Налоговые системы США и России

Размещено на http://www.allbest.ru/

КРАЕВОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ СРЕДНЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«АЛТАЙСКИЙ ПРОМЫШЛЕННО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ»

Реферат

Налоговые системы США и России

Барнаул 2012



Содержание

Введение

1. Налоговая система России

2. Налоговая система США

3. Сравнительная характеристика налоговых систем США и России

Заключение

Список использованных источников



Введение

В действующем налоговом законодательстве понятие налоговой системы не раскрывается (как, впрочем, многих других терминов). В налоговой литературе также нет устоявшегося определения налоговой системы. Во многих источниках, очевидно, по инерции заимствуется ее понятие, данное в ст.2 ФЗ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", в которой она представлена совокупностью налогов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков - юридических и физических лиц на территории Российской Федерации.

Один из авторов Декларации независимости США Бенджамин Франклин сказал: «В жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов». С тех пор налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным -- обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимают центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Налоговая система в США весьма сложна и разнообразна. Согласно американским законам, правом устанавливать свои собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах и т.д. Федеральные налоги едины и обязательны для всех жителей США, в то время как местные системы налогообложения отличаются друг от друга, например, не все штаты и территории обязывают своих жителей платить местные налоги.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, взимаемых исполнительной властью, принципов и методов их построения, изменения и отмены уплаты и применения мер по обеспечению их оплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Современная налоговая система существует с января 1992 года. Для обеспечения ее стабильности был разработан налоговый кодекс РФ. Отличительная особенность налоговой системы РФ - ее структура. В России преобладает косвенное обложение, а в общей сумме налоговых доходов выше объем поступлений с физических лиц.

Цель данной работы - охарактеризовать функции, принципы налогообложения и этапы формирования и тенденции развития налоговых систем Российской Федерации и США. В соответствии с этой целью стоят следующие задачи:

1) Описать формирование налоговых систем России и США

2) Сравнить налоговые системы США и России;

3) Выявить сильные и слабые стороны обеих систем;

4) Рассмотреть перспективы развития.

Объектом данной работы является налоговая система США- страны с самой сильной экономикой в мире, и налоговая система Российской Федерации- страны, ещё не оправившейся после перестройки и распада СССР.

налогообложение россия америка



1. Налоговая система России

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них:

· «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,

· «О налоге на прибыль предприятий и организаций»,

· «О налоге на добавленную стоимость» (введён с 01.01.92) и другие.

Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. К федеральным налогам относились следующие налоги:

а) налог на добавленную стоимость;

б) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

в) налог на доходы банков;

г) налог на доходы от страховой деятельности;

д) налог от биржевой деятельности;

е) налог на операции с ценными бумагами;

ж) таможенные пошлины;

з) отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в

специальный внебюджетный фонд РФ;

и) платежи за пользование природными ресурсами;

к) подоходный налог с физических лиц;

м) налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;

н) гербовый сбор;

о) государственная пошлина;

п) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

р) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация"

и образовываемых на их основе слов и словосочетаний;

с) налог на покупку иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной валюте;

т) налог на имущество предприятий;

у) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из

водохозяйственных систем;

ф) налог на имущество физических лиц;

х) земельный налог;

ц) налог на строительство объектов производственного назначения в

курортной зоне;

ч) курортный сбор;

ш) целевые сборы с граждан и предприятий на содержание милиции, на

благоустройство территорий и другие цели;

щ) налог на рекламу;

э) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

ю) сбор с владельцев собак;

я) сбор за парковку автотранспорта, и так далее, то есть более 30- ти налогов и сборов.

Такая система, естественно, была очень сложна, и плохо контролировалась. Чтобы решить данную проблему, были сделаны следующие мероприятия:

1) Создание разветвлённой системы федеральной Госналогслужбы РФ снизу доверху, непосредственное подчинение входящих в неё нижестоящих структур вышестоящим, главной задачей которых является обеспечение контроля за поступлением всех налогов, включая региональные и местные.

2) Наличие широкого перечня разнообразных льгот, преимущественно направленных на стимулирование производства.

3) Разработаны и утверждены жёсткие санкции за различные нарушения налогового законодательства, включая меры финансовой, административной и уголовной ответственности.

