Налогообложение производственных организаций (на материалах ОАО "Коминтерн")

- подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Налоговая база по акцизам в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется:

1.при реализации (передаче) произведенных (в том числе из давальческого сырья) плательщиком подакцизных товаров:

как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров;

2. при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе структурному подразделению плательщика) подакцизных товаров.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

Налоговыми вычетами признаются суммы акцизов:

1.предъявленные (уплаченные) на территории Республики Беларусь при приобретении (получении) подакцизных товаров (ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров), использованных для производства других подакцизных товаров, в том числе уплаченные (возмещенные) собственником давальческого сырья;

2.уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию Республики Беларусь) подакцизных товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья;

3. уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, при последующей реализации таких подакцизных товаров на территории Республики Беларусь. Вычет указанных сумм акцизов производится в пределах сумм акцизов, исчисленных при реализации этих подакцизных товаров на территории Республики Беларусь.

При реализации нескольких видов подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов, суммы акцизов, подлежащие вычету, определяются отдельно по каждому виду реализованного подакцизного товара.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Экологический налог.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сброс сточных вод;

хранение, захоронение отходов производства;

ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ

Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложении Г.

Ставка экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ устанавливается в размере 67 600 белорусских рублей за 1 килограмм озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, ввозимых на территорию Республики Беларусь.

К ставкам экологического налога применяются следующие коэффициенты:

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27.

- за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, за сброс сточных вод, за хранение, захоронение отходов производства плательщиками, получившими экологический сертификат соответствия, в течение трех лет со дня получения этого сертификата - 0,9.

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При расчете фактических объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух производится суммирование объемов выбросов по классам опасности веществ (группы веществ), указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях, без разбивки на отдельные вещества. Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросов сточных вод, хранения, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, специальное водопользование, хранение или в комплексных природоохранных разрешениях (далее - годовой объем), и соответствующих ставок экологического налога.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату экологического налога в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) не позднее 20 апреля календарного года исходя из установленного годового объема.

Уплата экологического налога производится по выбору плательщика один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 апреля календарного года или ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы экологического налога; не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ, сбросов сточных вод, хранения и захоронения отходов и не позднее 22 февраля года, следующего за истекшим, производят доплату экологического налога.

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации учитываемые при налогообложении.

Налог на недвижимость.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей;

- капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, подлежащие государственной регистрации, состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, до их государственной регистрации.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года:

капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (учитываемых в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения,, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) по остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации;

иных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест по стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения);

объектов сверхнормативного незавершенного строительства по стоимости, определяемой путем суммирования прямых и косвенных затрат по строительству объектов сверхнормативного незавершенного строительства, отраженных в бухгалтерском учете в установленном порядке (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для организаций в размере 1 процента.

Исчисление и уплата налога на недвижимость по ставкам, увеличенным в соответствии с решениями областных (Минского городского) Советов депутатов, принятыми в соответствии с частью пятой настоящей статьи, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято. Исчисление и уплата налога на недвижимость по увеличенным ставкам прекращаются с квартала, следующего за кварталом, в котором принято решение областного (Минского городского) Совета депутатов или по его поручению областного (Минского городского) исполнительного комитета об исключении из перечня капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, неиспользуемых (неэффективно используемых).

С 1 января 2014 г. для целей исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Для целей исчисления налога на недвижимость к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства (п.1 ст.185 Налогового кодекса РБ).

К законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее - постановление № 161). В постановлении № 161 приводится перечень объектов, относимых к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2) и передаточным устройствам (шифр 3), которые соответствуют данному в НК РБ определению «капитальные строения (здания, сооружения)».

С 2014 г. установлена налоговая база налога на недвижимость в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), которые не учитываются в составе основных средств и доходных вложений в материальные активы. Она определяется по стоимости таких объектов, отраженной в бухгалтерском учете.

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Исчисление годовой суммы налога на недвижимость физическим лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода.

Организации не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогу на недвижимость.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Налог на землю.

Плательщиками земельного налога признаются организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога, в отношении:

- земельного участка, предоставленного для одной цели, - в размере его кадастровой стоимости;

- земельного участка, предоставленного для нескольких целей, для которых в приложении В предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- земельного участка, предоставленного для нескольких целей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в приложении. В предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, - в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению В.

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельного участка на 1 января налогового периода), представляемые землеустроительными службами местных исполнительных комитетов, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним).

Земельный налог исчисляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) с (после) 1 января текущего года налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Уплата земельного налога производится организациями по их выбору без изменения в течение налогового периода один раз в год в размере исчисленной суммы за год - не позднее 22 февраля текущего года или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

2. Методические аспекты налогообложения производственных организаций

2.1 Краткая методическая характеристика ОАО «Коминтерн»

ОАО "Коминтерн" лидер в производстве мужских костюмов в Республике Беларусь.

