Анализ финансовых результатов в розничной торговой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО “БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕКИЙ УНИВЕРСИТЕТ”

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в торговле

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Анализ финансовых результатов в розничной торговой организации

Студентка

УЭФ, 5 курс, УТ-2 А.А. Неводова

Руководитель

ассистент С.Н. Козырев

МИНСК 2006

Реферат

Курсовая работа выполнена на 35 страницах, содержит 21 литературный источник, 14 приложений.

Ключевые слова в работе: ПРИБЫЛЬ, РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ, ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ОПЕРАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ, ПРИБЫЛЬ ОТЧЕТНОГО ГОДА, ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ, КОНЕЧНЫЙ ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, АНАЛИЗ ФИНАСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, АНАЛИЗ ВАЛВОГО ДОХОДА.

Цель работы изучить с критической точки зрения методику и организацию анализа финансового результата, рассмотреть ее в конкретной организации.

Объектом изучения является организации ОАО “Свитанок”, на примере материалов которой проведено детализированное рассмотрение анализа финансового результата.

При написании курсовой работы использовались логические заключения, методы научного исследования, сравнения, программа на ЭВМ “Лучший период”.

Автор работы подтверждает, что весь цифровой материал, приведенный в работе, а также приложенные документы соответствуют действительности.



Содержание

Введение

1. Значение, закономерности развития и резервы роста валового дохода, прибыли и рентабельности торговой организации

1.1 Сущность, значение и задачи анализа валового дохода, прибыли и рентабельности, резервы роста прибыли и повышения рентабельности

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета, анализа и отчетности по финансовым результатам

2. Анализ финансовых результатов в розничной торговле

2.1 Характеристика деятельности ОАО «Свитанок»

2.2 Факторный анализ выполнения плана и динамики валового дохода

2.3 Факторный анализ прибыли в ОАО «Свитанок». Корреляционно-регрессионный анализ

2.4 Факторный анализ рентабельности в розничной торговле

Заключение

Список использованных источников



Введение

валовый доход розничный рентабельность

В сложившейся рыночной экономике Республики Беларусь торговля в настоящее время является одной из ведущих отраслей экономики. Так как торговые организации занимают одно из первых мест по численности, то бухгалтерский учет играет важную роль в их деятельности, являясь инструментом бизнеса, главным механизмом управления торговым процессом. Знание основ бухгалтерского учета в торговле, а также методики формирования финансовых результатов способствует получению прибыли, ее увеличению и правильному использованию.

Стремление к увеличению прибыли превращает ее в главную движущую силу и основной источник экономического и социального развития не только отдельной организации, но и страны в целом. Если затронуть и другие отрасли народного хозяйства, то мы увидим, что все аспекты снабженческой, производственной и сбытовой деятельности находят свое отражение в показатели прибыли. За счет прибыли развивается организация, поощряются работники, получают доход учредители (собственники), формируется бюджет республики.

Учитывая все вышеизложенное, особо заметна роль анализа в деятельности организаций.

Таким образом, беря во внимание значимость прибыли, целью курсовой работы является изучение порядка проведения анализа финансовых результатов, определение влияния факторов на показатели валового дохода, прибыли, рентабельности на конкретном примере.

Основные задачи для достижения нами цели поставлены следующие:

Оценить план прибыли и выбор наилучшего периода в деятельности организации;

Изучить динамику показателей финансовых результатов;

Выявить и количественно измерить влияние факторов формирования показателей прибыли;

Выявит резервы роста прибыли.

Для раскрытия темы были использованы учебник “Бухгалтерский учет в торговле” под общей редакцией В.В. Кожарского, в котором рассматривается теория по методике и организации учета финансового результата; учебно-практическое пособие “Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании” под общей редакцией Кравченко, где раскрыты основные аспекты формирования прибыли от реализации, от операций с основными средствами и т.д.

Непосредственно при проведении анализа деятельности торговой организации и расчете влияния факторов на финансовые результаты был использован учебник Кравченко Л.И. «Анализ хозяйственной деятельности в торговле» и Стражева В.И. «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности»

Также в ходе написания курсовой работы использовался материал из нормативных документов, статей:

Статья “Современная методика анализа рентабельности в торговле”

авторов Зверовича С.Л. и Кравченко М.А., которые рассмотрели, что отражает показатель рентабельности, недостатки его исчисления и мнения различных экономистов на данный счет;

Статья С.Л. Коротаева “Рекомендации по формированию и контролю исполнения смет расходов, которые ранее производились за счет чистой прибыли”, в которой рассматривает автор основные направления использования прибыли, необходимость формирования сметы использования нераспределенной прибыли и другая литература.



1. Значение, закономерности развития и резервы роста валового дохода, прибыли и рентабельности розничной торговой организации

1.1 Сущность, значение и задача анализа валового дохода, прибыли и рентабельности, резервы роста прибыли и повышения рентабельности

В рыночной экономике прибыль занимает центральное место, выражая разносторонние экономические связи в воспроизводственном процессе и выступая в качестве цели предпринимательской деятельности.

Обычно эволюцию взглядов на природу прибыли начинают рассматривать с меркантилистов, хотя особой теории прибыли у них не было. Они просто выводили ее из обмена как разницу между продажной и покупной ценой товара. Но уже в 18 веке появились три концепции происхождения прибыли. Немецкие и итальянские экономисты считали ее результатом использования капитала, и прибыль, поэтому отражала его продуктивность. В Англии, хранившей традиции У. Петти и Дж. Локка, прибыль рассматривалась как продукт чужого труда. Во Франции в это время господствовала школа физиократов, которые связывали прибыль с производительностью только земледельческого труда [21, c. 5].

