Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

МИНСКИЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

Реферат

На тему: Налоги в Германии

Выполнили учащиеся

А. В. Харевич

Руководитель

Преподаватель О. А. Бесько

МИНСК 2011

Содержание

Введение

1. Налоги в Германии

1.1 Интересные факты из истории налоговой системы Германии

1.2 История становления налоговой системы Германии

2. Основные виды налогов Германии

Заключение

Список использованных источников

Приложения

1. Налоги в Германии

1.1 Интересные факты из истории налоговой системы Германии

Немцы считают налоговую систему Германии чем-то вроде атланта, держащего на плечах свод социальных гарантий государства. В чём же его секрет здоровья и долголетия? Все факты о налогах Германии можно узнать, изучив немецкий налоговый алфавит, разумеется, в переводе на русский.

Альберт Эйнштейн в свое время утверждал: "Труднейшая в мире вещь - понять суть подоходного налога". А между тем суть такова: получил деньги - с государством поделись. По такому принципу, как и в Беларуси, подоходные налоги в Германии платят все граждане, имеющие доход. Но, в отличие от российской, налоговая система Германии предполагает дифференцированное налогообложение - от 14% до 45%: ставка налога прогрессирует в соответствии с размером дохода.

Большая часть налоговых поступлений в экономику Германии ложится как раз на подоходный налог - в Германии иностранцы, даже постоянно проживающие и работающие в этой стране, платят подоходный налог только с немецких заработков. Впервые этот налог в Германии ввели в 1891 году.

Великий курфюрст Вильгельм Фридрих I Бранденбургский в XVII веке ввёл одну из самых курьезных податей за всю историю налоговой системы Германии - налог на ношение париков. А чтобы граждане, носящие парики, не уклонялись от данного налога, регулярно проводились своеобразные "налоговые проверки", когда контролёры вторгались в дома и срывали с господских голов парики, чтобы проверить наличие марки об уплате налога.

Германия имеет не только вертикальную систему распределения налоговых сборов: общины и города, федеральные земли и центр в целом, - но и горизонтальную. Так, более обеспеченные регионы оказывают "донорскую" налоговую помощь обделенным регионам в рамках т.н. "финансового выравнивания земель".

Добавочная стоимость стала облагаться налогом в Германии с XVIII века, когда в Саксонии НДС был введен вместо подати с оборота. Сегодня на НДС в Германии приходится порядка трети всех налоговых поступлений в бюджет страны. налоговый инспекция германия

Естественно, как и в Беларуси, НДС в Германии ложится на плечи потребителей, так как учитывается в конечной стоимости товаров и услуг. Вообще, если сравнить налоговую систему Германии с системой налогообложения Беларуси, то можно обнаружить много общего: обе страны построены на принципах единства регионов и на своем налоговом пути прошли схожие этапы эволюции.

Жители Германии получают в виде различных пособий и других социальных выплат более 73% от общих сумм налогов и сборов, перечисленных ими в бюджет страны. Это объясняет высокие социальные стандарты, принятые в Германии и ответственность, с которой сами немцы относятся к налогам.

Земельный налог в Германии - один из основных, и взимается с участков земли вне зависимости от их целевого назначения. Разнится только ставка: от четверти до половины процента от покупной стоимости надела. Если это участок "под бизнес", то ряд связанных с ним затрат может вычитаться из налоговой суммы. Покупка земли, как и другое право распоряжения участком, обойдётся в 3,5% его стоимости.

Инспекция по налогам в Германии - составная министерства финансов. В каждой земле существует своя собственная налоговая инспекция, причем штат её весьма немногочисленный: в среднем на одного инспектора приходится до полутысячи налогоплательщиков. В Берлине, например, работает не более 10 тысяч "налоговиков".

Корпорации облагаются в Германии специальными налогами. Интересно, что если у корпорации несколько собственников, то налог составляет 30% с годовой прибыли. А если владелец один, ему придётся поделиться 45% прибыли.

Любовь к четвероногим братьям нашим меньшим обходится немцам в миллионы евро. Налоговая система Германии предусматривает ежегодную уплату налогов за каждую первую собаку в размере 100-150 евро и по 200-300 евро за каждую последующую. За "бойцовскую" породу приходится отдавать по 615 евро в год.

Меньше всего шансов встретить налогового инспектора у владельцев малого бизнеса. Согласно статистике, всего 2% из общего количества малых предприятий в Германии ежегодно посещают "налоговики" с документальной проверкой. Также в поле зрения налоговой инспекции попадает 7% средних и 19% крупных предприятий в год.

Налоги в Германии условно можно разделить на три ветви: налог с доходов, с имущества, с предметов потребления и сделок. И практически каждый немец платит все перечисленные виды налогов: получая зарплату - подоходный налог, живя в собственном доме - налог на недвижимость, совершая покупки - НДС, и т.д.

Общины немецких городов удерживают порядка 13% от суммы всех налогов, выплачиваемых ее жителями. При этом львиная доля налоговых платежей уходит в федеральный центр - 48 %

Принципы налоговой системы Германии - это её фундамент, основанный на минимальных ставках и справедливом распределении доходов в обществе. Чем выше доход, тем больше ставка, а супруги и многодетные семьи платят, как правило, меньше, чем бездетные и одинокие лица.

Реформа налоговой системы Германии была начата в конце 90-х годов ХХ столетия и была направлена на поэтапное снижение налогового бремени. В 2009 году благодаря реформе немцам удалось сэкономить на налогах более 35 млрд. евро.

Снижение налогов в Германии произошло и в начале 2010-го года. Налоговое бремя стало легче для семей, воспитывающих несовершеннолетних детей, предпринимателей и наследников. Предполагается, что в целом за год эти группы населения заплатят налогов на 8,5 млрд. евро меньше по сравнению с предыдущими периодами.

