Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

Виды налогов и налоговые системы в рыночной экономике. Проблемы эффективности налогообложения

Введение

В настоящей работе рассматривается налоговая система России и производится попытка охарактеризовать условия, сложившиеся в налоговой сфере в период реформ. Ввиду определенной динамики российской ситуации невозможно говорить о налоговой системе в том же смысле, что и о налоговой системе стран со стабильной политической и экономической организацией. Однако сложность и зачастую противоречивость процессов, происходящих в России, дает, тем не менее, возможность говорить о тенденциях и составлять картину ситуации в ее динамике. Налогами (собственно налогами, сборами, пошлинами и другими платежами) называют обязательные платежи, взимаемые государством через центральные и местные органы власти с физических и юридических лиц в центральный и / или местные бюджеты страны и внебюджетные фонды в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Под налоговой системой подразумевают совокупность налогов, взимаемых в государстве, а также форм и методов их построения. Проводимая государством в области налогов система мероприятий называется налоговой политикой. Налоговая политика является составной частью финансовой политики и регулируется налоговым правом, т.е. совокупностью юридических норм, устанавливающих виды налогов в стране, порядок их взимания и регулирующие отношения, связанные с возникновением, изменением и прекращением налоговых обязательств.

1. Правовые основы налоговой системы в РФ

В настоящее время в основе налоговой системы России лежит Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями (в конце 1994 г. Правительство подготовило новый проект этого Закона). В нем, в частности, говорится:

«Статья 3. Плательщики налогов Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Плательщики налогов, указанные в настоящей статье, в дальнейшем именуются налогоплательщиками…

Статья 5. Объекты налогообложения. Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами…

Статья 7. Порядок установления налоговых ставок. Налоговые ставки, за исключением ставок акцизов, устанавливаются Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти… ставки акцизов утверждаются Правительством Российской Федерации…»

В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» говорится, что «налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации (далее - налоговые органы)».

Государственная налоговая служба Российской Федерации представляет собой единую независимую централизованную систему органов налогообложения и состоит из центрального органа и государственных налоговых инспекций по республикам, краям, областям, автономным образованиям, районам, городам (за исключением городов районного подчинения) и районам в городах, которые являются юридическими лицами.

В Положении о Государственной налоговой службе записано, что ее главной задачей является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты. Совместно с Минфином Госналогслужба РФ участвует в разработке налогового законодательства и налоговой политики. Ее центральный аппарат разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет.

В соответствии с вступившим в силу с 15 июля 1993 г. Законом РФ «О федеральных органах налоговой полиции» помимо Госналогслужбы РФ в России на правах Госкомитета действует и Департамент налоговой полиции РФ. Его задачами являются выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений; обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защита их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей; предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах. В 1993 г. в казну поступило, по данным Министерства экономики, всего 65 - 70% от нормативного объема налогов.

2. Виды налогов

В соответствии с Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории России взимаются:

- федеральные налоги;

- налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, т.е. налоги субъектов Федерации или субъектные (региональные) налоги;

- местные налоги (районные, городские и т.д.). Перечень этих налогов установлен указанным Законом и последующими к нему дополнениями.

Перечень налогов Российской Федерации:

1. Федеральные налоги Устанавливаются законодательством РФ, включая размеры ставок, и взимаются по всей территории РФ:

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) в размере 10% на продовольственные товары (кроме подакцизных) и детские товары (по перечню Правительства), 20% - на остальные товары (включая подакцизные) и услуги, импортные товары. Импортные товары, имеющие российские аналоги, на которые действует 10%-ная ставка, и сырье для их производства, импортные оборудование и приборы для научных исследований, технические средства для профилактики и реабилитации инвалидности (включая автомототранспорт), медикаменты, медицинская техника, сырье и комплектующие для их производства, товары гуманитарной помощи, аренда служебных и жилых помещений иностранными физическими и юридическими лицами (если подобные льготы существуют в отношении российских съемщиков) освобождены от НДС. Делится между федеральным и субъектными бюджетами, причем в пользу последних поступает от 20 до 50% НДС.

