Налог на прибыль организаций и страховых компаний

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования ( ФГБОУ ВПО)

Костромской государственный технологический университет

Кафедра финансов и кредита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по курсу «налоги и налогообложение»

Налог на прибыль организаций и страховых компаний

Выполнила: Скорикова Н. С.

Группа: 10-Ф-6б

Научный руководитель: к.э.н, доц.

Шуваева А.Д.

Кострома - 2014 год



Содержание

Введение

1. Экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль

1.2 Классификация доходов и расходов

1.3 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль

2. Особенности формирования налога на прибыль страховых организаций

2.1 Доходы страховых организаций

2.2 Расходы страховой организации

Заключение

Список литературы



Введение

В современных условиях для управления предприятием необходим багаж знаний во многих областях экономики. Наряду с менеджментом, маркетингом, бухгалтерским учетом и некоторыми другими направлениями основы налогообложения занимают одно из важнейших мест и являются неотъемлемой частью деятельности любого предприятия.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц, либо налога с корпораций.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль организации и особенности формирования налога для страховых компаний как экономической категории и анализ действующей в России системы налогообложения прибыли организаций и перспектив ее развития в будущем.

Поставленная цель определяет задачи:

· Изучить понятие налога на прибыль, выявить его сущность и дать характеристику;

· Выяснить порядок исчисления налоговой базы;

· Понять в чем состоит особенность формирования налога на прибыль страховых компаний.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.



1. Экономическая сущность налога на прибыль

1.1 Понятие, сущность и характеристика налога на прибыль

Налог на прибыль организации является одним из видов прямых налогов. Он относится к числу федеральных налогов. Основным нормативным актом, обеспечивающим правовое регулирование уплаты налога на прибыль организации, с января 2002 года является Налоговый Кодекс РФ. Федеральным Законом от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ были внесены существенные изменения в часть вторую Налогового Кодекса РФ, где большая часть изменений коснулась порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения. Это прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных фондов (включая земельные участки), другого имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Объект налогообложения должен иметь стоимостную, количественную или физическую характеристики. С ним законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Для различных категорий налогоплательщиков разные доходы признаются объектом налогообложения по налогу на прибыль организации. Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика для целей налогообложения налогом на прибыль представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Правила отнесения доходов к прибыли налогоплательщика

Налогоплательщик	Прибыль для целей налогообложения
Российская организация	Полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянные представительства Постоянным представительством признаются аккредитованные в установленном порядке представительства иностранных организаций. Услуги следует считать оказанными через постоянные представительства, если они связаны с деятельностью этого представительства, что может быть подтверждено договором, актами, протоколами и иными документами.	Полученный через постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового Кодекса РФ
Иностранная организация	Доход, полученный от источников в Российской Федерации. При этом доходы данных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 Налогового Кодекса РФ

Налоговая база налога на прибыль организации представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на прибыль, установлены статьей 284 Налогового Кодекса РФ.

Базовая ставка налога на прибыль - 20%.

Это общая (базовая) для организаций ставка, действующая с 01.01.2009 г., применяемая во всех случаях, не предусмотренных рядом исключений, указанных ниже (на основании пункта 1 статьи 284 НК РФ). При этом, средства, полученные в результате сбора налога распределяются следующим образом:

· 18% собранных средств поступают в бюджет субъектов РФ (для отдельных категорий налогоплательщиков ставка может понижаться, но не может составлять менее 13,5%, для организаций-резидентов особых экономических зон - льготные ставки, не выше 13,5%);

· 2% собранных с организаций денег поступают в федеральный бюджет.

Ставка 0%. Такая ставка установлена для доходов, получаемых:

· образовательными и медицинскими учреждениями;

· в виде дивидендов при условии, что доля компании, получившей дивиденды, в уставном капитале фирмы-плательщика дивидендов составляет более 50% на протяжении более года;

· от муниципальных и государственных облигаций (в виде процентов), выпущенных до 1997 года;

· сельскохозяйственными, а также рыбохозяйственными производителями, при условии, что их деятельность удовлетворяет требованиями ст.346 п.2 Налогового кодекса;

· Прибыль от основной деятельности Центрального Банка РФ, предусмотренной ФЗ «О банке России».

Ставка 9%. Ставку налога на прибыль, равную 9%, необходимо учитывать при наличии дохода от:

· Дивидендов по акциям отечественных и иностранных компаний, за исключением тех случаев, по которым предусмотрена ставка 0%;

· Муниципальных ценных бумаг (в виде процентов), выпущенных в обращение до 2007 года, имеющих срок обращения от трех лет.