Отраслевая принадлежность предприятия - легкая промышленность (швейная отрасль). Предприятие является одним из лидеров в отечественном производстве мужских костюмов.

Предприятие входит в концерн «Беллегпром»

Влияние вышестоящей организации (концерна «Беллегпром») на предприятие осуществляется в следующих основных направлениях:

доведение плановых показателей;

ведомственный контроль (аудиторские проверки, предшествующие подготовке годовых отчетов предприятия с периодичностью один раз в два года).

Основной целью деятельности предприятия, как коммерческой организации, является получение прибыли.

Форма собственности предприятия - частная (акционерная).

Организационно-правовая форма предприятия - открытое акционерное общество.

Уставный фонд предприятия составляет 111 255 200 рублей и делится на 39 734 простых именных акции номинальной стоимостью 2 800.

Акции, составляющие уставный фонд предприятия, распределены следующим образом:

93,1 % принадлежит работникам предприятия и другим физическим лицам;

6,9 % принадлежит государству.

Текущая специализация предприятия - выпуск классических мужских костюмов (около 68 % от объема производства в натуральном выражении), а также пошив изделий детского ассортимента. Ассортимент включает всю размерно-ростовую шкалу, все полнотные группы.

Предприятие поддерживает высокий уровень качества выпускаемой продукции, что подтверждается неоднократным получением наград городского, отраслевого и республиканского уровня. На предприятии ведется постоянная работа по совершенствованию выпускаемой продукции и обновлению ассортимента.

Продукция предприятия реализуется на рынках Республики Беларусь, стран СНГ и Дальнего зарубежья, характеризующихся особыми тенденциями:

· Тенденции рынка Республики Беларусь и стран СНГ:

- Высокая насыщенность рынка изделиями отечественного, российского, немецкого, итальянского, турецкого производства;

- Высокая степень чувствительности спроса по цене;

Покупательские предпочтения в пользу более качественной продукции, но доступной по цене.

· Тенденции рынка Дальнего зарубежья:

- Высокая степень насыщенности рынка;

- Высокие требования потребителей к качеству продукции, упаковке, маркировке;

- Жесткие требования к срокам поставки;

- Высокая степень конкуренции;

- Сложившиеся устойчивые связи между различными операторами рынка.

Производственно-хозяйственную деятельность предприятия в 2010 - 2013 годах можно признать эффективной. Структура баланса в указанный период являлась удовлетворительной, а само предприятие - платежеспособным. Первоочередной задачей предприятия в целях стабильной финансовой деятельности является увеличение продаж и как следствие показателей рентабельности.

Численность сотрудников предприятия на конец 2013 года составила 1648 человек. Структура кадров и система принятия решений (организационная структура) соответствуют специфике деятельности предприятия. На предприятии ежегодно реализуются мероприятия по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров.

По состоянию на 1 января 2014 года на предприятии установлено 1112 единиц оборудования. Показатель загрузки производственных мощностей в 2013 году составил 100 %. Общий показатель износа по основным фондам предприятия составляет 43,96 %, при этом имеющееся технологическое оборудование имеет степень износа около 44,74 %. Техническое перевооружение (модернизация производства) по - прежнему является одним из важнейших направлений стратегического развития предприятия.

Таблица 2.1

Динамика экономических показателей деятельности ОАО «Коминтерн» за 2012-2013 гг

№ п/п	Наименование показателей	Ед. изм.	2011 год	2012 год	2013 год	Темп роста %
						2013 к 2011 г	2013 г к 2012 г
1	Объем производства продукции в (работ,услуг) в отпускных ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	млн.руб.	88 161	165 941	188 045	213,30	113,32
2	Темп роста объема производства продукции в (работ,услуг) в отпускных ценах за вычетом начисленных налогов и сборов из выручки	%	191,30%	188,20%	113,30%
3	Объем производства промышленной продукции (работ,услуг) в фактических отпускных ценах без налога на добавленную стоимость,акцизов и других платежей из выручки	млн.руб.	82 324	159 816	181 002	219,87	113,26
4	Стоимость перерабатываемого давальческого сырья	млн.руб.	32 785	63 945	60 297	183,92	94,30
5	Выручка от реализации продукции,товаров,работ,услуг	млн.руб.	112 372	178 512	213 753	190,22	119,74
6	Темп роста выручки от реализации продукции,товаров,работ,услуг	%	197,50%	158,90%	119,70%	60,61	75,33
7	Себестоимость реализованной продукции,работ,услуг	млн.руб.	74 724	125 176	153 041	204,81	122,26
8	Темп роста себестоимости реализованной продукции,работ,услуг	%	172,50%	167,50%	122,30%	70,90	73,01
9	Прибыль,убыток (-) от реализации продукции, товаров, работ, услуг	млн.руб.	27 994	38 020	42 115	150,44	110,77
10	Чистая прибыль, убыток (-)	млн.руб.	20 659	23 558	26 020	125,95	110,45
11	Рентабельность реализованной продуции,товаров, работ, услуг (прибыль от реализации / затраты на реализацию)	%	37,50%	30,40%	27,50%	73,33	90,46
12	Рентабельность продаж (прибыль от реализации / выручка от реализации)	%	24,90%	21,30%	19,70%	79,12	92,49
15	Удельный вес материальных затрат в затратах на производство продукции работ,услуг)	%	40,30%	39,20%	37,80%	93,80	96,43
17	Показатель по энергосбережению	%	-9,90%	-3,20%	-6,50%	65,66	203,13
18	Среднесписочная численность работников	чел.	1 367	1 392	1 400	102,41	100,57
19	Среднемесячная заработная плата	тыс.руб.	1 648,70	3 393,10	3 900,00	236,55	114,94
20	Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника	млн.руб.	82,2	128,2	152,7	185,77	119,11
21	Соотношение темпов роста производительности труда и заработной платы	коэф.	1,01	0,93	0,93	92,08	100,00
22	Темп роста выручки от реализации продукции,товаров, работ, услуг на одного среднесписочного работника	%	191,60%	156,00%	119,10%	62,16	76,35
37	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	коэф.	0,78	0,81	0,83	106,41	102,47
38	Коэффициент текущей ликвидности	коэф.	4,5	5,31	6,04	134,22	113,75
39	Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	коэф.	0,13	0,15	0,12	92,31	80,00