4) Установлена обязательность постановки всех субъектов предпринимательской и хозяйственной деятельности на учёт в налоговых органах, с правом открытия расчётного счёта в банках только после регистрации в налоговых органах.

5) Определена первоочерёдность направления имеющихся у предприятий на счетах средств на уплату налогов, по сравнению с остальными расходами предприятия.

6) Для налогоплательщиков предусмотрена возможность получения по их просьбе отсрочек и рассрочек платежей в пределах текущего года, а также финансовых санкций, если их применение может привести к банкротству и прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика.

Процесс становления современной налоговой политики Российской Федерации принято делить на три этапа:

1 этап (1991-1993) - принятие закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу с 01.01.2005 на основании Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).

Фактической датой рождения налоговой системы Российской Федерации можно считать декабрь 1990г., когда был принят свод законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

С одной стороны, нужно ослаблять налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создавать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.

С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

2 этап (1994-1998) - можно отнести к периоду дестабилизации налогового положения страны. Вносится большое число дополнений к существующему своду законов.

Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.

Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.

Кризис позволил выявить масштабные пробелы в системе существующего налогового законодательства, к явно выраженной противоречивости и фрагментарной двоякости законодательной базы, допускающей возможность ухода от налогообложения, прибавилась необходимость пересмотра ряда законов и инструкций в виду их чрезмерной жестокости в отношении даже незначительных нарушений. Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы.

3 этап (1998-наше время) - этап введения в действие единого документа по налогам.

Первый проект кодекса был внесен в Государственную Думу еще в начале 1996 года Распоряжением Правительства РФ от 02.02.96 N 114-р. При этом к тому времени в правительстве была закончена разработка только первой (общей) части Налогового кодекса. После многомесячного обсуждения в комиссии и комитетах парламента летом следующего года кодекс был впервые вынесен на обсуждение палаты в целом.

Окончательно первая часть кодекса была принята Думой уже в период правления кабинета Сергея Кириенко. Одновременно с рассмотрением антикризисного налогового пакета в Думе состоялось второе и третье чтение кодекса.3 июля 1998 года кодекс был принят во втором чтении, уже 16 июля - в третьем чтении. Сразу на следующий день в Совете Федерации состоялось номинальное голосование (Постановление N 370-СФ) и 17 июля 1998 года документ ушел на подпись Президенту РФ. Президент РФ подписал документ 31 июля 1998 года за номером 146-ФЗ.6 августа вышел сдвоенный выпуск "Российской газеты" - официального издания, в котором и была впервые официально опубликована Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации.

21 июля 1998 года документ был направлен Госналогслужбой России для ознакомления и использования в работе во все инспекции.

1 января 1999 года Первая часть Налогового кодекса РФ вступила в силу.

Вторая часть Налогового Кодекса принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года.

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов, обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В этих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу будут сопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов или налоговой реформой начала 1990-х годов.

Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом не снимается с повестки дня вопрос дальнейшего снижения налоговой нагрузки на экономику, которое будет возможно в рамках обеспечения устойчивости бюджетной системы. С учетом роста расходных обязательств бюджетной системы, изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов предполагается как за счет сбалансированного снижения налоговых ставок, так и путем проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов.

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Как уже говорилось выше, введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики.

Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом.

В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

2. Налоговая система США

Налоговая система в США весьма сложна и разнообразна. Согласно американским законам, правом устанавливать свои собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах и т.д. Федеральные налоги едины и обязательны для всех жителей США, в то время как местные системы налогообложения отличаются друг от друга например, не все штаты и территории обязывают своих жителей платить местные налоги. Ваши права как налогоплательщика.

Бюджетное устройство американской федерации регламентируется Конституцией США, принятой в 1787 году.

Бюджетное устройство США является федеративным и состоит из трёх уровней:

1. Федеральный бюджет;

2. Бюджеты 50 штатов - членов федерации;

3.Бюджетов 12,7 тыс. административных, хозяйственно-предпринимательских, культурно-просветительских и других местных подразделений (графств, муниципалитетов, тауншипов и т.п.).

