Налоги и налоговая система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Налоги и налоговая система



Введение

налогообложение экономический правовой

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно функционирует система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Неизбежность налогов настолько очевидна, что еще в 1789 году Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, писал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключение смерти и налогов».

На данный момент существует масса всевозможной литературы по налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт по налогообложению. Но в связи с тем, что налоговая система Кыргызстана создается практически заново, после распада СССР, сегодня очень мало монографий отечественных авторов по налогообложению, в которых можно было бы найти грамотный, глубоко продуманные, просчитанные предложения по созданию именно кыргызской налоговой системы.

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Трудно переоценить значимость такой работы, поскольку обеспечение наиболее полного соответствия налоговой системы принятым в обществе социально - экономическим приоритетам благоприятно отразится на общей ситуации в экономике.

Таким образом, налицо актуальность сформулированной темы работы, которая позволяет не только определить новые подходы к исследованию категории налоговой системы, но и систематизировать накопленные юридической наукой знания.

Цель курсовой работы - раскрыть сущность налогов и налоговой системы в современных условиях. Изучение налоговой системы Кыргызстана и основных путей ее совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Дать определение налогов и налоговой системы

Раскрыть принципы и функции налогообложения

Дать классификацию налогов

Охарактеризовать основные направления и достижения налоговой реформы в Кыргызстане.



1. Основы формирования налоговой системы

1.1 Понятие налоговой системы. Принципы налогообложения

Налоги - обязательные и без эквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. А если коротко налоги - обязательные платежи в бюджет, осуществляемые юридическими и физическими лицами.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.

Распределение налогового бремени Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения (указанных выше) к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Главные принципы налогообложения - это равномерность и определенность.

Равномерность - это единый подход государства к налогоплательщикам с точки зрения всеобщности, единства правил, а так же равной степени убытка, который понесет налогоплательщик. Сущность определенности состоит в том, что порядок налогообложения устанавливается заранее законом, так что размер и срок уплаты налога известен заблаговременно. Государство так же определяет меры взыскания за невыполнение данного закона.

Денежные средства, вносимые в виде налогов, не имеют целевого назначения. Они поступают в бюджет и используются на нужды государства. Государство не предоставляет налогоплательщику, какой либо эквивалент за вносимые в бюджет средства. Безвозмездность налоговых платежей является одной из черт составляющих их юридическую характеристику.

Равномерность - физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг.

Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Классификация и виды налогов

Виды налогов в Кыргызстане:

общегосударственные, по которым ставки налогов, объекты налогообложения, налогоплательщики, методы сбора определяются Налоговым кодексом;

местные, применяемые местными Кенешами в соответствии с НККР.

На сегодняшний день, согласно Налоговому кодексу Кыргызской Республики, действуют следующие виды налогов: республиканские налоги; подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий; НДС (налог на добавочную стоимость); акцизы; земельный налог; местные налоги; курортный налог; налог на рекламу; сбор с владельцев собак; сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, конкурсов и выставок, проводимых в коммерческих целях; сбор за парковку автотранспорта; налог за право пользования местной символикой; сбор со сделок, совершаемых на товарно-сырьевых биржах; сбор за вывоз мусора с территорий населённых пунктов; налог с граждан, выращивающих цветы в тепличных условиях и реализующих их населению; гостиничный налог; налог на право охоты и рыболовства; налог с туристов, выезжающих в дальнее зарубежье; налогообложение видео салонов и концертно-зрелищных мероприятий; налог на используемые производственные и торгово-бытовые площади или их части; налог за оказание платных услуг населению и с розничных продаж; налог с владельцев транспортных средств.

Налог на прибыль в нашей республике является общегосударственным налогом. Плательщика ми налога на прибыль в Кыргызстане могут быть только юридические лица, имеющие основной целью своей деятельности извлечение прибыли. Налогообложению по единой ставке 10% с 2001 подлежит прибыль, полученная плательщиком налога в процессе его деятельности и исчисленная как разница между суммой совокупного годового дохода налогоплательщика и суммой вы четов, предусмотренных Налоговым кодексом.

Объектом обложения налога на добавочную стоимость является стоимость реализуемой продукции (товаров), работ, услуг. Плательщиками НДС являются юридические и физические лица, которые осуществляют облагаемые НДС поставки и зарегистрированы как плательщики НДС, а так же лица, к-рым предъявлено требование о регистрации. Ставка НДС равна 20%.

Подоходный налог платят все физические лица, получающие в течение календарного года доходы от занятости, инвестиций и экономической деятельности. Объектом обложения на лога является доход, который исчисляется как разница между совокупным доходом налогоплательщика и вычетами, предусмотренными законом.