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (ПриложениеЕ)

Что касается выручки от реализации, то она увеличилась в 2013 г. по сравнению с 2011 годом на 119,87 %. Кроме того, темпы роста выручки от реализации опережают темпы роста затрат на производство и реализацию продукции, что говорит о снижении себестоимости продукции и о достаточной конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Также в 2013 г. по сравнению с 2011 г. чистая прибыль увеличилась на 5361 млн руб.

Показатели ликвидности и платежеспособности показывают способность предприятия оборотными (текущими) активами погасить краткосрочные обязательства. Чем выше покрытие обязательств за счет быстрореализуемых активов, тем надежнее финансовое положение предприятия.

Величина коэффициента текущей ликвидности выше нормативно-рекомендуемой (более 1,3), что характеризует стабильное состояние предприятия в части погашения краткосрочных обязательств.

Уровень коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами также находится выше нормативно-рекомендуемого уровня (более 0,2), это свидетельствует о стабильном состоянии предприятия в части обеспеченности собственными оборотными активами.

Данные показатели, а именно коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами соответствуют нормативным значениям, из этого следует, что структура баланса является удовлетворительной, а предприятие - платежеспособным.

Значение коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами отражает способность предприятия погасить все обязательства путем реализации всех своих активов, данный показатель соответствует нормативно-рекомендуемому уровню (менее 0,85).

Показатель Рентабельность продаж положителен - это является одним из наилучших показателей работы организации.

Выводы

1. Структура баланса предприятия является удовлетворительной, а предприятие платежеспособным

2. За анализируемый период производственно-хозяйственную деятельность предприятия можно признать эффективной.

2.2 Методические аспекты уплаты налогов и исчисления производственных организаций

Рассмотрим методические аспекты уплаты налогов по каждому из налогов.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы

НДС.

В РБ действует зачетный метод расчета НДС. Сумма исчисленного налога рассчитывается путем умножения налогооблагаемой базы на ставку налога.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов. Порядок применения налоговых вычетов устанавливается Президентом Республики Беларусь и статьей 16 Закона. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возврату плательщику. При этом возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога производится без начисления пени.

В связи с принятием поправок в Налоговый кодекс Республики Беларусь с 2013 года произошли значительные изменения в порядке исчисления налога на добавленную стоимость. Основным нововведением является переход на порядок определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по дате их отгрузки (выполнения, оказания), передачи независимо от даты проведения расчетов по ним. В связи с этим изменен и порядок вычета сумм налога, предъявленных состоящими на учете в налоговых органах Беларуси продавцами к оплате плательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории страны. С 2013 года вычету подлежат суммы "входного" НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты расчетов за данные объекты.

Новшества, внесенные законом № 431-З в главу 12 Налогового кодекса, обеспечивают дальнейшее совершенствование и упрощение порядка исчисления и администрирования НДС, а также решают ряд проблемных вопросов в налогообложении НДС, возникших из практики применения некоторых норм Налогового кодекса. Нормы главы 12 Налогового кодекса приведены также в соответствие с принятыми в 2012 году решениями Президента Беларуси по вопросам налогообложения, а также с терминологией, используемой в иных законодательных актах.