Федеральный бюджет в США представляет собой регулярно утверждаемую подробную смету всех правительственных расходов и доходов, распределяемых по источникам поступлений, основным направлениям и программам расходования средств. Бюджетные доходы состоят из налоговых и неналоговых поступлений, причём первые составляют большую часть. Финансовую стратегию государства определяет администрация президента.

Важное место в системе государственных финансов занимают специальные фонды, функционирующие как самостоятельные финансовые учреждения. Они представляют собой совокупность денежных ресурсов, имеющих целевое назначение. Доходы фондов формируются за счёт налоговых и неналоговых поступлений, а также средств федерального бюджета. К ним относятся:

1. Фонды социального страхования - по старости, по случаю потери кормильца, здоровья и др.;

2. Экономические фонды, предназначенные для регулирования хозяйственной жизни. Средства этих фондов направляются на финансирование частных компаний и малорентабельных государственных предприятий;

3. Научно-исследовательские фонды, используемые для финансовой поддержки научных исследований в промышленности, строительстве, а также содержания государственных научных центров, осуществляющих фундаментальные исследования;

4. Военно-политические фонды - резервы, находящиеся главным образом в распоряжении президента, за счёт которых финансируются дополнительные целевые мероприятия, имеющие особую важность, и другие.

Бюджетные доходы собираются более чем в 10 тысячах банковских учреждениях, действующих на территории всей страны, и ежедневно аккумулируются в 12 банках Федеральной Резервной Системы. В конце рабочего дня (по установленному графику) остатки неиспользованных бюджетных средств перечисляются указанными 12 банками на генеральный счёт Нью-Йоркского банка ФРС. Банковские учреждения независимо от форм собственности располагают (по совокупности) общими остатками бюджетных средств (так называемая «подушка») в размере 60 млрд. долларов. В случае недостаточности доходов производится временное использование средств, остающихся на счетах в виде указанной «подушки». Хранение остатков бюджетных средств осуществляется под залог государственных, ценных бумаг в банках ФРС.

Источниками федеральных доходов являются налог на доходы физических лиц, налог на прибыль корпораций, налоги социального страхования, акцизы, налоги на имущество и на дарение, таможенные пошлины. Налог на доходы физических лиц даёт почти половину всех доходов и составляет почти 10% ВНП. Налоги на социальные страхования - это второй важнейший источник поступлений, составляющий примерно треть общих поступлений и чуть меньше 7% ВНП. Вклад налога на прибыль корпораций - 10% совокупных доходов. Поступления от остальных налогов и прочих разнообразных источников, включающих прибыль Федеральной Резервной Системы, дополняют баланс и составляют примерно 1,5% ВНП.

Современную налоговую систему в Соединенных Штатах в целом характеризуют следующие черты:

1) прогрессивный характер налогообложения:

2) дискретность налоговых начислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;

3) регулярное изменение в законодательном порядке действующих ставок налогообложения;

4) универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;

5) наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений;

6) обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;

7) фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.

С точки зрения использования экономического (стимулирующего) потенциала системы инвестиционный потенциал налоговой системы США реализуется через следующие главные элементы:

- применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих увеличивать долю издержек и, соответственно, снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что представляет собой форму льготы в части налога на прибыль, а также способ стимулирования инвестиций в развитие хозяйствующих субъектов;

- масштабные льготы, касающиеся инвестиций в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;

- специальные налоговые скидки за использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности субъектов экономики, которые могут составлять до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из налогооблагаемой базы.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется в первую очередь тем, что в ее основе лежит налогообложение физических лиц (населения). При этом основными видами налогов являются:

- подоходный налог, за счет которого формируются более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо - субъект хозяйствования) и рабочие (этот платеж населения составляет более 15% доходов федерального бюджета).

Шкала федеральных налогов прогрессивна, основное бремя лежит на богатых. При этом широко признаны ее дефекты, искажающие экономическую активность. В то же время налоги штатов и местные налоги имеют плоскую либо регрессивную шкалу - в результате во время рецессии финансовые кризисы дают о себе знать именно на уровне отдельных штатов.

В целом налоги в США почти пропорциональны доходу (для 90% налогоплательщиков эффективная налоговая ставка - примерно 25%), с небольшой прогрессивностью, достигающей для наиболее богатых налогоплательщиков примерно 50%. Полного согласия в обществе относительно степени прогрессивности, конечно же, нет, консенсус имеется только относительно ее необходимости, хотя бы в небольшом размере.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США и других западных странах позволяет классифицировать их по четырем основным группам. Первая -- это собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно. Оно представлено как универсальным акцизом, т. е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами.

