента или отдельной функции компании.

Оперативный бюджет включает в себя прогнозный отчет о прибылях и убытках, который формируется на основе нескольких бюджетов.

Процедура планирования начинается с составления бюджета реализации. Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 1).

Таблица 1 - План продаж

Наименование продукта	Количество	Средняя цена	Стоимость
Продукт 1
Продукт 2
…
Продукт n

Подготовка плана продаж - едва ли не самый ответственный момент в процедуре планирования. Во-первых, в последовательности составления планов он стоит первым, поэтому любое искажение показателей в плане продаж скажется на всех последующих планах. Во-вторых, как никакой другой, план продаж непосредственно связывает предприятие с внешней средой - покупателями.

При подготовке плана продаж должны быть учтены две группы факторов - внутренние и внешние.

Внутренние факторы определяют ограничения, связанные с самим предприятием. К ним могут относиться, например:

- возможности проектирования новых продуктов (предприятие не может разработать продукт, который требуется покупателю);

- уровень технологий, которыми располагает предприятие (например, предприятие не имеет необходимого оборудования);

- уровень производственных мощностей (предприятие не способно производить продукт в необходимом покупателю количестве и в необходимые сроки);

- отсутствие необходимых материалов (или средств для их приобретения);

- и т.д.

Поскольку данные факторы связаны с самим предприятием, определение их величины не составляет особого труда.

Внешние факторы отражают состояние внешней (по отношению к предприятию) среды и место предприятия в этой среде. К ним, например, могут относиться:

- уровень спроса на производимую предприятием продукцию и степень его сезонных колебаний;

- эластичность спроса (зависимость спроса от уровня цен);

- платежеспособность покупателей и динамика ее изменений;

- сложившаяся доля предприятия на данном рынке;

- количество и поведение конкурентов;

- общая экономическая ситуация в стране;

- и т.д.

Очевидно, что крайне затруднительно достаточно точно определить количественные и качественные значения перечисленных факторов. Тем не менее они должны быть учтены при формировании плана продаж.

Сравнительно редко возникает ситуация, когда к началу планового периода предприятие уже подписало договоры и сформировало пакет заказов (в этом случае для подготовки плана продаж достаточно перенести в него данные из договоров). Подобная ситуация возможна при подготовке плана на ближайший месяц, реже - на ближайший квартал. При формировании годового плана придется план продаж прогнозировать.

При прогнозировании продаж используются фактические данные прошлых периодов. Далее на их основе строится прогноз будущих продаж. Для этого используются две группы инструментов:

- математические методы (средних квадратов, трендовый анализ);

- экспертная оценка (когда прогнозирование ведется на основе опыта и интуиции менеджеров).

При использовании любого из вариантов необходимо принять во внимание все рассмотренные выше факторы внешней среды.

На основе данных, сформированных в плане продаж, формируется план производства.

План производства определяет виды и количество продукции, которые должны быть выпущены в предстоящем бюджетном (плановом) периоде (табл. 2).

Таблица 5.2 - План производства

Наименование продукта	НЗП на начало периода	Выпуск готовой продукции	НЗП на конец периода
Продукт 1
Продукт 2
Продукт n

Кроме количества готовой продукции, которая должна быть выпущена, план производства должен отражать информацию о производственных заделах - незавершенном производстве - на начало и конец периода.

При расчете количества готовой продукции, которая должна быть произведена в течение бюджетного периода, следует учитывать существующие запасы готовой продукции на начало периода и желаемую величину запасов на конец периода (так называемые переходящие запасы).

Для того чтобы при проведении расчетов учесть наличие переходящих запасов, следует воспользоваться балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим образом:

Запасы Поступление Выбытие Запасы

на начало + запасов в = запасов в + на конец (1)

периода течение периода течение периода периода

Применительно к плану производства балансовое уравнение примет следующий вид:

Запас Запас

Выпуск Количество готовой готовой

готовой = реализуемой + продукции - продукции (2)

продукции продукции на конец на начало

периода периода

С учетом запасов незавершенного производства определяется количество продукции, которая должна быть запущена в производство в течение периода:

Запуск Выпуск НЗП на НЗП на

продукции = готовой + конец - начало (3)

продукции периода периода

На основе количественных данных о выпуске продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых для этого ресурсах.