Из наиболее значимых изменений отмечу следующие. Одно из наиболее важных изменений - переход с 2013 года на исчисление НДС только методом "по отгрузке" с одновременным переходом с 2013 года на метод определения выручки в бухгалтерском учете только по принципу начисления. Отмена взимания НДС методом "по оплате", предусматривавшим отслеживание отсчета 60 дней со дня отгрузки, существенно упрощает расчет и администрирование НДС. Это позволяет максимально сблизить подходы при ведении бухгалтерского и налогового учета, связанные с определением суммы налогового обязательства. Замечу, что временные затраты на ведение бухгалтерского учета являются одним из основных факторов, принимаемых во внимание экспертами Всемирного банка при подготовке отчета "Ведение бизнеса" по разделу "Налогообложение".

То есть начисление НДС теперь можно легко отследить по бухгалтерскому учету при реализации товаров сумма по отгрузке формируется на счете 60. Эта сумма и является основой для налоговой базы.

Еще одно нововведение - снятие ограничений на вычет сумм "входного" НДС, приходящихся на обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Беларуси. До 2013 года такие налоговые вычеты подлежали отнесению на затраты в соответствии со статьей 106 НК. Таким образом, как следствие этого новшества, с 2013 года в распоряжении плательщиков остаются дополнительные оборотные средства.

Новшества коснулись и экспортеров, применяющих нулевую ставку НДС. Для них в целях осуществления в полном объеме налоговых вычетов, приходящихся на облагаемые по нулевой ставке НДС обороты, с 2013 года исключено условие о поступлении выручки (закрытии расчетов иными способами) за реализованные на экспорт товары (работы, услуги). Что позволяет экспортерам в сравнении с 2012 годом ускорить возврат этих сумм налоговых вычетов по НДС из бюджета, а также сократить временные затраты, связанные с распределением налоговых вычетов по НДС.

Сведем расчет НДС ОАО «Коминтерн» в таблицу 2.2. За основу возьмем декларацию НДС за 2013 год. (Приложение Ж).

Расчет НДС:

Сумма НДС = Налогооблагаемая база * ставка/ (100+ставка)

Сумма НДС по ставке 20% = 86572,6*20/120=14428,8 млн. руб.

Как видно из таблицы 2.2 на ОАО «Коминтерн» обширная налоговая база для НДС.

Подробнее о ставках НДС используемые на предприятие ОАО «Коминтерн»:

Ноль (0) процентов: экспортируемые товары; работы и услуги, по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иные подобные работы, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья.

ОАО Коминтерн экспортирует произведенную продукцию в страны Таможенного союза и другие.

Десять (10) процентов:

При реализации товаров для детей

При розничной торговле ставка НДС была рассчитана самостоятельно. (15,25 принята НК РБ).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах РБ организации приобретающих данные объекты (п. 1 ст. 92 НК). Такие организации и индивидуальные предприниматели имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК. ОАО «Коминтерн» рекламирует свою продукцию в РФ. С учетом изложенного при перечислении резидентом РБ денежных средств резиденту РФ за рекламные услуги возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Таблица 2.2

Расчет НДС ОАО «Коминтерн» за 2013 год, млн. руб

Показатели	Сумма	Сумма НДС
По операциям, облагаемым по ставке 20 %	86572,6	14428,8
По операциям, облагаемым по ставке 10 %	7675,4	697,8
По операциям, облагаемым по ставке 0 %	84474,8
По операциям освобождаемым от НДС	914,8
в том числе
льгота по оказанию жилищно-коммунал. услугам	241
льгота по оказанию бытовых услуг	668,9
льгота по предоставлению возмезд. денежных займов	4
льгота по сдаче драгметаллов и драг камней	0,9
По операциям по реализации товаров по розничным ценам	26951,1	4216,4
Налоговая база и сумма НДС, подлежащая уплате при приобретении объектов у иностранных предприятий	34	6,8
Итого	206622,7	19349,7
Налоговые вычеты		12434,4
Сумма НДС к оплате		6915,3

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение Е)

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС :

1) предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

3) уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

В ОАО «Коминтерн» ежемесячно оформляется книга покупок.

В книге покупок отражают в хронологическом порядке:

- первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по НДС, предъявляемые поставщиками;

- документы, подтверждающие оплату НДС при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по данному налогу, по мере наступления права на вычет сумм НДС, предъявленных в этих документах.

К вышеуказанным документам относят ТН-2, ТТН-1, акты приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), таможенные декларации, платежные поручения и другие первичные учетные документы с предъявленной суммой НДС и расчетные документы.

Также ОАО «Коминтерн» импортирует товар из РФ. Ежемесячно организация оформляет заявление о ввозе товара. На основание этого заявление ежемесячно оформляется налоговая декларация НДС (часть 2)

В 2014 г. усложнилась форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Так, раздел IV "Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)" налоговой декларации дополнен строкой, в которой следует отражать суммы НДС, не принятые к вычету и включенные в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав". В качестве очередного приложения к декларации по НДС введен Реестр документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства и их вывоз за пределы Республики Беларусь по договору международного лизинга с правом выкупа.

Налог на землю.