Вторая группа местных налогов включает надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет. По финансовой сущности эти надбавки отличаются от местных налогов только формой мобилизации финансовых ресурсов.

Третья группа -- это налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и пр. В Нью-Йорке, например, налог на проживание в гостиницах составлял в 1991 г. 19% от стоимости проживания. Среди налогов на потребление в США можно отметить такие, как налог- на регистрацию автомашин, налог на парковку автомобиля (в Нью-Йорке он равен 18,7% от цены парковки), акциз на топливо, налог за пользование автострадами. Последний делится между бюджетами штата и городов. Ставки налога зависят от веса автомобиля.

Наконец, есть четвертая группа местных налогов. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления. К ним относятся экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды. В Нью-Йорке есть налог на очистку нефтяных пятен на водоемах. Имеется налог на корпорации, в результате деятельности которых появляются отходы «риска». Специальным налогом облагаются компании, производящие емкости для жидкостей без их вторичного использования. Речь идет о консервных банках и прочей таре, идущей после использования продукции в отходы.

Основополагающий принцип американского законодательства "закон одинаков для всех". Однако налоговая система США включает сотни положений, которые можно считать дискриминационными по отношению к определенным группам налогоплательщиков. К примеру, владельцы живой недвижимости имеют больше налоговых льгот, чем те жители США, которые арендуют жилье.

По оценкам Контрольной Палаты США General Accounting Office, мужчины и женщины, состоящие в законном браке, имеют возможность получить в общей сложности на 1 138 экономических и налоговых поблажек больше, чем люди, состоящие в "гражданском" браке или однополые пары.

Парадоксально, но до сих пор в США нет однозначного понимания - каким образом оценивать размеры доходов физических лиц. Дело в том, что некоторые доходы (например, зарплаты) облагаются налогами, другие - облагаются налогами дважды (например, дивиденды по акциям), а третьи (например, доход, получаемый за счет покупки ценных бумаг - облигаций и бондов, эмитированных местными органами власти) - налогами вообще не облагаются.

В период с 1791 по 1802 год федеральные власти США ввели налоги на процесс дистилляции спирта, на конные экипажи, на рафинированный сахар, табак, имущество, продаваемое с аукциона, корпоративные ценные бумаги и на рабов.

Ситуация кардинально изменилась с началом войны с Британской Империей (1812 год). Чтобы залатать бюджет, были введены налоги с продаж, которые взимались при реализации золота, серебра, ювелирных изделий и часов (предмет роскоши в ту пору). Однако в 1817 году Конгресс СШАUS Congress отменил эти налоги - их заменой стали таможенные ставки на импортные товары.

По подсчетам Бюро Экономического Анализа Bureau of Economic Analysis, в 2006 году среднестатистический американец должен был проработать 77 дней в году, чтобы заплатить федеральные налоги и еще 39 дней, чтобы заплатить налоги, причитающиеся штатам, графствам и муниципалитетам. Таким образом, налоги являются главной статьей расходов американцев.

Для сравнения, чтобы заплатить за жилье, требовалось отработать 62 дня в году, за медицинскую помощь и лекарства - 52 дня, за продукты питания - 30 дней, за транспортные услуги - 30 дней, за отдых и развлечения - 22 дня, за одежду, обувь и т.п. - 14 дней.

В 1984 году федеральное налоговое законодательство США и официальные инструкции к ним занимали 26.3 тыс. страниц текста, в 1995 году - 40.5 тыс., в 2005-м - 54.8 тыс., в 2006 году - почти 66.5 тыс. (данные консалтинговой компании CCH). Для сравнения, в 1913 году все налоговые нормативы умещались на 400 страницах текста. Тогда система была проста - размер федерального подоходного налога рассчитывался так: если годовой доход превышал $3 тыс., то налог составлял 1%, если $500 тыс. - 6%. Для сравнения, Библия (в английском переводе) насчитывает 773 тыс.слов, а современное налоговое законодательство США - более 8 млн.

