Исчисление налога на доходы физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие НДФЛ

2. Объект налогообложения

2.1 Понятие

2.2 Доходы, облагаемые НДФЛ

2.3 Доходы, не облагаемые НДФЛ

3. Налоговая база

4. Налоговые вычеты

4.1 Стандартные вычеты

4.2 Социальные вычеты

4.3 Имущественные вычеты

4.4 Профессиональные вычеты

4.5 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок

4.6 Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе

5. Налоговые ставки

6. Порядок и сроки уплаты НДФЛ

7. Нормативно-правовая база

Заключение

Список используемой литературы

Введение

«Налоги - это суть средства к достижению цели общества или государства, то есть цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств. На сем основывается, и право правительства требовать податей от народа. Люди, соединившись в общество и вручив правительству, власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налогов».

Николай Тургенев, русский экономист (1818)

Государство может устанавливать налоги по разным причинам: от перераспределения доходов населения до устранения внешних экономических эффектов. Воздействие налогов можно рассматривать как на микро -, так и на макроэкономическом уровнях.

Существует несколько мнений о влиянии налогов на экономику конкретной страны, которые ранжируются от теоретических до популистских. Многие ученые сходятся на том, что различные налоги являются очень важным инструментом в экономической жизни любой страны. Налог не только важный, но и жизнеопределяющий компонент современных экономик. Страны, ориентированные на рыночные отношения внимательно отслеживают свою налоговую политику и постоянно корректируют её в соответствие с текущим положением вещей в мировой экономике. Что же являет собой налог?

Согласно учебникам налоги - это обязательные платежи взимаемые государством с физических и юридических лиц. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество, и косвенные, увеличивающие цены товаров. Словарь Ожегова - "Словарь русского языка" (1949, 22-е издание, 1990; с 1992 - "Толковый словарь русского языка", совместно с Н. Ю. Шведовой)

Развитые страны, как и развивающиеся, используют налогообложение как одну из основных статей государственного дохода. Таким образом, государство заинтересовано собирать как можно больше налогов для пополнения бюджета и выполнения, принятых на себя программ. Однако повышение налогов не является правилом. Тем более что налоги используются как предвыборный аргумент. Политики в своих программах часто предлагают понижение налогового бремени для всех субъектов экономических отношений. Часто повышение налогов на целевые группы, например с высокими доходами, также пользуют как политический трюк. Как видно в современном мире налог перерос определение учебника и представляет собой определенный индикатор социально-экономических отношений в стране.

Противники подоходных налогов часто вспоминают фразу, приписываемую Томасу Джефферсону: «Вводя подоходный налог, вы создаёте нацию обманщиков, делая простой народ более зависимым от денежных средств и политики глобального обмана» Налоговые системы зарубежных стран / под редакцией Князева В.Г. - М.: Закон и право, Юнити, 2007..

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

Получаемые средства используются на целевые программы правительства в области социальных вопросов и медицины, образования и военной безопасности. Здесь стоит вопрос о том, как строить государственную политику в области прямого налогообложения, то есть какие цели, кроме получения финансовых средств, государство пытается достичь. Некоторые страны имеют прогрессивный подоходный налог, который не является популярным, особенно среди людей с достатком выше среднего. В тоже время государство дает право людям уменьшать сумму налога путем ввода налоговых вычетов. Например, затраты на лизинг автомобиля или оплата учебы могут значительно снижать облагаемую сумму. В США действует огромный спектр легальных способов снизить налоговые платежи. Такая политика приводит к тому, что стимулируется потребление в определенных областях экономики, что в свою очередь приводит к улучшению экономического климата в стране. Налог на доходы юридических лиц также может являться влияющим на экономическую жизнь страны. Понижение ставок и налоговые каникулы приводят к развитию тех или иных областей.

Как упоминалось выше, налоги делятся на разные группы, которые стоит рассматривать по отдельности. В своей работе я хочу проанализировать налог на доходы физических лиц, который подлежит зачислению: на 70% - в бюджеты субъектов РФ; на 30% - в бюджеты городских округов.

Цель настоящей контрольной работы - наиболее полно раскрыть характеристику налога на доходы физических лиц: исчисление, уплату, экономическую сущность и многое другое, так как я считаю, что эта тема очень актуальна.

Для достижения цели, считаю необходимым решение следующих задач: налог доход физический уплата

рассмотреть социально - экономическую сущность и значение налога на доходы с физических лиц;

исследовать порядок исчисления и уплаты налога;

рассмотрение льгот по налогу на доходы с физических лиц.