Подоходный налог взимается по единым ставкам.

Акцизный налог устанавливается отдельно для товаров, произведённых на территории нашей республики и импортируемых (ввозимых) на территорию республики. Ставки акцизного налога установлены в долларах США от объёма (килограмм, литр, штука, тонна) или в процентах к оптовой цене.

Земельный налог - форма обязательной ежегодной платы в республиканский и местный бюджеты за право пользования земельным участком. Налогообложению подлежат с.-х. угодья и земли населённых пунктов; промышленности, транспорта, связи; земли оборонного назначения; природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного на значения; лесного и водного фонда; запаса и др.

Размер земельного налога по с.-х. угодьям устанавливается в зависимости от качества (плодородия) почв, месторасположения и площади. Базовые ставки земельного налога и порядок его уплаты определяются Жогорку Кенешем. В целях социального поддержания сельских тружеников, относящихся к жителям высокогорных и отдалённых р-нов, устанавливаются льготы в размере 50%.



1.2 Роль и функции налоговой системы в экономической системе общества

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Самих существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы. Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение».

На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели - значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая.

В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются общенациональные необходимы потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости.

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям.

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая» функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговойполитики.

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.



2. Налоговая система Кыргызстана

2.1 Нормативные правовые акты и налоги

Нормативным правовым актом считается официальный письменный Документ установленной формы, принятый правотворческим органом в пределах его компетенции.

Нормативные правовые акты имеют свою систему, в которую входят: Конституция Кыргызской Республики, конституционные законы, законы, постановления Жогорку Кснеша и его палат, указы Президента, постановления Правительства, акты министерств и административных ведомств, решения местных государственных администраций и органов местного самоуправления.

Принятие и введение в действие нормативных правовых актов

Нормативный правовой акт, например, закон, принятый Жогорку Кенешем, должен быть подписан Президентом республики. После подписания закон подлежит официальному опубликованию в газете «Эркин-ТОО» в течение семи дней.

Официальным считается также опубликование законов и других нормативных правовых актов в Своде законов. Ведомостях Жогорку Кенеша и сборнике законов и актов Президента одновременно на кыргызском и русском языках. При публикации законов в иных органах печати обязательна ссылка на официальный источник. Законы могут быть также обнародованы по телевидению, радио, разосланы в соответствующие государственные структуры.

Днем официального опубликования считается день выхода в свет официального издания, в котором помещен текст соответствующего нормативного правового акта в полном объеме.

Действие закона начинается по истечении десяти дней с момента его официального опубликования, если иное не предусмотрено в самом законе или в законе о порядке введения его в действие. Например, Налоговый Кодекс введен в действие отдельным законом от 26 июня 1996 года №24 1 первого числа месяца, следующего за днем подписания кодекса, т.е. с 1 июля 1996 года.

Конституция и основные налоговые принципы

Налогоплательщику следует знать, что Конституция имеет высшую категорическую силу и прямое действие в Кыргызской Республике.

На основе Конституции принимаются законы и другие нормативные акты. В Конституции закреплены общие принципы налогообложения, компетенция государства, органов власти и управления в этой сфере.

На территории нашей республики действует принцип единой налоговой системы. Право введения или отмены налогов принадлежит исключительно Жогорку Кенешу. И, что самое важное, законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Кроме того, каждый гражданин в Кыргызстане имеет право (данный перечень не является исчерпывающим):

- иметь собственность, владеть, пользоваться и распоряжаться ею по своему усмотрению;

- на экономическую свободу, свободное использование способностей н имущества для любой экономической деятельности;

- на свободу труда, свободный выбор рода деятельности и профессии Согласно статье 25 Конституции граждане обязаны платить налоги и сборы в соответствии с законодательством.

Налоговый кодекс

Налоговый кодекс является сводом законоположений о налогах, и администрировании, налоговых действиях налогоплательщиков на территории республики. Налогоплательщику необходимо обратить внимание на то, что Налоговый кодекс не регулирует:

1. таможенные пошлины, сборы и платежи, которые регулируются таможенным законодательством;

2. особенности налогообложения иностранных инвесторов и субъекта свободных экономических зон (СЭЗ), которые регулируются соответствующими законами.

Другие нормативные правовые акты по налогам

Некоторые вопросы налогообложения также регулируются Указам' Президента республики®, постановленной и распоряжениями Правительства и различными ведомственными актами.

