Организация и ведение налогового учета в ООО "Стройрегион-58"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Строительный бизнес как особый субъект налогообложения

1.1 Участники строительного бизнеса. Взаимоотношения между ними

1.2 Особенности, влияющие на формирование и ведение налогового учета в строительных организациях

2. Организация и ведение налогового учета в ООО «Стройрегион-58»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Стройрегион-58»

2.2 Формирование налогового учета в ООО «Стройрегион-58»

3. Особенности налогового учета в строительных организациях

3.1 Введение регистров налогового учета, отражающих затраты на выполнение строительных работ

Заключение

Список использованной литературы

Практическая часть

Введение

Строительство - одна из важнейших и крупных отраслей народного хозяйства. Продуктом функционирования строительной отрасли является создание гражданских, промышленных, жилых и др. зданий.

С развитием науки и техники процесс строительства также изменяется и совершенствуется. В настоящее время вместе с развитием рыночных отношений и возникновением конкурентной среды все больше внимания уделяется экономической эффективности производства.

Внедрение новых методов строительства (таких как новые способы монтажа конструкций, повышение технического уровня, применение поточного метода введение работ и др.) позволяет значительно повысить эффективность технологии строительного производства.

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Благодаря правильному устройству и последовательности четко определенных задач и целей можно добиться правильного формирования бухгалтерского учета, а соответственно создания и уплаты надлежащих налогов в бюджет.

Поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной не только для конкретного участника строительства, но и в целом для всей строительной отрасли.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогового учета в строительных организациях.

Исходя из поставленной цели исследования, необходимо решить следующие задачи:

1) изучить основные нормативные положения, регламентирующие порядок ведения налогового учета в строительной сфере;

2) изучить субъекты и объекты строительства и определить их взаимосвязь, тем самым отобразить базу для формирования бухгалтерского и налогового учета;

3) исследовать особенности налогового учета в строительных организациях.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает предприятие ООО «Стройрегион-58».

Предмет исследования - формирование и ведение налогового учета в строительных организациях.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров.

1. Строительный бизнес как особый субъект налогообложения

1.1 Участники строительного бизнеса. Взаимоотношения между ними

Отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, регулируются ст. 740-757 ГК РФ и Федеральным законом от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

В соответствии со ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются:

инвестор (застройщик);

заказчик - организация, осуществляющая процесс строительства, прием и регистрацию постоянных объектов;

подрядчик - организации, осуществляющие строительно-монтажные работы;

Финансирование работ по капитальному строительству производится инвесторами: юридическими или физическими лицами. По отношению к строящемуся объекту они могут быть единственным субъектом строительной деятельности, в случае если они самостоятельно выполняют все функции по организации строительства, строят только хозяйственным способом и учитывают законченный строительством объект в составе основных средств на своем балансе.

Количество субъектов строительной деятельности увеличивается в случае, если застройщик, самостоятельно организующий строительство, строит подрядным способом. Добавляется генподрядчик, а также субподрядные организации, привлеченные генподрядчиком.

На практике генподрядная строительная организация характеризуется тем, что принимает на себя обязательство осуществить строительство объекта, являющегося конечной целью всего строительства. Субподрядчики привлекаются для выполнения отдельных видов и комплексов работ, необходимых для строительства объекта, и несут ответственность за свой объем работ перед генподрядчиком, который в свою очередь несёт полную ответственность за выполненные работы перед застройщиком.

Основным документом, регламентирующим отношения между инвестором и подрядчиком, является договор подряда, заключенный в соответствии с гл. 37 ГК РФ. Основными аспектами, являющимися обязательными, для рассмотрения в договоре считаются:

предмет договора - на основании которого, заказчик поручает подрядчику принять на себя обязательства по исполнению им соответствующих работ в конкретные сроки;

порядок сдачи и приемки работ - разовая или поэтапная систематизация предоставления выполненных работ, регламентирующие обе стороны, участвующие в заключении договора;

порядок расчётов по договору - стоимость работ, включающая предоплату или перечисление аванса застройщиком подрядной организации;

права и обязанности сторон, включающие возможность привлечения подрядчиком субподрядчиков для выполнения конкретных видов работ, закрепленных в отдельном договоре, составленном между ними;

и иные типовые предметы договора (форс-мажор, сроки действия договора, реквизиты и подписи сторон и т.п.);

Правила оформления выполненных строительных работ между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм документов, отвечающих требованиям действующего законодательства. Только при соблюдении указанных требований хозяйственные операции считаются выполненными и порождающими определенные обязательства по нему. Это особенно важно для строительной отрасли [12,14].

