Методика составления налоговых деклараций по специальному налоговому режиму, подакцизным товарам и налогу на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Составление декларации по специальному налоговому режиму - УСН

ООО «Корона»: ИНН 1435222038; КПП 143501001; код налогового органа 1435; контактный телефон 891411122233.

ООО «Корона» занимается производством и продажей офисной мебели, а также сопутствующих товаров. По данным бухгалтерского учета за налоговый период (2014 год) были произведены следующие операции:

1. выручка от реализации произведенной продукции 19 370 000 руб., в том числе по товарообменным операциям - 785 000 руб.

2. выручка от реализации покупных товаров - 4 150 000 руб.

3. расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию - 2 880 000 руб.

4. на расчетный счет за реализованную продукцию поступило 23 360 000 руб.

5. расходы, связанные с производством отгруженной продукции - 14 315 000 руб.

6. доходы от долевого участия в других российских организациях - 128 000 руб.

7. реализованы основные средства по договорной стоимости 518 000 руб., в том числе НДС 18%; первоначальная стоимость - 650 000 руб., амортизация - 120 000 руб., дополнительные расходы, связанные с реализацией основных средств - 15 000 руб.

8. положительная курсовая разница - 42 000 руб.

9. сумма непокрытого убытка за 2013 год составила 120 000 руб., за 2012 год - 40 000 руб.

10. начислена и получена сумма штрафа от поставщика за невыполнение договорных обязательств - 28 000 руб.

11. получен авансовый платеж от покупателей товаров - 328 000 руб.

12. списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 132 000 руб.

13. начислен и уплачен штраф за несвоевременную сдачу налоговой отчетности - 8 000 руб.

14. восстановлен резерв по сомнительному долгу - 56 000 руб.

15. начислены доходы от сдачи помещения в аренду - 240 000 руб.

16. расходы, связанные со сдачей помещения в аренду - 95 000 руб.

17. списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 180 000 руб.

18. оприходованы излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации - 15 000 руб.

19. сумма оплаченных страховых взносов за налоговый период составили 1717800 рублей.

Рассчитайте сумму налога за 2014 год и заполните декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (приложение), если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов.

Решение. К доходам от обычных видов деятельности, согласно гл. 25 ст. 249 НК РФ, относятся:

1) поступление на расчетный счет денежных средств за реализованную продукцию - 23 360 000 рублей;

2) получение авансового платежа от покупателей товаров - 328 000 рублей.

К внереализационным доходам, согласно гл. 25 ст. 250 НК РФ, относятся:

1) Реализация основных средств по договорной стоимости - 518 000 рублей;

2) Положительная курсовая разница - 42 000 рублей;

3) Начисленная и полученная сумма штрафа от поставщика за невыполнение договорных обязательств- 28 000 рублей;

4) Восстановление резерва по сомнительному долгу- 56 000 рублей;

5) Списанная кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности- 180 000 рублей;

6) Оприходованы излишки материально- производственных запасов- 15 000 рублей;

7) Получены доходы от сдачи помещения в аренду- 240 000 рублей.

8) Получены доходы от долевого участия в других российских организациях 128 000 рублей.

К расходам, согласно гл. 26 ст. 346 НК РФ, относят:

1) Расходы, связанные с производством отгруженной продукции- 14 315 000 рублей;

2) Сумма оплаченных страховых взносов- 1 717 800 рублей;

3) Расходы на приобретение товаров со стороны и их реализацию- 2 880 000 рублей;

4) Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности- 132 000 рублей;

5) Расходы, связанные со сдачей помещения в аренду- 95 000 рублей;

6) Остаточная стоимость основных средств- 530 000 рублей (650 000- 120 000);

7) Расходы, связанные с реализацией основных средств- 15 000 рублей.

За налоговый период доходы, полученные организацией, составили:

23 360 000+328 000+518 000+42 000+28 000+56 000+180 000+15 000+240 000 + 128 000= 24 895 000 рублей.

За налоговый период расходы, полученные организацией, составили:

14 315 000+1 717 800+2 880 000+132 000+95 000+530 000+15 000= 19 684 800 рублей.

Теперь вычисляем налогооблагаемую базу (Доходы-Расходы):

24 895 000-19 684 800=5 210 200 рублей.

В соответствии с п. 7 ст. 326 НКРФ, налогоплательщик вправе уменьшить исчисляемую налоговую базу на сумму убытка, полученную по итогам предыдущих налоговых периодов на сумму не более 30% налогооблагаемой базы. Убытки прошлых лет составили: в 2012 году-40 000 рублей и в 2013 году- 120 000 рублей.

30 % от налогооблагаемой базы равны 1 524 660 рублей (5 082 200*30%), а значит мы можем полностью списать непокрытые убытки прошлых лет:

5 210 200- 160 000=5 050 200 рублей.