Таким образом, мы видим, что взгляды на прибыль и ее определение стали развиваться далеко до наших дней и постепенно возникали новые мнения на природу прибыли, однако во многом они сходились между собой, и мало от кого можно было услышать что-то новое на этот счет.

Авторы Нехорошева Л.Н., Антонова Н.Б., Зайцева М.А. рассматривают прибыль, как экономическую категорию, которая отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. По их мнению, прибыль как экономическая категория выступает в качестве источника развития и стимулирования эффективного труда, а как оценочный показатель прибыль характеризует эффективность использования всех ресурсов предприятия. Являясь конечным результатом деятельности предприятия, прибыль создает условия для его расширения, развития и повышения конкурентоспособности. Наличие прибыли позволяет удовлетворять экономические интересы государства, организации, работников и собственника [19, с. 274].

Экономисты Лебедева С.Н., Казиначикова Н.А., Гавриков А.В. несколько в другом аспекте характеризуют прибыль по сравнению с предыдущими авторами. У них прибыль - денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производственным трудом работников торговли, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства, передаваемого в торговлю через систему скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товаров и закрепляемого за торговым предприятием [20, c. 209].

Количественно прибыль представляет собой разность между валовым доходом, остающимся в распоряжении предприятия (после уплаты отчислений в бюджетные и во внебюджетные фонды), и издержками обращения. В систему прибылей и доходов отечественного торгового предприятия входят, кроме прибыли от реализации товаров, прибыль от прочей реализации, прибыль от внереализационных операций.

По мнению Титова В.И., прибыль - это реализованный чистый доход, созданный прибавочным трудом работников, а именно разница между выручкой и полной себестоимостью продукции, работ, услуг.

Американский экономист Пол Хейн приводит следующее определение прибыли: “Прибыль - это чистый доход сверх обычной нормы дохода за счет доступных инвестиционных возможностей” [5, c. 176].

Также прибыль рассматривают как выраженный в денежной форме чистый доход, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами (Волков О.И., Девяткина О.В.) [18, c. 223].

Вышеуказанные авторы и экономисты трактуют прибыль, как чистый доход, а дальше каждый из них подразумевает свое под данным определением.

В условиях рыночной экономики значение прибыли очень велико. Получение ее для предпринимателя является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Определенную роль играют и убытки. Они свидетельствуют об ошибках и просчетах в направлении и использовании средств, организации сбыта продукции. За счет прибыли развивается предприятие, создаются фонды материального поощрения трудового коллектива. Кроме того, прибыль является одним из источников отчисления в бюджеты разных уровней.

Основным источником формирования прибыли предприятий торговли являются реализованные торговые и оптовые надбавки (валовой доход). В настоящее время предприятиям торговли предоставлено право самостоятельно определять торговые надбавки на товары, исходя из спроса, фактических издержек и оптимальных уровней рентабельности (с учетом установленных предельных размеров надбавок).

Различают прибыль от реализации товаров (или убыток), сальдо от операционных доходов и расходов, от внереализационных доходов и расходов, общую и чистую прибыль. Прибыль от реализации товаров рассчитывают вычитанием из валового дохода издержек обращения, налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок. Прибыль от реализации товаров можно определить также вычитанием из валового дохода (нетто), остающегося в распоряжении предприятия, издержек обращения. Общую прибыль (убыток) определяют следующим образом: к прибыли от реализации товаров добавляют сальдо операционных доходов и расходов, а также внереализационные доходы и вычитают внереализационные расходы, потери и убытки. Чистую прибыль рассчитывают вычитанием из общей прибыли налогов и других обязательных платежей, взимаемых из прибыли. Из чистой прибыли предприятия могут уплачивать пени и штрафы, производить отчисления на благотворительные и другие цели. Поэтому в практике экономической работы определяют чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, которую рассчитывают вычитанием из чистой прибыли указанных выше платежей.

Рассматривая данные виды прибыли, необходимо уделить внимание тому, как они учитываются в Республике Беларусь и Российской Федерации. В соответствии с Инструкциями “Доходы организации” № 181 и “Расходы организации” № 182, принятыми 26.12.2003 г., а также Типовым планом счетов финансовые результаты субъектов предпринимательства Республики Беларусь включают:

- финансовые результаты от обычных видов деятельности;

- финансовый результат от операционной деятельности;

- финансовый результат от внереализационных операций.

В то время как по Российскому законодательству финансовый результат слагается из четырех групп. К вышеперечисленным трем добавляется финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств, которые включают в себя результаты от непредвиденных происшествий (стихийных бедствий, аварий и т.д.), независящих от деятельности организации, которые учитываются на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Сопоставляя формирование финансовых результатов в Республике Беларусь и Российской Федерации, Сотникова А.В. в своей статье высказывает мнение, что РБ должна перенять опыт России и в отдельную группу выделить финансовый результат от чрезвычайных обстоятельств, поскольку это диктуется интересами внешних пользователей бухгалтерской информации. Расходы, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств могут быть значительными, и при этом они носят эпизодический характер. Следовательно, внешний пользователь информации при принятии решений должен учитывать сам факт чрезвычайных обстоятельств и их влияние на формирование конечного финансового результата.