В настоящее время для учета работ в капитальном строительстве в качестве основных применяются типовые унифицированные формы документов, приведенные в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся:

общий журнал работ (ф. N КС-6);

справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3);

акт приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11);

акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. N КС-14).

Использование общего журнала работ (ф. N КС-6) позволяет отражать технологическую последовательность, сроки, качество выполнения, а также условия осуществления строительства. Стоимость работ указывается в договорных ценах. Данный первичный документ содержит список инженерно-технического персонала, занятого на строительстве объекта, а также сведения о производстве работ с начала и до их завершения. Описание работ производится по конструктивным элементам здания или сооружения. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта основных средств передается на постоянное хранение заказчику или по поручению заказчика эксплуатационной организации.

Основанием для осуществления расчетов с заказчиком за выполненные работы является справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3), которая заполняется в двух или трех экземплярах: первый экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика), а третий экземпляр, в том случае если есть такая необходимость, представляется финансирующей организации (инвестору). Стоимость работ и затрат в справке N КС-3 отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком, в частности, указывается:

· стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала проведения работ;

· стоимость работ и затрат за отчетный месяц в целом по стройке, а также по каждому входящему в ее состав объекту;

· информация по каждому виду оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном месяце, наименование и марка оборудования, а в графах - данные о выполненных монтажных работах;

· дополнительные затраты, связанные с производством работ и входящие в стоимость этих работ: рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов. дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работ и др.;

· затраты, не включаемые в стоимость работ;

На основании приведенных данных расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах и этапах или после завершения всех работ на объекте строительства. Договорная стоимость объекта может рассчитываться:

1. на основании стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твёрдая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

2. на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика - открытая цена. [4]

Для приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности согласно утвержденному проекту в настоящее время применяется акт приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11). Данный документ является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором строительного подряда, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генподрядчика, заказчика и инвестора. К акту приемки объекта исполнитель работ и заказчик прилагают оформленные в соответствии с действующим законодательством документы, разработанные Госстроем России и другими государственными органами Российской Федерации.

Первичным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования, является акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта (ф. N КС-14). Он служит основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором строительного подряда, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генподрядчика и заказчика или другим лицом, уполномоченным инвестором на это, а также членами приемочной комиссии. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года. Приемка оформляется заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключениям органов надзора. Вся документация по приемке объекта передается заказчиком пользователю объекта. [16,15]

Объектами первичного учета являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, нормированное и отработанное время, выработка рабочих-сдельщиков, затраты на изготовление строительной продукции, движение полуфабрикатов и незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, банками, фискальными органами, учредителями и т.п.

Система первичного учета в строительной организации должна основываться на следующих базовых принципах:

I. информация первичного учета используется для планирования и прогнозирования деятельности организации, улучшения финансово-экономического состояния строительной организации;

II. первичный учет является основной исходной базой для учета расчетов по оплате труда, себестоимости и калькулирования продукции, начисления амортизации, учета готовой продукции и ее отгрузки, для определения финансовых результатов.

Исходя из этого важно понимать, что правильное ведение первичного учета в строительных организациях - залог успешного формирования бухгалтерского и налогового учета, а значит и фактического соизмерения проведенных работ и потраченных на них средств, что является целью в организациях любых отраслей.

1.2 Особенности, влияющие на формирование и ведение налогового учета в строительных организациях

В строительных организациях есть свои особенности, влияющие на формирование, как налогового учета, так и бухгалтерского. Степень формирования данных особенностей зависит от субъектов, объектов и процесса протекания строительства. Так на примере генерального подрядчика рассмотрим ряд основных особенностей по налогообложению в строительстве.