Теперь перейдем непосредственно к заполнению декларации. Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения составлена на 3-х листах:

- титульный лист;

-раздел 1;

- раздел 2.

Нам нужно заполнить второй раздел декларации:

- по строке 201 указана ставка налога (%), которая применяется для УСН. Согласно Закону Республики Саха (Якутия) от 7 ноября 2013 года 1232-З № 17-V «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» [6] ставка налога составляет- 10% для организаций, использующих систему «Доходы-Расходы»;

- по строке 210 отражается сумма полученных доходов за налоговый период - 24 895 000 рублей;

- по строке 220 отражена сумма расходов за налоговый период - 19 684 800 рублей;

- по строке 230 отражена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах -160 000 рублей;

- по строке 240 отражена налоговая база для исчисления налога за налоговый период - 5 050 200 рублей (24 895 000- 19 684 800- 160 000);

- по строке 260 отражена сумма исчисленного налога за налоговый период -505 020рублей (5 050 200*10/100)

- по строке 270 отражена сумма исчисленного минимального налога за налоговый период- 248 950 (24 895 000*1/100).

Согласно гл. 25 ст.346 НК РФ, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. В связи с этим для расчета налога не использованы следующие показатели: выручка от реализации произведенной продукции 19 370 000 рублей, выручка от реализации покупных товаров 4 150 000 рублей.

Согласно гл. 25 ст. 270 НК РФ расходами не признаются начисленные и уплаченные штрафы за несвоевременную сдачу налоговой отчетности 8 000 рублей.

2. Составление декларации по подакцизным товарам

ООО «Корона»: ИНН 1435222038; КПП 143501001; код налогового органа 1435; контактный телефон 891411122233.

ООО «Корона» за налоговый период (август) 2014 года осуществило следующие операции по подакцизным товарам:

1. Отпущено на оптовые склады других организаций:

* натуральные вина 46 000 литров (в бутылках объемом 0,5 л.);

* алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 22% - 168 000 литров (в бутылках объемом 0,7 л.);

* вина игристые (шампанские) 161 250 литров (в бутылках объемом 0,75 л.).

2. Для производства алкогольной продукции приобретен и отпущен в производство 96% этиловый спирт - 56 000 литров. Оплата произведена полностью.

3. Приобретены акцизные марки для маркировки реализованной продукции стоимостью 1 600 рублей за 1 000 штук марок. Количество акцизных марок необходимых для маркировки проданной продукции (п. 1) рассчитайте.

Заполните декларацию по акцизам по подакцизным товарам, за исключением табачной продукции (приложение).

Решение. Исходя из условий задачи, организация имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с денатурированным этиловым спиртом.

Рассчитаем сумму акцизов, согласно гл.22 ст.193 НК РФ.

К доходам организации относится:

- натуральные вина 46 000 *8= 368 000 рублей;

- вина игристые (шампанские) 161 250*25= 4 031 250 рублей;

- алкогольная продукция с объёмной долей этилового спирта 22%. Для исчисления налоговой базы необходимо перевести этот показатель в безводный этиловый спирт: 168 000*(22/100) = 36 960 литров, исходя из этого рассчитываем 36 960*500=18 480 000 рублей.

К расходам организации относится:

- приобретение этилового 96%-го спирта. Его тоже нужно пересчитать в безводный этиловый спирт: 56 000*(96/100) = 53 760 литров. Находим сумму акциза 53 760*500=2 688 000 рублей.

- акцизные марки. Необходимо рассчитать их количество

* вина натуральные 46 000/0,5= 92 000 бутылок;

* вина игристые 161 250/0,75=215 000 бутылок;

* алкогольная продукция с объёмной долей этилового спирта 22% 168 000/0,7= 240 000 бутылок.

92 000+215 000+240 000=547 000 бутылок. Рассчитываем стоимость акцизных марок 570 000/1000*1600=875 200 акцизных марок.

Все необходимые показатели у нас есть и можно заполнять декларацию, согласно приказу Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011г.№ ММВ-7-3/369 «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, порядка её заполнения». Подраздел 1.2:

- по строке 010 указан код муниципального образования г. Якутск - 98701000001, согласно классификатору ОКТМО;

- по строке 020 указан код бюджетной классификации 18210302090011000110;

- по строке 030 указана сумма акциза на натуральные вина, подлежащая уплате в бюджет, 368 000 рублей;

- по строке 040 указана сумма акциза к уменьшению. Это стоимость акцизных марок необходимых для количества произведенного натурального вина: 147 200 рублей (92 000*1,6);

- по строке 020 указан код бюджетной классификации 18210302011011000110;

- по строке 030 указана сумма акциза на алкогольную продукцию с объёмной долей этилового спирта 22% 168 000 рублей;

- по строке 040 указана сумма акциза к уменьшению:

*акцизные марки 384 000 рублей (240 000*1,6);

*этиловый спирт 96%-й 2 688 000;

384 000+2 688 000=3 072 000 рублей;

- по строке 020 указан код бюджетной классификации 18210302090011000110;

- по строке 030 указана сумма акциза на вина игристые 161 250 рублей;

- по строке 040 указана сумма акциза к уменьшению. Акцизные марки:

344 000 рублей (215 000*1,6).

