Основы налогообложения
Анализ понятия налога на имущество организаций — налога на движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование). Изучение размеров доходов, ограничивающих применение упрощенной системы налогообложения.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 24.12.2014 |
| Размер файла | 42,9 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Налог на имущество организаций
Упрощенная система налогообложения
1. Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций -- это налог на движимое (приобретенное до 1 января 2013 года) и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесённое в совместную деятельность).
Относится к региональным налогам. Плательщиками указанного налога являются российские и иностранные организации, которые осуществляют деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.
Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения организаций. Его можно охарактеризовать как прямой, региональный, налог с юридических лиц, общий, имущественный.
Налог на имущество организаций был введен в России в 1992 году. С 1 января 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации. При введении налога на территории соответствующего субъекта Федерации региональные органы власти определяют налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Региональным органам власти также дано право предоставления дополнительных налоговых льгот помимо тех, которые предусмотрены на федеральном уровне. В Москве налог взимается на основании Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций».
Рассмотрим основные и факультативные элементы налога на имущество организаций.
Плательщики налога на имущество организаций
Плательщиками налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК.
Объектом обложения для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Не признаются объектом налогообложения:
§ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
§ имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России.
Налоговый период налога на имущество организаций
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Органам власти субъектов Федерации предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.
Налоговая база в соответствии со ст. 375 НК определяется для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории России через постоянное представительство, как среднегодовая стоимость имущества.
При определении налоговой базы принимается следующая стоимость имущества:
§ по имуществу, подлежащему амортизации, принимается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации;
§ по имуществу, не подлежащему амортизации, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. К такому имуществу относятся -- объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п., объекты основных средств у некоммерческих организаций.
Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на 13.
Статьями 377, 378, 378.1 НК предусмотрены особенности налогообложения в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), по имуществу, переданному в доверительное управление, а также при исполнении концессионных соглашений.
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в России через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Ставка налога на имущество организаций
Ставка налога устанавливается законами субъектов Федерации и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок налога в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества. В Москве налоговая ставка установлена в максимальном размере для всех налогоплательщиков.
Налоговые льготы
Налоговые льготы предусмотрены ст. 381 НК в виде полного освобождения от уплаты отдельных категорий плательщиков и некоторых видов имущества, находящихся на балансе налогоплательщика.
Например:
§ религиозные организации -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;
§ общероссийские общественные организации инвалидов (среди членов которых инвалиды и их законные представители должны составлять не менее 80%) в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;
§ организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, -- в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
§ имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
§ имущество государственных научных центров;
§ организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации -- резидента особой экономической зоны, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества.
Региональным органам власти предоставлено право устанавливать дополнительные льготы, перечень которых в случае их установления, должен быть приведен в соответствующем региональном Законе.
В Москве, в частности, от налога на имущество организаций освобождаются учреждения, финансируемые за счет бюджета города Москвы и бюджетов муниципальных образований г. Москве на основе сметы доходов и расходов, организации городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутного) и метрополитена, получающие ассигнования из бюджета г. Москвы, и другие категории плательщиков.
Порядок исчисления и сроки уплаты налога, авансовых платежей определены ст. 382, 383 НК. В течение года налогоплательщики -- российские организации и иностранные, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи за каждый отчетный период. Сумма авансового платежа рассчитывается как одна четвертая произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за соответствующий отчетный период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как произведение среднегодовой стоимости имущества за год и ставки налога, и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года.
Налогоплательщики -- иностранные организации, не осуществляющие деятельности на территории России, но имеющие объекты недвижимого имущества, расположенные на ее территории, уплачивают также в течение года авансовые платежи в размере одной четвертой инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, за который уплачивается налог, и соответствующей налоговой ставки. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика данной категории права собственности на недвижимое имущество, исчисление налога (авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект был в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные региональными органами власти. В Москве уплата авансовых платежей и налога производится в те же сроки, что и подача налоговых расчетов и налоговой декларации.