Также Коротаев С.Л. в своей статье сопоставляет методику организации учета финансовых результатов в Республике Беларусь с Российской Федерацией. В Типовом плане счетов нашей страны выделяются три счета: 90 “Реализация” для учета результата от обычной деятельности, 91 “Операционные доходы и расходы” и 92 “Внереализационные доходы и расходы”, а в РФ применяются только два счета - 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”, на котором ведется учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Коротаев С.Л. считает, что использование в белорусском варианте трех счетов существенно усложняет организацию учета (притом, что финансовый результат в итоге не изменяется). Так, например, выбытие внеоборотных активов во всех случаях, за исключением безвозмездной передачи, отражается с использованием счета 91, а при безвозмездной передаче - 92. Также автор сходится к тому, что необоснованно в качестве внереализационных доходов и расходов рассматривать суммовые разницы, возникшие в связи с погашением дебиторской и кредиторской задолженностью, т. к. они обусловлены операциями, связанными с реализацией продукции [10, c. 4].

Однако совершенно противоположного мнения придерживается Ткаченко О. С. Автор считает, что проблема счета 91 в Российском законодательстве заключается именно в том, что на этом счете ведется учет операционных доходов и расходов, а также внереализационных доходов и расходов не обособленно. И эта методика не позволяет получать данные для анализа доходности и убыточности от операционных и внереализационных операций, составления отчетности на аналитическом уровне без проведения дополнительных расчетов.

Также по мнению Ткаченко О.С., которое совпадает с мнением Сотниковой А.В., необходимо исключить учет чрезвычайных доходов и расходов со счета 99 в соответствии с Российским законодательством и отдельно открыть субсчета на счете 91, поскольку счет 99 “Прибыли и убытки” чисто технический, обобщающий доходы и расходы организации в единый показатель [17, c. 20-21].

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции:

результативную, т.е. получаемая прибыль выступает измерителем результатов деятельности предприятия;

стимулирующую, т.е. часть прибыли выступает источником материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала;

финансирующую, т.е. часть полученной прибыли является источником самофинансирования предприятия.

В условиях формирования и развития рыночных отношений эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности во многом зависит от прибыльной их работы, возможности накапливать финансовые ресурсы, обеспечивать интересы инвесторов, конкурировать с другими организациями. В связи с этим значительно возрастает значимость исследования прибыльности субъекта хозяйствования, т.е. рентабельности.

Показатели рентабельности отражают соотношения прибыли организации и факторов, которые являются предпосылками ее возникновения. Показатели рентабельности делятся на рассчитываемые для оценки доходности организации и доходности продукции, используемых ресурсов и затрат.

На практике уровень рентабельности хозяйственной деятельности торговых организаций обычно определяется отношением прибыли к розничному товарообороту.

Экономисты стран с развитой рыночной экономикой рассчитывают уровень рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валового дохода и в обратной от роста или снижения уровней издержек обращения и налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок.

Экономисты стран СНГ считают, что минимальный уровень рентабельности продаж в розничной торговле в условиях формирования и развития рыночного механизма хозяйствования должен составлять не менее 4-6 % к обороту [11, c. 275].

Недостаток расчета уровня рентабельности продаж заключается в том, что он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах), собственном и заемном капитале, экономическом потенциале достигнут конечный финансовый результат и как эффективно они используются, поэтому при анализе рентабельности необходимо применять различные методы измерения, т.е. рассчитывается рентабельность основных средств, оборотных средств, затрат живого труда и т.д.).

Для повышения эффективности работы организации первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), увеличение прибыли и повышения рентабельности.

Для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли и повышения рентабельности необходимо рассмотреть факторы, влияющие на них:

внешние (природные условия, государственное регулирование цен и тарифов, штрафные санкции, инфляция и др.). Эти факторы не зависят от деятельности предприятия, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли и рентабельности;

внутренние (наличие средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов, ускорение оборачиваемости оборотных средств, а также социальные условия труда и т.д.).

Многие экономисты сходятся к тому, что необходимо оперировать издержками обращения, т.е. снижать их, чтобы увеличить прибыль и рентабельность организации. А снижаются они за счет роста товарооборота, эффективного использования материально-технической базы, внедрения прогрессивных форм обслуживания, повышения производительности труда, сокращения и ликвидации потерь продукции и потерь по таре.

Основные задачи, которые стоят перед бухгалтером при организации учета и анализа прибыли и финансовых результатов следующие:

повседневный оперативный контроль за формированием прибыли от реализации товаров, работ, услуг;

своевременность, законность полнота отражения в учете всех доходов, расходов, потерь и убытков;

правильность определения и учета финансовых результатов по отдельным структурным подразделениям организации;

систематический контроль за операционными и внереализационными доходами и расходами с целью недопущения последних;

постоянный контроль за правильностью и своевременностью отчислений в течении года от прибыли в бюджет и различные фонды, создаваемые на предприятии;

выявление и мобилизация возможностей и резервов роста доходов и прибыли, минимизации расходов;

оценка плана прибыли и выбор наилучшего варианта, изучение выполнения плана и динамики;

выявление и количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и оценка ее качества;

разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития организации.

Анализ финансовых результатов деятельности торговой организации проводят по данным планов, бизнес-планов и прогнозов экономического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчетности, регистров учета, машинограмм, других источников информации. Формирование прибыли (полученных убытков) подробно показывается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В нем справочно показываются уплаченные из прибыли налоги и иные обязательные платежи, нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года. Также дается расшифровка отдельных доходов и расходов. Организации торговли и общественного питания представляют органам статистики и своей вышестоящей организации квартальный «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ и услуг» (форма № 5-з), в первом разделе которого приводится информация по основному виду деятельности об объеме реализации продукции в текущих ценах (в торговле и общественном питании - валовой доход) за вычетом налогов и неналоговых платежей, производимых из выручки. В нем также содержатся сведения о материальных и приравненных к ним расходах. Во втором разделе отчета приводится информация о годовом объеме продукции в текущих ценах (за вычетом налогов и платежей из выручки) и затратах на производство и реализацию продукции.