Например, Министерство финансов может издавать *инструкции по реализации требований Налогового кодекса. Они имеют силу только после утверждения Правительством и действуют до их отмены. Разъяснение положений Налогового кодекса готовятся Министерством финансов публикуются в официальной республиканской печати. Налоговая служба должна соблюдать установки данных разъяснений до их отмены.

В случае расхождения закона или иного нормативного правового акта с Конституцией действует Конституция Кыргызской Республики.

В случае противоречия нормативных актов, издаваемых Президентом, Жогорку Кенешем и его палатами, Правительством, закону - действует закон Кыргызской Республики.

9) законодательная система не отражает в полном объеме вопросы налогообложения недропользования, финансового сектора.

2.2 Основные направления налоговой реформы

Для дальнейшего улучшения администрирования налогов, создания одинаковых условий для всех хозяйствующих субъектов, а также для достижения роста доходной части бюджета необходимо в дальнейшем совершенствовать налоговую систему.

Основными направлениями налоговой реформы должны стать:

1) снижение налогового бремени хозяйствующих субъектов с одновременным расширением налогооблагаемой базы;

2) введение упрощенной (на основе фиксированных платежей, патентов) системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реализующих товары (работы, услуги) конечным потребителям;

3) улучшение и усиление администрирования налогов, совершенствование структуры управления налоговых и таможенных органов, создание единой системы учета косвенных налогов;

4) устранение диспропорций в налогообложении и создание равных условий хозяйствования субъектам экономической деятельности;

5) содействие развитию благоприятного инвестиционного климата, рынка капитала и предпринимательства;

6) легализация теневого сектора экономики;

7) реструктуризация задолженностей хозяйствующих субъектов.

Для выполнения этих направлений необходимо предпринять следующие шаги.

Снижение налогового бремени хозяйствующих субъектов

Снижение налогового бремени хозяйствующих субъектов предусматривает:

1) поэтапную отмену нерыночных налогов, таких как налог за пользование автодорогами и отчисления в ФПЛЧС;

2) снижение ставок прямых налогов (налога на прибыль и подоходного налога) с одновременной отменой неоправданных льгот по этим и другим налогам;

3) приближение объемов вычета к реальным за-тратам хозяйствующих субъектов;

4) сокращение количества неэффективных местных налогов и сборов.

Расширение налогооблагаемой базы

Расширение налогооблагаемой базы предусматривает:

1) введение налога на имущество.

Налог на имущество является существенным компонентом многих систем налогообложения. Подобный налог отвечает многим общим принципам налогообложения, таким как достаточность (даже при относительно низких ставках этот налог способен принести достаточно доходов), стабильность, равенство (благосостояние в виде имущества отражает способность платить, а стоимостью имущества измеряются услуги, оказываемые по имуществу), эффективность администрирования (от уплаты этого налога трудно уйти, он налагается на имущество, которое в другом случае можно было бы не заметить). Во многих странах мира налог на имущество является основным источником дохода для органов местного самоуправления.

На первом этапе следует ввести упрощенную систему налогообложения только на недвижимое имущество и по мере готовности кадастра имущества следует переходить на взимание налога на имущество, основанное на его рыночной стоимости;

2) увеличение ставок земельного налога в среднесрочной перспективе и дальнейший переход к его взиманию исходя из рыночной стоимости земли;

3) введение налога на недропользование с одновременной отменой отчислений на воспроизводство и развитие минерально-сырьевой базы;

4) упорядочение нормативно-правовой базы налогообложения субъектов при ликвидации (банкротстве).

Введение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реализующих товары (работы, услуги) конечным потребителям, предусматривает:

- совершенствование упрощенной (на основе фиксированных платежей, патентов) системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства, реализующих товары (работы, услуги) конечным потребителям;

- определение критерия отнесения субъектов к малому предпринимательству;

- упорядочение перечня видов деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе;

- определение перечня видов деятельности, подлежащих обязательному налогообложению на патентной основе;

- совершенствование механизма определения стоимости патента.

Улучшение и усиление администрирования налогов, совершенствование структуры управления налоговых и таможенных органов и создание единой системы учета косвенных налогов предусматривает:

1) увеличение предела размеров сокрытых налогов, с которого наступает уголовная ответственность;

2) повышение мер финансовой и уголовной ответственности за умышленное сокрытие налогов и приведение в соответствие всех нормативных актов, предусматривающих меры ответственности за налоговые преступления (нарушения);

3) разработку системы учета налогоплательщиков, совершивших налоговые правонарушения, в целях исключения возможности ведения ими хозяйственной деятельности до погашения финансовой и отчетной задолженности перед бюджетом (погашение недоимки, ликвидация неработающих предприятий и т.д.);