Региональным органам власти предоставлено право освобождать отдельные категории плательщиков от уплаты авансовых платежей в течение года.
Статьями 384, 385, 3851, 3852 НК установлены особенности исчисления и уплаты налога в случае, если в состав организации входят обособленные подразделения или организация имеет недвижимое имущество, расположенное вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, если организация является резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области или имеет имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения.
Налоговые расчеты по авансовым платежам предоставляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговая декларация -- не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Суммы платежей по налогу подлежат зачислению в доходы бюджетов субъектов Федерации.
2. Упрощенная система налогообложения.
Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу: налог упрощенный доход
· 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
· 15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Следующие условия являются необходимыми, но не достаточными для перехода на упрощённую схему налогообложения:
· средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;
· по итогам девяти месяцев года, в котором подаётся заявление о переходе на упрощённую систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 248 НК РФ (условие касается только организаций), составляет не более 45 млн. рублей (с 2014 года сумма индексируется на коэффициент-дефлятор)
Некоторые организации и ИП не могут перейти на УСН, так как попадают в категорию лиц, перечисленных в пункте 3 статьи 346.12.
Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» введена федеральным законом от 24.07.02 № 104-ФЗ.
Порядок исчисления налоговой базы
Объектом налогообложения признаются:
· Доходы
· Доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые на УСН
1. Единый налог
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
· на финансирование страховой части пенсии
· на финансирование накопительной части пенсии
· ИП уплачивают фиксированные платежи, которые не зависят от дохода. Подробности на странице Фиксированные взносы ИП/2014
3. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
4. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (в ФФОМС)
5. Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
6. НДС
· ввоз товаров на таможенную территорию РФ (Налоговый кодекс, ст.346.11, ст. 151)
· в случае выставления покупателю СФ с выделенным НДС (Налоговый кодекс, ст.173 п.5)
· по деятельности, осуществляемой в рамках простого товарищества (ст. 174.1)
7. Налог на прибыль организаций (уплачивают только организации, ИП не платят!)
· с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса
8. НДФЛ (уплачивают только ИП)
· с доходов облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса
9. Акцизы (Налоговый кодекс, глава 22)
· ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
· приобретение в собственность нефтепродуктов;
· реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;
· продажа конфискованных и/или бесхозяйственных подакцизных товаров;
· реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
10. Государственная пошлина (Налоговый кодекс, глава 25.3)
11. Таможенная пошлина (Таможенный кодекс, ст.318-319)
12. Транспортный налог (Налоговый кодекс, глава 28. Региональные законы о транспортном налоге)
13. Земельный налог (Налоговый кодекс, глава 31. Местные законы о земельном налоге)
14. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (Налоговый кодекс, глава 25.1)
15. Водный налог (Налоговый кодекс, глава 25.2)
Налоги, уплачиваемые на УСН в качестве налогового агента[)
1. НДФЛ (Налоговый кодекс, глава 23)
2. Налог на прибыль организаций
· выплата дивидендов юридическим лицам (Налоговый кодекс, глава 25)
3. НДС (Налоговый кодекс, ст. 161)
Расчет единого налога
Объект налогообложения -- доходы
1. Для расчета налога можно использовать калькулятор
|
№ |
Что определяем |
Как определяем |
|
|
A1 |
Налоговая база |
Сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период |
|
|
A2 |
Первоначальная сумма налога |
A1 Ч 6 % |
|
|
A3 |
Сумма ранее уплаченных взносов на обязательное страхование, в т.ч. и фиксированные взносы ИП |
Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных) |
|
|
A4 |
Расходы на взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Сумма взносов, перечисленных в отчетном периоде (в пределах исчисленных). До 2010 года эти взносы в вычет не принимались (А4 = 0) |
