Анализ бюджета и налогов фирмы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бюджет и Налоги

1. Бюджет

Бюджет- это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства. Бюджеты составляются на трех уровнях бюджетной системы РФ федеральный, региональный и местный. Свод бюджетов данного и нижестоящих уровней носит название консолидированного бюджета. Консолидированный бюджет составляется для аналитических и статистических целей.

Доходы бюджетов образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов и за счет безвозмездных перечислений. Налоговые доходы - предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, пени и штрафы. Неналоговые - 1) доходы от использования имущества, которое находится в государственной или муниципальной собственности. 2) доходы от продажи 3) доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти, бюджетными учреждениями 4) финансовая помощь и бюджетные ссуды от бюджетов других уровней.

Доходы бюджета формируются на основе прогноза. Может использоваться метод прямого счета, когда доходы рассчитываются исходя из прогноза конкретных показателей, либо метод корректировок - в этом случае доходы определяются на основе бюджета предыдущего периода и прогнозов показателей. Например, если известно, что поступления налога на прибыль в базовом году составляли 240 млрд. руб. ставка налога составляла 30%, то при увеличении в планируемом году ставки налога на прибыль до 35% поступления налога можно ожидать в размере (35%/30%)*240=280 млрд.руб.

Анализ бюджета осуществляется оценкой структуры доходов, соотношением налоговых и неналоговых доходов.

Расходы бюджета могут формироваться по одному из следующих методов:

1. На базе бюджета предыдущего периода. Недостатком метода является консерватизм, а достоинством - простота и преемственность.

2. Метод обыкновенного и чрезвычайного бюджета: при возникновении чрезвычайных ситуаций (как правило это война) на ряду с обыкновенным бюджетом формируется чрезвычайный бюджет, который включает чрезвычайные расходы и чрезвычайные доходы. По окончании чрезвычайной ситуации этот бюджет закрывается.

3. Долевой (квотативный) метод: этот метод формирования расходов бюджета заранее определяет долю расходов каждой расходной статьи и затем при формировании очередного бюджета каждая статья рассчитывается на основании доли в общей сумме расходов. Недостатком этого метода является то, что разные статьи имеют разную эластичность (т.е. разные изменения приводят к разным результатам).

4. Формирование бюджета на нулевой основе (ZBB - Zero Based Budget): бюджет каждый раз рассчитывается заново на основе потребностей (например, при расчете расходов на образование определяют количество учеников, сколько для них потребуется школ, сколько потребуется учителей и т.д. считается сумма расходов).

Пример 1 - Даны доходы федерального бюджета

Наименование налога (сбора)	Сумма	Доля
Налоги на прибыль	180000	8,88%
Налоги на товары и услуги. (НДС, акцизы и др)	1180000	58,19%
в т.ч. НДС	900000	44,38%
Налоги на совокупный доход	8000	0,39%
Платежи за пользование природными ресурсами	180000	8,88%
Налоги на внешнюю торговлю	330000	16,27%
Неналоговые доходы	150000	7,40%
Всего доходов	=SUM(ABOVE)-900000 2028000	100,00%

Провести анализ доходов бюджета и рассчитать прогноз доходов на следующий период если известно, что уровень инфляции составит 14%, а курс доллара возрастет на 5%.

Анализ доходов показывает, что основу бюджета составляют налоговые доходы - 93%, Из налоговых доходов ведущее место занимает налог на добавленную стоимость. Его доля составляет 47% доходов, а среди налоговых - 50%. Низкая доля налога на доход связана с тем, что данные налоги преимущественно поступают в местные бюджеты. Высокая доля налогов на внешнюю торговлю и платежей за пользование природными ресурсами свидетельствует о высокой зависимости федерального бюджета от валютного курса и цены нефти.