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном периоде сырья, материалов, комплектующих в натуральном и стоимостном выражении по видам продуктов и в целом по предприятию (табл. 3).

Таблица 3 - Бюджет прямых материальных затрат

Наименование материала	Потребность по видам продуктов, ед.	Потребность всего, ед.	Учетная цена, руб.	Стоимость, руб.
	продукт 1	продукт 2	…	продукт n
Материал 1
Материал 2
…
Материал n

При расчете потребности в заготовлении материальных ресурсов должны быть учтены переходящие запасы, то есть для проведения расчетов используется рассмотренное выше балансовое уравнение:

Количество Производственная Запасы Запасы

заготавливаемых = потребность в + материальных - материальных

материальных материальных ресурсов на ресурсов на

ресурсов ресурсах конец периода начало периода

Бюджет прямых затрат на оплату труда отражает потребность в основном производственном персонале и затраты на оплату его труда в предстоящем периоде (табл. 4).

Таблица 4 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Категория персонала	Потребность по видам продуктов, нормо-час.	Потребность всего, нормо-час.	Часовая ставка, руб.	Всего по сдельной оплате, руб.	Прочие выплаты, руб.	Всего на оплату труда, руб.
	продукт 1	…	продукт n
1-я
2-я
…
n

План потребности в мощностях отражает необходимый для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 5).

Таблица 5 - План потребности в мощностях

Вид оборудования	Потребность по видам продуктов, машино-час.	Потребность всего, машино-час.	Стоимость машино-часа, руб.	Стоимость всего, руб.
	продукт 1	продукт 2	…	продукт n
Оборудование 1
Оборудование 2
…
Оборудование n

План общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой для выполнения производственного плана (табл. 6).

Таблица 6 - План общепроизводственных затрат

Статьи затрат	Сумма
Статья 1
Статья 2
…
Статья n
Всего

Статьями плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:

- оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

- амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

- ремонт основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов и материалов;

- содержание аппарата управления цеха;

- содержание прочего цехового персонала;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

- другие статьи затрат общецехового назначения.

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости содержит информацию о себестоимости видов продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном периоде (табл. 7).

Таблица 7 - Бюджет цеховой (производственной) себестоимости

Статьи затрат	Затраты по видам продуктов, руб.	Всего
	продукт 1	продукт 2	продукт n
	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск
Прямые затраты на материалы
Прямые затраты на оплату труда
Прямые затраты на оборудование
Общепроизводственные затраты
Всего производственная себестоимость

План общехозяйственных затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде обеспечивающей инфраструктуры по предприятию в целом (табл. 8).

Таблица 8 - План общехозяйственных затрат

Статьи затрат	Сумма, руб.
Статья 1
Статья 2
…
Статья n
Всего

Статьями затрат плана (сметы) общехозяйственных затрат могут быть:

- заработная плата аппарата управления предприятием;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- амортизация основных средств и их содержание;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- организованный набор рабочей силы;

- налоги, сборы и отчисления;

- непроизводительные затраты и др.

План коммерческих затрат отражает затраты, связанные со сбытом продукции в предстоящем бюджетном периоде.

Поскольку часть статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам продукции, а часть - косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две названные группы (табл. 9).

Таблица 9 - План коммерческих затрат

Статьи затрат	Затраты по видам продуктов, руб.	Всего
	продукт 1	продукт 2	продукт n
	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск	на единицу	на выпуск
Прямые затраты на сбыт:
Транспортные расходы
Оплата комиссионных
…
Косвенные затраты на сбыт:
Затраты на содержание отдела сбыта
Услуги по предоставлению маркетинговой информации
…
Всего

Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия и планируемый к получению финансовый результат в предстоящем бюджетном периоде.