|
|
A5 |
Расходы на пособия по временной нетрудоспособности |
Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности (за вычетом сумм, возмещаемых ФСС) |
|
|
A6 |
Размер вычета |
Если A2 Ч 50 % > A3 + А4 + А5, то размер вычета равен А3 + А4 + А5 Если A2 Ч 50 % < A3 + А4 + А5, то размер вычета равен A2 Ч 50 % (кроме ИП без работников, с 2012 года такие ИП могут уменьшить налог на всю сумму страховых взносов, в размере начисленных за отчетный период) |
|
|
A7 |
Сумма налога за отчетный/налоговый период |
A2 ? A6 |
|
|
A8 |
Ранее уплаченные суммы |
Ранее уплаченные за отчетный/налоговый период суммы налога |
|
|
A9 |
Сумма налога к уплате |
A7 ? A8 (надо платить, если результат больше нуля) |
Объект налогообложения -- доходы минус расходы
Отчетный период (внутригодовые расчеты)
|
№ |
Что определяем |
Как определяем |
|
|
A1 |
Доходы |
сумма учитываемых доходов за отчетный период |
|
|
A2 |
Расходы |
сумма учитываемых расходов за отчетный период |
|
|
A3 |
Налоговая база |
Если A1 ? A2 > 0, то налоговая база составит A1 ? A2 Если A1 ? A2 < 0, то налоговая база равна нулю |
|
|
A4 |
Сумма налога |
A3 Ч 15 % |
|
|
A5 |
Ранее уплаченные суммы |
Ранее уплаченные за отчетный период суммы налога |
|
|
A6 |
Сумма налога к уплате |
A4 ? A5 (надо платить, если результат больше нуля) |
Налоговый период (расчеты по итогам года)
|
№ |
Что определяем |
Как определяем |
|
|
A1 |
Доходы |
сумма учитываемых доходов за отчетный (налоговый) период |
|
|
A2 |
Расходы |
сумма учитываемых расходов за отчетный (налоговый) период |
|
|
A3 |
Налоговая база |
Если A1 ? A2 > 0, то налоговая база составит A1 ? A2 Если A1 ? A2 < 0, то налоговая база равна нулю |
|
|
A4 |
Первоначальная сумма налога |
A3 Ч 15 % |
|
|
A5 |
Сумма минимального налога |
A1 Ч 1 % |
|
|
A6 |
Ранее уплаченные суммы |
Ранее уплаченные за налоговый период суммы налога |
|
|
A7 |
Сумма налога к уплате |
Если A4 > A5, то уплате подлежит A4 ? A6 (надо платить, если результат больше нуля) Если A4 < A5, то уплате подлежит A5 (сумма авансовых платежей A6, фактически уплаченных за предыдущие отчетные периоды, подлежит зачету в счет уплаты минимального налога по заявлению плательщика) |
Отчетность организации, применяющей упрощенную систему налогообложения
Бланки деклараций и расчетов можно взять здесь или здесь
Список отчетности для ИП можно найти на странице Индивидуальный предприниматель
Отчетность, сдаваемая по итогам отчетных периодов (1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев) (информация действительна с отчетности 2010 года)
Внимание! С 1 января 2009 года декларация по УСН сдается только по итогам налогового периода, т.е. года. При этом обязанность уплачивать налог по итогам отчетных периодов остается. Срок уплаты - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же упрощенцы не сдают квартальные расчеты по транспортному и земельному налогу, однако авансовые платежи по этим налогам уплачивать должны, если уплата авансовых платежей предусмотрена местным законодательством.
· Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС(сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
· РСВ-1 ПФР (с 2011 года сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом). Т.е. за 1 квартал 2011 года форма сдается до 16 мая 2011 года (т.к. 15 мая выходной).
· Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
· Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Так же декларацию должны сдавать те организации на УСН, которые являются налоговыми агентами (например, при выплате дивидендов участникам-юрлицам). Обратите внимание! - при выплате дивидендов физлицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поэтому требование налоговых инспекций сдавать декларации по прибыли является незаконным!
· Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд в 2010 году за полугодие, с 2011 года ежеквартально). С 2011 года сведения сдаются не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчётным периодом. Т.е. за 1 квартал 2011 года персонифицированный отчет будет сдаваться не позднее 16 мая (т.к. 15 мая выходной)
Отчетность, сдаваемая по итогам налогового периода (года) (информация действительна с отчетности 2014 года)
· Бухгалтерская отчетность. Сдается в налоговую инспекцию и территориальные органы статистики до 31 марта включительно
· Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4 ФСС (сдается в ФСС в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом).