Ставка 15%. Такая ставка налога используется при учете доходов, полученных:

· Иностранными организациями в виде дивидендов по акциям российских компаний;

· В виде процентов от государственных и муниципальных ценных бумаг, а также облигаций с ипотечным покрытием, выпущенных в обращение после 2007 года;

Ставки 10% и 20% применяются для исчисления налога на прибыль иностранных компаний, не имеющих на территории РФ постоянных представительств. Преимущественно, это 20%, за некоторыми исключениями.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Для всех налогоплательщиков налоговый период по налогу на прибыль организаций устанавливается как календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца календарного года. Режим уплаты авансовых платежей исходя из фактической прибыли определяется налогоплательщиком и закрепляется в учетной политике на очередной налоговый период. Существуют три возможных способа их уплаты:

1. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала. Применяют все организации, за исключением тех, кто обязан применять второй или выбрал третий способ. Обязанность платить ежемесячные авансы зависит от величины доходов от реализации, которые получает организация. По итогам каждого прошедшего квартала производится расчет средней величины доходов от реализации за предыдущие четыре квартала (идущие подряд, независимо от того, в один налоговый период они попадают или в два) и сравнивается с установленным ограничением в 3000000 рублей. Если средняя величина менее 3000000 рублей, то организация освобождается от уплаты ежемесячных авансовых платежей. При этом для освобождения не требуется разрешения налоговой инспекции, так же их не надо уведомлять об этом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, должны уплачиваться не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

2. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Организации, обязанные применять этот способ, перечислены в пункте 3 статьи 286 Налогового Кодекса РФ. К ним, в частности относятся организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал. Так же этот способ применяют бюджетные организации, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах и т. д. Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется исходя из фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев) с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

3. по итогам каждого месяца исходя из фактически полученной прибыли. Применяют организации, которые изъявили желание платить авансовые платежи этим способом и известили об этом налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Соответственно, переход на такой вариант уплаты авансовых платежей возможен только с начала налогового периода. В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д. до конца налогового периода. Сумма авансового платежа за отчетный период определяется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли в отчетном периоде, которая рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. В бюджет ежемесячно перечисляется разница между суммой авансового платежа, начисленной нарастающим итогом с начала года, и авансовым платежом, начисленным и уплаченным за предыдущий отчетный период. Уплата производится в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, определенного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Декларацию обязаны представлять все российские организации, которые являются плательщиками налога на прибыль организаций, причем даже те, у кого нет обязанности по уплате налога. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплаты налога на прибыль, могут подавать декларацию по итогам отчетного периода, а по итогам налогового периода подают декларацию в упрощенном виде.

Налогоплательщики предоставляют декларацию в налоговую инспекцию:

· по месту своего нахождения;

· по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Однако если обособленные подразделения организации находятся на территории одного субъекта РФ, то налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ можно уплачивать через одно обособленное подразделение (так называемое ответственное обособленное подразделение), которое организация определяет самостоятельно».

Все перечисленные данные о налоге на прибыль можно свести в классификационную таблицу 2.



Таблица 2 - Краткая характеристика налога на прибыль организации

Классификационный признак	Тип налога на прибыль
по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги	федеральный
по порядку введения	общеобязательный
по способу взимания	личный прямой
по субъекту-налогоплательщику	налог с предприятий и организаций
по уровню бюджета	регулирующий
по целевой направленности	абстрактный
по срокам уплаты	периодично-календарный

1.2 Классификация доходов и расходов

Существует определенный порядок определения доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль. Все доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль организаций, подразделяются на два основных вида:

· доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К таким налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной форме.

Внереализационные доходы - это доходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг. К внереализационными доходам налогоплательщика относятся такие доходы как:

1. от долевого участия в других организациях;

2. в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

3. в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств;

4. от сдачи имущества в аренду (субаренду);

5. от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

6. и т.д.

Существуют такие виды доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации. Список таких доходов приведен в статье 251 Налогового Кодекса РФ.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом все расходы обязаны соответствовать определенным критериям, указанным в таблице 3.

Таблица 3 - Определение соответствия расходов

Критерий	Определение соответствия расходов
1	2
Обоснованные расходы	Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Документально подтвержденные расходы	Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Если унифицированная форма документа не утверждена, организация вправе использовать любой документ, главное, чтобы в нем были отражены обязательные реквизиты. Что касается перечня документов, подтверждающих расходы, то в налоговом законодательстве нет такого требования, согласно которому организация должна иметь полный комплект подтверждающих документов.
Экономически оправданные расходы	Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Налоговая выгода является необоснованной тогда, когда у налогоплательщика отсутствовала цель ведения реальной предпринимательской деятельности. А экономически необоснованными считаются те расходы, которые изначально понесены не в рамках настоящей реальной предпринимательской деятельности, цель которой - получение дохода.