4) совершенствование системы администрирования крупных налогоплательщиков;

5) создание единой регистрационной системы налогоплательщиков (Минюст, Нацстатком, Соцфонд, ГНИ, ГТИ) в целях совершенствования учета налогоплательщиков;

6) совершенствование механизма по применению и расширению прав налоговой службы в части контроля за соблюдением налогового законодательства;

7) передачу прав на выдачу лицензий по отдельным видам деятельности налоговой службе;

8) совершенствование законодательной базы путем исключения противоречивых, неясных положений Налогового кодекса, вопросов налогообложения из всех законодательных актов и их включения в Налоговый кодекс Кыргызской Республики и приведение в соответствие всех инструктивных материалов и других подзаконных актов;

9) создание в судебной системе судей, специализирующихся на рассмотрении налоговых вопросов;

10) расширение практики решения налоговых споров в досудебном порядке.

Устранение диспропорций в налогообложении и создание равных условий хозяйствования субъектам экономической деятельности

Устранение диспропорций в налогообложении и создание равных условий хозяйствования субъектам экономической деятельности предусматривает:

1) отмену льгот, касающихся отдельных хозяйствующих субъектов, а также групп (отраслей) субъектов;

2) освобождение от НДС видов поставок, а не отдельных категорий субъектов хозяйственной деятельности;

3) отмену отдельных действующих льгот по НДС в поэтапном режиме.

Содействие развитию благоприятного инвестиционного климата, рынка капитала и предпринимательства.

Содействие развитию благоприятного инвестиционного климата, рынка капитала и предпринимательства предусматривает:

1) создание благоприятного налогового режима по операциям с ценными бумагами, усиление работы по подписанию Соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращению уклонения от уплаты налогов;

2) принятие Закона Кыргызской Республики «О соглашении о разделе продукции при недропользовании».

Необходимость принятия указанного Закона обуславливается прежде всего его двумя особенностями, отличающими его от традиционных механизмов и прямо влияющими на инвестиционную активность в недропользовании:

- в договоре между собственником ресурсов недр (государством) и потенциальным недропользователем, инвестирующим промышленное освоение данного месторождения (инвестором), результаты экономической деятельности могут быть разделены товарной продукцией. Раздел товарной продукции между государством и инвестором взаимовыгоден для обеих сторон, так как, во-первых, существенно сокращает сроки поступления доходов в бюджет и, во-вторых, стимулирует недропользователя к снижению капитальных, эксплуатационных и других затрат и, как следствие, к увеличению прибыльной продукции для обеих сторон;

- налоги, подлежащие уплате инвестором государству, кроме земельного налога и платежей при пользовании недрами, заменяются разделом товарной продукции, получаемой от разработки месторождения, что является существенной льготой для инвестора, особенно на стадии до выхода на проектную мощность предприятия.

Существенные выгоды получает и государство как равноправный партнер инвестора в проектах на разработку месторождений, осваиваемых на условиях раздела продукции, так как государство, вкладывая в качестве своей доли в проект разведанное за счет бюджетных средств готовое месторождение, получает не только платежи при пользовании недрами, но и часть прибыльной продукции от реализации проектов на недропользование. И в этой ситуации традиционный лицензионный метод предоставления прав пользования недрами, предусмотренный законом Кыргызской Республики «О недрах», существенно уступает методу соглашений о разделе продукции, так как при лицензионном методе государство получает только налоговые платежи.

Легализация теневого сектора экономики и реструктуризация задолженности хозяйствующих субъектов

Легализация теневого сектора экономики и ре-труктуризация задолженности хозяйствующих субъектов предусматривают:

1) принятие Закона Кыргызской Республики «О легализации дохода»;

2) принятие нормативных правовых актов по реструктуризации задолженностей хозяйствующих субъектов.



Заключение

Подводя итоги, определим основные цели современной налоговой политики государств с рыночной экономикой. Они ориентированы на следующие основные требования: - налоги, а также затраты на их взимание должны быть по возможности минимальными. Это условие наиболее тяжело дается законодателями правительствам в их стремлении сбалансировать бюджеты. Но так очень легко свести налоговую систему лишь к чисто фискальным функциям, забыв о необходимости расширения налоговой базы, о функциях стимулирования производственной и предпринимательской деятельности, поддержки свободной конкуренции;

- налоговая система должна соответствовать структурной экономической политике, иметь четко очерченные экономические цели;

- налоги должны служить более справедливому распределению доходов, не допускается двойное обложение налогоплательщиков;

- порядок взимания налогов должен предусматривать минимальное вмешательств в частную жизнь налогоплательщика;

- обсуждение проектов законов о налогообложении должно носить открытый и гласный характер.