Для расчета прогноза доходов необходимо определит влияние приведенных факторов на доходы. Курс доллара оказывает влияние преимущественно на доходы от внешне-экономической деятельности. Поступление налогов от внешней торговли должно

Таблица 2 Прогноз доходов бюджета

Наименование налога (сбора)	Базовый период	Коэффициенты пересчета	Прогноз
Налоги на прибыль	180000	1,14	205200
Налоги на товары и услуги. (НДС, акцизы и др)	1180000	1,14	1345200
в т.ч. НДС	900000	1,14	1026000
Налоги на совокупный доход	8000	1,14	9120
Платежи за пользование природными ресурсами	180000	1	180000
Налоги на внешнюю торговлю	330000	1,05	346500
Неналоговые доходы	150000	1	150000
Всего доходов	2028000		2236020

На основании фактического бюджета проанализировать структуру расхода бюджета и рассчитать расходы бюджета долевым методом исходя из примера

Таблица 3 Структура расходов бюджета

Наименование	Сумма	Структура расходов
Государственное управление и местное самоуправление	130000	6,41%
Национальная оборона	300000	14,79%
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства	200000	9,86%
Промышленность и другие расходы	100000	4,93%
Образование, культура, наука	200000	9,86%
Социальная политика	150000	7,40%
Обслуживание государственного и муниципального долга	210000	10,36%
Финансовая помощь другим бюджетам бюджетной системы	680000	33,53%
Прочие расходы	58000	2,86%
ВСЕГО РАСХОДОВ	2028000	100,00%

Анализ показывает, что преобладающей статьей расходов федерального бюджета является "Финансовая помощь", что говорит о чрезмерном перераспределении расходов в сторону федерального бюджета.

Таблица 4 Результаты расчета расходов бюджета

Наименование	Структура расходов	проект
Государственное управление и местное самоуправление	6,41%	143335
Национальная оборона	14,79%	330772
Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства	9,86%	220515
Промышленность и другие расходы	4,93%	110257
Образование, культура, наука	9,86%	220515
Социальная политика	7,40%	165386
Обслуживание государственного и муниципального долга	10,36%	231541
Финансовая помощь другим бюджетам бюджетной системы	33,53%	749750
Прочие расходы	2,86%	63949
ВСЕГО РАСХОДОВ	100,00%	2236020

2. Ставки налога

Налоговая ставка представляет собой величину налога единицу обложения. В зависимости от построения налогов различают твердые (специфические) и долевые (адвалорные) ставки. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу объекта. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта обложения. Установленные в сотых долях объекта ставки носят название процентных, которые подразделяются на пропорциональные и прогрессивные. Пропорциональные ставки - ставки, действующие в едином проценте к объекту обложения. Прогрессивные ставки-ставки, учитывающиеся с ростом объекта обложения, при этом действует шкала ставок. Финансовая практика выработала два вида прогрессии: простую и сложную. При простой прогрессии возросшая ставка налога применяется ко всему объекту обложения, при сложной - объект обложения (например. доход) делится на части (ступени), каждая из которых облагается своей ставкой, т. е. повышенные ставки применяются не ко всему объекту, а к части, превышающей предыдущую ступень. Сложная прогрессия получила широкое распространение.

У нас в стране применяется и простая и сложная прогрессия. При применении простой прогрессии можно наблюдать резкий скачек степени налогообложения при увеличении налоговой базы. Так, например, у нас в стране до 1988 года простая прогрессия применялась при выплате заработной платы. Если работнику выплата составляла 99 руб, то налог не взимался и работник получал в кассе 99руб., а если заработная плата увеличивалась на 1 рубль и становилась равной 100 руб., то удерживался налог в размере 13 рублей и работник в кассе получал 87 руб. В настоящее время во многих регионах используется простая прогрессия при расчете налога на имущество физических лиц. При стоимости дома до 500 тыс.руб. ставка налога установлена в размере 0,1% и при стоимости более 500 тыс. руб. ставка - 0,3%. В этом случае сумма налога в зависимости от величины дохода будет иметь вид.

При сложной прогрессии сумма налога увеличивается последовательно. Нет таких скачков, которые можно наблюдать при простой прогрессии. Сложная прогрессия применяется в мировой практике при расчете подоходного налога. У нас сложная прогрессия применяется по налогу на имущество переходящее в порядке наследования и дарения, а по единому социальному налогу применяется сложная регрессия. По подоходному налогу сложная прогрессия в нашей стране применялась до 2000 года.

Механизм расчета налога при применении сложной прогрессии следующий. Весь облагаемый доход делится на части в соответствии со шкалой и с каждой части налог рассчитывается по своей ставке. Затем определяется общая сумма налога.