Тридцать тысяч марок - такой была граничная сумма банковских операций, которая не требовала бы проверок правоохранительных органов, утвержденная немецким правительством в 1992-м году. Финансовые махинации - как способ уйти от налогов - в то время отнимали около 10 млрд. марок из годового федерального бюджета.

Уксусная кислота, как это ни странно, стала предметом налогообложения в начале прошлого века. Его породила необходимость прекращения расходования на эти цели вина. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание, но регулирующая экономическая цель была достигнута и задача была решена. Кстати, данный налог сохраняется и по сей день как историческая реликвия, принося ежегодно бюджету Германии лишь несколько миллионов Евро.

Федеральное законодательство Германии предусматривает уголовную ответственность за представление в налоговые органы неправдивой или неполных сведений о налогах, отказ предоставить информацию для налогообложения и необоснованное получение налоговых льгот.

Хватит обходить налоговую систему Германии! - под таким условным девизом проходит обсуждение "налоговых" законопроектов страны, нацеленных на "осушение налоговых оазисов". Налоговыми оазисами, укрывающими крупный европейский капитал, считались Монако, Лихтенштейн, Швейцария и Люксембург. И сегодня оффшоры ежегодно изымают из немецкой экономики порядка 200 млрд. евро.

Церковный налог - это основная статья доходов немецких религиозных общин. И хотя он не является официальным, церковные налоги в Германии платят члены главных конфессий. А дети, пенсионеры и малообеспеченные верующие освобождаются от уплаты церковной подати.

Чем немцы особенно недовольны - переплатой "автомобильных" налогов. Сборы от налогов на топливо и транспортные налоги в Германии в два раза превышают затраты на содержание немецких улиц и в четыре раза - ремонт и развитие сети автомагистралей.

Штойфа (Steufa) - так в сокращенном виде именуется немецкая налоговая полиция. В Германии она появилась в 1922-м году при министерстве финансов. Сегодня в каждой земле действует своя налоговая полиция.

Щедрость в оплате налогов отличает коренных немцев от иммигрантов. В силу разницы в доходах и имуществе, немцы в среднем платят в два раза больший подоходный налог и в четыре раза больший налог на недвижимость по сравнению с иммигрантами.

Твёрдость и прочность системы налогообложения и одновременная мягкость и либеральность в проведении налоговой политики - вот что отличает налоговую систему Германии в отношении мелкого и среднего бизнеса. И всевозможные налоговые льготы и возвраты тому подтверждение.

Эрцберг, министр финансов Германии, в начале ХХ века разработал Имперские правила налогообложения - основу крупнейшей налоговой реформы страны. Так была упразднена налоговая независимость федеральных земель Германии.

Юмор - вот что в некоторой степени присуще немецким налоговым реформаторам. В Германии, например, одно время действовал "воробьиный налог". Когда их развелось чересчур много, с хозяина каждого дома стали требовать уничтожить дюжину этих птиц, за что он получал премию в 6 крейцеров. Нерадивый же хозяин, не сделавший этого, должен был уплатить в казну 12 крейцеров. Однако многие хозяева не утруждали себя "птичьей охотой", а просто покупали необходимое количество дохлых воробьёв у подпольного торговца, который доставал их на городской свалке

Явное разделение на классы немецкого общества прослеживается в налоговом срезе: по статистике, более половины всего подоходного налога платит 10% обеспеченного населения (богатые), а вот доход менее 7 834 евро в год налогом не облагается вовсе.

1.2 История становления налоговой системы Германии

Несмотря на все это Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией.

При образовании в 1871 году Немецкой империи установление всех основных прямых налогов оставалось прерогативой входящих в неё государств (нынешних земель). Империи было передано право устанавливать лишь таможенные пошлины и общеимперские налоги на предметы потребления: табак, пиво, водку, сахар, соль. Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов положило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого, естественно, не хватало. Источником средств явились доходы от почтового и телеграфного ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусматривалась возможность прибегнуть к займам.

Регулярные взносы отдельных государств ставили империю в серьёзную зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В девяностые годы 19 века были введены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 году - налог с наследства, в 1913 году - налог на имущество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 года Германия уже активно использовала возможности прямого налогообложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо пошлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 года Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0.5%. Он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной, или вновь созданной, собственности, что произошло только в шестидесятые годы.

В декабре 1919 года с утверждением Имперских правил налогообложения, разработанных министром финансов Эрцбергером, началась крупнейшая налоговая реформа. Её главное значение в том, что был ликвидирован финансовый суверенитет земель. Государство получило исключительное право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали владельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных законов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной ставкой налогообложения 60%. Эти и другие меры позволили в пять раз увеличить расходы государства на социальные нужды.

Огромные финансовые трудности, возникшие в результате экономических и социальных последствий первой мировой войны, привели к усилению централизации в области налогообложения. В итоге в Веймарской республике было создано единое финансовое управление, контролирующее поступление всех видов налогов, независимо от их последующего распределения. Это финансовое управление функционировало вплоть до мая 1945 года.

В послевоенной Германии было законодательно установлено, что государственные задачи должны распределяться между федерацией и землями, входящими в её состав. При этом федерации и земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнении ими своих функций; федерации и земли самостоятельны в вопросах своего бюджетного устройства. Наряду с федеральным государством и землями носителями определённых общественно-социальных функций выступают общины, обладающие местными бюджетами. Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадлежат федерации. В то же время для обеспечения финансирования всех трех уровней управления налоговая система Германии построена таким образом, что наиболее крупные источники формирует сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физических лиц распределяется следующим образом: 42.5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42.5% - в бюджет соответствующей земли и 15% - в местный бюджет. Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остаётся половина, а вторая половина перечисляется в федеральный и земельный бюджеты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут быть самыми различными и меняться с течением времени, поскольку он служит регулирующим источником дохода.

Нужно отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония.