В 1990 году Налоговая Служба США Internal Revenue Service использовала 402 формы, которые могли (или были обязаны) заполнить налогоплательщики. В 2002 году их количество выросло до 526-ти, в 2006 году - до 582-х. Ежегодно Налоговая Служба США рассылает более 8 млрд. страниц форм и инструкций - их совокупной длины достаточно, чтобы 28 раз обернуть Землю вдоль экватора. Для того, чтобы изготовить бумагу, требующуюся для этих целей, ежегодно требуется срубить 300 тыс. деревьев. По данным журнала Money Magazine, в 1995 году половина американских налогоплательщиков (частных лиц) пользовались услугами специалистов по подготовке налоговых деклараций. В 2005 году их количество выросло до 61%. Численность американских специалистов по подготовке налоговых деклараций (бухгалтеров, юристов, экспертов по финансовому планированию, налоговиков и пр.) более, чем в два раза превышает численность вооруженных сил США и превышает 3 млн. человек (население США составляет 300 млн. человек).

В 1995 году американцы потратили на подготовку своих налоговых деклараций 5.3 млрд. часов, в 2005 году - 6.4 млрд. Это больше, чем американские производители автомобилей ежегодно тратят на производство машин. В 2005 году американцы потратили $265.1 млрд. на подготовку своих налоговых деклараций - таким образом, чтобы заплатить $1 налогов, налогоплательщики затратили 22 цента.

Численность Налоговой Службы США составляет 114 тыс. человек. Это почти вдвое больше, чем количество сотрудников ЦРУ CIA, и в пять раз больше, чем численность ФБР FBI.

В целом, налоговая система США действует достаточно успешно. Размеры экономики США ныне оцениваются в $13 трлн., а на содержание всех налоговых структур и на финансирование процесса взимания налогов, в среднем, тратится, не более $10 млрд. в год.

С другой стороны, многие диктатуры используют драконовские налоги. Однако разница заключается в том, что в демократиях основную налоговую нагрузку несет многочисленный и мощный средний класс, а в условиях диктатур - либо наиболее бедные, либо наиболее богатые граждане.

Налоги в США стали важной составной частью политического фольклора. Три цитаты великих. "Подоходный налог - наиболее сложная для понимания вещь в мире" (автор - великий физик Альберт Эйнштейн Albert Einstein), "В чем разница между таксидермистом и сборщиком налогов? Таксидермист использует только твою шкуру" (автор - писатель Марк Твен Mark Twain) и "Подоходный налог превратил в лжецов больше американцев, чем игра в гольф" (Уилл Роджерс Will Rogers, американский актер и комедиограф, звезда Голливуда и Бродвея 1920-1930-х годов).

3. Сравнительный анализ налоговых систем США и России

Начиная с XIX в. федеральный бюджет США формировался, главным образом, из таможенных пошлин и сборов, акцизных платежей, а также доходов от продажи государственных земель. Сегодня США - одна из немногих стран мира, где уровень налогового бремени достаточно умеренный.

Своеобразной особенностью налоговой системы США является несовпадение фискального года с календарным. Фискальный год в США начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября следующего года. Новые налогоплательщики (только что зарегистрированные корпорации или же наследники имущества) свободны выбирать в качестве отчетного как календарный, так и фискальный год без обязательного одобрения со стороны налоговой службы.

Современная система налогообложения РФ прошла несколько этапов своего развития: период «запуска» и становления на основе принятия в декабре 1991г. закона «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обусловили нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых.

Рассмотрев историю возникновения и развития налоговых систем, можно отметить следующие положения:

· в России, как и в США, современная налоговая система начала формироваться в начале XIX в. Но если в США она формировалась в условиях построения демократического общества и рыночного хозяйства, то в России это был процесс перехода от феодально-крепостнического хозяйства к капиталистическому;

· в начале XX в. история развития свидетельствует об усилении роли государства в регулировании экономики;

· в условиях плановой экономики, действовавшей в России, налоговая система не играла роли эффективного регулятора экономических процессов и тенденций;

· период становления современной налоговой системы в России совпал с началом формирования рыночных отношений.