· КНД-1110018 Сведения о среднесписочной численности работников (сдается в налоговую не позднее 20 января). ИП без работников с 2014 года сведения не сдают.
· Декларация по НДС, в случае, если организация является налоговым агентом по НДС, (сдается в налоговую инспекцию не позднее 20 января).
· РСВ-1 ПФР (сдается в Пенсионный фонд не позднее 15 февраля).
· Индивидуальные сведения в Пенсионный фонд (сдаются в Пенсионный фонд, не позднее 15 февраля.)
· "Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" по форме КНД-1152017 ( Брать самую последнюю редакцию. На 20 марта 2013 дата последней редакции: 20.04.11) (сдается в налоговую не позднее 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП).
· 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" по форме 2-НДФЛ (сдается в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля)
· Декларация по земельному налогу (только для налогоплательщиков земельного налога). Сдается в налоговую до 1 февраля.
· Декларация по транспортному налогу, предоставляется только организациями имеющие являющимися плательщиками налога (сдается в налоговую до 1 февраля)
· Декларация по налогу на прибыль организаций (сдают организации, получившие доходы, облагаемые по ставкам предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса. Сдается в налоговую инспекцию не позднее 28 марта.
Дополнительная информация
· Книга доходов и расходов, в случае, если она велась в электронном виде, подписывается (только подписывается, а не сдается!) в налоговой инспекции по итогам налогового периода. Если книга ведется вручную, то заверяться она должна до начала ее ведения. С 2009 года установлен срок подписания книги, ведущейся в электронном виде. Она должна подписываться не позднее срока, установленного для сдачи декларации за налоговый период (т.е. 31 марта для организаций и 30 апреля для ИП). С 2013 года обязанность подписывать книгу отсутствует в нормативных документах.
· В 2010?2013 годах лимит выручки составляет 60 млн. руб.. С 2014 года будет применяться коэффициент-дефлятор и лимит выручки будет расти каждый год.
· Каждый год организации не позднее 15 апреля обязаны подтверждать основной вид деятельности в ФСС (для определения тарифов по страховым взносам от несчастных случаев и профессиональным заболеваниям). Для этого в ФСС предоставляется: «Заявление о подтверждении основного вида деятельности», «Справку-подтверждение основного вида деятельности». В некоторых отделениях ФСС, требуют копию годовой декларации по УСН с отметкой налоговой инспекции. Индивидуальным предпринимателям подтверждать вид деятельности не надо.
· Статистика: организации, являющиеся малыми предприятиями, сдают форму ПМ (только если попали в выборку), и годовую декларацию по УСН (но не везде ее требуют, да и обязанности сдавать её нет). Кроме этого могут быть различные отраслевые формы. Микропредприятия сдают раз в год форму МП (микро). Уточнять все в своем стат. управлении.
· При сдаче нулевой отчетности во многих налоговых инспекциях требуют предоставить справку из банка об отсутствии выплаты заработной платы. Требование такой справки является незаконным, но многие сдают, дабы не портить отношения с налоговой.
· Предоставление различных справок о расчетных счетах, отнесении к субъектам малого предпринимательства и т.п. является анахронизмом. Поэтому требование налоговой инспекции сдать эти справки можно игнорировать. В случае отказа принять отчетность - посылать декларации по почте.