В налоговую базу по НДС генеральный подрядчик включает стоимость работ, выполненных не только собственными силами, но и субподрядными строительными организациями. Даже в том случае, если генподрядчик, являясь общественной организацией инвалидов, освобожден от налогообложения на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Существует некое противоречие в законных основаниях об уплате «входного» НДС. Так в Письме УМНС по г. Москве от 30.06.2003 N 24-11/35002 указывается, что «право на вычет суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядной организацией, возникает у генподрядчика в периоде начисления НДС», то есть не раньше, чем образуется налоговая база, после сдачи работ заказчику. Что не соответствует положениям гл. 21 "НДС" НК РФ, поэтому у генподрядчика не возникает обязанности переносить на более поздний период суммы налоговых вычетов: он может воспользоваться правом вычета НДС в том квартале, когда с субподрядчиком подписаны формы КС-2 и КС-3 и от него получен счет-фактура.

Что касается уплаты налога на прибыль, то в целях налогообложения генеральный подрядчик формирует доходы исходя из общей суммы сданных заказчику результатов СМР, включая объемы, выполненные субподрядчиками. Соответственно, расходы отражаются с учетом затрат на привлечение субподрядных организаций. Главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ однозначно не определено, в составе каких расходов - прямых или косвенных - необходимо учитывать затраты на оплату работ субподрядчиков. Поэтому при решении данного вопроса бухгалтер руководствуется общими нормами, прежде всего ст. ст. 318 и 252 НК РФ. Пункт 1 ст. 318 НК РФ предоставляет организации право самостоятельно определить в своей учетной политике, какие расходы считать прямыми, а какие косвенными. Вместе с тем выбор предприятия должен быть обоснованным и учитывать специфику производственного процесса.

Некоторые предприятия расценивают возможность самостоятельного определения перечня прямых расходов буквально и включают в него только один вид затрат на производство (обычно расходы на оплату труда). Это позволяет организации не только экономить на размере уплачиваемого налога на прибыль, но и значительно снизить трудоемкость выполнения расчетов по оценке остатков незавершенного производства.

Вместе с тем во избежание претензий со стороны налоговой инспекции генподрядчику целесообразно закрепить в своей учетной политике следующий перечень прямых расходов:

- материальные затраты (стоимость материалов, непосредственно используемых при производстве СМР);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве СМР;

- затраты на оплату работ, выполненных субподрядными организациями.

К косвенным расходам, независимо от удельного веса, необходимо отнести:

- расходы на ГСМ, поскольку их трудно признать непосредственно используемыми при выполнении СМР (Постановление ФАС ЗСО от 08.10.2007 N Ф04-6846/2007(38839-А27-37);

- суммы арендной платы (Постановление ФАС ПО от 14.02.2008 N А65-9200/2007);

- затраты на оплату услуг транспортных организаций по перевозке материалов, суммы заработной платы, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование директора, главного бухгалтера, бухгалтера, программиста, главного инженера (Постановление 10-го арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 N А41-К2-7447/06).

Распределять прямые расходы необходимо на остатки незавершенного производства (НЗП). При выполнении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком. Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.

Как и при традиционной системе налогообложения, доходом генерального подрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика, в том числе и поступления, связанные с расчетами за работы, выполненные субподрядными организациями. Оплата услуг субподрядных организаций является для генподрядчика расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных (оказанных) сторонними организациями. Поэтому генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ.

Если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с общей суммы выручки, включая долю субподрядчика.

Далее рассмотрим на примере конкретного предприятия формирование налогового учета в строительной фирме.

2. Организация и ведение налогового учета в ООО «Стройрегион-58»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Стройрегион-58»

Общество с ограниченной ответственностью «Стройрегион-58» - самостоятельный хозяйствующий субъект, основной целью создания которого, является извлечение прибыли, направленной на развитие производственной и социальной сферы данного общества, улучшения благосостояния его работников, получения чистой прибыли его участником.

