Основы налогового планирования

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основные этапы процесса налогового планирования

Налоговое бремя оказывает прямое воздействие на экономическую эффективность хозяйственной деятельности. Иногда его называют налоговой нагрузкой предприятия. В целях снижения последней предприятиям необходимо постоянно ее отслеживать, выявлять динамику изменения, влияние на конечные результаты деятельности и т. д.

Налоговое планирование на предприятии может рассматриваться с методической и организационной точек зрения. Это позволяет выявить специфику и предназначение налогового планирования на предприятии.

С организационной точки зрения процесс налогового планирования можно описать следующим образом. В процессе налогового планирования участвуют представители различных управленческих служб предприятия.

Менеджер по продажам предоставляет информацию по фактическим условиям сделки и по результатам, которые планируется получить после ее завершения. В свою очередь, юрист проводит правовой анализ процедуры сделки с точки зрения защищенности и готовит необходимые документы для ее исполнения с учетом «узких мест». Он также помогает бухгалтеру заранее обосновать формулировку и совершение (порядок учета) сделки и отражение в бухгалтерской отчетности ее результатов. Далее бухгалтер приводит расчеты различных вариантов финансовой структуры сделки и отражение ее в бухгалтерском учете с учетом норм действующего законодательства и правил бухгалтерского и финансового учета. Также он формулирует возможные варианты, требующие юридического обоснования и согласования с контрагентами. налоговый оптимизация взнос страхование

С методической точки зрения процесс налогового планирования включает следующие этапы: 1)решение вопроса о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте нахождения (регистрации) самой организации, ее руководящих органов, основных производственных и коммерческих подразделений и т. п.;

2) выбор правовой формы организации и ее структуры с учетом характера и целей ее деятельности;

3) правильное и полное использование возможностей налогового законодательства и налоговых льгот при определении облагаемого дохода и исчислении налоговых обязательств;

4) решение вопросов о наиболее рациональном с налоговой точки зрения использовании оборотных средств, размещении прибылей и других накоплений, выборе форм и методов их расходования.

В теории налогового менеджмента реализуют процесс налогового планирования, который реализуется при создании нового предприятия, и процесс налогового планирования, который реализуется в рамках функционирующего предприятия. На практике, когда предприятие уже функционирует, вопрос об изменении места нахождения предприятия и изменении организационно-правовой формы, как правило, не ставится. На функционирующих предприятиях налоговое планирование организуется в следующей последовательности:

1) формирование налогового поля;

2) образование системы договорных отношений;

3) подбор типичных хозяйственных операций и т. п.

2. Принципы налоговой оптимизации

Налоговая система не всегда эффективна. Она может не способствовать развитию хозяйствующих субъектов. В таких случаях последние вынуждены искать пути снижения налогового бремени. Работу в данном направлении принято называть налоговой оптимизацией.

Налоговая оптимизация - уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Необходимо отметить, что налоговая оптимизация охватывает способы только легального снижения налогового бремени. Кроме того, в отношении налогового бремени необходимо говорить именно об оптимизации, а не о минимизации(минимизации налоговых обязательств), поскольку последняя может привести к дополнительным расходам (штрафам, пеням).

При налоговой оптимизации налогоплательщик применяет разрешенные или не запрещенные законодательством способы уменьшения налоговых платежей, фактически не нарушает законодательство. Поэтому такие действия плательщика не образуют состав налогового преступления или правонарушения, а значит, не влекут неблагоприятных последствий для него.

Выполнение принципов налоговой оптимизации позволяет повысить ее эффективность. Известны следующие принципы налоговой оптимизации:

1) разумности, который означает, что «все хорошо, что в меру» (использование грубых и необдуманных приемов будет иметь только одно последствие - государство таких действий не прощает; на практике схема налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей);

2) национального законодательства, который предполагает недопустимость при построении метода налоговой оптимизации ориентации на зарубежный опыт в данной сфере;

3) комплексного расчета экономии и потерь, согласно которому при создании того или иного способа налоговой оптимизации должны быть проанализированы все существенные аспекты операции, а также деятельности предприятия в целом;

4) политичности, который означает, что при выборе способа налоговой оптимизации с высокой степенью риска необходимо принимать во внимание ряд «политических» аспектов:

- состояние бюджета территории;

- роль, которую играет предприятие в его пополнении и т. п.;

5) документальногозакрепления(практика показывает, что небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, может привести к применению более обременительного для предприятия механизма налогообложения);

6) неповторимости: в процессе налогового планирования, при планировании метода налоговой оптимизации, ключевой момент которого - несистематический характер деятельности, следует подчеркивать разовый характер операций; существенно повышает риск усиленного налогового контроля неоднократное проведение однотипных операций, результатом которого выступает налоговая экономия;

7) конфиденциальности: при применении методов налоговой оптимизации необходимо соблюдать требования конфиденциальности.