В настоящий момент в Германии сложились следующие принципы построения системы налогообложения:

1. Налоги по возможности минимальны;

2. Минимальны, или точнее минимально необходимы и затраты на их взимание;

3. Налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

4. Налоги соответствуют структурной политике;

5. Налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

6. Система должна строиться на уважении к частной жизни человека. В связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь. Налоговый работник не имеет права никому дать каких-либо сведений о налогоплательщике. Соблюдение коммерческой тайны гарантировано;

7. Налоговая система исключает двойное налогообложение;

8. Величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и всё, что гражданин может получить от государства.

2. Основные виды налогов Германии

Основными налогами в Германии являются следующие налоги:

1. Подоходный налог на физических лиц; (Einkommensteuer)

2. Налог на корпорации; (Kurperschaftsteuer)

3. Налог на добавленную стоимость; (Umsatzsteuer)

4. Промысловый налог; (Gewerbesteuer)

5. Налог на имущество; (Vermoegensteuergesetz)

6. Поземельный налог; (Grundsteuer)

7. Налог, уплачиваемый при покупке земельного участка;

8. Страховые взносы;

9. Налог на наследство и дарения; (Erbschafts- und Schenkungssteuer)

10. Автомобильный налог;

11. Налог на содержание пожарной охраны;

12. Акцизы на кофе, сахар, минеральные масла, виноводочные изделия, табачные изделия;

13. Таможенные пошлины;

14. Сборы, идущие на развитие добычи нефти на территории Германии.

Общая сумма налоговых поступлений делится примерно на следующие части: федерация - 48%, земли - 34%, общины - 13% (остаток поступает в Фонд выравнивания бремени и долю ЕС). Кроме того, существует ещё церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

Общие правила, действующие для всех видов налогов, находятся в Положении об отчислении в качестве так называемого общего налогового правового документа. В этом документе определяется понятие налогов, устанавливается, кто относится к налогоплательщикам, закрепляется принцип сохранения финансовыми органами тайны относительно налоговой информации и принцип равномерности налогообложения.

По компетенции взимания налоги подразделяются на федеральные, земельные, общинные, совместные и церковные.

По объектам налогообложения разделяются три основные группы налогов: налоги на владение, налоги на операции в сфере обращения, налоги на потребление.

Налоги на потребление (акцизы)

Эта группа налогов делится на три подгруппы: налог на продовольственные товары (налоги на сахар, соль), налоги на продукты наслаждения (табак, кофе, пиво), другие налоги на потребление (например, налоги на нефтепродукты). Они все, исключая налоги на нефтепродукты, достаточно небольшие. Данные налоги взимаются с производителей, которые включают её в цену и перекладывают тем самым на потребителей.

Налог на нефтепродукты даёт сейчас 7,6% все налоговых поступлений, что представляет собой значительную величину. В начале 1993 года в Германии развернулась широкая дискуссия по поводу правительственных планов либо повысить этот налог (на автомобильное топливо), либо ввести налог на проезд по автобанам, либо сделать и то и другое, но в меньших размерах. Сырая нефть, равно как и нефтепродукты, которые используются для переработки, налогом на нефтепродукты не облагаются. Но нефтепродукты, которые используются как топлива для автомобилей, на отопление жилья и смазочные материалы, облагаются по разным ставкам.

С разных налогов данной группы наиболее значительным является налог на табачные изделия (2,8-3% всех налоговых поступлений). Другие дают менее 1% каждый, например налог на кофе - 0,3%, налог на пиво - 0,2% и т.д. Но и эти налоги чётко регламентированы. При резком повышении налога на табачные изделия некурящих стало значительно больше, чем при долгой пропагандистской кампании о вреде курения. Таким образом, путём повышения налога была решена социальная задача.

Налоги на потребление в основном направляются в федеральный бюджет, кроме налога на пиво, идущего в бюджеты земель. Ставки федеральных акцизов следующие: бензин - 0,50-0,57 Евро на литр в зависимости от содержания в нём свинца; мазут для отопления - 6,7 цента на 1 кг; табачные изделия - 9,3 цента на 1 сигарету; кофе - 3,1 Евро на 1 кг; крепкие спиртные напитки - 160 Евро на 100 литров; шампанское - 1,4 Евро на 0,75 литра; на страховые сделки - 12% со страхового полиса.

Хотя местных налогов и немало, в среднем они дают лишь около 10% налоговых поступлений общин.

Налоги на операции в сфере обращения

К налогам на операции в сфере обращения относятся налог с оборота, или налог на добавленную стоимость, налог с оборота при импорте, налог на автомобили, отчисления казино, налог на страхование. Данная группа налогов носит характер обратных налогов.

Самым важным в этой группе налогов является налог с оборота (Mehrwertsteuer или Umsatzsteuer). Иногда под этим термином подразумевается налог на добавленную стоимость (MwSt) и этот второй термин является более правильным. В 2007 году налог на добавленную стоимость составил 15%, а налог с оборота при импорте - более чем 12% всех налоговых поступлений.

Налог на добавленную стоимость - это обратный налог, так как он устанавливается в цене и взимается с конечного потребителя в обход производителя. Оплачивается он, понятно, только в случае действительной конечной реализации товара и по единой налоговой ставке на все товары и услуги. С 1993 года в связи с "гармонизацией налогов" в пространстве ЕС ставка этого налога в Германии повысилась с 14% до 15%. На очень небольшой список товаров (например, книги) устанавливается льготная ставка в 7%.

Аналогично взимается и налог с оборота при импорте.

Налог на автомобили (1,7% в общей сумме налогов) имеет ярко выраженный стимулирующий характер, а именно стимулируется использование автомобилей с бензиновыми моторами или дизельными (но с особенно низким выбросом загрязняющих веществ), а также использование катализаторов. Сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: от объёма цилиндра, то есть мощности двигателя, и наличия (либо отсутствия) катализатора. Так, про объёме цилиндра двигателя 100 куб. дециметров владелец автомобиля с катализатором оплачивает налог в 3 раза меньше, чем без него. Владельцы менее мощных машин, оснащённых катализатором, от налога освобождены.