«Доходная» часть данного бюджета формируется на основании содержащейся в плане продаж информации о размере выручки от реализации. «Расходная» - на основании бюджета цеховой (производственной) себестоимости, плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 10).

Таблица 10 - Бюджет доходов и расходов

Статьи доходов и расходов	Сумма
Доходы по основной деятельности:
Доходы по направлению 1
Доходы по направлению 2
…
Доходы по направлению n
Прочие доходы
Всего доходов
Расходы по основной деятельности:
Расходы по направлению 1
Расходы по направлению 2
…
Расходы по направлению n
Общехозяйственные расходы
Коммерческие расходы
Прочие расходы
Всего расходов
Результат

Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются предполагаемые источники финансовых средств и направления их использования в будущем периоде.

Финансовый бюджет включает следующие бюджеты.

1. Бюджет капитальных расходов.

2. Бюджет денежных средств.

3. прогнозный бухгалтерский баланс организации.

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию необходимо осуществить в предстоящем бюджетном периоде с указанием их размера и направления использования (табл. 11).

Таблица 11 - Бюджет инвестиций

Наименование проекта	Направление инвестиций	Всего
	приобретение оборудования	работы, выполняемые собственными силами	услуги сторонних организаций
Проект 1
Проект 2
…
Проект n
Всего

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление и выбытие денежных средств и других платежных инструментов в результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном периоде. По сути - это план движения денежных средств по расчетному счету и кассе.

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

При подготовке бюджета движения денежных средств используется информация из рассмотренных выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат - информация о суммах выплат, связанных с заготовлением материалов. Из бюджета прямых затрат на оплату труда - информация о суммах выплат по заработной плате и социальным отчислениям (табл. 12).

Таблица 12 - Бюджет движения денежных средств

Источники поступлений и направления выплат	Сумма
Сальдо на начало периода
Поступления,
в том числе:
выручка от реализации по основной деятельности:
погашение дебиторской задолженности
по текущей реализации
полученные авансы
выручка от прочей реализации
бюджетное и целевое финансирование
кредиты и займы
дивиденды и проценты к получению
штрафы и пени к получению
Выплаты,
в том числе:
по текущей деятельности:
оплата материалов и энергии
услуги со стороны
оплата труда
по капитальным вложениям:
приобретение машин и оборудования
услуги со стороны
расчеты с бюджетом
выплаты по кредитам и займам
Результат периода
Конечное сальдо

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации и должен содержать следующие числовые показатели:

Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

Поступило денежных средств всего,

в том числе:

от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

от продажи основных средств и иного имущества;

авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

кредиты и займы полученные;

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

прочие поступления.

Направлено денежных средств всего

в том числе:

на оплату товаров, работ, услуг;

на оплату труда;

на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

на выдачу авансов;

на финансовые вложения;

на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

на расчеты с бюджетом;

на оплату процентов по полученным кредитам и займам;

прочие выплаты, перечисления.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Рекомендуется для целей анализа обеспечить сопоставимость и единый формат плана (бюджета) и отчета о движении денежных средств.

Прогнозный баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов и пассивов предприятия, которое складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.

Прогнозный баланс есть итоговый план, венчающий собой процедуру планирования.

Прогнозируемый баланс на конец планируемого периода строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений каждой статьи баланса. Для определения изменений используется формула:

Сальдо конечное = сальдо начальное + начисление (из плана прибылей и убытков) + поступления (из бюджета денежных средств) - выплаты (из бюджета денежных средств).

бюджет баланс финансовый оперативный

После составления бухгалтерского баланса начинается его предварительный анализ. Если в результате составления бюджета выявятся проблемы, то руководство начинает всю плановую работу заново, при этом может быть изменена кредитная политика, условия оплаты и отсрочки платежей. После внесения корректировок в бюджеты вновь анализируется финансовое положение организации.

Размещено на Allbest.ru

...