Общество действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости, самофинансирования и полной экономической самостоятельности в условиях рыночных отношений.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место нахождения, расчетный счет в Пензенском отделении Сбербанка РФ, также штампы, бланки со своим наименованием. Местом нахождения общества является место его государственной регистрации: Российская Федерация, Пензенская область, г. Пенза, ул. Ульяновская 9, 35а.

Предметом деятельности Общества являются следующие виды деятельности:

ремонтно-строительные работы;

торгово-закупочная и посредническая деятельность;

Общество обладает лицензией, согласно которой основным видом деятельности, с учетом специфики конъюнктуры рынка, является - производство общестроительных и отделочных работ: внутренняя отделка, отделка фасадов с использованием альпинистского снаряжения, устройство кровельных покрытий при постройке зданий и сооружений.

Организационная структура общества представлена на Рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура управления

В целях организации бухгалтерского учета в ООО «Стройрегион-58» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не применяются к исполнению.

Среднесписочная численность работников составляла на 1 марта 2014 г. 30 человек.

Учетная политика ООО «Стройрегион-58» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.

Разработанная учетная политика предприятия состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.

Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н и утвержденного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия».

Налоговый учет ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам:

НДС - 18%;

Налог на прибыль - 2% - в Федеральный бюджет, 18% в Консолидированный бюджет;

Налог на имущество - 2,2 %;

НДФЛ - 13%;

ПФР - 20%;

ТФОМС - 2%;

ФФОМС - 2,9%;

ФСС - 2,9%;

ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,9%;

2.2 Формирование налогового учета в ООО «Стройрегион-58»

ООО «ГУК» заключил договор подряда с ООО «Стройрегион-58» № 25-Д от 29.10.2013г., предварительно предоставив дефектную ведомость и проектно-сметную документацию. Предметом договора явилось проведение работы по устройству мягкой кровли в 2-х домах. Договорная стоимость объекта: 1 594 942 руб. в том числе НДС - 243 296 руб. Сроки проведения работ: 01.11.13 - 28.01.14г. Сумма, внесенного аванса от ООО «ГУК» составила 30% - 478 482 руб. по выставленному ООО «Стройрегион-58» счету.

В ноябре ООО «Стройрегион-58» приступило к выполнению работ, в декабре часть работ была осуществлена силами привлеченного субподрядчика ООО «Пенза-строй».

Фактические расходы ООО «Стройрегион-58»:

- за ноябрь 2013г. - 531 138 руб.;

- за декабрь 2013г. - 394 612 руб., в том числе на оплату выполненных ООО «Пенза-строй» объемов - 120 000 руб. (без НДС);

- за январь 2014г. - 499 918 руб.;

Расчетная величина затрат на декабрь - январь равна 920 000 руб., в том числе за январь - 499 918 руб.

Размер выручки, подлежащий отражению в учете, отразиться по состоянию на каждый месяц по степени завершенности работ в пропорциональной доле понесенных на отчетную дату расходов, в величине общих расходов по заключенному договору подряда.

Таким образом, по состоянию на 30 ноября 2013г. степень завершенности работ составляет:

531 138/ (531 138+920 000)руб.*100%=36,60 %

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки:

1 594 942*36,60%=583 748,77 руб.

По состоянию на 31 декабря 2013г. степень завершенности работ составляет:

((531 138+394 612) руб./ (531 138+394 612+499 918) руб. *100%)=64,93%

Величина не предъявленной к оплате начисленной выручки:

(1 594 942*64,93%-583 748,77 руб.)=451 847,07 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Стройрегион-58» данные операции будут отражаться следующими проводками:

налогообложение затраты строительный

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В ноябре 2009г.
Поступил аванс от заказчика	51	62-2	478 482
Начислен НДС с предоплаты	76-НДС	68	72 988,78
Расходы на выполнение работ	20	02,10,25,60	531 138
Отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка	46-2	90-1	583 748,77
Учтен отложенный НДС с начисленной выручки	90-3	76-оНДС	89 046,42
Списана признанная по договору величина расходов	90-2	20	531 138
В декабре 2009г.
Расходы на выполнение работ	20	02,10,25,60	394 612
Отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка	46-2	90-1	451 847,07
Учтен отложенный НДС с начисленной выручки	90-3	76-НДС	68 925,82
Списана признанная по договору величина расходов	90-2	20	394 612
В январе 2010г.
Расходы на выполнение работ	20	02,10,25,60	499 918
Отражена не предъявленная к оплате начисленная выручка	46-2	90-1	559 346,16
Учтен отложенный НДС с начисленной выручки	90-3	76-НДС	85 323,99
Списана признанная по договору величина расходов	90-2	20	499 918
Не предъявленная к оплате начисленная выручка списана на дебиторскую задолженность	62-1	46-2	1 035 595,84
Отражена задолженность перед бюджетом по НДС	76-оНДС	68	154 249,81
Отражен зачет ранее полученного от заказчика аванса	62-2	62-1	478 482
Предъявлен к вычету НДС с аванса	68	76-НДС	72 988,78
В феврале 2010г.
Поступили денежные средства от заказчика в счет погашения задолженности по договору	51	62-1	1 116 460

Таким образом, определим характерные выводы: так как выполнение работ по договору подряду составило более одного отчетного года, ООО «Стройрегион-58» ведет учет доходов, расходов и финансовых результатов отдельно по каждому исполняемому договору и бухгалтер отражает выручку без привязки к факту передачи результатов работ ООО «ГУК». Выручка и расходы по договору признаются способом «по мере готовности». И для их исчисления используется показатель «степень завершенности работ по договору», который определяется либо по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору, либо по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору подряда.

Обязанность начисления НДС к уплате в бюджет наступает в двух случаях - при получении аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ) и в момент реализации. Поэтому в ноябре и декабре 2013г. после отражения в учете не предъявленной к оплате начисленной выручки задолженности по НДС не возникает, соответственно, бухгалтер ООО «Стройрегион-58» отражает отложенный налог с размера признанной согласно требованиям ПБУ 2/2008 выручки. И так как результат работ принят ООО «ГУК» в январе 2014г., бухгалтер ООО «Стройрегион-58» начисляет НДС со стоимости работ по договору и одновременно принять к вычету налог, начисленный ранее с полученного аванса.

По налогу на прибыль ООО «Стройрегион-58» закрепляет в учетной политике порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли, аналогично способу «по мере готовности», применяемому в вышеуказанном моменте, благодаря чему можно избежать необходимости отражения разниц, предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В заключение можно сделать вывод, что бухгалтерский и налоговый учеты в строительных организациях являются одними из наиболее сложных. Предприятие может само определять множество принципов ведения бухгалтерского и налогового учетов, в частности, прописывать в договорах строительного подряда с длительным технологическим циклом изготовления поэтапную сдачу строительных работ с переходом рисков и последствий гибели результата работ. Тем самым организация не будет обязана признавать так называемые «виртуальные» доходы и расходы.

3. Особенности налогового учета в строительных организациях

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика). Рассмотрим следующие основные особенности:

обособленные подразделения.

Строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;

определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;

установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель -- численность работников или расходы на оплату их труда -- будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

правильное оформление первичной документации.

Как оговаривалось ранее оформление первичной документации в строительной отрасли производиться по стандартным унифицированным формам. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц; [ 15,12]

инвентаризация.

Строительная фирма должна в рамках учетной политики установить порядок и и конкретные сроки проведения инвентаризации имущества.

учет основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 40 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.

Поступление от поставщика объекта стоимостью более 40 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:

Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 40 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20 - Кредит 10 -- списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате строительная организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.

расходы на НИР и ОКР.

Проведение строительными организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ имеет специфичный характер в учете стоимости этой деятельности. Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 -- принят к учету НМА.

При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно -- линейным способом -- или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть обязательно закреплен в учетной политике.

В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены [2].

учет расходов.

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 - «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением (участие в тендере и т.п.). В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов -- на счете 97

В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно [17,20].