Налоги на владение

К этой группе налогов относятся налоги на доход (подоходный налог, налог на корпорации) и налоги на имущество (например налог на имущество, с наследства). Такие налоги, как промысловый и церковный, частично являются налогами на имущество.

Налоги на владение носят характер прямых налогов. Их доля в совокупных налоговых поступлениях составляет более чем 55%.

Подоходный налог (Einkommensteuer) взимается с физических лиц (причём если они постоянно проживают в Германии, то платят этот налог с доходов, полученных и в других странах, если они ещё не были обложены налогом). Это самый важный вид налогов: он даёт немного меньше 40% всех налоговых поступлений. Его разновидностями (с особым способом взимания - путём вычитания) являются налог на заработную плату и налог на доходы с капитала. Подоходным налогом облагаются все доходы промышленной и сельскохозяйственной деятельности, самостоятельного и несамостоятельного труда, владения капиталом, сдачи жилья, сдачи в аренду какой-либо собственности и т.д., вплоть до доходов со спекулятивных соглашений.

Целый ряд категорий граждан (наёмные рабочие, люди с плохим сосотоянием здоровья) имеют дополнительные налоговые льготы, которые носят фиксированный характер или ограничены верхним уровнем. С доходов без ограничений вычитаются лишь затраты на налоговых консультантов и церковный налог. Поскольку под налог подпадает все, то исключения приведены в законе отдельным списком из 69 пунктов. Из них важнейшими не облагаемыми налогом видами доходов, по моему мнению, являются:

· интеграционные пособия (Eingliederungshilfe), пособия по безработице (Arbeitslosengeld и -hilfe), пособия на детей (Kindergeld) и прочие выплаты, производимые Arbeitsamt'ом;

· стипендии;

· Unterhaltsgeld, получаемые из фондов Европейского социального фонда при прохождении курсов переквалификации;

· пособия по материнству (Mutterschaftsgeld), по воспитанию маленьких детей (Erziehungsgeld);

· социальная помощь(Sozilahilfe)

· компенсации (Abfindungen), выплачиваемые работодателем при трудовых конфликтах по решению суда;

· выплачиваемые работодателем возмещения всевозможных расходов, связанных с трудовой деятельностью -- командировочные и т. п.;

· подарки от работодателя на сумму не более 30 Евро, к свадьбе или рождению ребенка -- не более 358 Евро; страховые взносы, выплачиваемые за вас работодателем;

· страховые возмещения;

· доходы от приработков по совместительству в качестве преподавателя, воспитателя, сиделки, музыканта, тренера, от занятий искусством и т. п. -- но не более 1 848 Евро в год;

· полученные вами рекламные подарки и чаевые -- но не более чем на 1 224 Евро в год;

· мелкие гонорары, комиссионные и прочие одноразовые заработки -- но не более чем на 410 Евро в год.

Как видно, даже очень и очень сокращенный список довольно-таки обширен.

В нынешнее время необлагаемый налогом минимум для подоходного налога составляет в год 5616 Евро для одиноких и 11232 Евро для семейных пар. Для доходов, которые не превышают для одиноких 8153 Евро и 16307 Евро для супругов, существует пропорциональное налогообложение со ставкой 22,9%. Далее налог взимается по прогрессивной шкале до объёма доходов в 120041 Евро для одиноких и 240083 Евро для тех, кто состоит в браке. Доходы которые превышают этот уровень, облагаются по максимальной ставке 51%. Существуют налоговые льготы для детей, возрастные льготы, льготы по чрезвычайным обстоятельствам (болезнь, плохое состояние здоровья). Например, у лиц, которые достигли возраста 64 года, необлагаемый налогом минимум повышается до 3700 Евро. У лиц, которые имеют земельный участок, подоходный налог не взимается с 4750 Евро.

Характерно, что подоходный налог, который даёт капитал (то есть дивиденды) составляет в общем итоге всех налоговых поступлений лишь 1,6-1,7%.

Основой для налога на заработную плату является карточка налога на заработную плату, которая выдаётся общинами в начале каждого года каждому занятому. В карточке указывается налоговый класс (их всего 6), число необлагаемых налогом сумм в связи с наличием детей, принадлежность к конфессии (для церковного налога) и льготы для граждан с плохим состоянием здоровья. Все иные льготы и скидки вносятся в карточку местным финансовым отделом по требованию налогоплательщика.

Несколько лет тому назад была введена так называемая надбавка солидарности (Solidaritatszuschlag). Налогоплательщик финансирует частью своих доходов экономическое возрождение новых земель, возникших после объединения Германии. На данное время данная надбавка составляет 7,5% от подоходного налога. Данная надбавка немного снижается, если у налогоплательщика есть дети.

Необходимо особо выделить так называемый церковный налог. Его оплачивают лишь те, которые называют себя членом церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8-9% от его суммы.

Не все граждане и не все фирмы Германии платят налоги в полной мере. Выявление тех, которые уклоняются от оплаты налогов, проводят финансовые органы (чаще розыскное бюро образуется для нескольких финотделов данного округа). Что касается споров между налогоплательщиками и финорганами, то они чаще всего решаются без суда, хотя в ряде случаев дело всё же доходит и до судебных заседаний.

Корпоративный налог (Kurperschaftsteuer) также является налогом на доход, но его оплачивают не физические, а юридические лица. Корпоративный налог взимается с годового дохода юридического лица. Важно отметить, что двойное налогообложение распределённой прибыли не допускается. Нераспределённая прибыль облагается по более высоким ставкам, чем распределяемая.