В настоящее время анализ финансовых результатов и других показателей хозяйственной деятельности организаций сильно затруднен в связи с коммерческой тайной, засекречиванием, а иногда и искажением результатов их функционирования, особенно информации о полученных доходах, прибыли и рентабельности, поэтому до проведения анализа необходимо проверить правильность отражения в учете и отчетности всех доходов, расходов, потерь и убытков.

Можно сделать вывод, что прибыль выступает в качестве целевого ориентира организации, источника развития и финансирования ее деятельности. Практически все авторы сходятся в определении сущности прибыли, однако они ее смысл и значение выражают разными словами и в зависимости от отрасли, к которой относится данная организация. Нам, как будущим работникам торговли, наиболее близким является мнение авторов Лебедевой С.Н., Казиначиковой Н.А., которые, как было указано выше, рассматривают ее как разность между валовым доходом-нетто и издержками обращения. Что касается непосредственно методики формирования финансовых результатов в Республике Беларусь, то она имеет много общего с порядком, сложившимся в Российской Федерации. Однако в российской практике в отдельную группу выделяются финансовые результаты от чрезвычайных обстоятельств. И по нашему мнению стоит согласиться с авторами Сотниковой А.В. и Ткаченко О.С. о введении такой статьи как чрезвычайные доходы и расходы, поскольку это дает возможность более детально вести учет. И мы согласны с Ткаченко О.С. в том, что данные доходы и расходы необходимо вести на счете 91, а не на 99, т.к. последний предназначен для отражения общего финансового результата по организации.

По мере рассмотрения материала мы убедились, что для оценки эффективности работы организации одного показателя прибыли недостаточно, поэтому немаловажным является расчет рентабельности, а также определение факторов, под влиянием которых изменяются данные показатели: объема и структуры товарооборота, уровня валового дохода и издержек обращения, эффективности использования основных и оборотных средств, уровня цен и т.д.

1.2 Нормативно-правовое регулирование учета, анализа и отчетности по финансовым результатам

Рассматривая анализ и учет финансовых результатов, следует изучить нормативно-правовую базу, на основании которой регулируется анализ финансовых результатов.

Прежде всего, необходимо отметить общие документы, на основании которых организуется учет финансовых результатов: Закон Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности”, принятый Палатой представителей 16.05.2001 г. и одобренный Советом Республики 08.06.2001 г. (с изменениями и дополнениями от 17.05.2004 г. № 278-З), в котором оговариваются оценка и инвентаризация имущества и обязательств, порядок отнесения результатов инвентаризации на доходы или расходы организации. Данным Законом также определяется состав бухгалтерской отчетности, порядок ее представления [6].

Вторым немало важным документом является Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 30 мая 2003 г. № 89, в котором отражаются счета, на которых учитываются финансовые результаты, порядок учета расходов и доходов организации, связанных с основной, операционной и внереализационной деятельностью [14].

Также принят ряд других документов, регулирующих отнесение доходов и расходов организации к той или иной деятельности, т.е. признание доходов и расходов:

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №181 об утверждении Инструкции “Доходы организации”, в которой даны определения суммовой, курсовой разницы, дохода, выручки от реализации. В соответствии с Инструкцией “Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить”. Инструкция применяется для учета доходов организации, которые включают: доходы от видов деятельности организации, операционные доходы, внереализационные доходы и по всем видам доходов приведены составляющие [8].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 г. №182 об утверждении Инструкций “Расходы организации”, в которой определены статьи, которые относятся к расходам по видам деятельности, операционным и внереализационным расходам . Данными инструкциями регулируется состав расходов и доходов, которые необходимы при проведении анализа [9].

Министерством торговли Республики Беларусь 17.07.1998 № 12- 01- 01/ 210 утверждены “Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции по предприятиям торговли и общественного питания”. Данный нормативный документ регулирует состав затрат по экономическим элементам [13].

В письме Министерства финансов Республики Беларусь “О порядке отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров (работ, услуг)” от 03.03.2001 г. № 15 - 4/ 201 рассматриваются моменты реализации, по которым признается выручка: момент отгрузки или оплаты [12].

Таким образом, при изучении финансовых результатов необходимо начать с рассмотрения нормативно-правовой базы, поскольку на основании Постановлений, Указов принимаются документы, которые регулируют непосредственно проведение учета финансовых результатов, правильное формирование последних, правильное начисление и отражение налогов, предоставление отчетности, а уже на их основании осуществляется непосредственно анализ.



2. Анализ финансовых результатов в розничной торговле

2.1 Характеристика деятельности организации

Брестское открытое акционерное общество “Свитанок” создано решением Брестского горисполкома от 21.05.1997 года № 267 путем преобразования государственного предприятия Брестской торговой фирмы “Свитанок”. Форма собственности: государственная и частная. ОАО “Свитанок” является коммерческой организацией, которая имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, бланки со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях банков. Целью деятельности общества в соответствии с уставом является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли.

ОАО “Свитанок” осуществляет следующие виды деятельности:

- 51 - Оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

- 52 - Розничная торговля, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;

- 70200 - Сдача внаем собственного недвижимого имущества;

- 513 - Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачные изделия;

- 52630 - Прочая розничная торговля вне магазина;

- 74400 - Рекламная деятельность и др., которые оговорены учетной политикой организации.

Уставный фонд организации составляет 17040000 рублей, который разделен на 10650 простых (голосующих) именных акций, номинальная стоимость каждой - 1600 рублей.