Перечисленные особенности бухгалтерского и налогового учета в строительных организациях не являются единственными и фундаментальными, потому как строительная отрасль достаточна масштабна и сферы, которые она затрагивает по своей конфигурации очень различны.

3.1 Введение регистров налогового учета, отражающих затраты на выполнение строительных работ

В главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ на законодательном уровне дано определение налогового учета как системы обобщения информации для определения налоговой базы по данному налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Данные налогового учета - это показатели, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения.

В изученные годы обследованное предприятие для определения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль не использовало регистры налогового учета. Это в существенной мере затрудняло группировку расходов и доходов в целях налогообложения и ставило предприятие перед угрозой штрафов со стороны налоговых органов. В связи с этим далее приводятся некоторые регистры налогового учета, предлагаемые предприятию.

1. Регистр учета материальных расходов. Он должен включать дату расхода (при возможности определения даты расхода материальных ценностей необходимо указывать последний рабочий день месяца), наименование расхода (в соответствии с Налоговым кодексом), сумму расходов. Образец указанного регистра налогового учета представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Регистр учета материальных расходов, предлагаемый бухгалтерии ООО " Стройрегион-58"

Налогоплательщик:	ООО " Стройрегион-58"
Период	с 01.01.2013 г. по 31.03.2013 г.
Дата расхода	Наименование расхода	Обоснование	Сумма, руб.
31.01.2013	Строительные материалы	пп.1 ст.254 НК	78320
31.01.2013	Тепло- и энергоресурсы	пп.5 ст.254 НК	10146
31.01.2013	Хозинвентарь	пп.3 ст.254 НК	870
31.01.2013	Содержание основных средств	пп.7 ст.254 НК	1800
	Итого		94136
	Возвратные отходы		7360
	Всего по расходу		83776

Данный регистр должен быть составлен на основании материальных отчетов, журналов-ордеров № 6, актов выполненных работ по ремонту основных средств (форма № 2).

2. Регистр учета расходов на оплату труда. Он составляется на основании книги по оплате труда и трудовых договоров. Форма данного регистра приведена в таблице 2.

Таблица 2 - Регистр учета расходов на оплату труда, предлагаемый бухгалтерии ООО " Стройрегион-58"

Дата расхода	Фамилия, и.о.	Вид персонала	Обоснование	Сумма, руб.
31.01.2013	Михайлова Н.П.	Прочие	пп.1 ст.255 НК РФ	3000
31.01.2013	Сердюкова Н.М.	АУП	пп.1 ст.255 НК	2820
31.01.2013	Болдырев С.П.	АУП	пп.13 ст.255 НК	1648
	Итого			7468

 Заключение

Строительство - процесс дорогостоящий, поэтому при ведении налогового учета нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства:

территориальную обособленность объектов;

во многом индивидуальный, даже при серийном строительстве, характер строительного производства;

длительность проектирования и строительства объекта;

многообразие видов строительно-монтажных работ при возведении каждого объекта;

зависимость сроков и качества строительства от месторасположения объекта, природных условий и даже времени года.

Вследствие этого строительным организациям необходимо классифицировать поставленные цели и задачи, с учетом всех особенностей для того, чтобы правильно вести налоговый учет.

На сегодняшний день строительная сфера, ежегодный объем инвестиций в которую в последние годы увеличивался на 30%, является огромным потенциалом для роста ВВП России. Развитие строительной сферы, как основы экономики любого региона, является системной задачей для развития экономики страны. Поэтому необходимо понимать, что построение, организация и ведение налогового учета в каждой строительной организации - фундамент для правильного регулирования и координации успешного развития в данной отрасли.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.99 № 39-ФЗ принят Государственной Думой 15.07.1998 г. Одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1января 2014 г.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 24.07.2013 г.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.08 г. № 116н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

8. Грибков, А.Ю. Налоговый учет в строительстве: 6-е издание, перераб. и допол. / А.Ю. Грибков. - М.: Омега-Л, 2012. - 398 с.