Величина доходов, с которых необходимо оплачивать корпоративный налог, определяется в соответствии с специальными указаниями (так, например, вычитаются почти все расходы, убытки до 10 млн. Евро). Налоговые ставки применяются разнообразные, но обыкновенная (она же максимальная) ставка - 50%. Она применяется в том случае, когда прибыль остаётся нераспределённой. Эта ставка, не смотря на снижение в ходе второго этапа налоговой реформы (в 1988 году) на 6 пунктов, остаётся самой высокой в развитых странах. Предусматривается снижение её до 44%. Ряд иных законодательных актов устанавливает льготы. Причём, последние носят, как правило, регулирующий характер, стимулируя инвестиции, развитие тех или иных регионов. Распределённая прибыль облагается по ставке 36%.

С общей сумме налоговых поступлений корпоративный налог составляет лишь около 4,5%, более чем на целый процентный пункт уступая величине промыслового налога. Последний является одним из основных местных налогов. Этим налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимается промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для вычисления налога служит прибыль с занятия промыслом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муниципальными органами.

Поземельным налогом (Grundsteuer) облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки. Ставка 1,2%. Освобождены от уплаты налога государственные учреждения, религиозные учреждения. Это также местный налог. При переходе участка земли от одного владельца к другому оплачивается взнос в размере 2% от покупной цены. Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяйственные участки, под лесные хозяйства и другие земельные участки.

Ставка налога на наследство и дарение (Erbschafts- und Schenkungssteuer) зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наследников, по которым рассчитывается минимальная и максимальная ставка налога.

Другие прямые налоги составляют в общей сумме налогов небольшую долю (налог на имущество - 1%, поземельный налог - 1,4% и т.д.).

Самые давние традиции имеет налог на имущество. Его ввёл в 1278 году король Рудольф фон Габсбург. Налоговая ставка на совокупное имущество физического лица с 1995 года поднята до 1%. До этого она было на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6%. При повышении ставки налога был повышен и необлагаемый налогом минимум. Раньше не облагалось налогом имущество, которое стоило до 70 тыс. DM, ныне - до 120 тыс. Евро. Для юридических лиц - необлагаемый налогом минимум 20 тыс. Евро. Льготы в виде сниженной ставки есть лишь для имущества в сельском и лесном хозяйстве. Переоценка имущества проводится каждые 3 года. Социальные отчисления (Sozilahilfe)

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и во многих странах, делится в равной пропорции между работодателями и работником. В Германии мобилизация средств на социальные выплаты происходит по схеме, основы которой были заложены еще в позапрошлом веке по инициативе рейхсканцлера Бисмарка. Взносы на социальные нужды работодатели и наемные работники выплачивают примерно в равном соотношении (принцип паритета). При этом исходной величиной, в соответствии с которой происходит начисление взносов, является брутто-доход служащего. Также отсутствует как регрессивная, так и прогрессивная шкала социального налогообложения

В настоящее время система социальной защиты ФРГ предусматривает отчисление взносов по нескольким обязательным видам страхования, к которым относятся:

1. пенсионное страхование (Rentenversicherung),

2. страхование на случай безработицы (Arbeitslosenversicherung),

3. на случай болезни (Krankenversicherung)

4. на случай необходимости ухода (Pflegeversicherung).

5. от несчастного случая на производстве (Unfallversicherung)

Расходы по отчислениям от несчастных случаев на производстве берет на себя работодатель. На нем же лежит ответственность по ежемесячному отчислению взносов в социальные и больничные кассы. Больничные кассы являются "перевалочными базами", куда первоначально поступают социальные взносы. Они собирают все поступления, а затем пересылают их в соответствующие учреждения.

В настоящее время в Германии существуют следующие размеры социальных отчислений:

- страхование на случай безработицы: 4,2 процента,

- пенсионное страхование: 19,9 процента,

- медицинское страхование: 14,25 процента (здесь взят средний показатель, его величина может варьировать в зависимости от того, в какой из больничных касс застрахован работник),

- страхование на случай необходимости ухода: 1,7 процента.

Половину этих взносов платит сам работник, другую половину - работодатель. Но для него сумма социальных взносов несколько больше, так как он платит полностью взносы по страхованию от несчастного случая на производстве и доплачивает дополнительные 0,9 процента на медицинское страхование.

Подобное разделение действует в Германии для работников наемного труда и для некоторых представителей свободных профессий, занимающихся творческой деятельностью. В последнем случае часть социальных отчислений берет на себя специальная социальная касса.

Список использованных источников

1. http://www.german-embassy.kiev.ua/A_nalogi/

2. Базедов П., Шахиджанян Р.Г. Справочник. Налоговая система Германии. Декларация налогоплательщика. - М.: Полиглоссум, 2005. - 208 с.

3. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. Справочник. - М.: Юнити, 2007. - 289 с.

4. http://www.diros.de/finanzen/steuererklaerung-voprosy-i-otvety.html

5. http://recht.germany.ru/steuern.db/items/4.html?op=

Приложение 1

Налоговые классы (Lohnsteuerklasse)

Класс I

К первому налоговому классу относятся:

· холостые (незамужние);

· состоящие в браке, супруги которых постоянно проживают заграницей;

· состоящие в браке, супруги которых длительно живут отдельно;

· разведённые;

· вдовцы (вдовы), если после смерти супруга прошло более года;

· состоящие в зарегистрированном гражданском партнёрстве.

Если имеются предпосылки к III или IV классам, класс I не может быть назначен.

Класс II

Ко второму налоговому классу относятся те же лица, что и к первому классу, если они:

· в одиночку воспитывают как минимум одного несовершеннолетнего ребёнка (одинокая мать или одинокий отец) и

· имеют право на специальную государственную помощь для такой категории граждан ( Alleinerziehendenentlastungsbetrag).

Класс III

К третьему налоговому классу относятся:

· состоящие в браке:

o проживают совместно с супругом, ведя общее хозяйство и

o не выбрали IV налоговый класс;

· вдовцы (вдовы):

o до смерти супруга семейная пара проживала совместно, ведя общее хозяйство и

o после смерти супруга не прошло более года.