В системе налогообложения США параллельно существуют основные виды налогов по всем уровням властных полномочий. Налоговая система США имеет три уровня, соответствующие трем уровням власти: «верхний», где собирают федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; «средний», где собирают налоги и сборы, вводимые законами штатов; «нижний», где собирают налоги, вводимые органами местного самоуправления и поступающие в местные бюджеты. Законодательные органы штатов вводят налоги, не противоречащие федеральному налоговому законодательству, а органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные законодательством штатов.

В России, как и в США, распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и региональными государственными структурами выражается в налоговом федерализме, но в США субъекты Федерации (штаты, земли, провинции, кантоны) имеют более высокий уровень самостоятельности в налоговых инициативах. Властные полномочия, обязательства по расходам и права на налоговые доходы, несущие основную фискальную нагрузку, обычно «повторяются» на всех трех уровнях.

Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физическими лицами, в различных странах неодинаково. Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами использования всех видов прямого налогообложения. В России на современном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается налоговыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населения и отсутствия капитала. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит перенос налогового бремени с организаций на физических лиц.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется, в первую очередь, тем, что в основе налогообложения физических лиц (населения) лежат следующие виды налогов:

- подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;

- отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо - субъект хозяйствования) и работники (более 15% доходов федерального бюджета).

Существенная доля «среднего» класса в структуре населения США и частная единоличная собственность на крупные предприятия обуславливают высокую собираемость подоходного налога. Принципиальным отличием налогообложения физических лиц в США является учет возраста и имущественное положение гражданина. Характерно, что в настоящее время все большую долю в доходах среднестатистической американской семьи занимают побочные от основной занятости по найму виды деятельности: поступления от владения ценными бумагами, реализация авторских прав, доходы от спекулятивной игры на валютных и финансовых рынках и т.п. (в США 52% граждан владеют акциями либо напрямую, либо через взаимные и пенсионные фонды). С точки зрения национальной налоговой политики, тенденция роста доходов населения неуклонно повышает значимость для налоговой системы страны индивидуальных подоходных налогов.

Вместе с тем необходимо признать, что для физических лиц ставки налогов в США достаточно высоки, но возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливает комфортность жизни населения.

Кроме индивидуального подоходного налога, необходимо отметить и еще одну группу налогов, непосредственно связанную с доходами населения, - социальные налоги и взносы, которые зависят от заработной платы. После индивидуального подоходного налога - это второй по значимости источник налоговых поступлений США. Социальное обеспечение в США функционирует достаточно эффективно, соответствуя историческому фону и социально-экономической обстановке. В социальном обеспечении велика роль государства.

Фонды социального страхования - это, в первую очередь, так называемые доверительные фонды бюджета США (по старости, инвалидности, в случаях потери кормильца, по медицинскому обслуживанию, страхованию по безработице, специально выделяемому пенсионному обеспечению железнодорожников и государственных служащих и т.д.) и ряд специальных фондов, обслуживающих федеральную производственную инфраструктуру: автострады, аэропорты, воздушные сообщения и т.д. Фонды социального страхования формируются за счет отчислений по социальному страхованию - обязательных взносов из заработной платы. Специальные фонды формируются за счет определенных косвенных налогов.

По пути создания внебюджетных специализированных фондов пошла и Россия. Налоговая система России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущие на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования, а во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Налогообложение собственности в США, как и в российской налоговой системе, носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является преимущественно имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается.

Налогообложение имущества в РФ, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной его стоимости и отсутствия объективной системы оценки стоимости земли.

Главный же источник государственных доходов в России - косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС как в структуре консолидированного, так и в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Сравнивая пути реформирования налоговых систем, можно сделать следующие выводы:

1. Все налоговые реформы в США были проведены «плановым» путем и не сопровождались сменой политического режима или государственного устройства; они проводились в условиях сравнительно стабильной экономики, а налоговое законодательство было достаточно статично и консервативно, что позволяло адаптироваться к налоговым новшествам всем участникам налоговых отношений;

2. В РФ налоговая реформа, прошедшая с 90-х гг. XX в. в три этапа, осуществлялась в условиях перехода от административно-командной системы к рыночной, когда неурегулированность налоговых правоотношений была одним из важных факторов экономической и социальной напряженности в рамках масштабной реформы;

3. В рамках масштабной реформы налогового законодательства достигнуты следующие цели:

· во-первых, снизилось налоговое бремя налогоплательщика;

· во-вторых, произошло выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков;

· в-третьих, произошло упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.