10. Фадеев, Ю.Л. Строительство: особенности регулирования, организации бухгалтерского и налогового учета / Ю. Л. Фадеев. - М.: Эксмо, 2013. - 432 с.

11. Пронина, Е.А. Бухгалтерский учет и налогообложение в строительстве. / Е.А. Пронина - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2011. - 256 с.

12. Адамов, Н.А. Первичный учет в строительной организации / Н.А. Адамов // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2. - с. 13 - 16.

13. Баликов, А.Е. Новые требования в учете подрядчика / А.Е. Баликов // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. - 2013. - № 1. - с. 27 - 38.

14. Булаев, С.В. Вычет НДС с уплаченного аванса / С.В. // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2013. - № 1. - с. 11 - 17.

15. Золотова, О.Е. Генеральный подрядчик: особенности учета и налогообложения / О.Е. Золотова // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - N 11.

19. Ивлева, А. Стройка глазами бухгалтера / А. Ивлева // Расчет. - 2012. - № 11. - с. 25 - 28.

20. Ложников, И.Н. Учет договоров строительного подряда: комментарии к ПБУ 2/2008 / И.Н. Ложников // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 10. - с. 16 -19

21. Моисеев, М.В. Строительный подряд и качество / М. В. Моисеев // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. - N9. - с. 38 - 45.

23. Прудников, П.В. Учет договоров строительного подряда в 2012 / П. В. Прудников // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2012. - № 9. - с. 17 - 21.

24. Смирнова, Е.Е. Новый стандарт для подрядчиков / Е.Е. Смирнова // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2010. - № 8. - с. 15 - 25.

25. Тухватуллин, Р.Ш. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов строительных организациях / Р.Ш. Тухватуллин // Бухгалтер и закон. - 2009. - № 8. - с. 24 - 28.

26. Фомичева, Л.П. Новый учет договоров строительного подряда / Л.П. Фомичева // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2012. - № 1. - с. 15

Практическая часть

Вариант 1

Данные титульного листа декларации формируются автоматизированно с реквизитов налогоплательщика.

Таким образом, заполнение декларации начинается с Приложений к Листу 02.

Приложение №1 к листу 02.

По строке 011 ОАО "Стайл" отражается выручка от реализации продукции - 1977300 руб.

По строке 014 выручка от реализации прочего имущества - 3600 руб.

По строке 010 выручка от реализации всего составит - 1986900 руб.

(с учетом 6000 руб. - прибыли полученной от реализации амортизированного имущества ст. 323, а так же суммы строк 014 и 011)

По строке 030 выручка от реализации по отражаемым в приложении №3 к листу 02 равная - 454000 руб.

По строке 040 отражается "Итого доходов от реализации" (стр. 010 + стр. 020 + стр. 023 + стр. 030 ) - 2434900 руб.

По строке 100 отражаются "Внереализационные доходы - всего" ОАО "Стайл" :

- суммы дохода от сдачи имущества в аренду - 12000 руб.;

- суммы дохода от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости - 12000 руб., но так как по статье 251 п.1пп. 24) При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, из этого следует, что общая сумма внереализационных доходов равна -12000 руб.



Приложение №2 к листу 02.

По строке 010 организация отражает общую сумму прямых расходов - 645289 руб., в которую включается :

- стоимость сырья и материалов, переданных в производство - 497600 руб.;

- расходы на произведение контроля за соблюдением технологического процесса - 37651 руб.;

- з/п работникам основного производства 54600 руб.;

- сумма страховых взносов с оплаты труда работникам основного производства- 19438 руб.;

- сумма начисленной амортизации по основным средствам, используемым в основном производстве - 36000 руб.;

По строке 040 отражается величина косвенных расходов - 438916 руб., в которую включаются :

- з/п персонала не занятого в основном производстве - 169033 руб.(223633 - 54600);

- сумма страховых взносов с оплаты труда персонала, не участвующего в основном производстве - 60175 руб.(79613 - 19438);

- сумма начисленной амортизации по основным средствам, не используемым в основном производстве - 22721 руб.(60611 - 36000 - 1890);

- страхование от несчастных случаев - 1118 руб.;