При выборе одним из супругов III налогового класса второй супруг автоматически переходит в V класс. Такую модель III + V рекомендуется выбирать, если супруг, выбирающий III налоговый класс, имеет доход, значительно превышающий доход второго супруга с V налоговым классом.

Класс IV

К четвёртому налоговому классу относятся:

· состоящие в браке:

o проживают совместно с супругом, ведя общее хозяйство и

o не выбрали III или V налоговый класс.

По умолчанию обоим супругам, выполняющим данные условия, назначаeтся IV налоговый класс. Такая модель IV + IV рекомендуется для супругов, имеющих примерно одинаковый доход. Супруги имеют право также ходатайствовать о переходе на модель III + V. В конце года при этой модели супругам настоятельно рекомендуется заполнить налоговую карту, в результате чего они могут получить некоторую сумму назад.

Класс V

Пятый налоговый класс автоматически выдаётся лицам, чьи супруги получили III налоговый класс.

Класс VI

Шестой налоговый класс является дополнительным и выдаётся лицам для дополнительных налоговых карт, если налогоплательщик работает на нескольких работах. Это наиболее «дорогой» налоговый класс, предполагающий наиболее высокие налоговые ставки, при котором вовсе отсутствуют необлагаемые налогом суммы.

Семейные модели

Семейные пары имеют различные налоговые модели, в зависимости от типа семьи:

· состоящие в браке и совместно проживающие супруги: IV + IV или III + V (на свой выбор);

· состоящие в браке и длительно раздельно проживающие супруги: I + I;

· состоящие в зарегистрированном гражданском партнёрстве («однополые браки»): I + I;

· сожительствующие пары без официальной регистрации: I + I.

В зависимости от налоговых моделей на плечи партнёров доля в общем семейном вкладе в налог распределяется неодинаково. Однако, в случае моделей IV + IV и III + V общая сумма выплаченного налога остаётся неизменной (с учётом заполнения налоговой декларации в конце года и возможным получением части денег обратно. В случае модели I + I общая величина налога меняется.

Необлагаемые суммы

Величина необлагаемых налогом сумм (2010 год) для различных налоговых классов е евро:

Налоговый класс	I	II	III	IV	V	VI
Основная необлагаемая сумма	8004	8004	16008	8004	нет	нет
Паушальная необлагаемая сумма работающих	920	920	920	920	920	нет
Дополнительная сумма	36	36	36	36	36	нет
Льготная необлагаемая сумма на одинокого родителя	нет	1308	нет	нет	нет	нет
Родительская необлагаемая сумма (на каждого ребёнка)	нет	7008	7008	3504	нет	нет

Приложение 2

Заполнение налоговой декларации

Когда дело касается налогов, тут любое государство старается взять со своих граждан (и неграждан) больше, чем ему положено. То же происходит и в Германии. Но, если вы вооружитесь соответствующими знаниями (и/или найдете хорошего консультанта по налогам), вам удастся вернуть значительную часть из того, что удержало финансовое ведомство.

В среднем, каждый из живущих в Германии, дарит государству до 1500 DM ежегодно. А не попробовать ли забрать их назад? Или, по крайней мере, научиться не допускать ошибок, ведущих к финансовым "ущемлениям" при заполнении налоговой декларации в будущем?

Заполнение налоговой декларации - дело ответственное. От этого зависит размер вашего действительного налога.

Например: К. работал шофером и получал ежемесячно 4.000 DM брутто. Среднемесячный подоходный налог высчитывался таким образом, как если бы он за год получил 48.000 DM, но в октябре 1998 г. его перевели на другую должность с повышением зарплаты до 5.000 DM/мес. Налог стал высчитываться из расчета общегодовой суммы уже в 60.000 DM. Фактически же среднегодовой доход у К. - всего 51.000 DM. В этом случае государство должно вернуть К. разницу. А если бы К. вместо повышения в должности стал с октября 1998 г. безработным? Сумма причитающихся ему от финансового ведомства денег была бы еще выше.

Но даже, если ваш доход в течение года не менялся, вы можете все-таки получить какую-то сумму от выплаченного финанцамту за прошедший год.

Однако для начала попробуем разобраться в формулярах налоговой декларации, настолько запутанных и сложных, что зачастую без помощи специалиста здесь просто не обойтись.

Каждая налоговая декларация состоит из основного формуляра (Mantelbogen) и дополнений (Anlagen), обозначенных соответствующими буквами: N - для наемных работников, К - для занесения данных о детях, KSO - данные о накопленном капитале, о имеющейся недвижимости и т.п.

1. Основной формуляр (Mantelbogen)

Первые две страницы основного формуляра более или менее легки в заполнении. Здесь вы по сути рассказываете о себе: службе, отвечающей за государственную казну (Fiskus), хочется знать ваше имя, адрес и прочие данные о вашей личности, включая и номер счета в банке.

Рассмотрим отдельные строки (Zeilen).

Строка 12 (Nur fuer Ehepaare). Здесь супругам предоставляется право выбора: сложить доход вместе (Zusammenveranlagung) и считаться как один налогоплательщик (что для семейной пары дает больше преимуществ) - в этом случае достаточно заполнения одной налоговой декларации; либо отчитываться каждому за себя (Getrennte Veranlagung). Если же вы поженились только в 1998 г. - можете выбрать третий квадратик в строке - Besondere Veranlagung. Если вы отметите его крестиком, финанцамт будет рассматривать вас как еще не сочетавшихся браком. Это имеет преимущества лишь в том случае, если вы до заключения брака были родителем-одиночкой, вам положена в таком случае не облагаемая налогом сумма (Haushaltsfreibetrag).

Строка 48 (Nur fuer Selbstaendige) говорит сама за себя. Ее заполняют лишь те, кто работает сам на себя. Наемным работникам вместо этой строки предлагается заполнить приложение N.