Поскольку ставки налога при прогрессивной шкале различаются, для анализа налогообложения используются понятия эффективная и номинальная ставка налога при соответствующем налоге. Номинальная ставка указывается в законе. Эффективная (средняя) определяется как отношение суммы налога при определенном доходе к величине дохода. Очевидно, что при облагаемом доходе не превышающем величину минимального порога номинальная и эффективная ставки налога совпадают (12 %). При доходе в 100 тыс. руб. номинальная ставка равна 12 %, а эффективная определяется как отношение суммы налога (50 * 12 % + 50 * 20 % = 16 тыс. руб. ) к величине дохода:

16 / 100 = 16 %

Таблица 5 Шкала подоходного налога 2000 г.

Доход	Ставка налога
до 50000 руб	12%
от 50000 руб до 150000 руб	20%
более 150000 руб	30%

Рассчитать величину налога и эффективную ставку.

Если доход 100000 руб, тогда налог = 50000 * 0.12 + 50000 * 0.2 . = 16000 руб. . Если доход 200000 руб, тогда налог = 50000 * 0.12 + 100000 * 0.2 + 50000 * 0.3 . =41000 руб.

Эффективная ставка в первом случае равна

16000/100000=16%

Во втором

41000/200000 = 20,5%

3. Влияние налогов на деятельность предприятий

НДС - это универсальный косвенный налог. Объектом обложения является добавленная стоимость. Под добавленной стоимостью понимается разница между выручкой и материальными затратами.

Механизм действия этого налога следующий:

при отгрузке продукции предприятие в платежные документы включает сумму НДС и добавляет ее к цене;

по окончании налогового периода в бюджет выплачивается разница между НДС, полученным от потребителей, и НДС, оплаченный поставщикам;

Для плательщиков НДС полученный не включается в выручку от реализации продукции, а в себестоимость включается стоимость материалов без НДС.

Экспортная продукция НДС облагается по нулевой ставке.

Так, если имеются два предприятия, связанные друг с другом поставками, то налоговая нагрузка по всей цепочке будет зависеть от того, платит данное предприятие налог или нет.

Первое предприятие приобретает материалов на сумму 6 тыс. руб. (включая 1 тыс. руб. НДС), нематериальные затраты (заработная плата, налоги и др.) составляют 50 тыс. руб. Второе предприятие приобретает материалов на сумму 12 тыс. руб. (включая 2 тыс. руб. НДС), нематериальные затраты составляют 100 тыс. руб.

Определить стоимость конечной продукции и сумму НДС, которую внесут в бюджет оба предприятия.

При расчете необходимо использовать правило, что плательщик НДС не относит на себестоимость своей продукции НДС по приобретенным материалам, а не плательщик включает НДС по приобретенным материалам в себестоимость продукции.

Первый вариант. Оба предприятия являются плательщиками НДС.

Стоимость продукции 1-го предприятия будет равна 55 тыс. руб. (50+5), счет выставлен на 66 тыс. руб. (55+55*20%). В бюджет 1-е предприятие внесет разницу между НДС полученным и НДС уплаченным -

11 тыс. руб. - 1 тыс. руб. =10 тыс. руб.

Стоимость продукции 2-го предприятия будет равна 165 тыс. руб. (55+100+10), счет выставлен на 198 тыс. руб. (165+165*20%). В бюджет 2-е предприятие внесет разницу между НДС полученным и НДС уплаченным -

33 тыс. руб. - 11 тыс. руб. -2 тыс. руб. = 20 тыс. руб.

Стоимость продукции для конечного потребителя 198 тыс. руб., в бюджет оба предприятия внесут 30 тыс. руб. (10 тыс. руб. - 1-е и 20 тыс. руб. 2-е).

Второй вариант. Первое предприятие не является плательщиком НДС.

Стоимость продукции 1-го предприятия будет равна 56 тыс. руб. (50+6), счет выставлен на 56 тыс. руб. без НДС. В бюджет 1-е предприятие НДС не платит.

Стоимость продукции 2-го предприятия будет равна 166 тыс. руб. (56+100+10), счет выставлен на 199,2 тыс. руб. (166+166*20%). В бюджет 2-е предприятие внесет разницу между НДС полученным и НДС уплаченным -

33,2 тыс. руб. - 2 тыс. руб. = 31,2 тыс. руб.

Стоимость продукции для конечного потребителя 199,2 тыс. руб., в бюджет оба предприятия внесут 31,2 тыс. руб. (0 - 1-е и 31,2 тыс. руб. 2-е).

Третий вариант. Второе предприятие не является плательщиками НДС.