Этими основными принципами необходимо руководствоваться и нам при создании новой налоговой системы. При этом, разумеется, речь идет не о механическом копировании, а о творческом осмыслении, опирающемся на глубокое изучение истории развития и современного состояния кыргызской экономики.

Таким образом существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий сегодняшнего Кыргызстана, ищущего лучшие пути реформирования своего народного хозяйства. Но выше сказанное не говорит о том, что надо вообще игнорироватьтеоретическое наследие многих поколений ученых-экономистов. Уже сформированы важнейшие требования, которым должны отвечать налоговые системы вне зависимости от развитости в стране рыночных отношений, уровня зрелости ее производительных сил и производственных отношений. Эти требования всесторонне подтверждены практикой и безусловно должны учитываться и нами. Они, кстати, не исключают, а напротив, предполагают отличия между разными странами по структуре, набору налогов, способам их взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговым льготам и другим важным элементам.

Но при этом любая налоговая система, где бы она ни применялась и какими конкретными чертами ни характеризовалась, должна отвечать определенным кардинальным требованиям. Первое и важнейшее из них - это соблюдение принципа равенства и справедливости. Это прежде всего означает: тяжесть налогового бремени должна распределяться между всеми в равной (не одинаковой) мере, и каждый налогоплательщик обязан вносить свою справедливо определенную долю в казну государства.

Вторым непременным требованием, которому должна отвечать налоговая система, является эффективность налогообложения. Реализация этого требования предполагает, во-первых, что налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений, либо оно должно быть минимальным; во-вторых, что налоговая система обязана содействовать проведению политики стабильности и успешного развития экономики страны. Понятно, что по отношению к нашей стране, экономика которой находится в глубоком кризисе, это обстоятельство имеет исключительно важное значение. Обязательным условием эффективности налоговой системы является и то, чтобы она не допускала произвольного толкования, была понятна налогоплательщикам и принята большей частью общества. К сожалению ни одно из выше перечисленного не имеет место быть в нашей стране. И последнее условие реализации требования эффективности налогообложения: административные расходы, которые нужны для управления налогами и соблюдения налогового законодательства, надлежит минимизировать3. Под налогом, пошлиной, сбором понимается обязательный взнос в бюджет или во внебюджетный фонд, осуществляемый в порядке, определенном законодательными актами. Налоги бывают прямыми и косвенными они различаются по объекту налогообложения и по механизму расчета и взимания, по их роли в формировании доходной части бюджета.

Существует ряд общепризнанных принципов налогообложения, важнейшие их них: реальная возможность выплаты налога, его прогрессивный, однократный обязательный характер, простота и гибкость.

Основные функции налогов - фискальная, социальная и регулирующая. Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйства и социальной сферы.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Кыргызстана была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т.д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально иной налоговой системе, соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, практически нет. И это не случайно, ибо оптимальную налоговую систему можно развернуть только на серьезной теоретической основе, которой у нас в Кыргызстане еще нет.

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования налогов в странах Запада. Но ориентация на их практику весьма затруднена, поскольку было бы совершенно неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий нашей страны, ищущей лучшие пути реформирования своего народного хозяйства.

На Западе, в большинстве стран с развитым рынком основным источником формирования бюджета служит налогообложение физических лиц и налоговое бремя в большей степени лежит на гражданах, тем самым стимулируя производство. Это положение для нас сегодня предельно актуально.

В ситуации осуществления серьезных и решительных преобразований и отсутствия времени на движение «от теории к практике» построение налоговой системы методом «проб и ошибок» оказывается вынужденным. Но необходимо думать и о завтрашнем дне, когда в стране утвердятся рыночные отношения. Поэтому представляется весьма важным, чтобы научно-исследовательские и учебные институты, располагающие кадрами высококвалифицированных специалистов в области финансов и налогообложения, всерьез занялись разработкой теории налогообложения, используя опыт стран с развитой рыночной экономикой и увязывая его с нашими реалиями.



Список используемых источников и литературы

1. Налоговый кодекс Кыргызской Республики. Финансы. Учебное пособие / Под ред. Проф. А.М. Ковалевой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 384 с.

2. Финансы, денежное обращение и кредит. Учебник. / Под ред. В.К. Сенчагова, «Проспект», 1999. - 496 с.

3. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 1999. -429 с.

4. К.Ч. Чалова, Т.А. Асанбекоа «Проблемы совершенствования налогообложения Кыргызской Республики» Финансово - Налоговый вестник №4, 1999 г.

Размещено на Allbest.ru

...