В соответствии с должностными инструкциями в обязанности экономиста высшей и 1 категории входит разработка прогнозов развития торговой организации, планирование основных экономических показателей деятельности организации, анализ финансово-хозяйственной деятельности организации на основании подаваемых отчетов бухгалтерии.

В ОАО принята централизованная форма организации бухгалтерии, при которой в магазинах осуществляется формирование первичной документации, а непосредственно обработка первичных документов, ведение синтетического и аналитического учета, составление отчетности лежит на центральной бухгалтерии всей организации.

В организации применяется журнально-ордерная форма в совокупности с автоматизированной, разработана своя программа автоматизации и свой рабочий план счетов на основании Типового плана счетов. Анализ ведется с применением стандартного пакета MS Office.

В соответствии с учетной политикой организации установлен метод учета выручки по мере отгрузки товаров и предъявлению расчетных документов.

Организация в течение 2002, 2003, 2004, 2005 годов реализовывала товар себе в убыток и только за счет прибыли от операционных доходов и расходов и внереализационных вышла на общую прибыль за 2004 и 2005 годы. Так, в 2005 году по сравнению с 2004 годом прибыль выросла на 15,4 %. В 2000 году в организации был применен впервые метод самообслуживания и только к 2004 году это привело к очевидным результатам в ОАО “Свитанок”. 2004 год в результате проведения анализа по программе «лучший период» был признан наиболее эффективным. При росте расходов на реализацию, получении убытка от реализации товаров организация получила прибыль. (Приложение Б)

Положительно повлияла на деятельность ОАО «Свитанок» снижение оборачиваемости товаров. В 2004 году товарооборачиваемость снизилась на 6,2% по сравнению с 2003 годом, а в 2005 году на 10,4 % по отношению к предыдущему году. (Приложение А)

Необходимо указать и то, что в организации ведется активная работа по созданию рабочих мест. В 2004 году по сравнению с 2003 годом численность возросла на 5,6%, в 2005 по отношению к 2004 численность выросла на 7,5%. Среднесписочная численность в организации составляет на 2005 год составила 201 человек. (Приложение А)

В самой организации подъем в деятельности связывают с действием результатов перехода на новую форму организации торговли - самообслуживание, с проведением работы по снижению издержек обращения и сменой руководства. Чтобы стабилизировать окончательно финансовое положение необходимо увеличить объем продаж и снизить одновременно издержки обращения, провести мероприятия по снижению оборачиваемости товаров, следует уделить внимание рекламе, провести маркетинговые исследования рынка сбыта и спроса населения.

Одним из основных требований успешного функционирования предприятий является безубыточность деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности и рентабельности хозяйствования

2.2 Факторный анализ выполнения плана и динамики валового дохода

Анализ финансовых результатов деятельности розничных торговых организаций обычно начинают с изучения валового дохода. Валовой доход изучают как по сумме, так и по уровню (в % к обороту). В частности, определяют степень выполнения плана по валовому доходу, анализируют его динамику, измеряют влияние факторов на сумму и уровень реализованных торговых надбавок.

Общая сумма валового дохода торговой организации находится в функциональной зависимости от изменения объема товарооборота и уровня реализованных торговых надбавок. Их влияние на валовой доход измеряют приемом абсолютных разниц. Так, отклонение от плана и в динамике по товарообороту умножают на базисный уровень валового дохода, делят на 100.

? ВД за счет изменения ТО = (ТО1 - ТО0)* Уровень ВД/100%,

где ? ВД - изменение валового дохода;

ТО1 и ТО0 - товарооборот организации фактический и плановый (или прошлого года) соответственно.

Отклонение от плана или от данных прошлого периода по среднему уровню реализованных торговых надбавок умножают на фактический товарооборот отчетного периода и делят на 100.

? ВД за счет изменения среднего уровня ВД = (Уровень ВД1 -

- Уровень ВД0)*ТО1/100%,

где Уровень ВД1 и Уровень ВД0 - уровень валового дохода в отчетном году и уровень валового дохода плановый (или за прошлый год) соответственно.

Большое влияние на валовой доход оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении цен соответственно растет сумма торговых надбавок, и наоборот. Для измерения влияния этого фактора на валовой доход необходимо прирост объема товарооборота за счет повышения розничных цен на товары умножить на базисный уровень реализованных торговых надбавок и разделить на 100.

? ВД за счет изменения розничных цен = (ТО1 - ТО в сопоставимых ценах)* Уровень ВД0/100%

Одновременно определяют и анализируют валовой доход, остающийся в распоряжении торговой организации. Он рассчитывается вычитанием из общей суммы валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок. Следовательно, сумма валового дохода, остающегося в распоряжении организации, находится в прямой зависимости от изменения общей суммы реализованных торговых надбавок и в обратной - от налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода. Их влияние на сумму валового дохода, остающегося в распоряжении организации, определяют прямым счетом.