2. Специальный налог с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей. Взимается путем добавления 3% к налогооблагаемой базе НДС. Две трети поступает в Федеральный бюджетный фонд финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ, а одна треть - в аналогичные фонды субъектов Федерации.

3. Акцизы. Ставки на импортные товары - ниже ставок на отечественные аналоги. Важнейшие подакцизные товары: бензин автомобильный, покрышки и камеры для шин к легковым автомобилям, спирт этиловый из пищевого сырья (кроме используемого для производства ликеро-водочных изделий и вин); грузовые автомобили, легковые автомобили. Акцизы делятся между федеральным и субъектными бюджетами.

4. Налог на операции с ценными бумагами (фондовый налог).

5. Таможенная пошлина.

6. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы (горный налог). Направляются в специальный внебюджетный фонд РФ.

7. Платежи за пользование природными ресурсами (платежи за природные ресурсы). Платежи в местный бюджет за право на добычу углеводородного сырья - 30%, других ископаемых - 50%. Платежи за право добычи ископаемых из уникальных месторождений - по соглашению сторон - в федеральный и субъектные бюджеты. Платежи только в местные бюджеты: за право на поиск и разведку ископаемых, платежи за право пользования недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

8. Подоходный налог с предприятий и организаций (налог на прибыль). Включает налог на превышение нормативного фонда оплаты труда. Делится между федеральным и субъектными бюджетами: 13% от прибыли идет в федеральный бюджет, оставшаяся часть (субъекты Федерации устанавливают ее самостоятельно, но в размере не более 25% прибыли предприятий и организаций и не более 30% прибыли банков и страховых компаний) идет в субъектные бюджеты.

9. Подоходный налог с физических лиц (подоходный налог). Взимается в размере 12% с годового дохода до 10 млн руб., за вычетом отчислений в Пенсионный фонд. Поступает в основном в субъектные бюджеты.

10. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов (дорожный налог). Направляются в федеральный и во внебюджетные территориальные фонды, причем в последние поступает следующая часть (%): от налога на реализацию горюче-смазочных материалов - 28 (ставка налога - 7%), налога на пользователей автодорог - 75, налога с владельцев транспортных средств - 100, налога на приобретение автотранспортных средств - 100.

11. Транспортный налог. Взимается (кроме бюджетных предприятий, учреждений и организаций) в размере 1% от фонда оплаты труда.

12. Гербовый сбор. Взимается только в местные бюджеты.

13. Государственная пошлина (пошлина). Взимается только в местные бюджеты.

14. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения (налог на наследство или налог на дарение). Необлагаемый минимум стоимости имущества - 850-кратный размер минимальной заработной платы. При стоимости от 850 - до 1700-кратной - для наследников и получателей даров 1-й, 2-й и 3-й очереди - соответственно 5, 10 и 20% от суммы, превышающей необлагаемый минимум.

15. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

16. Сбор за регистрацию банков и их филиалов. В 1999 г. предусматривается отменить федеральные налоги, указанные под номерами 2, 4, 12, 15 и, возможно, некоторые другие.

II. Налоги субъектов Федерации Устанавливаются законодательством РФ, конкретные ставки определяются законодательством субъектов Федерации; взимаются по всей территории РФ.

1. Налог на имущество предприятий (налог на имущество). Направляется поровну в субъектные и местные бюджеты. Не более 1% от базы налогообложения. Этот налог не платят учреждения Центрального банка и все инвестиционные фонды

2. Лесной доход.

3. Плата за воду из водохозяйственных систем (плата за воду).

4. Целевой сбор на нужды образовательных учреждений (сбор на образование). С юридических лиц - не более 1% от годового фонда заработной платы. Устанавливается законодательством субъектов Федерации.

5. Сбор за регистрацию предприятий.