Плата за землю обязательна для всех землевладельцев, землепользователей, в том числе арендаторов, и собственников земли, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РБ.

Земельные участки согласно функционального использования в ОАО «Коминтерн» разделяет на производственную зону, жилую многоквартирную и общественно-деловую зону.

Расчет налога на землю ОАО «Коминтерн» приведен в таблице 2.3

Таблица 2.3

Расчет налога на землю ОАО «Коминтерн» за 2013 год, млн. руб

Функциональное использование земельного участка	Налоговая база (кадастровая стоимость = площадь участка * кадастровую стоимость 1 к. м.)	Ставка налога	Увеличение ставки	Земельный налог (гр1*гр2*гр3)
	1	2	3	4
Производственная зона	8719,4	0,011	2	191,8268
Жилая многоквартирная зона	3033,8	0,00025	2	1,5169
Общественно-деловая зона	79,5	0,0055	2	0,8745
Всего				194,2182

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение В, Е)

Экологический налог.

ОАО «Коминтерн» производит выбросы загрязняющих веществ. За основу расчета экологического налога берутся объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ.

Таблица 2.4

Расчет экологического налога ОАО «Коминтерн» за 2013 год, тыс. руб

Наименование вещества	Фактически выброшено, тонн	Ставка эколок. налога, руб	Сумма эколог. налога (факт. выбр.*ставку/1000)
Углерода оксид	0,166	760930	126,31438
Азота диоксид	0,149	4632300	690,2127
Азота оксид	0,023	1531370	35,22151
Пыль древесная	0,01	1531370	15,3137
Итого			867,06229

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение Ж)

с 1 января 2014 года под объект обложения экологическим налогом практически подпадают только те выбросы, которые производятся стационарными источниками выбросов, в отношении которых получены разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или которые указаны в комплексных природоохранных разрешениях.

Выбросы загрязняющих веществ, осуществляемые нестационарными источниками или стационарными источниками, по которым не требуется получения соответствующего разрешения, экологическим налогом не облагаются.

Кроме того, объектом обложения экологическим налогом не признаются выбросы, указанные в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешений, при общих суммарных объемах выбросов менее 3 т в год. До 1 января 2014 года минимальные значения выбросов, которые не признавались объектом налогообложения, определялись по каждому загрязняющему веществу в зависимости от его класса опасности, и отслеживание таких значений представляло весьма кропотливый и трудоемкий процесс.

Налог на недвижимость.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года.

Согласно данным бухгалтерского баланса берется сумма остаточной стоимости капитальных строений, зданий и сооружений.

На 01.01.2013 Остаточная стоимость равна 20451 млн.руб.

Сумма налога равна остаточная стоимость * ставку/100

Сумма налога = 19583,6*2/100+867,8*1,7/100=406,4 млл. руб. (Приложение З)

С 1 января 2014 года к объектам обложения налогом на недвижимость относятся любые объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания, сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.

Таким образом, с 2014 года налогом на недвижимость облагаются, в том числе, и здания, сооружения, не подлежащие государственной регистрации (например, сборно-разборные здания, биотуалеты и т.п.), а также здания, сооружения и передаточные устройства, которые отражены как в составе основных средств, так и на иных счетах бухгалтерского учета (08 "Вложения в долгосрочные активы"; 10 "Материалы"; 41 "Товары"; 43 "Готовая продукция"; 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" и др.).

Налог на прибыль.

Налог на прибыль рассчитывается следующим образом:

БП=Ппр+Поф+ Пво (2.1)

Где БП - сумма балансовой прибыли,

Ппр - прибыль от реализации продукции,

Поф - прибыль от реализации основных фондов и иных материальных ценностей,

Пво - прибыль от внереализационных операций.

Вместе с тем балансовую прибыль можно рассчитать, исходя из выручки:

БП= В-НДС-Сст-Ндр+Пво (2.2),

где В - выручка от реализации продукции,

НДС - сумма налога на добавленную стоимость,

Сст - себестоимость продукции (сумма затрат по производству и реализации продукции, товаров, работ и услуг, учитываемые при налогообложении),

Ндр - сумма других налогов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Затраты по производству и реализации продукции, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них.

Таблица 2.5

Расчет налога на прибыль ОАО «Коминтерн» за 2013 год, млн. руб

Наименование показателей	Сумма
Выручка (доходы) от реализации	286639,3
Затраты по производству и реализации произведенных товаров	231838,2
Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки	17541,1
Сальдо внереализационных доходов	-3934,2
Прибыль к налогообложению	33325,8
Налог на прибыль	5998,644

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации (Приложение И)

Необходимо отметить, что подавать декларации в налоговую инспекцию в электронном виде с 2014 года обязаны все плательщики НДС в Беларуси. Нововведение направлено на совершенствование налогового администрирования и оптимизацию затрат на его проведение.