- расходы на электроэнергию, воду и отопление - 20270 руб.;

- ремонт основных средств - 30000 руб.;

- аренда зданий цехов - 33000 руб.;

- расходы на командировки, бланки , канцтовары - 56700 руб.;

- расходы на рекламу - 24409 руб. (в данном отчетном периоде расходы на рекламу ОАО "Стайл" составили 26000 руб. , но в соответствии п. 4 ст. 264 НК РФ Лимит, в пределах которого можно списать расходы налоговом учете 1 процент выручки от реализации за отчетный или налоговый период, значит (Лист 02 стр. 010) / 100 = 1%, т.е. 2440900/100=24409 руб.);

По строке 041 отражаются налоги и сборы - 21550 руб.

По строке 080 указываются расходы по операциям, отражаемые в приложении №3 к листу 02 в строке 350 - 481000 руб.

По строке 100 отражается сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного(налогового) периода -511 руб.(Согласно ст. 268 п.3 НК РФ, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, то есть убыток полученный от реализации 1-го погрузчика будет включаться в состав прочих расходов ежемесячно в течении 48 месяцев начиная с марта 2013 года. Значит ОАО "Стайл" отразит сумму убытка за I квартал 2013 года, т.е. за март, получается 24000 / (60 мес. -13 мес.)= 511 руб.)

По строке 130 указывается итоговая сумма признанных расходов (сумма строк 010, 020, 040, 059-070, 080-120) равна сумма - 1565716 руб.

По строке 131 отражается сумма амортизации за отчетный(налоговый) период, начисленная линейным методом - 60611 руб.

По строке 135 отражаем метод начисления амортизации - 1 (линейный).

По строке 200 отражается "Внереализационные расходы - всего" - 48720 руб. Включает в себя: сумму амортизации имущества, переданного в аренду - 1890 руб.; сумму расходов на оплату услуг банка - 18000 руб.; сумму убытка от реализации права требования долга - 830 руб..;

- строку 201, которая отражает расходы в виде процентов по долговым обязательствам - 25000 руб.;

- строку 203, которая отражает убыток от реализации права долга - 3000 руб. (переносится из приложения 3 к листу 02 строки

170)



Приложение №3 к листу 02.

По строке 010 отражается количество объектов реализации амортизируемого имущества всего - 2

По строке 020 отражается количество объектов, реализованных с убытком - 1

По строке 030 выручка от реализации амортизируемого имущества - 264000 руб. (117000 + 147000)

По строке 040 отражается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией - 282000 руб. (решение: Срок полезного использования 60 мес., по данному имуществу амортизация начислялась на 13 мес., т.е. начинаем исчислять амортизацию с месяца , следующего за месяцем приобретения ОС и заканчиваем также с месяца следующего выбытия в соответствии со статьей 256, значит сумма приобретения погрузчиков 180000 руб. каждый , то сумма остаточной стоимости то и другого погрузчика 141000 руб.(180000-(180000/60мес*13мес)) из этого следует , что 1-ый погрузчик был реализован с убытком , а 2-ой с прибылью. Ответ: 141000+141000= 282000руб.)

По строке 050 указывается прибыль от реализации амортизируемого имущества(без учета объектов , реализованных с убытком) - 6000 руб.(147000-141000)

По строке 060 указывается убыток от реализации амортизируемого имущества(без учета объектов , реализованных с прибылью) - 24000 руб. (117000-141000)

Уступка права требования:

По строке 100 Выручка от реализации права долга до наступления срока платежа(п.1 ст. 279 НК РФ) - 120000 руб.

По строке 110 Выручка от реализации права долга после наступления срока платежа(п.2 ст. 279 НК РФ) - 70000 руб.

По строке 120 Стоимость реализованного права долга до наступления срока платежа(п.1 ст. 279 НК РФ) - 123000 руб.

По строке 130 Стоимость реализованного права долга после наступления срока платежа(п.2 ст. 279 НК РФ) - 76000 руб.

Рассчитываем уступку права требования до наступления сроков платежа.

В соответствии с п.1.статьи 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

...