3. Специальные метода налоговой оптимизации. Метод прямого сокращения объекта налогообложения

Общеизвестно, что самым идеальным способом не платить налоги является избавление от объекта налогообложения - воздержание от осуществления деятельности, отсутствие имущества и т.д.

Метод прямого сокращения объекта налогообложения преследует цель избавиться от ряда налогооблагаемых операций или облагаемого имущества, и при этом не оказать негативного влияния на хозяйственную деятельность предпринимателя.

Сокращение объекта налогообложения при совершении операций купли-продажи, мены, дарения.

В соответствии со ст.40 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) между взаимозависимыми лицами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при значительном колебании (более чем на 30 процентов в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Данная норма позволяет налогоплательщикам как покупателям, так и поставщикам влиять на объект налогообложения по налогу на прибыль, НДС и другим налогам с оборота.

Налогоплательщик-покупатель, заключая договоры на приобретение ТМЦ, сырья, материалов может регулировать свои затраты на приобретение указанного имущества в пределах 30 процентов от рыночной цены приобретаемой продукции и тем самым либо уменьшать либо увеличивать свою себестоимость и, соответственно, налогооблагаемую базу.

В то же время налогоплательщик-продавец, устанавливая цену товара в пределах 30-процентного коридора, также может регулировать свою выручку от реализации того или иного имущества, и соответственно, также сокращать либо увеличивать свою налогооблагаемую базу.

Необходимо учитывать, что указанные выше положения будут справедливы для договоров купли-продажи, мены, дарения.

Сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации.

В соответствии с Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49) проведение инвентаризации необходимо перед каждым годовым бухгалтерским отчетом. В свою очередь проведение инвентаризации по инициативе предприятия возможно в любой момент.

Проведение инвентаризации особенно актуально для крупных предприятий. Зачастую в составе облагаемого налогом имущества числятся объекты никоим образом не участвующие в деятельности предприятия. Это могут быть устаревшие товары, неисправные автотранспортные средства (на которые не начисляется амортизация вследствие отсутствия пробега) и т.д.

Некоторые из таких объектов можно передать в качестве благотворительных взносов общественным организациям, и воспользоваться льготой по налогу на прибыль. Оставшиеся необходимо списать за счет чистой прибыли предприятия.

Сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств.

Один из самых распространенных методов увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) может быть использован и для минимизации налога на имущество.

Сокращение налогооблагаемой прибыли, возникающей в результате признания партнером финансовых санкций за нарушение условий хозяйственных договоров.

Присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров включаются в состав внереализационных доходов предприятия и подлежат обложению налогом на прибыль.

В данном случае налогооблагаемый доход возникает в момент признания должником неустойки (штрафа, пени) или вступлением в законную силу решения суда. Таким образом, обязанность включить в облагаемый доход сумм признанных и присужденных пени, штрафов неустоек и других санкций возникает даже в том случае, если они реально не получены. В том случае, если взыскание санкций невозможно (а в современной финансовой обстановке такие ситуации не редки), то предприятия вынуждено уплачивать налог с несуществующих доходов.

В такой ситуации просто необходимо при подаче претензии или искового заявления в суд взвесить шансы на реальное получение оспариваемых сумм. В том случае, если такие шансы невелики, необходимо отказаться от действий, влекущих признание или присуждение пени, штрафов, неустоек и других санкций.

Необходимо отметить, что в некоторых случаях налоговые инспекции рассматривают невзысканные суммы пени и штрафов в качестве заниженной прибыли. Предварительно устанавливается факт, что налогоплательщик имел возможность для взыскания со своих контрагентов пени и штрафов, но этого не сделал. Проверяющие самостоятельно рассчитывают договорные санкции и полученную сумму квалифицируют в качестве заниженной прибыли. Однако данные действия являются неправомерными, поскольку, во-первых, согласно п.1 ст.9 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица по своему усмотрению распоряжаются принадлежащими им гражданскими правами, в том числе правом на их защиту. То есть предприятия имеют только право, но не обязанность предъявлять иски (претензии) и взыскивать штрафные санкции. Во-вторых, как было указано выше, на финансовый результат относятся только признанные и присужденные суммы договорных санкций. В то же время, наличие права по предъявлению иска основанием для увеличения финансового результата не является.