Для целей налогообложения все затраты организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на 4 группы:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика: налог прибыль страховой документооборот

1. На приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров.

2. На приобретение материалов, используемых для упаковки, иной подготовки произведенных и реализуемых товаров или на другие производственные и хозяйственные нужды.

3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, средств защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

4. На приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

5. На приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, а также расходы на передачу энергии.

6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика.

7. Связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

К материальным расходам для целей налогообложения также приравниваются: расходы на рекультивацию земель, потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке, расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

К расходам налогоплательщика на оплату труда включаются: любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

Суммы начисленной амортизации - это расходы налогоплательщика на амортизируемое имущество. Амортизируемое имущество - имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Существует 2 метода начисления амортизации: линейный метод начисления амортизации и нелинейный метод начисления амортизации.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией:

· Суммы начисленных налогов и сборов,

· Расходы на сертификацию продукции и услуг;

· Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);

· Суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;

· Расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;

· Расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

· Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

· Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

· Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта);

· Расходы на командировки;

· Расходы на юридические и информационные услуги и т.д.

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией, также к ним приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде.

К таким расходам относятся, в частности:

· Расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

· Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком;

· Расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

· Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы;

· Расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

· И т.д.

1.3 Порядок исчисления налоговой базы налога на прибыль

Налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

· аналитические регистры налогового учета;

· расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование регистра, период (дату) составления, измерители операции в натуральном и в денежном выражении, наименование хозяйственных операций, подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в целях налогообложения, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Также налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если убытки были более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

· период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

· сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

· сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

· прибыль (убыток) от реализации;

· сумму внереализационных доходов;

· сумму внереализационных расходов;

· прибыль (убыток) от внереализационных операций;

· итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

· сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

· итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.



2. Особенности формирования налога на прибыль страховых организаций

Страховой бизнес в последние несколько лет начал активно развиваться на территории нашей страны. Долгое время страховой полис был добровольным выбором многих людей, которые хотели бы застраховать свою жизнь, здоровье или имущества, в настоящее время многие жители нашей страны вынуждены прибегать к услугам страховых компаний для того, чтобы совершить ту или иную сделку, а также получить право на управление автомобилем.

Несмотря на многочисленные жалобы страховщиков, данный вид бизнеса является довольно выгодным с различных точек зрения. В настоящее время страховые компании платят относительно низкие налоги, что связано со спецификой данного бизнеса.

Например, налог на прибыль страховой организации может быть уплачен после того, как будут сформированы страховые резервы. Таким образом, страховая компания может не только собрать страховые премии за продажу полисов физическим и юридическим лицам, но и осуществить выплату налога на прибыль после того, как будет произведен расчет по произошедшим страховым случаям.

Кроме того, данные виды финансовых резервов могут быть размещены на счетах, формирующих резервы страховой компании, и могут быть использованы ею в случае необходимости. Кроме относительного мягкой выплаты налога на прибыль страховой организации, данные предприятия не выплачивают НДС, так как их деятельность не связана с получением дополнительных доходов с помощью начисления добавленной стоимости на товар или услугу.

Таким образом, страховые компании являются малоприбыльными предприятиями с точки зрения налогообложения, так как не приносят существенный доход в государственный и местные бюджеты.

Теперь подробно остановимся на особенностях формирования доходов и расходов страховых организаций.

2.1 Доходы страховых организаций

Как известно, налоговой базой для целей обложения налогом на прибыль организаций признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Особенностью определения налоговой базы по страховщикам устанавливается положениями статей 293 и 294 Кодекса.

Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п. 1 ст. 247 НК РФ). Прибылью в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Таким образом, к доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 Кодекса, относятся доходы от страховой деятельности.

Все доходы, указанные ст. 293 НК РФ, относятся к доходам от реализации страховых услуг. Исключение составляют:

· суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

· суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

· доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;

· суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования.

В целях налогообложения прибыли доход от инвестиций включается в состав доходов страховых организаций.

Итак, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для страховых компаний является экономический результат их профессиональной предпринимательской деятельности по оказанию страховых услуг. Такая деятельность ведется на основании заключаемых гражданско-правовых сделок, оформляемых договорами страхования, сострахования и перестрахования.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса.