Переход на УСН и возможность изменения объекта налогообложения
Организации и ИП подают заявления в срок не позднее 31 декабря, предшествующего году ее применения (для перехода на УСН с 2013 года надо подать заявление не позднее 9 января 2013 года, т.к. 31 декабря 2012г. - 8 января 2013г. выходные дни. Вновь зарегистрированные организации и ИП подают заявление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе. Более подробно порядок перехода на УСН описан в ст.346.13 Налогового кодекса. Налогоплательщик имеет право изменить объект налогообложения УСН в следующих случаях:
· Для смены объекта налогообложения (если Вы вдруг передумали, и решили изменить 6% на 15% или наоборот) Вам надо подать заявление не позднее 31 декабря года, предшествующего смене объекта налогообложения. Т.е. если Вы хотите перейти с УСН 6% на УСН 15% с 1 января 2013 года, Вы должны подать уведомление о смене объекта налогообложения в срок не позднее 31 декабря 2012 года
Обратите внимание! Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, не имеют право применять УСН 6%.
Потеря права применения УСН
Условия, при которых налогоплательщик теряет право применять УСН, изложены в ст. 346.13 НК. Некоторые пояснения:
· Если доход превысит установленный лимит. Лимит выручки в 2010?2013 годах составляет 60 млн. руб., в 2014 году - 64,020 млн. руб.
Обратите внимание, что выручка от деятельности, попадающей под ЕНВД, при расчете лимита не учитывается. А вот ограничения по численности работников и стоимости ОС и НМА определяются исходя из всех осуществляемых видов деятельности (ст.346.12 п.4 НК)
· Если налогоплательщик становится участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом , то он теряет право применять УСН 6%, но это не дает ему право автоматического перехода на УСН 15%. Он обязан перейти на ОСН.
· ИП не касается лимит в 100 млн. рублей по ОС. Поэтому если они его превысят (правда, представить это можно только теоретически), то они не потеряют право применять УСН.
Учет ОС
· Организации, применяющие УСН, обязаны вести бухгалтерский учет (Закон о бухгалтерском учете 402-ФЗ).
· Понятия «налоговая амортизация» при УСН нет. С 2006 года ОС приобретенные (изготовленные) в период применения УСН списываются в расход равными долями по отчетным периодом. Т.е., приобрели ОС в 1 квартале, расходы делите на 4 части, и включаете по 1 части каждый квартал.
· В целях налогового учета к ОС относится имущество, стоимостью более 20 тысяч рублей (С 2011 года 40 тысяч рублей). Имущество стоимостью 40 тыс. и меньше списывается в расходы в составе материальных расходов, конечно, при условии соблюдения общих требований к расходам - экономической обоснованности, документальной подтвержденности и т.п.
· В случае неполной оплаты ОС, в расходы можно включать ОС в части оплаченных сумм
· С 2007 года в расходы можно включать расходы достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС.
Расходы
· Список расходов, на которые можно уменьшить доходы, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса. Обратите внимание, что в самой этой статье есть ссылки на статьи главы 25 Налогового кодекса. Так, материальные расходы принимаются к расходам согласно ст.254 НК. Соответственно, и список этих самыхматериальных расходов надо смотреть в ст.254 НК.
· Долгое время шли споры о возможности включения в расходы самого единого налога по УСН. С 2008 года этот вопрос закрыт окончательно, в связи с прямым указанием в НК - налог, уплаченный в соответствии с главой 26.2 в расходы не берется.
Книга доходов и расходов
· В настоящее время действует книга, утвержденная Приказом Минфина 135н от 22.10.12. Бланк книги можно найти тут
· Согласно решению Верховного Суда от 26.05.2006 по делу ГКПИ 06-499 в книге доходов и расходов (в прошлой редакции) признаны недействующими графы с названиями «Доходы - всего» (графа 4) и «Расходы - всего» (графа 6).
· Книга ДиР подписывается в налоговой инспекции либо до начала ведения книги (если она ведется рукописным способом), либо после окончания налогового периода (если она ведется в электронном виде). С 2013 года подписывать книгу не надо, поскольку в новом приказе Минфина (135н) отсутствует такая обязанность, а старый приказ перестал действовать.
Предельные размеры доходов, ограничивающие применение упрощенной системы налогообложения (УСН).
Лимит для перехода на Упрощенку (по данным Минфина):
для применения УСН с 01.01.06 лимит дохода за 9 месяцев 2005 года - 15 млн. руб.