Стоимость продукции 1-го предприятия будет равна 55 тыс. руб. (50+5), счет выставлен на 66 тыс. руб. (55+55*20%). В бюджет 1-е предприятие внесет разницу между НДС полученным и НДС уплаченным -

11 тыс. руб. - 1 тыс. руб. =10 тыс. руб.

Стоимость продукции 2-го предприятия будет равна 178 тыс. руб. (66+100+12), счет выставлен на 178 тыс. руб. без НДС. В бюджет 2-е предприятие НДС не платит.

Стоимость продукции для конечного потребителя 178 тыс. руб., в бюджет оба предприятия внесут 10 тыс. руб. (10 тыс. руб. - 1-е и 0 - 2-е).

Данный расчет показывает, что наличие льгот может уменьшить или увеличить налоговую нагрузку в зависимости от места неплательщика в технологической цепочке.

Шогенов Азамат Анатольевич

Аспирант

Кабардино-Балкарский государственный университет им. Х.М. Бербекова Шогенов А.А. Методические аспекты расчета налогового потенциала региона // Региональная экономика и управление: электронный научный журнал, 2011. - № 4 (28). - № рег. статьи

Современная Россия - это огромная территория с административно территориальным делением, в состав которой входит 83 региона, каждый из которых представляет собой целостную территориальную часть народного хозяйства страны, имеющая свою производственную специализацию, прочные внутренние экономические связи. Одним из основных показателей, характеризующих экономические связи региона, выступает налоговый потенциал региона, оценка и расчет которого позволяет эффективно управлять системой экономического развития региона.

Рассмотрение механизма формирования и оценки налогового потенциала невозможно без исследования теоретико-методических основ, в частности, обоснования экономической природы и сущности изучаемого процесса, выявления факторов, воздействующих на него, разработки понятийного аппарата, формирования определения.

Поэтому формулирование четких и обоснованных определений, устранение разночтения в терминологии создают основу для дальнейших научных исследований, обеспечивающих возможность формирования налогового потенциала.

Анализ существующих подходов к трактовке категории «налоговый потенциал» позволил выделить два направления.

Во-первых, в широком смысле, согласно которому под налоговым потенциалом понимается совокупный объем налогооблагаемых ресурсов территории.

Во-вторых, в узком или практическом, под налоговым потенциалом понимают максимально возможную сумму поступлений налогов и сборов, исчисленных в условиях действующего законодательства[5].

Важным моментом при оценке налогового потенциала является определение функций. налоговый доход бюджет ставка

Основная функция налогового потенциала, как в прочем и у налогов, фискальная. В настоящее время основным направлением налоговой политики является обеспечение мобилизации денежных средств в бюджет. Для обеспечения постоянного и стабильного поступления денежных средств в бюджет необходимо применять основной инструментарий налоговой системы: налоговый контроль, налоговое администрирование, налоговое планирование и прогнозирование, изъятие денежных средств в бюджет. Таким образом, категорией оценки применения фискальной политикой инструментария, необходимого для изъятия части добавленной стоимости народного хозяйства, можно считать налоговый потенциал[3].

Величина налогового потенциала территории зависит от влияния множества факторов - субъективных и объективных. К объективным факторам относятся действующее в настоящее время законодательство о налогах и сборах, степень развитости экономики региона, его отраслевая структура, уровень и динамика, существующих на данной территории, цен, объем и структура экспорта и импорта и т.д.

К субъективным можно отнести состояние региональной налоговой политики, количество предоставляемых льгот, отсрочек и др.
С учетом изложенного, на оценку налогового потенциала влияет социально-экономическое развитие региона, позволяющее совершенствовать процессы прогнозирования налоговых поступлений по уровням бюджетной системы путем непрерывного мониторинга происходящих изменений, сравнивая налоговые возможности.

Для оценки налогового потенциала необходимо провести всесторонний анализ налогообложения, динамики и мониторинга налоговых поступлений в целом, в разрезе по категориям и видам экономической деятельности налогоплательщиков и прогнозных показателях социально-экономического развития региона.

Анализ экономической литературы позволил выделить следующие способы оценки налогового потенциала:

§ аддитивный метод (построение репрезентативной налоговой системы - РНС), включающий расчетный метод РНС и регрессионный метод РНС;

§ метод прямого счета;

§ метод распределения трансфертов фонда финансовой помощи регионам (ФФПР).