Предлагаемые меры свидетельствуют, что в настоящее время одной из важнейших задач, стоящих перед Россией, является переход от экономики, основанной на эксплуатации невосполнимых природных ресурсов, к экономике высоких технологий, в том числе - информационных. Однако для успешного развития в стране отрасли информационных технологий необходимо создать определенные предпосылки, в том числе и благоприятные условия для налогообложения.

Рассмотрев систему налогообложения в США и России, можно сделать следующие выводы:

1) учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выводит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ США существенно опережают Россию, следовательно, анализ положительных факторов организации налогового процесса дает дополнительные возможности развития;

2) хотя действующие российская и американская налоговые системы, возможно, несопоставимы, главный урок, который можно извлечь из опыта реформирования налогового законодательства в США, заключается в том, что политическая воля в этом процессе играет огромную роль. Вот такая политическая воля и согласие требуются сейчас в России, предполагая не только взаимопонимание, но и тесное взаимодействие между различными ветвями власти. При этом, подобно всякой реформе, налоговая реформа должна получить поддержку со стороны общественности;

3) при разработке национальной налоговой политики следует ориентироваться как на позитивный, так и на негативный опыт в налогообложении других стран мира. Лучший мировой опыт заслуживает внимания как образец для адаптированного использования в данной стране, а изучение негативных примеров в налоговой сфере других стран позволит вовремя скорректировать свою национальную налоговую политику.

Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.

В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.

Основной частью доходов бюджета в США также являются налоговые отчисления, однако их доля составляет около 75% от всех доходов, что в абсолютном соотношении ниже, чем в России, примерно на 15%. Остальные поступления являются неналоговыми.

Этот показатель показывает, что налоговая система в России работает эффективнее, чем в США, так как налоговых поступлений в общей структуре бюджета РФ больше, чем в бюджете США.

Заключение

Таким образом, в России и США сформировались налоговые системы, которые, несмотря на особенности каждой страны, обладают большим сходством в плане входящих в них элементов. К этим элементам относятся: налоговая платежеспособность населения; система установленных законом налогов и сборов; налоговая администрация; методы и приемы взимания налогов.

Основными целями современной налоговой системы Российской Федерации должны быть стимулирование развития рыночных институтов и механизмов хозяйствования, создание благоприятных условий для повышения эффективности производства и обновления основных фондов предприятий, понижение общей налоговой нагрузки на экономику и бизнес. Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним. Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30 % своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра может быть и больше. Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям, внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.

Заканчивая работу хочется отметить, что поставленная цель была достигнута, задачи выполнены. Сравнение двух налоговых систем показало, у нашей страны есть экономический потенциал, и предпосылки для создания сильной налоговой системы, и экономики в целом.



Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2): по состоянию на 15 января 2012 года - Новосибирск, Сибирское университетское издательство, 2012. - 752 с. (Кодексы и законы России)

2 Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник / И. М. Александров - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004 . - 296 с.

3 Дмитриева, Н. Г. Налоги и налогообложение6учебник / Н. Г. Дмитриева, Д. Б. Дмитриев.-3-е изд., перераб. и доп. Ростов н.Д: Феникс, 2005. - 416 с.

4 Лыков, Л. Н. Налоги и налогообложение в России: учебник/ Л.Н. Лыкова. - 2-е изд., перераб и доп. - М. : Демо, 2006г. 384 с.

5 Мамруков, О. И. Налоги и налогообложение: курс лекций/ учебное пособие / О. И. Мамрукова.- 5-е изд. Доп. и испр. - М.: Омега - Л, 2006 . - 330 с.

6 Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Н. В. Миляков. -4-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2004. -432 с.

7 Налоги и налогообложение: учебник / под редакцией М. В. Романовского И. О. В. Врублевской. - 2-е изд., испр. и доп. - СПб.: Питер, 2001 . -544 с.

8 Пансков, В. Г. Налоги и налоговая система РФ: учебник / В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

9 Перов, А. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушин. -5-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2005. -348 с.

Размещено на Allbest.ru

...