Строки 67-71 (Versicherungsbeitraege) предназначены для занесения данных обо всех имеющихся у вас страховых полисах (Policen), включая и государственные, и выплачиваемых за них суммах (в год). О суммах на государственное пенсионное страхование или по болезни и уходу, которые ежегодно высчитываются из вашей зарплаты, вы узнаете из справки (Lohnsteuerbescheinigung), выданной вам отделом кадров или бухгалтером предприятия, на котором вы работаете. Каждый работодатель по окончании очередного года обязан прилагать такие справки к карточке (Lohnsteuerkarte 1998), которую вы ему сдавали в конце 1997 г. Выплачиваемые вами частные страховки (до определенной суммы) тоже могут повлиять на снижение налога.

Строка 80 (Steuerberatungskosten). Купили ли вы какие-то пособия (включая и компьютерный материал) для самостоятельного изучения вопроса о том, как заполнить декларацию или же вы обратились к налоговому советнику и оплатили его услуги - суммы эти уменьшают ваши налоговые обязательства, т.е. списываются с налога.

Строки 81-82 (Aufwendungen fuer die eigene Berufsausbildung oder die Weiterbildung in einem nicht ausgeuebten Beruf). Если вы работаете, скажем, помощницей повара и обучаетесь за свой счет, например, по профессии "массажист", то с налога списывается сумма обучения, но не больше, чем 1.800 DM в год. Если вам при этом приходится ночевать за пределами своей квартиры (т.е. обучение происходит в другом городе) - то 2.400 DM в год. Дополнительно учитываются сборы на учебный материал, книги, проезд к месту учебы (0,52 DM/KM), проживание в отеле. Если же вы повышаете квалификацию по профессии, которой вы уже занимаетесь, данные по этим расходам (Werbungskosten) заносятся уже в приложение N.

Строки 85-88 (Spenden, Mitgliedsbeitraege). Если вы подаете нищему на улице, с него трудно получить справку о вашем милосердии. Другое дело - если вы выделяете деньги на благотворительные цели, участвуете в соответствующих акциях. Организации, проводящие такие благотворительные акции, просто обязаны выдавать квитанции, которые вы потом приложите к своей налоговой декларации. Эти суммы тоже списываются с налогов. Как и членство в благотворительных клубах (например, общество слепых, общество инвалидов, общество по охране животных и т.д.).

Строки 100-101 (Beschaeftigung einer Hilfe im Haushalt). В уборке вашей квартиры государство обязано принять посильное участие, которое выражается в следующем: оплата за привлечение вспомогательной силы для помощи по хозяйству (если хотя бы один из супругов болен или если вам более 60 лет) в сумме до 1.200 DM в год (при тяжелой форме инвалидности - 1.800 DM) снимается с налогов.

Пример: лечащий врач выдал вам справку о том, что вы страдаете аллергией. Вам пришлось нанимать постороннее лицо для уборки квартиры, которому вы платили, допустим, 100 DM в месяц. Справка врача и квитанции об оплате вы прилагаете в качестве доказательства.

Строки 105-106 (Pflege von Verwandten und Bekannten). Допустим вам пришлось (или приходится, постоянно или по выходным) заботиться о вашей старенькой бабушке, с которой вы, естественно, никаких денег не берете. К налоговой декларации вы прилагаете справку соответствующего учреждения о том, что бабушка действительно нуждается в уходе. С налога списывается усредненная (паушальная) сумма в размере 1.800 DM.

Строки 107-114 (Unterhalt fuer beduerftige Personen). Если вы поддерживаете кого-либо из членов вашей семьи материально - сына-студента, неработающую жену или мать вашего ребенка, с которой вы не состоите в браке, выплачиваемые суммы можно списать с налога, но не больше, чем 12.000 DМ/год. Но, если получающий от вас помощь, имеет свой доход, превышающий 1.200 DM/мес., эти деньги будут учтены при расчете окончательной суммы, которую можно списать с налога по этой статье.

Строки 115-119 (Andere aussergewoehnliche Belastungen). К этим чрезвычайным расходам относятся, например,

похороны (Bestattungskosten),

развод (Scheidungskosten),

другие судебные расходы (Gerichtokosten),

потеря имущества в результате воровства, пожара и природных катастроф и возникшие с этим расходы на приобретение нового имущества (Ausgaben fuer Wiederbeschaffung von zerstartem Hausrat)

расходы на искусственные зубы (Zahnersatz).

Они также списываются с налога. Но прежде финанцамт учтет суммы возмещенного страховой компанией (Haftpflichversicherung) ущерба, затем посчитает, сколько у вас детей и приценится к вашим доходам. Только после этого будет определена действительная сумма, которую вам вернут.

2. Приложение N.

С помощью этого приложения любой наемный работник может вернуть значительную сумму денег из удержанных в прошлом году. Для этого нужно было в течение 1998 года собирать все возможные квитанции, чеки, справки о различных выплатах, которые можно отнести к т.н. Werbungskosten (различные дополнительные расходы). Неважно при этом и то, что государство на эти расходы списывает паушально 2.000 DМ/год, благодаря прилагаемым справкам вы можете вернуть гораздо больше.

Строка 19 (Schweizerische Abzugsteuer). Если вы к основной работе (неважно, являетесь ли вы наемным работником либо лицом свободной профессии) подрабатывали, скажем, в качестве спортивного тренера, учителя музыки, руководителя хором, сиделкой и т.д., вы имеее право получать без уплаты налогов максимум 2.400 DM в год. А если эта деятельность принесла вам не заработок, а потери, полученный минус высчитывается из облагаемой налогом суммы основного дохода.

Строки 20-22 (Arbeitslosengeld, Mutterschaftsgeld). Различного рода доплаты и выплаты (надбавок за плохую погоду, пособие по беременности и родам, безработные и т.п.) осуществляются только соответствующими структурами (работодатель, арбайтсамт, фамилиенамт и т.д.). Они не облагаются налогом, но повышают сумму облагаемого налогом дохода от основной деятельности. В результате может оказаться, что финанцамт не только не вернет вам ничего, но еще и потребует доплаты налогов.