В ОАО «Свитанок» план по сумме валового дохода перевыполнен на 18,8%, или на 226000 тыс.р. По сравнению с 2004 годом сумма реализованных торговых надбавок снизилась на 80000 тыс.р., или на 7,6%. На недовыполнение плана повлияло значительное снижение уровня реализованных торговых надбавок, хотя товарооборот оказал положительное влияние. В динамике на сумму валового дохода положительно повлиял рост товарооборота и отрицательно - снижение уровня валового дохода в % к обороту. Данные для анализа взяты из отчета «О прибылях и убытках» и бухгалтерского баланса за 2003, 2004, 2005 года. (Приложение М, Н, О)

В связи с перевыполнением плана розничного товарооборота на 2,6 % сумма валового дохода возросла на 31562 тыс.р.; снижение среднего уровня торговых надбавок на 3,4% к обороту способствовало уменьшению валового дохода на 257560 тыс.р. Рост товарооборота в динамике на 1003000 тыс.р., или на 15,5%, увеличил валовой доход на 162916 тыс.р. Если бы не было повышения розничных цен на товары, то реализованные торговые надбавки за счет этого фактора возросли бы только на 72882 тыс.р. (162916-90034). Снижение среднего уровня валового дохода на 3,24% привело к уменьшению реализованных торговых надбавок на 79997 тыс.р. (Приложение В)

План по сумме валового дохода, остающегося в распоряжении ОАО «Свитанок», не довыполнен на 185946 тыс.р., или на 18,8%, и в динамике он снизился на 7,6%, а в сумме на 65821 тыс.р. На недовыполнение плана по валовому доходу, остающемуся в распоряжении организации, отрицательно повлияло снижение общей суммы реализованных торговых надбавок на 226000 тыс.р., а также снижение суммы налогов, взимаемых за счет валового дохода на 40054 тыс.р. (Приложение В, Г)

На снижение валового дохода, остающегося в распоряжении ОАО «Свитанок», положительное влияние оказал рост товарооборота на 192000 тыс.р., за счет которого валовой доход вырос на 25968 тыс.р., но положительное влияние было не столь существенным по сравнению с отрицательным, которое оказало снижение уровня валового дохода, остающегося в распоряжении организации, на 2,8%, в результате валовой доход уменьшился на 211911 тыс.р. (Приложение Д)

Рост товарооборота в динамике на 1003000 тыс.р., или на 15,5% увеличил валовой доход, остающийся в распоряжении организации, на 134043 тыс.р. Если бы не было повышение розничных цен на товары, то валовой доход, остающийся в распоряжении организации, за счет этого фактора возрос бы только на 59966 тыс.р. (134043-74077). Снижение уровня валового дохода, остающегося в распоряжении организации, на 2,7% привело к уменьшению реализованных торговых надбавок на 199864 тыс.р. (Приложение Д)

Особое внимание при наличии соответствующих данных уделяется выявлению и мобилизации возможностей и прогнозных резервов роста валового дохода за счет увеличения объема розничного товарооборота, улучшения его структуры, совершенствования звенности товародвижения, сокращения и предупреждения товарных потерь, уценки и порчи товаров. Важным резервом роста валового дохода являются изучение, обобщение и использование опыта работы лучших торговых организаций.

2.3 Факторный анализ прибыли в ОАО «Свитанок»

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности организаций, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

Анализ прибыли проводят в целом по торговой организации, ее хозрасчетным подразделениям, видам деятельности: торговле, общественному питанию, производству и заготовкам. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику прибыли, измеряют влияние внутренних и внешних факторов на ее размер, а главное выявляют, изучают и мобилизуют резервы роста чистого дохода. Факторный анализ прибыли ведется с учетом ее формирования. По данным «Отчета о прибылях и убытках» прибыль от реализации товаров определяется вычитанием из валового дохода налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и расходов на реализацию. Общую прибыль рассчитывают: к прибыли от реализации товаров добавляют прибыль от реализации основных средств и другой операционной деятельности, а также внереализационные доходы и из полученного итога вычитают внереализационные расходы, потери и убытки.

Прибыль от реализации товаров зависит от изменения объема розничного товарооборота, среднего уровня валового дохода, уровня налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, и среднего уровня расходов на реализацию. Их влияние на прибыль определяется приемом абсолютных разниц. Для определения влияния изменения товарооборота необходимо отклонение его объема от плана или в динамике умножить на базисный уровень прибыли от реализации товаров в % к обороту и разделить на 100.

? П от реализации за счет ТО = (ТО1 - ТО0)* Уровень П от реализации0/100%,

где П от реализации - прибыль от реализации товаров;

Уровень П от реализации0 - базисный уровень прибыли от реализации товаров.

Влияние на прибыль изменения уровня валового дохода и уровня расходов на реализацию определяют умножением фактического розничного товарооборота отчетного периода на отклонение от плана или в динамике по ним и делением на 100. аналогично рассчитывают влияние на прибыль от реализации товаров изменения уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода.

Большое влияние на прибыль от реализации товаров оказывает изменение розничных цен. При повышение розничных цен увеличивается товарооборот, а следовательно, и растет прибыль. И наоборот, снижение розничных цен на товары уменьшает сумму прибыли. Влияние ценового фактора на прибыль от реализации товаров определяют приемом абсолютных разниц, т.е. увеличением или уменьшением объема товарооборота за счет изменения розничных цен умножают на базисный уровень прибыли от реализации товаров и делят на 100.

? П от реализации за счет ? розничных цен = (ТО1 - ТО в сопоставимых ценах)* Уровень П от реализации0/100%

Значительное влияние на общую прибыль оказывают доходы и расходы от операционной деятельности, а также от внереализационной деятельности. Это влияние на сумму общей прибыли определяют прямым счетом.