Так же необходимо учитывать, что п.14 Положения о составе затрат фактически содержит два самостоятельных положения и устанавливает специальный порядок налогообложения для следующих видов внереализационных доходов:

- присужденных или признанных должником штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

- доходов от возмещения причиненных убытков.

Данный вывод основан на нормах гражданского законодательства, поскольку понятия "неустойка (штраф, пеня)" и "убыток" нетождественны.

В соответствии с п.2 ст.15 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства.

В соответствии с п.2 ст.15 Гражданского кодекса РФ под убытками понимаются:

- расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права;

- утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб);

- неполученные доходы (упущенная выгода).

В этой норме установлено два самостоятельных момента возникновения дохода. В первом случае доход возникает в момент признания должником неустойки (штрафа, пени) или вступлением в законную силу решения суда, во втором случае доход возникает в момент реального возмещения убытков. Таким образом, обязанность включить в облагаемый доход сумм признанных и присужденных, но реально неполученных, распространяется только на пени, штрафы неустойки и другие санкции. В то же время, доход от возмещения убытков, возникает у предприятия только при их фактическом возмещении, но не в момент присуждения (признания). Доходы от возмещения убытков включаются в налогооблагаемую базу только в момент их фактического получения, например при поступлении денег на расчетный счет или в кассу предприятия, при проведении взаимозачета, при получении имущества в счет погашения убытков или при принудительном обращении взыскания на имущество должника.

Задача по Налоговому планированию

Общество с ограниченной ответственность «Регион МТ» ИНН 4205023487 КПП 420501001 было зарегистрировано 1 января 2014 года. Предприятие занимается производством столярных изделий. В штате общества числятся 5 человек. Директор и 4 столяра. В 1 квартале 2014 года предприятие осуществляло коммерческую деятельность. В целях налогообложения предприятие может использовать ряд альтернативных вариантов налоговых схем:

1. Общая система налогообложения,

2. Упрощенная система (по доходам),

3. Упрощенная система (доходы уменьшенные на величину расходов).

Все закупленные материалы списаны в производство в отчетном периоде.

Кроме приведенных расходов, работникам (столярам) начислялась заработная плата в размере 5 тыс. руб. и директору в размере 10 тыс. рублей ежемесячно.

Задание:

1. Рассчитать сумму налогов, исчисляемых по общей системе налогообложения за 1-й квартал 2014 года. В том числе: страховые взносы, НДС, Налог на имущество организаций, взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС, Налог на прибыль. В целях расчета налога на имущество и налога на прибыль исчислить амортизацию за квартал. Взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС рассчитывается исходя из 1 класса профессионального риска в размере 0,2% от фонда оплаты труда.

2. Исчислить сумму единого и минимального налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2014 года по системе доходы минус расходы. Кроме того, рассчитать сумму взносов в пенсионный фонд, взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС.

3. Исчислить сумму единого налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2014 года по системе доходы. Кроме того, рассчитать сумму взносов в пенсионный фонд, взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС.

4. Исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного квартала. Все работники предприятия имеют право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный п.3. ст 218 НК РФ.

5. Сделать обоснованные выводы о возможности и необходимости применения различных систем налогообложения, выбрать наиболее экономичную систему.

Все закупленные материалы списаны в производство в отчетном периоде.

Кроме приведенных расходов, работникам (столярам) начислялась заработная плата в размере 5 тыс. руб. и директору в размере 10 тыс. рублей ежемесячно.

Поступление средств:

1. Рассчитать сумму налогов, исчисляемых по общей системе налогообложения за 1-й квартал 2014 года

Сумма страховых взносов составит 27000 руб.

Взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС - 180 руб.

НДФЛ - 11700

НДС к уплате (30508+7627+21356) * (7627+1525+9152+6102+3051) = 32034 руб.

Налог на имущество *1/4*2,2% =208 руб.

Налог на прибыль ( 95787-17000)*20% = 15757

2. Исчислить сумму единого и минимального налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2014 года по системе доходы минус расходы.

Сумма доходов составит 200 000+20 000+50 000+14 000 = 284 000 руб.

Сумма расходов составит 2000+500+5000+10000+60000+40000+30000+28000+90000 +27180 = 284 600 руб.

Сумма налога составит (284000-284600) *15% = 0 руб.