для применения УСН с 01.01.07 лимит дохода за 9 месяцев 2006 года - 16,980 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,132)
для применения УСН с 01.01.08 лимит дохода за 9 месяцев 2007 года - 18,615 млн. руб. (15 млн. руб. х 1,241)
для применения УСН с 01.01.09 лимит дохода за 9 месяцев 2008 года - 20,100 млн. руб. (15 млн. руб. х 1.34)
для применения УСН с 01.01.10 лимит дохода за 9 месяцев 2009 года - 43 428 077,21 руб. (15 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132)
для применения УСН с 01.01.11 лимит дохода за 9 месяцев 2010/2011/2012 года - 45 млн. руб.
для применения УСН с 01.01.14 лимит дохода за 9 месяцев 2013 года - 48,015 млн.руб.
Лимит для сохранения Упрощенки (по данным Минфина):
для сохранения УСН доходы за 2005 год не должны превышать - 20 млн. руб
для сохранения УСН доходы за 2006 год не должны превышать - 22,640 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,132)
для сохранения УСН доходы за 2007 год не должны превышать - 24,820 млн. руб. (20 млн. руб. х 1,241)
для сохранения УСН доходы за 2008 год не должны превышать - 26,800 млн. руб. (20 млн. руб. х 1.34)
для сохранения УСН доходы за 2009 год не должны превышать - 57 904 102,94 руб. (20 млн. руб. х 1.538 х 1,34 х 1,241 х 1,132)
для сохранения УСН доходы за 2010 год не должны превышать - 60 млн. рублей
для сохранения УСН доходы за 2011 год не должны превышать - 60 млн. рублей
для сохранения УСН доходы за 2012 год не должны превышать - 60 млн. рублей
для сохранения УСН доходы за 2013 год не должны превышать - 60 млн. рублей
для сохранения УСН доходы за 2014 год не должны превышать - 64,020 млн. рублей
Коэффициент-дефлятор:
2006 - 1.132 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2005 года N 284
2007 - 1.241 Приказ Минэкономразвития России от 3 ноября 2006 года N 360
2008 - 1.34 Приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 года № 357
2009 - 1.538 Приказ Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года № 395
2010 - с 2010 по 2013 год для целей расчета лимитов по УСН коэффициент дефлятор не применяется, а применяются фиксированные суммы.
2014 - 1,067 Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652
Комментарий:
Цифры за 2007-2008 годы приведены с учетом мнения Минфина. Есть и иное мнение по коэффициенту-дефлятору за 2007 и последующие годы: чтобы рассчитать лимит дохода, нужно коэффициент-дефлятор текущего года умножить на коэффициенты прошлых лет (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Поэтому, например, чтобы перейти на «упрощенку» с 2008 года, лимит выручки нужно рассчитать с учетом двух значений - 1,241 и 1,132. Он составит 21 072 180 рублей. В 2009 году эта точка зрения была подтверждена в суде и ФНС в своём письме подтвердило повышенные лимиты на 2009 год. Однако, про прошлые годы никаких разъяснений нет, соответственно, какие именно лимиты применять за прошлые годы, решать только Вам.