С 2013 года, ОАО «Коминтерн» используя услуги сервиса "Личный кабинет плательщика", плательщик может получить выписку из лицевого счета, справку о расчетах с бюджетом, различные уведомления налогового органа, а также извещение на уплату имущественных налогов физических лиц. Плательщики могут воспользоваться "Центром электронного информирования", который предназначен для инициативного направления в адрес плательщиков сообщений на их электронные адреса с использованием сети передачи данных Интернет, а также "Электронной приемной", позволяющей дистанционно записаться на прием к руководству налогового органа.

Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.

Ниже приведен перечень методов учета, которые помогут при их грамотном использовании снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет:

1) В целях налогового учета выбрать нелинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (для имущества, по которому срок полезного использования составляет до 20 лет включительно).

2) Если у организации имеется амортизируемое имущество, используемое круглосуточно, то необходимо оформить первичные учетные документы, включающие перечень данного имущества и места их эксплуатации. Использовать по такому имуществу специальный коэффициент амортизации, равный 2.

3) Обосновать любые затраты, направленные на извлечение дохода, особенно привычные для деятельности организации (бюджет, бизнес-план).

4) Включить в системные положения о персонале (коллективный договор, трудовой контракт, положение о премировании) пункты, предоставляющие наиболее широкие возможности. Следует предусмотреть любые варианты в части периодичности выплаты вознаграждений (единовременные, ежеквартальные, по итогам года), условий выплат (за производственные результаты, финансовые показатели деятельности организации, отсутствие жалоб и нареканий, выполнение функций в необходимые сроки), видов и величины вознаграждений (заработная плата, премии, компенсации).

5) По возможности исключить из договоров условия о штрафных санкциях. При этом налоговая база не будет увеличиваться.

6) Использовать налоговый календарь для оптимального распределения налоговых платежей во времени, контроля правильности их исчисления и соблюдения сроков уплаты, а также предоставления отчетности и предотвращения уплаты пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога.

3. Направления совершенствования налогообложения производственных организаций

3.1 Анализ налогов и сборов, уплачиваемой производственной организации в системе комплексного анализа налоговой нагрузки

В процессе анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо изучить изменения величины налогооблагаемой прибыли, а также провести факторный анализ изменения сумм налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость).

Для анализа налоговой нагрузки используются:

- Устав предприятия;

- данные отчета о прибылях и убытках;

- данные отчета об изменении капитала;

- расчеты налога на прибыль, налога на доходы.

Эффективность функционирования любой предприятия зависит не только от размера получаемой прибыли, но и от характера ее распределения. Одна часть прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия и используется на выплату дивидендов по акциям, на расширение производства, создание резервных фондов и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства и предприятия.

Так, например, если государство облагает предприятия очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производство, и может привести к сокращению объемов выпуска и реализации продукции.

В процессе анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо изучить изменения величины налогооблагаемой прибыли, а также провести факторный анализ изменения сумм налогов, уплачиваемых из прибыли (налог на прибыль, налог на недвижимость).

Для анализа налоговой нагрузки используются:

- Устав предприятия;

- данные отчета о прибылях и убытках;

- данные отчета об изменении капитала;

- расчеты налога на прибыль.

При осуществлении анализа налоговой нагрузки предприятия необходимо руководствоваться следующими нормативными правовыми актами:

- Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности,

- Налоговый кодекс Республики Беларусь (Закон Республики Беларусь от 26 октября 2012 г. № 431-З., Закон Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З)

- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе, подписанное в г.Москве 25 января 2008 года (в редакции Протокола от 11.12.2009)

Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагаемая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а, следовательно, и сумма чистого дохода.

Для расчета налогооблагаемой прибыли необходимо из прибыли отчетного периода до налогообложения вычесть:

- изменение величины прибыли в результате корректировки ее для нужд налогообложения;

- доход предприятия от ценных бумаг, делового участия в совместных предприятиях и других финансовых операций, облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемых у источника его выплаты;

- прибыль, по которой предприятие имеет налоговые льготы в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая нагрузка на предприятие - это доля налогов в выручке, то есть отношение величины всех налогов, уплачиваемых предприятием к выручке.

Налоговая нагрузка субъекта хозяйствования, согласно Указу No510 [8], определяется как соотношение суммы уплаченных субъектом хозяйствования налогов, сборов и его доходов от реализации (выручки). В авторской редакции - в числителе сумма уплаченных организацией налогов и сборов, расходов по налоговому администрированию и абсолютного показателя налогового риска, в знаменателе - все доходы субъекта хозяйствования.

(3.1)

где ННо - обобщающий показатель налоговой нагрузки организации, %;

Н - налоги, уплаченные организацией (?Нк, Нр, Нид, Нп), млн руб.;

Д - все доходы, полученные организацией (?В, Ид), млн руб.;

Нк - косвенные налоги, млн руб.;

Нр - налоги, относимые на расходы от основной деятельности, млн руб.;

Нид - налоги, уплаченные из доходов от иной деятельности, млн руб.;

Нп - налоги, уплаченные из прибыли организации, млн руб.;

В - выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг), млн руб.;

Ид - доходы от иной деятельности (финансовой, инвестиционной), млн руб.;

Ан - расходы по налоговому администрированию организации, млн руб.;

Анализ оценки налоговой нагрузки по годам представлен в таблицах 3.1. и 3.2.