III. Местные налоги Устанавливаются законодательством РФ, конкретные ставки определяются и вводятся местными органами власти.

1. Налог на имущество физических лиц (налог на имущество). Не более 0,1% от инвентаризационной стоимости строения или суммы обязательного государственного страхования.

2. Земельный налог (плата за землю). Входит в состав себестоимости продукции.

3. Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

4. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне. Поступает в бюджеты районов и городов в курортной местности. В сельской местности - равными долями - в бюджеты: местные, районные и субъектов Федерации.

5. Курортный сбор. Взимается с посетителей курортной зоны - не более 5% от минимальной заработной платы.

6. Сбор за право торговли (сбор за торговлю).

7. Целевые сборы с физических и юридических лиц на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели (сбор на благоустройство). Составляет не более 3% от 12-кратной минимальной месячной оплаты труда - для физических лиц, не более 1% годового фонда заработной платы исходя из минимальной оплаты - для юридических лиц.

8. Налог на рекламу. Составляет не более 5% стоимости рекламных услуг.

9. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров (налог на перепродажу). Составляет не более 10% стоимости сделки.

10. Сбор с владельцев неслужебных собак (сбор за собак). Взимается с физических лиц - владельцев собак в городах. Не более 1/7 минимальной месячной оплаты труда в год.

11. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями (сбор за торговлю алкоголем). Составляет с юридических лиц 50, с физических - 25 размеров минимальной заработной платы за год. При торговле с временных торговых точек, обслуживающих вечера, гулянья и т.п.» - 50% минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

12. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей (сбор за лотереи и аукционы). Составляет с устроителей - не более 10% стоимости заявленных к аукциону товаров и лотерейных билетов.

13. Сбор за выдачу ордера на квартиру (сбор за квартиру). Составляет с физических лиц - не более 75% от минимальной месячной заработной платы в зависимости от площади и качества. отдельной квартиры.

14. Сбор за парковку автотранспорта (сбор за парковку). Взимается только на специально оборудованных стоянках.

15. Сбор за право использования местной символики: гербов, видов городов, местностей, исторических памятников и т.п. (сбор за символику). Взимается с производителей товаров и услуг - не более 0,5% стоимости реализованной продукции.

16. Сбор за участие в бегах на ипподромах (сбор за лошадей). Взимается с юридических и физических лиц, выставляющих своих лошадей на бега коммерческого характера.

17. Сбор за выигрыш на бегах (сбор за выигрыш). Составляет не более 5% выигрыша на тотализаторе.

18. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподромах (сбор за тотализатор). Составляет не более 5% платы за участие в игре.

19. Сбор со сделок, совершаемых на биржах (биржевой сбор). Составляет не более 0,1% суммы сделки с каждого из участников (кроме операций с ценными бумагами).

20. Сбор за право проведения кино- и телесъемок (кино- и телесбор). Взимается с коммерческих кино- и телеорганизаций за организационные мероприятия, проводимые с помощью местных властей.

21. Сбор за уборку территории населенных пунктов (сбор за «уборку). Взимается с владельцев строений.

22. Сбор за открытие игорного бизнеса (на установку игорных автоматов и другого оборудования с вещевыми и денежными выигрышами, карточных столов, рулетки и др.). Взимается с физических и юридических, лиц - собственников игорных средств.

23. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Составляет с юридических лиц - не более 1,5% от реализованной продукции предприятий, кроме имеющих такие объекты. Однако в реальности перечень обязательных платежей в бюджеты и внебюджетные фонды намного шире, прежде всего за счет обязательных платежей во внебюджетные фонды специального назначения, а также десятков новых местных налогов (сверх 23, установленных законом). Международные организации - например, Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) - рекомендуют обязательные платежи социального назначения (социальные взносы, взносы на социальное страхование) считать тоже налогами, что и делает большинство стран, по крайней мере развитых. В России подобные обязательные платежи составляют треть получаемых бюджетами и внебюджетными фондами поступлений.