При учете доходов по методу начисления страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования признаются доходами на дату возникновения у страховой организации вытекающих из условий этих договоров страховых обязательств перед страхователем. При этом не важно, какой порядок уплаты страхового взноса установлен договором (ст. 330 НК РФ). Сказанное не относится к долгосрочным договорам страхования жизни. Это особый случай. Здесь доходом страховой организации считается сумма взноса по договору, соответствующая объему возникшей ответственности.

По обязательному медицинскому страхованию страховые взносы признаются доходами у медицинской страховой организации на дату расчетов территориального фонда обязательного медицинского страхования со страховой медицинской организацией. Их размеры определяются исходя из порядка финансирования, указанного в договоре финансирования.

Если для учета доходов используется кассовый метод, страховые премии (взносы) признаются доходом.

Страховые премии, принятые в перестрахование из-за рубежа по договорам перестрахования, учитываются для целей налогообложения с учетом требований, изложенных в ст. 311 НК РФ.

Рассмотрим основные особенности порядка признания доходов в виде вознаграждения по страховым договорам при применении метода начисления.

При учете доходов методом начисления суммы вознаграждения перестраховщика по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с момента возникновения права на данное вознаграждение. Если, конечно в договоре перестрахования не указана иная дата оказания услуг по перестрахованию.

В свою очередь, суммы по договорам перестрахования признаются доходом страховой организации с момента возникновения права на данные тантьемы исходя из условий договора, подтвержденные соответствующими расчетами перестраховщиков (брокеров).

Доходы в виде сумм вознаграждений, указанные в ст. 293 НК РФ, признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых выполнение услуг по условиям договоров считаются оказанными.

Начисленные суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом в соответствии исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

Суммы доходов от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб, признаются доходом страховой организации:

· на дату вступления в законную силу решения суда, при взыскании долга в судебном порядке;

· на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

Одновременно с этим доля сумм, подлежащих возмещению перестраховщику от перестрахователя, включается в расходы перестрахователя и доходы перестраховщика.

2.2 Расходы страховой организации

К расходам страховой организации относятся:

· расходы, предусмотренные ст. 254 - 269 НК РФ;

· расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности,

Из перечня расходо, к внереализационным расходам по страховой деятельности относятся:

· суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью;

· суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование.

К расходам страховых организаций в целях обложения налогом на прибыль относятся расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, в виде страховых выплат по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

При учете расходов кассовым методом страховые выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования, производимые в соответствии с условиями договоров, налогоплательщик включает в состав расходов на дату их осуществления.

При учете расходов методом начисления страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с его условиями, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщика - страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц по фактически наступившему страховому случаю, выраженного в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством и правилами страхования.

Риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый страховщиком по договору страхования, может быть застрахован им полностью или частично у другого страховщика (страховщиков). Для этого с последним заключается договор перестрахования.

Объектом перестрахования является риск исполнения страховщиком своих обязательств перед страхователем, или риск страховой выплаты. В законодательстве неопределенным остается вопрос, в какой момент возникает обязанность перестраховщика произвести выплату: когда страховщик (перестрахователь) фактически выплатил возмещение или обеспечение либо когда у страховщика (перестрахователя) возникла обязанность выплатить возмещение или обеспечение. Этот момент оговаривается в договоре.

К договору перестрахования применяются правила. Они действует в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. Страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в последнем договоре страхователем.

При учете расходов по методу начисления расход в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика выплатить перестрахователю деньги по фактически наступившему страховому случаю. Документами, подтверждающими расходы в виде сумм возмещений доли страховых выплат, могут являться: бордеро убытков, счет убытков и иные документы в зависимости от условий заключенных договоров перестрахования.

Документооборот по операциям перестрахования определяется условиями договора или обычаями делового оборота. Это обстоятельство также надо отразить в учетной политике.

Страховые выплаты, произведенные перестраховщиком на основании документов, оговоренных в договоре перестрахования или применяемых в соответствии с обычаями делового оборота, подтверждающих наступление страхового события и размер понесенного ущерба и предъявленных перестрахователем перестраховщику, признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

При учете расходов методом начисления суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование, признаются расходами.

Такие расходы признаются в целях налогообложения:

· на дату расчетов в соответствии с условиями договоров перестрахования;

· при условии акцепта перестраховщиком на дату предъявления перестрахователем перестраховщику документов, служащих основанием для произведения расчетов (дата составления счетов премий и убытков, бордеро и т. д.).