Раздел 2:

- по строке 010 указан код вида подакцизного товара 200;

- по строке 020 указан код единицы измерения налоговой базы 112(литры)

- заполнение раздела 2.1. В нем указан код показателя 10001(доходы больше чем расходы), налоговая база 46 000+161 250+168 000= 789 250 рублей, сумма акциза 368 000+ 4 031 250+18 480 000=22 879 250 рублей

- заполнение раздела 2.2. В нем указана сумма акциза, подлежащая вычету:

* акцизные марки 875 200 рублей,

*этиловый 96%-й спирт 2 688 000 рублей.

- заполнение раздела 2.3. В нем указана сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет: 22 879 250-2 688 000= 19 316 050 рублей.

Приложение 1. Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара.

- строки 010 и 020 заполняются аналогично разделу 2;

Далее перечисляются показатели: содержание спирта (%)по условиям задачи корректно можно указать только 1 показатель 22 %, объем подакцизного товара 168 000 литров, налоговая база в перерасчете на безводный этиловый спирт 18 480 000 рублей.

Приложение 2. Расчет суммы авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции:

- по строке 010 указан ИНН продавца 1234567890(взят примерно так как нет исходных данных);

- по строке 020 указан КПП продавца 123456789;

- в графе 1 указан код показателя 60001(уплата авансового платежа)

- в графе 2 указан код приобретаемого товара 110(спирт этиловый пищевой);

- в графе 3 указан объем безводного спирта 53760 литров (56000*0,96);

- в графе 4 указан код вида товара для производства которого приобретен спирт 220 (алкогольная продукция с объемной долей спирта от 9 до 25 %);

- в графе 5 указана сумма авансового платежа 2 688 000 рублей.

Приложение 3. Сведения об объемах реализованного этилового спирта:

- по строке 010 указан ИНН покупателя спирта 1435222038(так как спирт передается внутри организации, то указан ИНН и КПП этой же организации);

- по строке 020 указан КПП покупателя 143501001;

- в графе 1 указан код показателя 10022 (передача от одного структурного подразделения организации другому);

- в графе 2 указан код переданного товара 110 (спирт этиловый пищевой);

- в графе 3 указан объем переданного сырья 53 760 литров

- в графе 4 указан код товара на производство которого передано сырьё 220;

- в графе 5 указана сумма платежа за сырьё 2 688 000 рублей.

3. Составление декларации по НДФЛ

налоговый внереализационный акцизный авансовый

На основании справки о доходах физического лица за 2013 год № 5906 (приложение) заполните декларацию о доходах физического лица (приложение) за 2013 год для расчета и получения имущественного налогового вычета. Налогоплательщик Николаев Иван Никандрович в 2013 году приобрел квартиру за 4 250 000 руб. по адресу г. Якутск, ул. Петра Алексеева 83/9 кв. 17. В целях приобретения квартиры Николаев И.Н. взял в Сбербанке ипотечный кредит в сумме 4 250 000 руб. сроком на 10 лет под 11% годовых.

Право собственности на квартиру зарегистрировано 14.09.2013 г. Декларацию 3-НДФЛ Николаев И.Н. на получение имущественного вычета подает впервые. У налогоплательщика имеются документы, подтверждающие приобретение квартиры в собственность: договор купли-продажи от 18.08.2013 г., свидетельство о регистрации права собственности на квартиру от 14.09.2013 г., расписка продавца, подтверждающая факт передачи денежных средств в сумме 4 250 000 руб. по договору купли-продажи от 18.08.2013 г. Согласно справки Сбербанка Николаев И.Н. фактически уплатил в 2013 году 183 157,53 руб. в качестве процентов за пользование ипотечным кредитом.

Решение. Согласно гл. 23 ст.220 НК РФ максимальная сумма налогового вычета на приобретение имущества составляет 2 000 000 рублей.

На проценты по ипотечному кредиту, взятому до 1 января 2014 года, ограничений по сумме не предусмотрено. Так как налоговый вычет с процентов по кредиту выплачивается по мере погашения кредита, необходимо ежегодно брать в банке-кредиторе выписку с суммой уплаченных процентов.

Итак, рассчитаем сумму налогового вычета на приобретенную квартиру. Николаев И.Н. впервые пользуется налоговым вычетом, поэтому сумма, с которой он будет начисляться равна 2 000 000 рублей: 2 000 000*13%=260 000 рублей.