3. Налоговое бремя

С учетом этих платежей совокупную налоговую ставку российской фирмы можно оценить как составляющую 70-85% ее прибыли, а с учетом налоговых и других льгот - около 60 - 70%. Это налоговое бремя является, вероятно, одним из рекордных в мире. Для сравнения укажем, что налоговая ставка акционерных компаний в ФРГ составляет 71% их прибыли, США - 45%, Великобритании - 35%, а с учетом льгот - еще меньше (в Германии около 50%). Причем если в этих странах основной тенденцией является снижение налогового бремени, то в России оно в 1992-1994 гг. резко возросло. В 1993 г. все сборы и поступления, которые собирало государство в бюджет и в государственные внебюджетные фонды, составили примерно 48% ВВП (в начале 90-х гг. аналогичный показатель составил для США - 30, Японии - 31, Германии, Великобритании, Франции, Италии - 37-44%). Впрочем, в Норвегии, Голландии, Израиле, т.е. странах с традиционно сильной ролью государства, этот показатель также превышает 45%, а в Швеции, Дании, Венгрии он перевалил за 50%. Однако для стран с высоким уровнем налогообложения характерны не только высокие налоги на прибыль предприятий и взносы на социальное страхование (эти виды налогов уплачивают юридические лица), но намного большие, чем в России, налоги с физических лиц. Иначе говоря, налоговое бремя там распределено более равномерно между предприятиями и населением.

Для большинства юридических лиц в России ведущими налогами являются налог на прибыль и НДС. Причем в России НДС взимается не классическим способом (когда налоговой базой служит добавленная стоимость), а как фиксированный процент с доходов или стоимости продукции. По сравнению с классическим этот способ увеличивает объем НДС примерно в полтора раза. Объем НДС на импортные товары также увеличивается из-за того, что в налоговую базу включается не только стоимость ввезенного товара, но и таможенная пошлина и акциз. В результате российский НДС по сути ближе к применявшемуся ранее в СССР налогу с оборота (в мире обычно применяется под названием налога на покупки, или налога на продажи в розничной торговле).

Что касается налогов с физических лиц, то прямые налоги с них в России относительно невелики, подавляющая часть граждан уплачивает в основном подоходный налог по минимальной ставке 12%. Намного больше они платят косвенных налогов, т.е. устанавливаемых в виде надбавки к цене или тарифу на потребительские товары или услуги. Это прежде всего таможенные пошлины, акцизы и НДС. Формально НДС уплачивается а бюджет производителем (продавцом) товара или услуги, но он закладывает эти выплаты в цену своего товара или услуги, перенося эту надбавку на кошелек конечного покупателя.

Высокий уровень налогового бремени свидетельствует, что в России налоги выполняют не столько регулирующую и перераспределительную, сколько фискальную функцию. Можно сделать и вывод о том, что очень высокий уровень налогообложения в России является одним из главных минусов нашей страны в глазах потенциальных зарубежных инвесторов.

4. Причины и следствия высоких налогов

Налоги в российской экономике столь высоки прежде всего из-за сочетания двух обстоятельств - высоких государственных расходов и спада производства.

Спад производства уменьшает возможность собирать достаточную для нужд всей страны сумму государственных доходов и даже повышает размеры необходимой суммы доходов, так как и экономике, и социальной сфере в условиях экономического кризиса нужно больше государственной поддержки, чем в условиях подъема.

В свою очередь, государственные расходы высоки не только из-за необходимости поддержать предприятия и население в условиях спада, но также из-за самого характера переходного периода. Ведь еще совсем недавно основная масса финансовых средств находилась в руках государства, а не предприятий и населения. Передвижение основной массы средств в их руки происходит постепенно, и во время переходного периода государство продолжает оставаться кредитором, часто безвозмездным, предприятий и населения, как и в прежние социалистические времена, хотя его финансовая роль постепенно уменьшается.