При наступлении ответственности перестраховщика в отчетном (налоговом) периоде данные расходы могут признаваться на последний день отчетного (налогового) периода. Это должно быть отражено в учетной политике налогоплательщика. Данный порядок может применяться при использовании в расчетах депозитной перестраховочной премии, а также в других случаях, используемых в обычаях делового оборота в перестраховании.

Приведем пример: страховая компания «Альфа» по договору перестрахования должна заплатить страховой компании «Бета» страховую премию в размере 100 000 руб. Срок действия договора перестрахования - с 1 января 2013 года по 1 января 2014 года. «Альфа» на основании условия договора перестрахования депонировала на 9 месяцев премию под 35% годовых. Учет доходов и расходов «Альфа» ведет методом начисления.

1 февраля 2013 года «Альфа» выплатила страховую премию перестраховщику вместе с процентами. Ставка рефинансирования в I квартале 2013 - 25% годовых.

Расходы по процентам на депо премии составили 26 178 руб. (100 000 руб. *35% *273 дн./365 дн.)

Для целей налогообложения (п. 1 ст. 269 НК РФ) расходами признается сумма 20 568 руб. (100 000 руб.*25%*1,1*273 дн./365 дн.). Не учитываются расходы в размере 5610 руб. (26 178 руб. - 20 568 руб.).

Таким образом, к расходам от страховой деятельности относятся расходы в виде возврата части страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора, а также в виде возврата выкупных сумм.

При учете расходов методом начисления суммы возврата части страховых премий (взносов), а также выкупные суммы признаются расходами для целей налогообложения на дату возникновения обязательства страховой организации осуществить возврат.

При учете расходов кассовым методом расходы в виде возврата части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм.



Заключение

Налоговая система - один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Он влияет на инвестиционные потоки и процесс наращивания капитала. Кроме того, трудно переоценить роль данного налога как источника дохода бюджета. В России налог на прибыль организаций является одним из основных доходообразующих налогов.

Однако практика показала, что система налогообложения прибыли организаций имеет существенные недостатки, которые необходимо исправить для более эффективного использования государством такого налогового инструмента как налог на прибыль. Процесс совершенствования налогового законодательства непрерывен и он будет продолжаться и дальше в тех направлениях, несовершенство которых будет проявляться в процессе использования действующего порядка налогообложения прибыли.

В данной курсовой работе была раскрыта сущность налога на прибыль, определены объект и субъект налогообложения, описан порядок определения доходов и расходов организации и их признание для целей налогообложения, рассмотрен порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Также был произведен анализ особенностей формирования налога на прибыль у страховых компаний, описано определение их расходов и доходов и порядок их признания для налогообложения.

Наибольший интерес вызывает налогообложение прибыли страховых компаний, потому что в законодательстве существуют разночтения при определении сроков налогового учета прибыли и создания страхового резерва в соответствии со страховыми нормативами и налоговыми актами.

Правильно исчислить финансовый результат деятельности страховых организаций довольно сложно из-за следующих факторов:

· срок действия большинства страховых договоров превышает сроки отчетного и налогового периода, вследствие чего большая часть ответственности страховщика по действующим договорам приходится на будущие периоды, выходящие за рамки отчетного и налогового периода;

· доходы страховых структур для их налогового учета в виде всей суммы страхового взноса по каждому договору, причитающейся к получению, признаются на дату возникновения ответственности страховой структуры перед страхователем по заключенному договору, вытекающему из условий, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в соответствующем договоре;

· имеются затруднения в осуществлении контроля за реальными денежными потоками.

Для решения данной проблемы предлагается перейти от уплаты налога на прибыль к уплате налога на страховые взносы.



Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Акинин П.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. - М.: Эксмо, 2012. - 496 с.

3. Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2011 - 254с.

4. Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование,2011 - 176с.

5. Невешкина Е.В. Налог на прибыль организации, М.:2012 - 528с.

6. Скрипниченко В.И. Налоги и налогообложение, Спб.:»Бинфа» 2010 - 218с.

7. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2011-2012 / под ред. Т.П. Крутяковой. - М.: Ай Си Групп, 2008 - 157с.

8. Васильева М.В., Пшеничников А.Г., Махерова И.В., Голец Г.А.. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2008г. - М., 2011. - 210с.

9. Худиев Н.Н. Совершенствование механизма налогообложения в страховых организациях // Финансы. - 2010. - №5. - С.12-16.

10. Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. // Налоговый вестник. - 2011. - №12.

11. Селянина Е.Н. Налог на прибыль. Что изменилось в 2008 году и что нас ожидает в 2012 / Е.Н. Селянина // Справочник экономиста. - 2010. - №12.

Размещено на Allbest.ru

...