Упрощенная система налогообложения на основе патента
Законы субъектов РФ об установлении дифференцированных налоговых ставок УСН (доходы минус расходы)
|
2008 |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
|||||||
|
Москва |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Санкт-Петербург |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Республика Адыгея (Адыгея) |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
|||||
|
Республика Алтай |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Республика Башкортостан |
XXX |
XXX |
XXX |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Республика Бурятия |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
||||
|
Республика Дагестан |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Республика Ингушетия |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Кабардино-Балкарская Республика |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Республика Калмыкия |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Карачаево-Черкесская Республика |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Республика Карелия |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||
|
Республика Коми |
XXX |
XXX |
XXX |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Республика Марий Эл |
XXX |
XXX |
XXX |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||||
|
Республика Мордовия |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||
|
Республика Саха (Якутия) |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||
|
Республика Северная Осетия -- Алания |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
2014 |
||||||
|
Республика Татарстан (Татарстан) |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Республика Тыва |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||
|
Удмуртская Республика |
XXX |
XXX |
XXX |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||||
|
Республика Хакасия |
XXX |
XXX |
2010 |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||||
|
Чеченская Республика |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Чувашская Республика -- Чувашия |
XXX |
XXX |
XXX |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||||
|
Алтайский край |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
XXX |
XXX |
|||||
|
Забайкальский край |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Камчатский край |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Краснодарский край |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Красноярский край |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
XXX |
|||
|
Пермский край |
XXX |
XXX |
2010 |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Приморский край |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Ставропольский край |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Хабаровский край |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Амурская область |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
XXX |
XXX |
XXX |
|||||
|
Архангельская область |
XXX |
2009 |
2010 |
XXX |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||||
|
Астраханская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Белгородская область |
XXX |
XXX |
XXX |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Брянская область |
XXX |
2009 |
2010 |
2011 |
= |
2012 |
2013 |
2014 |
|||||
|
Владимирская область |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||||
|
Волгоградская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Вологодская область |
XXX |
2009 |
2010 |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Воронежская область |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||||
|
Ивановская область |
XXX |
XXX |
2010 |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
|||||
|
Иркутская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Калининградская область |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Калужская область |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Кемеровская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011[2] |
= |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
||
|
Кировская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Костромская область |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
2013 |
= |
2014 |
|||||
|
Курганская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Курская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Ленинградская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Липецкая область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Магаданская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Московская область |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Мурманская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Нижегородская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Новгородская область |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Новосибирская область |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Омская область |
XXX |
2009 |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
XXX |
||||||
|
Оренбургская область |
XXX |
2009 |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Орловская область |
XXX |
2009 |
2010 |
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
||||||
|
Пензенская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
2014 |
||||
|
Псковская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Ростовская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Рязанская область |
XXX |
XXX |
2010 |
XXX |
2012 |
XXX |
XXX |
||||||
|
Самарская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Саратовская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Сахалинская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Свердловская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Смоленская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Тамбовская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Тверская область |
XXX |
XXX |
2010 |
= |
2011 |
XXX |
XXX |
XXX |
|||||
|
Томская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Тульская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
2013 |
= |
2014 |
||
|
Тюменская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
2011 |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Ульяновская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
2012 |
2013 |
= |
2014 |
|||
|
Челябинская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
2012 |
= |
2013 |
= |
2014 |
|
|
Ярославская область |
XXX |
2009 |
= |
2010 |
= |
2011 |
= |
...
Подобные документы
Плательщики налога на имущество юридических лиц. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью. Льготы для организаций по уплате налога на имущество. Объекты налогообложения. Порядок расчета и уплаты налога на имущество.
курсовая работа [23,4 K], добавлен 24.01.2004Анализ норм Налогового кодекса Российской Федерации об основах налогообложения и налоге на имущество организаций. История налогообложения имущества. Цели и задачи налогообложения юридических лиц. Изучение порядка расчета налога на имущество организаций.
курсовая работа [203,5 K], добавлен 23.10.2014Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Правила формирования объекта налогообложения и налоговой базы. Льготы по налогу. Исчисление и уплата налога на имущество. Перспективы развития налогообложения имущества.
контрольная работа [23,2 K], добавлен 17.10.2012Нормативно-правовая база налогообложения налога на имущество организаций. Сущность налога на имущество и его значение в экономике страны. Формирование налоговой базы по налогу на имущество организации, порядок его исчисления и уплаты, применение льгот.
курсовая работа [132,7 K], добавлен 14.05.2014Исследование экономической сущности налога на имущество организаций. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество организаций. Формирование объекта налогообложения и определение налоговой базы по налогу на имущество организаций. Анализ применения льгот.