Контрольная работа состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.

Ввиду сложности исследуемой темы, ее многоаспектности и многогранности, порядок начисления и уплаты налога на доходы физических лиц является широко обсуждаемым в современной научной и практической литературе. В качестве базы для написания контрольной работы были использованы действующие нормативные и законодательные акты Российской Федерации, статьи из специализированных бухгалтерских журналов, широко обсуждающих проблемы порядка начисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

1. Понятие НДФЛ

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством Материал из Википедии -- свободной энциклопедии. Статья «Подоходный налог»..

Налогоплательщиками НДФЛ являются Физические лица - налоговые резиденты РФ и Физические лица - нерезиденты, получающие доход в РФ.

Примечание. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данный период не прерывается в случаях выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

На организации, выплачивающие доходы в пользу физических лиц (ФЛ), возложены обязанности по исчислению, удержанию у ФЛ, в пользу которых исчисляются и выплачиваются доходы, и уплате по принадлежности сумм налога на доходы. Исходя из этого, в рамках НДФЛ организации - плательщики доходов исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщиками же по налогу на доходы являются ФЛ, в пользу которых выплачиваются доходы, подлежащие налогообложению.

2. Объект налогообложения

2.1 Понятие

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

2.2 Доходы, облагаемые налогом

ь Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

ь Доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

ь Страховые выплаты при наступлении страхового случая;

ь Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, находящегося на территории РФ;

ь Доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг;

ь Вознаграждения за выполненные трудовые или иные обязанности, выполненную работу или услуги в РФ;

ь Пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

ь Доход от использования любых транспортных средств;

ь Выплаты правопреемником умерших, застрахованных лиц.

2.3 Доходы, не облагаемые налогом

Полный перечень, необлагаемых НДФЛ доходов, содержится в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

К ним в частности относятся:

ь государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), иные выплаты и компенсации;

ь пособия по безработице, беременности и родам;

ь государственные и трудовые пенсии, социальные доплаты;

ь компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ, субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления (в определенных пределах);

ь вознаграждения за донорскую помощь (за сданную кровь, молоко и т.д.);

ь алименты;

ь стипендии;

ь и пр.

3. Налоговая база

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Различного рода удержания доходов, в том числе и по решению суда, не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные ставки.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (ст. 218-221 НК РФ).

Доходы (расходы, принимаемые к вычету), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (дату фактического осуществления расходов).

С 1 января 2011 г. вступила в силу ст. 214.3 НК РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО (repurchase agreement), объектом которых являются ценные бумаги.

4. Налоговые вычеты

4.1 Стандартные вычеты

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц и имеют фиксированный размер для каждой категории "льготников: 3000, 1000, 500 и 400 руб.

Максимальный вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, в частности, предоставляется:

"чернобыльцам";

инвалидам Великой Отечественной войны;

инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и других категорий лиц (см. п.1 ст.218 НК РФ).

500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев СССР и РФ, полных кавалеров ордена Славы;

участников ВОВ, блокадников, узников концлагерей;

инвалидов с детства, инвалидов I и II групп;

лиц, пострадавших от воздействия радиации вследствие аварий, испытаний на военных и гражданских атомных объектах;

доноров костного мозга;

родителей и супругов погибших военных или государственных служащих, воинов-интернационалистов и т.д. в соответствии со статьей 218 НК;

граждан, исполнявших интернациональный долг в других странах, а также принимавших участие в боевых действиях на территории РФ в соответствии с решениями органов государственной власти.

400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Производится на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, студентов, курсантов в возрасте до 24 лет.

Данный стандартный вычет действует до того месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280000 рублей.

Налоговое законодательство позволяет налогоплательщикам налога на доходы с физических лиц применять «удвоенный» стандартный вычет на детей. Разъяснения по этому вопросу представлены в письмах Минфина России от 17.03.2005 N 03-05-01-03/20, от 04.04.2005 N 03-05-01-04/83 и ФНС России от 08.08.2008 N 3-5-04/380).

Вычет на ребенка предоставляется в двойном размере, т.е. 2000 руб. в следующих случаях:

ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком - инвалидом;

учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы;

ребенок находится на обеспечении:

единственного родителя,

опекуна или попечителя,

приемного родителя.

одному из родителей (приемных родителей) ребенка в том случае, если второй родитель откажется от вычета в его пользу.

Примечание. Налогоплательщикам, имеющим право на несколько стандартных вычетов, предоставляется максимальный из них.