Таблица 3.1

Оценка налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2012 году

Вид налога	уплачено, тыс. руб.	доля налога в выручке, %
Налог на добавленную стоимость	16678821,5	7,072
Экологический налог	1030	0,0004
Налог на землю	146135	0,062
Налог на недвижимость	281138,7	0,119
Налог на прибыль	6404389,5	2,715
Выручка	235853206,7

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации.

Таблица 3.2

Оценка налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2013 году

Вид налога	уплачено, тыс. руб.	доля налога в выручке, %
Налог на добавленную стоимость	19349758,4	6,751
Экологический налог	867	0,0003
Налог на землю	194216,9	0,068
Налог на недвижимость	406424,9	0,142
Налог на прибыль	5998641,9	2,093
Выручка	286639261,3

Источник - собственная разработка. Таблица составлена на основании практических данных организации.

Для предприятии характерна следующая ситуация в период с 2012 по 2013 год: выручка увеличилась на 50786054,6 тыс. руб.; доля налогов в выручке снизилась на 0,9% и составила 9,05% в 2013 году.

В структуре налогов (рисунок 3.1, 3.2) уменьшились налоги : налог на добавленную стоимость - на 0,32% в 2013 году относительно 2023 года; налог на прибыль - на 0,623%. чрезвычайный налог и отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемых в 2004 году единым платежом - на 0,078%.

В структуре налогов увеличились налоги : налог на землю - 0,006%, налог не недвижимость - 0,023%.

Рисунок 3.1 Структура налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2012 году

Рисунок 3.2 Структура налоговой нагрузки в ОАО «Коминтерн» в 2013 году

Анализ налогооблагаемой прибыли на ОАО «Коминтерн» приведен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Анализ налогооблагаемой прибыли на ОАО «Коминтерн»

Показатель	2012 г.	2013 г.	Изменение, ±
1 Прибыль от реализации продукции и услуг, млн р.	36608178,20	37259649,50	651...

Подобные документы

• Системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов прямого и косвенного налогообложения в Республике Беларусь

  Экономическая сущность прямых и косвенных налогов и сборов, их роль в формировании финансовых ресурсов государства. Анализ прямых и косвенных налогов в системе анализа налоговой нагрузки на уровне субъекта хозяйствования (на примере Гомельского райпо).
  
  дипломная работа [248,9 K], добавлен 22.08.2013
  

• Исследование роли местных налогов и сборов в формировании территориальных бюджетов

  Экономическая сущность и виды местных налогов и сборов, их значение в налоговой системе Казахстана. Законодательные акты, регулирующие уплату местных налогов и сборов. Оценка системы местного налогообложения на примере ГКП "Экибастузкоммунсервис".
  
  дипломная работа [224,4 K], добавлен 02.08.2009
  

• Налогообложение транспортных организаций Республики Беларусь: анализ практики, проблемы и пути их решения

  Сущность налогов с точки зрения основной формы дохода государства. Особенности исчисления и уплаты налогов и сборов в транспортных компаниях. Анализ налогов, уплачиваемых из выручки и прибыли. Пути совершенствования налогообложения в транспортной сфере.
  
  дипломная работа [681,2 K], добавлен 23.01.2013
  

• Влияние прямых налогов на эффективность хозяйственной деятельности организаций

  Суть и функции налогов, их роль в формировании финансовых ресурсов государства. Поиск оптимального соотношения прямого и косвенного налогообложения. Виды прямых налогов, уплачиваемых в бюджет, методики их исчисления. Анализ налоговой нагрузки организации.
  
  дипломная работа [279,1 K], добавлен 07.06.2011
  

• Развитие системы федеральных налогов и сборов с организаций в России

  Раскрытие экономической сущности и определение социально-экономического значения федеральных налогов и сборов с организаций. Определение особенностей исчисления федеральных налогов и сборов. Перспективы развития системы налогообложения организаций в РФ.
  
  курсовая работа [135,0 K], добавлен 06.06.2014
  

• Изучение методики анализа налогов и платежей предприятия, разработка рекомендаций по совершенствованию анализа налогов и сборов на ОАО "Слуцкий сыродельный комбинат"

  Изучение экономической сущности налоговых платежей, их значения и задач анализа налогов и сборов. Анализ налогов, уплачиваемых в бюджет из прибыли и выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Предложения по совершенствованию анализа налогов.
  