По таблице 6 «Информация о выполнении плана прибыли по ОАО «Свитанок» план по общей сумме прибыли недовыполнен на 1500 тыс.р., или на 6,1%. По сравнению с 2004 годом она осталась на том же уровне. По результатам реализации товаров был получен в 2005 году убыток, если его сравнивать с планом, то можно отметить, что план перевыполнен на 500 тыс.р., что показывает снижение убытка. Прибыль сверх плана получена только от продажи и выбытия основных средств в размере 500 тыс.р. По результатам внереализационной деятельности план недовыполнен на 2500 тыс.р. Рост расходов от внереализационной деятельности по сравнению с планом превысил внереализационные доходы на 2500 тыс.р., что оказало отрицательное влияние на общую сумму прибыли. В динамике на общую сумму прибыли положительное влияние оказал рост прибыли от операционной деятельности на 2000 тыс.р. Внереализационные расходы по сравнению с доходами в динамике выросли на 5000 тыс.р. (-3000-2000). (Приложение Е)

Для изучения влияния факторов на общую прибыль составляется таблица 8 «Алгоритм расчета влияния факторов на выполнение плана и динамику прибыли ОАО «Свитанок». Положительно повлияли на выполнение плана и динамику прибыли организации снижение уровня налогов, снижение расходов на реализацию, а также прибыль от операционной деятельности. Отрицательно повлияли товарооборот и уровень валового дохода, результат от внереализационной деятельности. Если бы не было отрицательного влияния отдельных факторов, то общая прибыль возросла бы по сравнению с планом на 260284 тыс.р. (257560+224+2500) и в динамике на 249613 тыс.р. (242913+1700+5000). (Приложение З)

В связи с повышением цен товарооборот ОАО «Свитанок» возрос на 554296 тыс.р. (7492000-6937704) и за счет этого общая прибыль в динамике увеличился на 592 тыс.р. Следует отметить, что такой расчет ценового фактора неточен, т.к. допускается, что все расходы на реализацию находятся в прямой зависимости от изменения продажных цен на товары. (Приложение З)

Также при изучении общей суммы прибыли необходимо рассмотреть ее поведение в динамике за ряд лет. Так, наблюдается некоторое снижение в деятельности организации в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Рост товарооборота в 2005 году по сравнению с 2004 составил 15,5%, а в 2004 году по сравнению с 2003 годом - 17,8%. Уровень валового дохода в 2005 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 13,6%, а в 2004 году по сравнению с 2003 уровень реализованных торговых надбавок увеличился на 14,8%. Положительное влияние на деятельность организации оказали снижение уровня налогов и расходов на реализацию. Так, снижение уровня налогов в 2005 по отношению к 2004 году на 0,5746% привело к увеличению прибыли на 43049 тыс.р., а снижение уровня расходов на реализацию на 3,3% привело к увеличению прибыли в 2005 году на 247618 тыс.р. (Приложение Ж)

Для углубления оценки финансовых результатов деятельности торговой организации необходимо провести корреляционно-регрессионный анализ зависимости общей прибыли за отчетный месяц от основных факторов.

При проведении множественного корреляционно-регрессионного анализа решаются две задачи:

- изучают тесноту связи между анализируемыми показателями;

- количественно измеряют действие каждого фактора на результатный показатель, т.е. исследуют характер связи.

Для проведения корреляционно-регрессионного анализа по ОАО «Свитанок» взяты три фактора, влияющих на общую прибыль: товарооборот, расходы на реализацию и производительность труда работников за 2 года помесячно.

О надежности результатов корреляционно-регрессионного анализа и тесноте связи между исследуемыми показателями можно судить по величине множественных коэффициентов детерминации и корреляции. Множественный коэффициент детерминации в нашем примере составил 0,708, что показывает, что на прибыль повлияло 70,8% всех факторов. Множественный коэффициент корреляции равен 0,841, что показывает на высокую связь между изучаемыми факторами и результатным показателем.

Уравнение многофакторной регрессионной модели имеет следующий вид:

У = 1007 + 0,001Х1 - 0,004Х2 + 0,18Х3



Таким образом, если объем розничного товарооборота увеличился на 1 тыс.р., то прибыль общая увеличится на 0,001 тыс.р. При увеличении расходов на реализацию на 1 тыс.р., прибыль уменьшается на 0,004 тыс.р. Увеличение производительности труда на 1 тыс.р. приводит к увеличению прибыли на 0,18 тыс.р. (Приложение И)

2.4 Факторный анализ рентабельности в розничной торговле

Показатели рентабельности отражают соотношения прибыли организации и факторов, которые являются предпосылками ее возникновения. Важное значение при этом имеет не столько величина показателей рентабельности, сколько их динамика и соответствие среднеотраслевым показателям. Только с помощью сравнения можно установить, является ли прибыльность субъекта предпринимательской деятельности высокой или низкой.

Как правило, учеными-экономистами выделяется три основные группы показателей рентабельности:

показатели рентабельности, характеризующие прибыльность продаж;

показатели рентабельности, характеризующие доходность капитала, активов;

показатели рентабельности, характеризующие рентабельность инвестиционных проектов.

В экономической литературе имеются множество рекомендаций по расчету и анализу коэффициентов рентабельности, что определяет актуальность и проблемность рассматриваемого вопроса. Расчет показателей рентабельности основан на соотнесении величины полученной прибыли с размером выручки, активов, средств, расходов и других показателей. Данные показатели могут рассчитываться на основе различных показателей прибыли в зависимости от целей финансового анализа. Для расчета уровня рентабельности организаций может использоваться прибыль от реализации товаров, т.е. от основной деятельности, других видов деятельности, прибыль за отчетный период, чистая прибыль. В каждом конкретном случае выбор вида прибыли, используемой при расчете того или иного показателя рентабельности, зависит от целей проведения анализа, от специфики отрасли.

Зачастую предпочтение отдают показателю прибыли за отчетный период, недооценивая в анализе роль прибыли от реализации товаров. Применение данного показателя в анализе тем более актуально, что в торговле показатель прибыли от реализации товаров занимает центральное место в системе показателей финансовых результатов, отражая конечный финансовый результат, непосредственно связанный с основной функцией торговли - обращением товаров, и составляет доминирующую долю прибыли за отчетный период.