Минимальный налог составит 284000*1% = 2840 руб.

Сумму налога необходимо уплатить по минимальной величине в сумме 2840 руб.

Сумма страховых взносов составит 27000 руб.

Взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС - 180 руб.

3.Исчислить сумму единого налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 1 квартал 2014 года по системе доходы

Сумма доходов составит 200 000+20 000+50 000+14 000 = 284 000 руб.

Сумма налога составит 284000*6% = 17040 руб.

Сумма страховых взносов составит 27000 руб.

Взнос на страхование граждан от несчастных случаев в ФСС - 180 руб.

4. Исчислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет по итогам отчетного квартала. Все работники предприятия имеют право на стандартный налоговый вычет, предусмотренный п.3. ст 218 НК РФ.

В 2014 году стандартный вычет на работника не применяется НДФЛ составит 11700 (90000*13%)

5.Сделать обоснованные выводы о возможности и необходимости применения различных систем налогообложения, выбрать наиболее экономичную систему.

При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Данная система подходит для тех предприятий, которые не подпадают под действие закона о ЕНВД. Данная система налогообложения дает возможность:

· осуществлять разные виды деятельности, не лимитируя при этом суммы выручки,

· возмещать из бюджета сумм НДС, как по приобретенным основным средствам, так и по другим основаниям,

· неограниченной численности работников

· другие важные показатели в деятельности предприятия.

Общий же режим налогообложения отличается своей сложностью, которая заключается в необходимости ведения полноценного учёта (бухгалтерского, налогового).

Предприятия, применяющие общий режим налогообложения в 2013 году уплачивают следующие виды налогов и сборов:

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- взимается по трем налоговым ставкам в зависимости от объекта налогообложения 18 %, 9 %, 0 %. суммы НДС применяется счёт-фактура.

Налог на прибыль -- налоговая ставка 20 %;

Налог на имущество -- налоговая ставка до 2,2 %;

Прочие налоги в соответствии с составом имущества предприятия.

Один из недостатков общего режима налогообложения является то, что предприятия теряют партнеров, которые применяют УСН, т.к. последние становятся в этом случае конечными плательщиками НДС а предприятие, которое применяет общий режим налогообложения утрачивает право его возмещения НДС из бюджета.

Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к специальным режимам налогообложения, носит заявительный характер.

Данная система подходит для тех организаций, доход по итогам года у которых не превысил 60 млн. руб., остаточная стоимость основных средств не превышает 100 млн. руб., средняя численность работников не превышает 100 человек. В уставном капитале предприятия, применяющего УСН, доля участия других организаций не должна превышать 25 %, это важно знать для предприятий, собирающихся применять данную систему.

Согласно п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не имеют права применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства), также банки, страховщики, инвестиционные фонды, частные нотариусы, адвокаты и т.д.

С 2013 года срок подачи уведомлений о переходе на упрощенную систему налогообложения продлен до 31 декабря года, предшествующего календарному году, начиная с которого организации переходят на уплату УСН. Для вновь созданных организаций срок подачи уведомлений для перехода на УСН с 1 января 2013 года увеличен с 5 до 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе.

Применение данной системы налогообложения подразумевает:

1. Замену трех налогов одним: освобождение от налога на прибыль, налога на имущество, НДС. Исключением является НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

2. Возможность выбора объекта налогообложения самим налогоплательщиком. Если применяется ставка 6 %, то объектом налогообложения признается общая сумма доходов, которые поступают в организацию. В совокупный доход налогоплательщика, признаваемый по моменту начисления, в соответствии с главой 25 НКРФ включается выручка, авансы, для торговых предприятий, работающих по договорам комиссии -- комиссионное вознаграждение. Сумма расходов в этом случае не уменьшает налогооблагаемую базу и документально подтверждать понесенные расходы организации не следует.

Если применяется ставка 15 %, то объектом налогообложения будет признаваться разница между доходами и расходами.

3. Сокращение объема сдаваемой отчетности и упрощение налогового учета.

4. Освобождение организации от ведения бухучета. Но сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и учета основных средств, и предоставления статистической отчетности.

Общий режим налогообложения можно порекомендовать средним и крупным организациям с многолетним стажем в бизнесе. Начинающим предприятиям более интересна и выгодна все же УСН.

Список литературы

1.НК РФ (режим доступа- Консультант плюс)

2. Дадашев А.З. Налоговое планирование в организации.: Учебник - М.: Книжный мир, 2012. - 356с.

Размещено на Allbest.ru