На наш взгляд, наиболее комплексным методом оценки налогового потенциала региона, который может активно использоваться в налоговой практике на современном этапе экономического развития России является «репрезентативная налоговая система» (РНС), которая была разработана экспертной комиссией по межбюджетным отношениям в США[4].

Метод репрезентативной налоговой системы (РНС) - это метод, который базируется на прогнозировании потенциально возможных налоговых поступлений в бюджет региона при средних налоговых ставках по стране, соответствующих налоговым базам.

Как мера налогового потенциала регионов, суть данного метода, состоит в расчете фактической суммы бюджетных платежей, которые возможно будут собраны в регионе, если налоговые усилия будут на среднем уровне, а состав налогов и ставка налогообложения будет одинаковой во всех регионах (например, власти штатов в США имеют возможность самостоятельного определения состава, структуры, ставок местных налогов, по которым они взимаются).

Государство в лице налоговых органов предоставляет данные о размере налоговой базы в каждом отдельном регионе. Результатом оценки налогового потенциала региона методом РНС является определение объема потенциально возможных налоговых доходов, при условии, что на территории региона применяется репрезентативная налоговая система. Необходимо отметить, что налоговый потенциал можно прогнозировать отдельно по каждому виду налоговых доходов в соответствии с установленной налоговой базой и налоговой ставкой. Согласно вышеизложенному, основой метода РНС можно считать оценку возможностей властей региона обеспечить поступление налоговых платежей в бюджет, начисленных на налогооблагаемую базу налоговыми органами.

РНС определяет величину налогового потенциала как сумму поступающих в бюджет налоговых платежей. В данном случае предполагается, что налоговая нагрузка, то есть ставки налогообложения и состав налогов, будет установлена на среднем уровне во всех регионах. В связи с этим возникает необходимость сбора сведений о налогах по всем регионам. Владея данными о налогах и сборах, собранных фактически в регионе и данные о базах налогообложения, представляется возможным произвести расчет объема налоговых поступлений по региону. Мерой налогового потенциала региона можно считать найденную величину объема налоговых поступлений по региону.

Опыт использования данного метода накоплен в таких странах как Швейцария, Германия, Канада. Например, концепция бюджетного федерализма имеет значительные отличия в Канаде, проявляющаяся в бюджетно-налоговой самостоятельности регионов. Поэтому для оценки налогового потенциала, учитывающего совокупность налоговых баз, предполагается создание национального стандарта, сопоставляющего налоговые базы.

Для расчета налогового потенциала по методу РНС используется следующая формула:

,

где НПРi - налоговый потенциал i-го региона страны;
НБk - налоговая база k-го налогового дохода i-го региона страны;
НСk - репрезентативная (средняя) ставка налогообложения по k-му
налоговому доходу i-го региона страны.

Положительным моментом использования данного метода является то, что он позволяет достоверно и объективно оценить налоговый потенциал региона. Однако метод имеет недостатки. Главным недостатком данного метода является его высокий уровень трудоемкости, что обусловлено очень большим объемом данных.

Важно отметить, что огромный объем скрытого «теневого» оборота серьезно воздействует на степень достоверности оценки. Проблема легализации «теневого» оборота актуальна на сегодняшний день, поэтому является одной из перспективных направлений для совершенствования системы налогового законодательства.

На наш взгляд, с учетом данного фактора формула (1) будет иметь следующий вид:

,

где Кto - корректирующий коэффициент теневого оборота в i-том регионе страны.

Оценка налогового потенциала регрессионным методом РНС осуществляется с помощью следующего уравнения:

,

где Yj - фактически собранные в регионе платежи в бюджет,

j = 1, 2, 3,... n- число рассматриваемых регионов,

Xmj - показатели налоговой базы i-го региона;

Bm - случайные факторы;

Еj - случайная ошибка измерений.

Если провести корректировку регрессионного метода с учетом коэффициента теневого оборота, то на наш взгляд формула расчета налогового потенциала регрессионным методом РНС примет следующий вид:

,

Регрессионный метод РНС эффективен для среднесрочного и долгосрочного прогнозирования. Расчет налогового потенциала по данному методу осуществляется с использованием определенного набора взаимосвязанных экономических показателей, определяющих величину бюджетных доходов. Поэтому для получения рационального результата при использовании иных факторов необходимо проведение дополнительного анализа.