Налоговый вычет по процентам за ипотечный кредит, за текущий период, составит: 183157,53*13%= 23 810,48= 23 811 рублей (т.к. согласно технологии заполнения декларации 3 НДФЛ копейки округляются до рубля).

Перейдем к заполнению декларации:

Раздел 1:

- по строке 010 указана общая сумма дохода 396 000 рублей (согласно справке о доходах);

- по строке 020 сумма дохода, не подлежащая налогообложению 4 000 рублей (норматив по материальной помощи не облагаемый налогом);

- по строке 030 указана общая сумма дохода, подлежащая налогообложению 392 000 рублей (396 000-4 000);

- по строке 040 указывается общая сумма расходов и налоговых вычетов. У нас эта сумма равна 392 000 рублей, т.к. налоговый вычет намного больше полученного дохода;

-по строке 070 указана общая сумма удержанного налога 50 960 рублей (см. справку о доходах);

- по строке 100 указана сумма налога, подлежащая возврату из бюджета 50 960 рублей (т.к. налоговый вычет намного больше уплаченного налога).

Раздел 6:

- по строке 010 указан код 2, что означает «возврат из бюджета»;

- по строке 020 указан код бюджетной классификации 18210102010011000110 (налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 HК РФ);

- по строке 030 указан код ОКТМО 98701000 города Якутска;

- по строке 050 указана сумма налога, подлежащая уплате из бюджета 50960 рублей.

Лист А:

- по строке 010 указан ИНН источника выплаты дохода 1435222038(см. справку о доходах);

- по строке 020 указан КПП источника выплаты дохода 143501001 (см. справку о доходах);

- по строке 021 указан код ОКТМО 987100 (см. справку о доходах);

- по строке 030 указано наименование источника доходов ООО «Спектр» (см. справку о доходах);

- по строке 040 указана сумма дохода 396 000 рублей;

- по строке 050 указана сумма облагаемого дохода 392 000 рублей;

- по строке 060 указана сумма начисленного налога 50 960 рублей;

- по строке 070 указана сумма удержанного налога 50 960 рублей;

- по строкам 080, 090, 100 и 110 указаны итоговые результаты. В нашем случае они не изменились.

Лист Г1:

- по строке 030 указана сумма полученной материальной помощи 10 000 рублей;

- по строке 040 указана сумма дохода, не подлежащая налогообложению 4 000 рублей;

- по строке 160 указана общая сумма доходов, не подлежащая налогообложению 4 000 рулей.

Лист И:

- по строке 010 указан код наименования объекта 2 (квартира);

- по строке 020 указан вид собственности 1 (собственность);

- по строке 030 указан признак налогоплательщика 1 (собственник);

- по строке 040 указан адрес объекта недвижимости: 677005 г. Якутск, ул. Петра Алексеева 83/9 кв. 17;

- по строке 050 указана дата акта о передаче квартиры 18.08.2013 года;

- по строке 060 указана дата регистрации права собственности 14.09.2013 года;

- по строке 090 указана доля в праве собственности 1/1;

- по строке 100 указан год начала использования налогового вычета 2013;

- по строке 110 указана сумма фактически произведенных расходов на приобретение 2 000 000 рублей (максимально возможный налоговый вычет на приобретение имущества);

- по строке 120 указана сумма фактически уплаченных процентов по кредиту 183 158 рублей;

- по строке 210 указана сумма вычета на имущество 260 000 рублей;

- по строке 220 указана сумма вычета по уплаченным процентам по кредиту 23 811 рублей;

- по строке 230 указан размер налоговой базы за минусом вычетов 108 189 рублей (392 000- 260 000- 23 811);

- по строке 240 указана сумма документально подтвержденных расходов 108 189 рублей;

- по строке 250 указана сумма документально подтвержденных расходов по уплате % 0 (разница строк 230 и 220);

- по строке 260 указан остаток неиспользованного налогового вычета 1 631 811 рублей (разность между значением строки 110 и суммой значений строк 210 и 240);

- по строке 270 указан остаток налогового вычета по уплате процентов по кредиту 159 347 рублей (183 158- 23 811). Эту сумму можно считать условной так как в следующем налоговом периоде к ней прибавится новая сумма по процентам по ипотечному кредиту.

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Приказ Минфина РФ от 22 июня 2009 г. № 58н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения»

3. Приказ Федеральной налоговой службы от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/369@ «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения»

4. Приказ Федеральной налоговой службы от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)».

5. Приказ Федеральной налоговой службы от 22 марта 2012 г. № ММВ-7-3/174@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка её заполнения»

6. Закон Республики Саха (Якутия) 07 ноября 2013 года 1231-З № 17-V «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)».

Размещено на Allbest.ru

...