4.2 Социальные вычеты

Суммы в виде денежной помощи, направленные на благотворительные цели для организаций науки, культуры, образования, здравоохранения, соцобеспечения, физкультурно-спортивным организациям, частично или полностью финансируемых из бюджета, а также суммы пожертвований религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25% дохода, полученного за налоговый период;

Расходы на свое очное обучение в учреждениях, имеющих государственную лицензию - в размере фактически произведенных расходов. Расходы за обучение детей - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала.

Оплата медицинских услуг и медикаментов по перечням, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201, с учетом сумм страховых взносов (в т.ч. расходы на лечение своих детей до 18 лет, супругов и родителей) - размере фактически понесенных расходов.

По дорогостоящим видам лечения в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ, вычет принимается в размере фактических расходов, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при предоставлении подтверждающих документов.

Сумма уплаченных в налоговом периоде пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования в размере фактических расходов.

Сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в размере понесенных расходов.

Социальные налоговые вычеты, указанные в пп. 2-5 п. 1 настоящей статьи (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в пп.2 п. 1 настоящей статьи, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в пп. 3 п. 1 настоящей статьи), предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120000 рублей в налоговом периоде.

4.3 Имущественные вычеты

К имущественным вычетам относятся:

сумма дохода от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, стоимостью не выше 1000000 рублей (в целом);

сумма от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее 3 лет, стоимостью не выше 250000 рублей (в целом);

сумма выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества в случае его изъятия для государственных или муниципальных нужд;

сумма, израсходованная на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, а также на приобретение земельных участков под индивидуальное строительство или с уже построенными жилыми домами (долями в них) - в размере фактических расходов, в т.ч. на погашение процентов по целевым займам.

Перечень фактических расходов конкретизирован в ст. 220 НК РФ. Учитываются расходы на проекты, подключение, достройку, отделку приобретенного дома или квартиры, комнаты.

Общий размер вычета - не выше 2000000 рублей без учета сумм на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Вместо имущественного вычета можно уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, за исключением реализации ценных бумаг.

При продаже доли в уставном капитале налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Имущественный вычет можно получить в налоговом органе, а, также, не дожидаясь окончания налогового периода - у налогового агента (работодателя). Выбор варианта предоставляется физическому лицу.

Право на вычет подтверждает налоговый орган на основании письменного заявления и платежных документов, оформленных в установленном порядке. Форма налогового уведомления на имущественный вычет утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714.

Вычет не предоставляется повторно и не применяется к взаимозависимым лицам и в случаях оплаты расходов работодателями. При неполном использовании вычета остаток переносится на следующие периоды до полного его использования.

4.4 Профессиональные вычеты

Документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с деятельностью:

индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой;

налогоплательщиков по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг);

налогоплательщиков по созданию произведений науки, литературы, искусства, авторов открытий, изобретений.

Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется этими налогоплательщиками самостоятельно в порядке, указанном в главе 25 НК РФ "Налог на прибыль".

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в процентах к сумме начисления (Таб. 1.1).

Таблица 1.1

Ставки расходов принимаемых к вычету

	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисл.дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

Примечания:

1) Индивидуальные предприниматели производят профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, если они не в состоянии документально подтвердить свои расходы;

2) Реализуется право на профессиональные налоговые вычеты путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - при подаче подтверждающих документов одновременно с налоговой декларацией.

4.5. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок отражены в статье 220.1 НК РФ Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (ред. от 28.11.2011).

4.6. Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе отражены в статье 220.2 НК РФ Федеральный закон от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе».

5. Налоговые ставки

Общая налоговая ставка составляет 13%. Ею облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указанные в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

Доходы иностранных работников - высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента, облагаются по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.

В отношении отдельных видов доходов предусмотрены специальные налоговые ставки - 9, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке 9 % производится в следующих случаях:

при получении дивидендов;

при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Налогообложение по ставке 30 % производится в отношении:

всех доходов, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами, за исключением доходов, для которых установлены специальные ставки в размере 13% и 15%.

Налогообложение по ставке 35 % производится в отношении:

доходов от стоимости любых выигрышей и призов, получаемых по результатам конкурсов, игр и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей;

процентных доходов по банковским вкладам, в части их превышения над суммой процентов, рассчитываемой:

по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%;

по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых;

дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Примечание. С 03.05.2011 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 8,25 процента годовых Указание Центробанка РФ от 29.04.2011 N 2618-У.

6. Порядок и сроки уплаты НДФЛ

Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, в том числе дивиденды, обязаны исчислить, удерживать у налогоплательщика сумму налога. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банки на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно с учетом авансовых платежей, уплачивают не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее 15 июля, 15 октября, 15 января.