Строки 31-39 (Fahrten zwischen Wohnung und Arbeitsstelle). Неважно, пользовались ли вы при передвижениях между местом работы и местом жительства своим транспортом или фирменным, вы имете право на снятие с налогов затраченной на поездки паушальной суммы из расчета: 0,70 DM/km - автомобиль, 0,33 DM/km - мотоцикл, 0,14 DM/km - велосипед. Пример: в течение 200 рабочих дней вы использовали свой автомобиль на дорогу к месту работы расстоянием, допустим, 15 км (в оба конца) и пару раз пришлось брать такси (100 DM). Не забудьте приложить квитанции, полученные от таксиста, вы просто обязаны попросить такиста выписать вам квитанцию.

Строка 40 (Gewerkschaft, Berufsverbaende). Уплаты членских взносов в профсоюз или профессиональные объединения (например, добровольная пожарная дружина) освобождаются от налогов.

Строки 41-44 (Werbungskosten) - самые приятные строки во всей налоговой декларации, позволяющие списывать с налога суммы, намного превышающие положенные на эти расходом государством 2.000 DM. Правда, для этого потребуется правильно разобрать, рассортировать и разложить все собранные вами за год квитанции и немного терпения. Сюда относятся расходы, не связанные с домашним хозяйством, а необходимые для вашей профессиональной деятельности (литература, компьютер и оснащение к нему, канцелярские товары, инструменты, рабочая одежда и т.д.). Правда, если вы потратили на необходимый вам для работы предмет более, чем 928 марок, эти расходы списываются не все сразу, а постепенно, в течение трех лет.

Пример: вы приобрели компьютер стоимостью в 3.000 DM, ежегодно можно списывать за него (РС-Abschreibung) по 1.000 DM, и так три года.

Строки 45-48 (Weitere Werbungskosten) дают возможность пригласить государство к участию и в других расходах, связанных с вашей работой. К ним относятся расходы по повышению квалификации, включая поездки к месту обучения и проживание в отелях либо снятых для этой цели комнатах; расходы, связанные с поиском работы (Bewerbunskosten) - бумага, ручки, почтовые расходы, поездки к предполагаемым работодателям и пр.; переезд на новое место жительства в связи с получением рабочего места в другом городе; расходы на рабочую комнату или рабочий угол в общей комнате и т.д.: расходы на частное страхование несчастного случая (Private Unfallversicherung).

Строки 53-62 (Doppelte Haushaltsfuehrung). Если вы нашли работу в другом городе и сняли там жилье, но семья продолжает жить по прежнему месту жительства, все расходы по содержанию одной из квартир вы имеете право снять с налога. Но не больше чем два раза, т.е. такое положение с двумя квартирами финансовым ведомством принимается во внимание только в течение двух лет. Дополнительно учитываются еще расходы на дорогу (0,70 DM/km) и частично "суточные" (Verpflegungskosten).

3. Приложение К

При правильном заполнении этого приложения можно также получить от государства немалые суммы. Но при этом нужно учитывать следующее: получаете ли вы на детей пособие либо ваш доход настолько высок, что вы решились не получать пособие, а освободить определенную сумму от налога - на т.н. Kinderfreibetrag. В любом случае вы можете расчитывать и на дополнительную снисходительность государства - освободить от налога суммы на ведение домашнего хозяйства и обучение вашего дитяти (Haushalts- und Ausbildungsfreibetrag).

Строки 30-36 (Einkunfle und Bezuge der Kinder). Если ребенку нет еще 18 лет, то финансовому ведомству все равно, сколько зарабатывает ваш ребенок. С 18 лет существует граница - 12.360 DM. Если ребенок зарабатывает больше - пособия на него вам не полагается.

Строки 42-45 (Haushaltsfreibetrag). Если вы родитель - одиночка или живете от своего бывшего супруга отдельно, хотя еще и не разведены, финанцамт освобождает от налога 5.616 ОМ (при одном ребенке) из ваших доходов.

Строки 46-51 (Aufwendungen fuer die Berufsausbildung). Родитель, получающий пособие на детей, может списать с налогов и расходы на обучение, неважно, посещает ваш ребенок школу или другое учебное заведение.

Если ребенок моложе 18 лет проживает в семье, на него не положена сумма, освобожденная от налогов. Если же он живет не в родительском доме, эта сумма составляет 1.800 DM.

Если ребенок старше 18 лет, на него положена сумма, освобожденная от налога в размере 2.400 DM, если он живет дома, и в размере 4.200 DM, если он живет самостоятельно. Доходы детей, превышающие 3600 DM учитываются при начислении освобожденных от налога сумм. Пример: ваш сын-студент заработал в 1998 г. 5.000 DM, с налога вам спишут только 2.800 DM.

Строки 52-60 (Kindergarten, Tagesmutter). Если вы - родитель-одиночка либо если один из родителей был минимум 3 месяца болен, суммы, потраченные на посещение вашим ребенком детского сада или на оплату няньки, списываются с налога (но не более 4.000 DM).

4. Приложение KSO. Сюда заносятся данные о вашем капитале.

Строки 1-17 (Inlandische Kapitalertrage) Доход, получаемый от имеющегося капитала, в размере 6.100 DM (для семейных пар - до 12.200 DM) не облагается налогом. Далее: если у вас на сберегательной книжке, допустим, 3.000 DM, ваша сберкасса (или ваш банк) могут удержать с вас 900 DM налога (Zinsabschlagsteuer) при условии, что вы при открытии счета не сделали заявление об освобождении вас от удержания налога (Freistellungsantrag). Если же ваш доход невысок, вы сможете получить удержанные деньги от финанцамта в виде возвращенного налога.

...