Немаловажно отметить также, что ожидания населения и политика государства направлены на высокую социальную роль государства, на социально ориентированную модель капитализма. Отсюда неизбежность высоких социальных расходов российского государства и в будущем, и неизбежно высоких при этом налогов, как показывает опыт Германии, Скандинавских и других стран с социально ориентированной экономикой.

Наконец, опыт проведения радикальных экономических реформ в России в 1992-1994 гг. говорит, по мнению еженедельника «Коммерсантъ», что «положение в экономике диктует неизбежность активизации государственного вмешательства в хозяйственную жизнь страны.

Отметим несколько важнейших следствий высоких налогов.

1. Отечественный капитал «бежит» из страны в зарубежные государства и территории с низким уровнем налогообложения.

2. Высока степень уклонения от налогов. Даже государственные предприятия часто реализуют свою продукцию через наличный оборот, чтобы избежать налоговой регистрации.

3. Относительно высок (по сравнению с издержками) уровень цен. Гипотетически, если ликвидировать все налоги на производителей, то уровень цен понизился бы в среднем в несколько раз. Ведь в ценах аккумулируются 9 федеральных (из 16), 4 субъектных (из 5) и 17 местных (из 23) налогов, а также другие обязательные платежи, прежде всего во внебюджетные фонды. В результате в России цены определяются не столько издержками, сколько налогами, что резко ослабляет функцию цен как индикатора спроса и предложения и состояния хозяйства в целом.

4. Низок уровень самофинансирования предприятий из-за выплаты ими основной части прибыли в виде налогов, что в условиях дорогих - преимущественно из-за инфляции - кредитов подрывает вообще возможности для инвестирования в народное хозяйство, обостряет проблему неплатежей. В итоге предприятие поставлено перед необходимостью повышения цен, а не расширения объемов производства, ведь оно не располагает необходимыми для этого финансовыми ресурсами. Это стимулирует инфляцию.

5. Существенно ослабляется стимул к производству основной части товаров и услуг, за исключением сверхприбыльных, т.е. преимущественно торгово-закупочных и финансовых операций. Таким образом, высокое налогообложение в конечном счете стимулирует спад производства и инфляцию. Как свидетельствует мировая практика, когда более 40% ВВП поступает в бюджет, хозяйственная активность снижается, а инфляция увеличивается.

5. Налоговая политика

Налоговую политику и налоговое законодательство разрабатывают и проводят в жизнь непосредственно Минфин и Госналогслужба РФ.

Как уже указывалось выше, налоговая система России по-прежнему имеет преимущественно фискальный характер, сам уровень налогообложения чрезвычайно высок, а заметное снижение налогового бремени в ближайшем будущем маловероятно в силу высоких экономических и социальных обязательств государства.

Поэтому в будущем от налоговой политики можно ожидать не столько понижения общего уровня налогообложения, хотя и это необходимо, сколько изменения налоговой системы за счет уменьшения числа налогов и упрощения налогового законодательства. Вероятно и ужесточение санкций за уклонение от уплаты налогов. Возможно дальнейшее освобождение от налога прибыли, направляемой на капиталовложения, причем скорее в приоритетных отраслях, определенных Правительством на годы вперед. В этих целях может быть введена и дифференцированная шкала ставок налога на прибыль вместо нынешней «единой и справедливой» ставки. Прогрессирующее расслоение общества подталкивает и к использованию более прогрессивной шкалы налогов на доходы и имущество физических лиц. В результате можно ожидать снижения налогового бремени для предприятий при относительном повышении налогового бремени для состоятельной части населения.

Заключение

налогообложение финансирование бремя политика

Классическая советская система налогообложения базировалась на том, чтобы с помощью платежей в бюджет держать реальные доходы и собственные средства физических и юридических лиц на определенном, довольно низком уровне. Налоговая система носила по преимуществу фискальный характер. Например, если прибыль предприятия заметно возрастала, то ему увеличивали налоги в виде внесения в бюджет так называемого свободного остатка прибыли. В налогообложении граждан преобладали косвенные налоги, прежде всего налог с оборота в виде надбавок к цене. Такая налоговая система обеспечивала концентрацию финансовых ресурсов не в руках граждан и предприятий, а в руках государства, что соответствовало сути общественной системы тех лет 6.