курсовая работа [42,1 K], добавлен 01.12.2014Понятие налога на имущество организаций. Налогоплательщики налога на имущество организаций. Освобождение от обязанностей налогоплательщика. Расчет налога, объект налогообложения. Расчет налоговой базы. Порядок и сроки уплаты налога, льготы по налогу.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 23.01.2011Плательщики налога на имущество юридических лиц. Организации, которые освобождаются от уплаты налога на имущество полностью. Льготы для организаций по уплате налога на имущество. Объекты налогообложения. Порядок расчета и уплаты налога.
курсовая работа [21,4 K], добавлен 24.01.2004Экономическая сущность налога на имущество предприятий, налогоплательщики и объекты налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения, ставки налога на имущество, налоговый и отчетный период. Порядок, требования и сроки уплаты налога и платежей.
курсовая работа [34,6 K], добавлен 05.06.2010Экономическая сущность налога на имущество, особенности налогообложения имущества образовательных учреждений, пути оптимизации. Исследование и анализ практики налогообложения налогом на имущество организаций для оценки возможности ее адаптации в России.
дипломная работа [68,0 K], добавлен 02.02.2010Общая характеристика налога на имущество. Объекты налогообложения и налоговая база. Налогоплательщики - физические и юридические лица, льготы по налогу. Роль имущественных налогов в налогообложении. Проблемы практического применения налога на имущество.
дипломная работа [332,0 K], добавлен 27.07.2010Участники налогового администрирования налога на имущество организаций и физических лиц. Имущество как объект налогообложения, методика исчисления и уплаты налога. Основные проблемы, направления совершенствования администрирования налога на имущество.
курсовая работа [119,1 K], добавлен 03.08.2014Сущность и значение налога на имущество предприятий. Характеристика налога на имущество. Налогоплательщики и налогооблагаемое имущество. Особенности порядка расчета и уплаты налога в бюджет. Проблемы налогообложения имущества предприятий.
дипломная работа [164,0 K], добавлен 11.09.2006Сущность и значение налога на имущество организаций, проблемы и практическое применение. Формирование объекта налогообложения и определение налоговой базы. Понятие налоговых льгот, суть декларации. Особенности порядка исчисления и уплаты налога в бюджет.
курсовая работа [67,3 K], добавлен 10.12.2010Общая характеристика, порядок определения и методика исчисления налога на имущество организаций. Изучение процедуры отражения налога на имущество организаций в бухгалтерском и налоговом учете. Организация проверок по налогу на имущество организаций.
курсовая работа [52,7 K], добавлен 11.01.2012Плательщики налога на имущество и особенности их определения в отдельных случаях, определение объекта налогообложения, ставки налога. Пример расчета индивидуального и корпоративного подоходного налога, социального налога, налога на транспортные средства.
контрольная работа [50,1 K], добавлен 07.02.2011Сущность, принципы и функции налогов. Системы налогообложения предприятия, их характеристика. Понятие и действующий порядок исчисления налога на прибыль. Налог на имущество организаций. Применение специального режима налогообложения: зарубежный опыт.
курсовая работа [137,6 K], добавлен 15.08.2011Составные элементы налога на имущество физических лиц, объекты налогообложения, ставки налога на строения, помещения и сооружения. Льготы по налогу, категории граждан, освобождаемых от уплаты налога. Порядок исчисления, правила и сроки уплаты налога.
реферат [17,0 K], добавлен 13.08.2010Сущность налога на имущество, налогоплательщики, объект налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога. Форма декларации по налогу на имущество организации и общие требования к порядку её заполнения. Законодательное регулирование начисления налога.
контрольная работа [29,8 K], добавлен 31.07.2011Методика определения суммы амортизационных отчислений от оборудования, требующего монтажа, в последний месяц амортизации. Особенности расчета авансовых платежей налога на имущество. Порядок исчисления единого налога при упрощенной системе налогообложения.
контрольная работа [21,6 K], добавлен 16.12.2010Нормативное регулирование, объект налога, порядок исчисления налоговой базы налога на имущество физических и юридических лиц, налоговый период. Принципы имущественного налогообложения: налогоплательщики и налогооблагаемое имущество, исчисление и льготы.
курсовая работа [33,7 K], добавлен 04.06.2009