Недостатком данного метода считается его сложность, так как использование различных экономических характеристик приводит к значительным различиям в получаемых показателях налогового потенциала регионов.

Схожим с расчетным методом РНС является метод прямого счета, в основе которого лежит исчисленная сумма по каждому виду налога.

Согласно данному методу налоговый потенциал региона рассчитывается по формуле:

,

где НПРi - налоговый потенциал i-го региона;

НБНk - налоговая база k-го налога;

Rk - предельная ставка k-го налога;

k - число налогов.

Данный метод является объемным и предполагает использование данных по основным налогам и сборам, которые составляют почти 90% всех налоговых доходов региона. Этот метод применяется чаще всего в случаях недостатка данных для методов РНС. С учетом теневого оборота формула имеет вид:

.

Метод прямого счета скорректированный на коэффициент теневого оборота все же имеет меньшую точность по сравнению с методами РНС.

Одним из важнейших механизмов предоставления финансово-экономической и социальной помощи регионам являются межбюджетные трансферты из ФФПР. В федеральных законах о федеральном бюджете ежегодно утверждаются доля каждого региона в средствах ФФПР. В результате межбюджетные трансферты в настоящее время являются самым объективным и самым легкодоступным каналом выделения средств бюджетам субъектов Федерации.

Метод распределения трансфертов ФФПР использует показатель валовых налоговых ресурсов субъекта. ВНП - это прогнозная оценка налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта на душу населения по сравнению со среднероссийским уровнем на индекс налогового потенциала, характеризующий возможности экономики регионов генерировать налоговые доходы, и рассчитывается на основе валового регионального продукта [1].

Определенная сложность в методике расчета межбюджетных трансфертов возникает в связи со сложностью объекта, с которым она работает - критерии бюджетного выравнивания, налоговый потенциал региона и расходные потребности. С другой стороны, данная методика абсолютно прозрачна, все формулы и понятия четко определены, а расчеты проверяемы.

Налоговый потенциал региона может быть также рассчитан на основе валового регионального продукта (ВРП). ВРП - представляет собой суммарную стоимость товаров, работ и услуг, произведенных за данный период времени, с помощью экономических ресурсов региона. ВРП включает в себя и доходы, аккумулируемые внутри региона, независимо от места регистрации хозяйствующих субъектов и проживания работников.

На практике показатель ВРП характеризуется преобладанием доли доходов физических лиц - населения рассматриваемого региона. Так как большая часть населения региона живет и работает на данной территории. В состав ВРП входят и, подлежащие налогообложению в данном регионе, доходы нерезидентов. Если сравнивать показатель ВРП и показатель среднедушевого дохода, то необходимо отметить, что показатель ВРП более объемен и включает также средства, потраченные, как резидентами, так и нерезидентами, на туристические и гостиничные услуги на территории региона. Тем не менее, особенности структуры российских налогов вносят коррективы в ВРП, как в меру налогового потенциала в виде недостатков. Они проявляются, к примеру, в том, что налог на прибыль организаций в настоящее время в нашей стране уплачивается по месту регистрации предприятия. На наш взгляд целесообразно уплачивать его по месту осуществления хозяйственной деятельности, то есть не генерировать доходы предприятий на одной территории (территории, на которой зарегистрированы предприятия), а перераспределять по всем регионам, в которых ведется предпринимательская деятельность организации. Для этого возможно использование формул, учитывающих местонахождение производственных мощностей и маркетингово-территориальную структуру продаж.

С целью преодоления несоответствия между ВРП и реальной налогооблагаемой базой, а точнее реальными налогооблагаемыми ресурсами региона, была предложена попытка создания показателя совокупных налогооблагаемых ресурсов региона. Это показатель является альтернативой ВРП, так как последний не учитывает влияние таких факторов, как федеральные налоги, трансферты из федерального бюджета. Определение СНР предполагает выполнение следующих преобразований. Во-первых, исключение федеральных налогов из состава ВРП, в связи с тем, что в доход региональных и местных бюджетов они не поступают. Во-вторых, сумма прямых трансфертов федерального бюджета, наоборот, увеличивает показатель ВРП. В состав прямых трансфертов включаются как выплаты по безработице, так и выплаты из федерального пенсионного фонда.