Налогоплательщики, получающие доходы от источников за пределами РФ, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают налог по месту жительства не позднее 15 июля года, следующего за отчетным периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан налог, исчисляют налог самостоятельно, уплачивают по месту учета двумя равными платежами:

не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления;

не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Физические лица, получающие выигрыши с использования тотализаторов и других, основанных на риске игр (в т.ч. игровых автоматов), исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, исходя из сумм выигрышей.

Налоговая декларация представляется по телекоммуникационным каналам связи, на бумажных носителях, в электронном виде, по почте лично или через представителя налогоплательщиками не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах.

Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654.

Форма налогового уведомления на уплату налога утверждена приказом МНС РФ от 27.07.2004 N САЭ-3-04/440.

Дата фактического получения дохода определяется при получении дохода:

в денежной форме - день выплаты дохода (перечисления дохода на счет третьих лиц по поручению налогоплательщика);

в натуральной форме - день передачи;

в виде материальной выгоды - день уплаты процентов по заемным кредитным средствам, день приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг;

в виде оплаты труда - последний день месяца, за который начислен доход за выполненные трудовые обязанности.

7. Нормативно-правовая база

Нормативно-правовыми актами Российской Федерации, регламентирующими уплату НДФЛ, являются:

Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть вторая, глава 23, статьи 207-233;

Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ;

Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ;

Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611.

Заключение

В заключение хотелось бы поговорить об ответственности, которую несет работодатель и что грозит компании за несвоевременный расчет с бюджетом по НДФЛ.

Штраф, предусмотренный для налоговых агентов независимо от того, по какому налогу фирма исполняет данные обязанности, установлен статьей 123 Налогового кодекса. Эта статья гласит, что неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание с последнего штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. На практике возможны несколько вариантов неуплаты в бюджет данного налога, а соответственно, и различные последствия.

Если компания удержала налог, но не перечислила его в бюджет, то налоговики имеют право взыскать с нее как сумму недоимки, так и пени плюс штраф. А вот если налог удержан не был, то взыскать могут только суммы штрафных санкций, ведь требовать от организации уплаты в бюджет недоимки в таких случаях контролеры не вправе п. 9 ст. 226 НК, постановление Президиума ВАС от 22 мая 2007 г. № 16499/06.

Кстати говоря, в письме ФНС от 26 февраля 2007 г. № 04-1-02/145 налоговики указали, что фирма может быть оштрафована по статье 123 Налогового кодекса и за опоздание с перечислением налога в казну. Справедливости ради надо все-таки сказать, что арбитры подобной точки зрения фискалов не поддерживают. Ведь, как правило, в спорах о привлечении фирм к ответственности по статье 123 Налогового Кодекса, за нарушение сроков перечисления в бюджет НДФЛ судьи принимают сторону налогоплательщиков постановления ФАС Волго-Вятского округа от 21 мая 2007 г. по делу № А79-756/2007, Восточно - Сибирского округа от 28 августа 2007 г. по делу № А19-3206/07-52-Ф02-5781/07, Поволжского округа от 15 мая 2007 г. по делу № А55-13459/ 06.

Далеко не во всех случаях налоговый агент может удержать НДФЛ из выплачиваемых физическому лицу средств. Но и такая ситуация предусмотрена законодательством. Так, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса в случае отсутствия у фирмы возможности уплатить в казну исчисленную сумму налога она должна в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить об этом в инспекцию. Проще говоря, переложить обязанность уплаты на плечи самого налогоплательщика.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ с изменениями, в ред. от 29.06.2012г.

2. Приказ МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-04/440 "О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.08.2004 №5967).

3. Александров, И.М. Налоги и налогообложение. М., 2008. 318 с.

4. Миляков, Н. В. Налоги и налогообложение: учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. 520 с.

5. Налоговые системы зарубежных стран / под редакцией Князева В.Г. М.: Закон и право, Юнити, 2007.

6. Баловнева, Е. А. Налогообложение доходов физического лица // Бухгалтерский учет. 2010. № 2. С. 69-73.

7. Выплаты персоналу: 1001 вопрос. М.: Актион-медиа: Эксмо, 2011. 464 с. (Книжная полка «Главбуха». 1001 вопрос).

8. Справочник по оплате труда в примерах и документах/ С.Н. Николаева. М.: Профессиональное издательство, 2008. 512 с. (Библиотека журнала «Справочник экономиста»; вып. 4).

9. Википедия -- свободной энциклопедии. Интернет ресурс.

Размещено на Allbest.ru

...