Коэффициенты рентабельности торговой деятельности предназначены, прежде всего, для оценки основной (торговой) деятельности. Одним из основных показателей оценки эффективности функционирования организаций торговли по праву считается рентабельность продаж, показывающая, сколько процентов составляет прибыль от торговой деятельности в товарообороте (выручке от реализации).

Рентабельность продаж = (П от реализации/ ТО)*100%

При расчете данного коэффициента можно использовать данные о фактическом товарообороте (объеме реализованных товаров по ценам реализации), так и о товарообороте, уменьшенном на сумму косвенных налогов. По мнению О.А. Сухорукова, целесообразнее в процессе анализа использовать именно товарооборот-нетто, так как он позволяет уменьшить или исключить влияние фискальных факторов на изучаемые показатели.

При определении рентабельности продаж, как правило, используется прибыль от реализации. О.А. Сухоруков считает, что расчет рентабельности продаж с применением чистой прибыли или прибыли за отчетный период, правомерно лишь в том случае, если операционная и внереализационная деятельность организации незначительна, и прибыль от таких операций невелика, что в практике деятельности отечественных организаций торговли встречается довольно редко. Кроме того, внереализационные доходы и расходы, а также аналогичные результаты от операционной деятельности не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, за исключением единичных сумм [15, с. 41].

Однако уровень продаж не учитывает, при каком экономическом потенциале - за счет каких ресурсов и при каких расходах - достигнут финансовый результат. С этой целью определяют рентабельность ресурсов, рентабельность затрат. Данные показатели рентабельности позволяют оценить, сколько процентов занимает прибыль в активах организации или источниках их образования. Также дополнительно оценивают рентабельность оборотных активов, внеоборотных активов, рентабельность затрат живого и овеществленного труда, анализируют рентабельность в расчете на одного работника, на единицу торговой площади.

Таким образом, комплексный анализ показателей рентабельности позволяет изучать и оценивать эффективность деятельности организации и использования вложенного в них капитала, определять финансовую устойчивость, разрабатывать оптимальные стратегические и тактические управленческие решения.

По результатам деятельности ОАО «Свитанок» невозможно рассчитать рентабельность продаж, поскольку за последние три года организация получала только убыток от реализации товаров. Но деятельность организации можно охарактеризовать через расчет других показателей рентабельности. Так, по данным таблицы № 9 организация с каждого рубля совокупного капитала получила 1,8699р. прибыли при плане - 2,1491 р. Уровень рентабельности находится в прямой зависимости от изменения суммы прибыли и в обратной - от изменения остатков внеоборотных и оборотных активов. Влияние этих факторов на рентабельность совокупного капитала можно измерить приемом цепных подстановок. Для этого предварительно определяют условный уровень рентабельности совокупного капитала при плановой сумме прибыли и фактических среднегодовых остатках внеоборотных и оборотных средств:

Условный уровень рентабельности = (Прибыль плановая/Среднегодовые остатки ВА и ОА)*100%,

где ВА - внеоборотные активы;

ОА - оборотные активы.

В ОАО «Свитанок» условный уровень рентабельности составил 1,9917% (24500/1230000*100). Затем из условного уровня рентабельности совокупного капитала вычитают плановый, и в результате определяют влияние на его размер изменения остатков хозяйственных ресурсов (активов).

? Уровня рентабельности за счет изменения остатков активов = Условный уровень рентабельности - Плановый уровень рентабельности.

Если из фактического уровня рентабельности совокупного капитала вычесть условный, определим влияние на его размер изменения суммы прибыли.

? Уровня рентабельности за счет изменения прибыли = Уровень рентабельности1 - Условный уровень рентабельности,

где Уровень рентабельности1 - фактический уровень рентабельности.

Рост среднегодовых остатков внеоборотных и оборотных активов на 90000 тыс.р. снизил уровень рентабельности совокупного капитала на 0,1574% (1,9917-2,1491), а снижение суммы прибыли на 1500 тыс.р. снизило уровень рентабельности на 0,1218% (1,8699-1,9917). (Приложение К)

Аналогичным приемом изучают влияние указанных выше факторов на динамику уровня рентабельности совокупного капитала. Пересчитанный уровень рентабельности при фактической сумме прибыли 2004 года и фактических среднегодовых остатках всех активов организации в 2005 году составил 1,8699% (23000/1230000*100). Таким образом, рост совокупного капитала на 191000 тыс.р. снизил уровень рентабельности на 0,3438% (1,8699-2,2137); если прибыль остается на том же уровне в 2005 году по сравнению с 2004 годом, то это не повлияет на рентабельность. (Приложение К)

Сумма прибыли, в свою очередь, зависит от ряда факторов (изменения объема розничного товарооборота, уровней валового дохода, расходов на реализацию, налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, сумм прибыли или убытков от реализации основных средств, от внереализационных доходов и т.д.), влияние которых на уровень рентабельности совокупного капитала можно определить способом долевого участия. Для этого необходимо найти долю влияния каждого фактора в сумме отклонения от плана и в динамике по балансовой прибыли и полученные результаты последовательно умножить на размер влияния прибыли на уровень рентабельности совокупного капитала. По таблице 10 перевыполнение плана розничного товарооборота привело к увеличению прибыли на 223 тыс.р. при общем увеличении по сравнению с планом общей прибыли на 33371 тыс.р. Следовательно, перевыполнение плана товарооборота привело к снижению уровня рентабельности совокупного капитала на 0,0008% (223/33371*(-0,1218)). (Приложение Л)

...