Устранение расхождений между ВРП и совокупным объемом налогооблагаемых ресурсов, сделает возможным использование показателя СНР в Российской Федерации (в частности, расхождения, связанные со структурой налога на прибыль организаций).

Еще один метод расчета налогового потенциала региона, который на наш взгляд достоин внимания - метод основанный на аддитивном свойстве налогового потенциала и равен сумме потенциалов отдельных налогов и выражается по следующей формуле:

,

где НП - налоговый потенциал;

НБi- налоговая база по i-му налогу;

НСi- налоговая ставка по i-му налогу;

S1*S2*…*Si - коэффициенты, определяющие заданные условия [2]

1. Из проведенного анализа методов расчета налогового потенциала региона, по нашему мнению, наиболее полно отвечает требованиям налогового прогнозирования и планирования последний описанный метод, в связи с тем, что в данную формулу включены коэффициенты, определяющие заданные условия, то есть факторы, которые влияют на налоговый потенциал региона. К таким факторам относятся:

§ Увеличение числа фирм-однодневок, которые характеризуются неблагонадежностью. Это проявляется в следующем:

§ ЕГРЮЛ не содержит информации о регистрации контрагента;

§ отсутствие прямой рекламы через СМИ и Интернет;

§ личность руководителя контрагента не известна;

§ нет информации о местонахождении контрагента;

§ обычно контрагент выступает в роли посредника;

§ необычные условия договора (отсутствие предоплаты, наличие отсрочки платежей);

§ несмотря на наличие задолженности контрагент не прекращает работу с клиентом;

§ не ведется никаких действий по взысканию суммы задолженности;

§ никаких положительных результатов сделка не имеет.

2. Необоснованная налоговая выгода. Здесь имеются в виду обстоятельства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, указанные в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53.

Налоговая выгода - это сокращение налоговых платежей за счет получения дополнительных вычетов и льгот, уменьшения налоговой базы, применения более низкой налоговой ставки или получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Необоснованной налоговая выгода признается при наличии следующих факторов:

§ деятельность не имеет экономического смысла;

§ операции произведены не в рамках предпринимательской деятельности;

§ действия налогоплательщика направлены лишь только на получение налоговой выгоды;

§ материальная и техническая база являются недостаточными для выполнения заявленной деятельности в отражаемых в отчетности объемах.

3. Посредники. Причиной повышенного внимания зачастую становятся сделки с посредниками. Наличие посредника в схеме взаимодействия "продавец - покупатель", с одной стороны, обеспечивает снижение налоговой нагрузки для продавца, а с другой - наращивает расходы покупателя.

С учетом вышеизложенных факторов формула (7) принимает следующий вид:

,

Таким образом, конкретизация факторов налогового потенциала региона позволяет получить наиболее достоверный результат состояния налогового потенциала региона.

Библиографический список

1. Ангархаева В.В. Сравнительный анализ методик оценки налогового потенциала региональной экономической системы / Вестник Бурятского госуниверситета - 2010/2

2. Вачугов И.В. Налоги и налоговый потенциал региона. - Н. Новгород: Изд-во Гладкова О.В., 2003.

3. Лятина Е.В. Налоговый потенциал как экономическая основа функционирования налоговой системы // Вестник Казанского Технологического Университета. - 2008. - №1

4. Мещерякова Л.А. Оценка потенциальных возможностей региона в увеличении налоговых доходов бюджета / Региональная экономика: теория и практика. - 2008. - № 7

5. Прокопенко Р.А Понятие и роль налогового потенциала в экономическом развитии региона / Научный журнал «Современные наукоемкие технологии». - 2007, №12

References:

1. Angarhaeva V.V. A comparative analysis of methodologies for assessment of tax capacity of the regional economic system / Bulletin Buryat State University - 2010 / 2

2. Vaichugov I.V. Taxes and tax potential of the region. - N. Novgorod: Izd O. Gladkov, 2003.

3. Lyatina E.V. Tax potential as the economic basis of functioning of the tax system / / Bulletin of the Kazan Technological University. - 2008. - № 1

4. Mescheriakova L.A. Assessment of the potential of the region's increase in tax revenues / Regional Economics: Theory and Practice. - 2008. - № 7

5. Prokopenko R.A. Concept and the role of fiscal capacity in the region's economic development / scientific journal "Modern high technologies." - 2007, № 12

Размещено на Allbest.ru

...