В переходный период требуется система налогов, построенная на принципах:

- стимулирования предпринимательской деятельности, особенно в экспортных и технологически передовых отраслях;

- сохранения определенного уровня социальной защиты населения за счет бюджета и внебюджетных фондов;

- поддержания в работоспособном состоянии так называемых жизнеобеспечивающих отраслей (в первую очередь транспорта и связи, топливно-энергетического комплекса, сельского хозяйства), которые по-прежнему сильно зависят от финансирования из бюджета.

Заметим, что это во многом противоречивые цели, особенно сильно противоречит первая цель двум остальным, так как невозможно иметь низкие налоги на предприятие в условиях высокого уровня государственных социальных расходов и расходов на народное хозяйство.

Начавшаяся с 1992 г. налоговая реформа сильно осложнена спадом производства и инвестиций, бюджетным дефицитом и высокой инфляцией. В результате если и удается в минимальной степени осуществлять два последних принципа, то первый остается неосуществленным. Несмотря на освобождение от налогообложения направляемой на капиталовложения прибыли и некоторые налоговые льготы малым предприятиям, уровень налогообложения юридических лиц за последние годы заметно возрос, а не снизился. Таким образом, налоговая система по-прежнему имеет преимущественно фискальный, а не регулирующий и стимулирующий характер, особенно по отношению к предпринимательской деятельности.

Поэтому сложившаяся в стране в результате налоговой реформы новая налоговая система малоэффективна. Отчасти это связано с тем, что для эффективного функционирования налоговой системы необходима стабильность в проведении общей экономической политики, т.е. четко определенные приоритеты государственной промышленной и научно-технической политики. Для нынешней же экономической политики характерна высокая неопределенность.

Налоговое право представлено в России десятками федеральных законов, преимущественно об отдельных налогах. Одновременно были приняты сотни положений об уплате местных налогов. Каждый месяц принимается около двух десятков ведомственных актов, разъясняющих и дополняющих действующее законодательство. Таким образом, действует огромное множество нормативных актов, зачастую недостаточно отработанных и противоречащих друг другу. Поэтому России необходим налоговый кодекс, который бы обобщил и систематизировал ранее изданные акты, сгруппировав их по разделам о правах налогоплательщика, порядке взимания налогов, видах налогов.

Список использованных источников

1. «НЛО» в налогообложении или неопознанные объекты в НДС. Размышления по поводу одного судебного прецедента» // Налоги, 1997.

2. «Российская газета» от 1 апреля 1997 г. «Эксперт», 1997. 13

3. Без фундамента дом не построить. О проблеме введения налогового учета // Экономика и жизнь, 1996. 31:

4. «Экономика и жизнь», 1996. 2.

5. Брызгалин А. и др. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

6. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1996. 12.

7. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, 1996. б. Горский И. К разговору о качестве налогов // Экономика и жизнь, 1997.

8. Горский И. Парадоксы налоговой системы // Экономика и жизнь, 1994.

9. Джоханссон К. Частные изменения законодательства не позволяют сделать долгосрочных инвестиционных прогнозов // Налоговый вестник, 1995.

10. Дюрягин В. Налоги, которые мы выбираем // Деловой экспресс, 1996.

11. Кашин В. Международные налоговые соглашения. М.: Международные отношения, 1983.

12. Макарьева В. Бухгалтерский учет для целей налогообложения (методология, ответы на вопросы). Практическое пособие. Экономико-правовой бюллетень. М.: ДКДИ

13. «Экономика и жизнь», 1996.

14. Налоги в механизме хозяйствования. М.: Наука, 1991. Основы налогового нрава. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева, М.: Инвест Фонд, 1995.

Размещено на Allbest.ru