  курсовая работа [38,0 K], добавлен 03.04.2015
  

• Налогообложение предприятий

  Налогообложение предприятий: нормативное обеспечение, система действующих налогов и сборов и организация их учета. Учет расчетов по федеральным налогам. Учет региональных налогов и сборов, местных налогов и сборов. Учет отложенных активов и обязательств.
  
  курсовая работа [122,4 K], добавлен 25.01.2010
  

• Характеристика местных налогов и сборов Казахстана

  Раскрытие сущности и видов местных налогов и сборов; определение их значения в налоговой системе Казахстана. Рассмотрение законодательных актов, регулирующих взимание и уплату местных налогов и сборов, устанавливающих порядок формирования бюджетов.
  
  курсовая работа [345,1 K], добавлен 07.11.2014
  

• Местные налоги в формировании доходной части бюджета (на примере г. Аркалык)

  Характеристика местных налогов и сборов и их роль в налоговой системе Казахстана, особенности механизма их исчисления, разработка путей совершенствования и оптимизации. Роль налогового управления города Аркалык во взимании местных налогов и сборов.
  
  дипломная работа [610,1 K], добавлен 12.07.2010
  

• Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

  Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета. Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов. Анализ действующей практики взимания налогов, пути ее совершенствования в РФ.
  
  курсовая работа [337,1 K], добавлен 31.10.2012
  

• Принципы исчисления уплаты налогов и сборов в ОАО "Российские железные дороги"

  Анализ особенностей уплаты налогов и сборов филиалами и обособленными подразделениями ОАО "РЖД", а также рекомендации по снижению его налоговой нагрузки. Особенности налогового планирования на предприятии и различных вариантов налоговой оптимизации.
  
  дипломная работа [546,0 K], добавлен 07.12.2009
  

• Сущность налогов и принципы налогообложения

  Налоги в экономической системе и их функции, возникновение и развитие налогообложения. Роль налогов в формировании финансов государства, налог на прибыль предприятий, объединений и организаций. Основные направления совершенствования налоговой системы.
  
  курсовая работа [61,4 K], добавлен 19.06.2010
  

• Принципы и сущность системы налогов и сборов в Российской Федерации

  Налоги - один из древнейших финансовых институтов, также они являются гибким инструментом воздействия на, находящуюся в постоянном движении, экономику. Классификация налогов. Принципы построения системы налогов и сборов. Недостатки налоговой системы.
  
  курсовая работа [46,5 K], добавлен 11.02.2011
  

• Налоги и налоговая система Республики Беларусь

  Развитие учения о налогах. Понятие и функции налогов, их классификация. Общая характеристика и основные недостатки налоговой системы Республики Беларусь, пути ее совершенствования. Виды налогов, сборов (пошлин), действующих на территории государства.
  
  курсовая работа [95,8 K], добавлен 18.10.2013
  

• Налогообложение организаций нефтегазодобывающего сектора

  Экономическая сущность налогов. Виды налогов в Российской Федерации. Принципы построения налоговой системы. Характеристика налогов нефтегазодобывающих предприятий. География деятельности ООО "Лукойл-Пермь", показатели акционерной стоимости компании.
  
  курсовая работа [790,1 K], добавлен 29.08.2013
  

• Учет и анализ расчетов по налогам и сборам, пути их совершенствования

  Экономическая сущность, цели и задачи налогов, организация учета расчетов по налогам и сборам. Пути совершенствования налоговой системы и бухгалтерского учета по налогам и сборам. Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых организацией.
  
  дипломная работа [127,4 K], добавлен 05.10.2010
  

• Налогообложение на предприятии и пути его совершенствования

  Исследование налоговой системы Республики Беларусь, принципов ее построения, видов налогов и сборов, действующих на территории государства. Анализ налогообложения на примере финансово-хозяйственной деятельности ООО "ЛЮМ". Недостатки налоговой системы РБ.
  
  дипломная работа [151,4 K], добавлен 19.12.2009
  

• Порядок исчисления региональных налогов и сборов

  Особенности формирования системы налогообложения в России. Экономическое содержание региональных налогов. Динамика поступлений региональных налогов и сборов в бюджет Орловской Области за 2006–2010 гг. Формирование налоговой базы и исчисления налога.
  
  курсовая работа [32,9 K], добавлен 22.11.2013
  

• Косвенное налогообложение

  История развития косвенного налогообложения в России. Экономическая природа косвенных налогов, их место и роль в налоговой системе РФ. Зарубежная практика в системе косвенных налогов. Роль и перспективы косвенных налогов в формировании бюджета РФ.
  
  курсовая работа [1,8 M], добавлен 04.06.2014
  

• Местные налоги и сборы

  Сущность, функции, виды налогов и сборов. Особенности системы местных налогов и сборов. Расчет и анализ показателей налоговых поступлений в местный бюджет по данным Инспекции МНС РФ г. Шадринска за 2006г. Прогнозная оценка местных налогов и сборов.
  
  дипломная работа [111,5 K], добавлен 03.04.2008
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам