Налоги как основной источник доходов бюджетной системы

Размещено на http://allbest.ru

Налоги как основной источник доходов бюджетной системы

Введение

налог доход бюджет

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Налоги являются доходным источником страны, обеспечивая финансирование ее деятельности. Денежные средства, собранные посредством налогов, поступают в различные денежные фонды государства. Эти средства направляются на поддержание правопорядка, обеспечение обороноспособности страны, выплату пенсий, стипендий, заработной платы работникам бюджетной сферы, финансирование целевых программ. Недостаточность собранных налогов, неэффективность налоговой системы сказываются на функционировании государства, которое, в свою очередь, оказывает влияние на благополучие регионов, отраслей, общества и населения.

Налоги выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями, гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих экономических отношений служат различные виды платежей предприятий, организаций, населения в государственный бюджет, а их материально-вещественным воплощением - денежные средства, поступающие в бюджетный фонд. С одной стороны, они являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государственной стоимости, так как последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения. Таким образом, налоги являются основным источником формирования бюджетной системы и экономики в целом, этим объясняется актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучение налоговых доходов бюджета РФ.

Поставленная цель обусловила решение следующих задач:

- описание социально-экономического значения, классификации и функций налогов.

- рассмотрение динамики и структуры налогов консолидированного, федерального бюджета РФ.

Объект исследования - налоги Российской Федерации.

Предмет исследования - экономические отношения, складывающиеся при построении бюджетной системы РФ.

Теоретической и методологической базой для написания курсовой работы явились труды Дуканич Л.В., Ковалева В.В., Жидковой Е.Ю.,Черника Д.Г., а также Налоговый кодекс РФ, сайт Федеральной службы государственной статистики РФ.

Методы исследования- индукция, дедукция, сравнительный анализ.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, приложений.

В первой главе раскрыты сущность, элементы, функции и виды налогов.

Вторая глава посвящена роли налоговых доходов в формировании бюджета РФ.

В третьей главе рассматривается прогноз собираемости налоговых доходов в федеральный бюджет РФ.

Глава I. Социально-экономическая сущность налогов

1.1 Экономическое содержание налогов

Налоги - важная экономическая категория, олицетворяющая собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства, необходимых ему для выполнения соответствующих функций - социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. По словам основоположника российской финансовой науки Н.И. Тургенева, «государство, или, точнее сказать, правительство, ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства» Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. - М.: Госсоцэкономиздат, 1937, с.9.

Юридическое определение налогов дано в Налоговом кодексе РФ: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 2005 г, ст.8.

С момента своего возникновения государственные доходы претерпели значительную эволюцию. Различного рода натуральные повинности и сборы существовали с древнейших времен, а с развитием товарно-денежных отношений постепенно уступали место денежным налогам и сборам.

По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствовались и финансовые отношения в обществе по поводу образования, распределения и использования доходов участников общественного производства - хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства. Однако до настоящего времени не существует идеальных налоговых систем. Во многих странах осуществляется теоретическое обоснование роли налогов в формировании бюджета государства. Этим целям служит знание налоговой теории. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов-н/Д: Феникс, 2007., с.12-13

Наиболее известные общие теории и их краткие характеристики, начиная со средних веков и до настоящего времени, представлены в табл. 1.

Таблица 1 «Общие теории налогов»

Название	Период	Основопо-ложник	Сущность
Теория обмена	Средние века		Возмездный характер налогообложения, то есть через налог граждане как бы покупают у государства услуги по охране, поддержанию порядка и др. Эта теория соответствовала условиям средневекового строя с господством договорных отношений.
Атоми-тическая теория	Эпоха просве-щения	С.де Вобан, Монтескье, Гоббс	Налог- результат договора между сторонами, по которому подданный вносит государству плату за различные услуги. Налоги выступают обязательной платой общества за мир и выгоды гражданам. Получается обмен одних ценностей на другие, хотя подобная сделка не является добровольной и часто не может считаться справедливой.
Теория наслаж-дения	1-я пол. XIX в.	Ж.Сисмонд де Сисмонди	Налог-это одновременно и жертва, и наслаждение. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы государства, и каждый плательщик налогов участвует таким образом в общих расходах, совершаемых ради него и его сограждан. Цель богатства всегда заключается в наслаждении. В дополнение ко всему другим наслаждением служит национальная защита, обеспечивающая каждому участие в выгодах, доставляемых общественным порядком.
Теория налога как стра-ховой премии	1-я пол. XIX в.	Дж.Мак- Куххол, А.Тьер	Налоги рассматриваются в качестве платежа на случай возникновения какого-либо риска. В таком ракурсе налогоплательщик как коммерсант в зависимости от доходов страхует свою собственность от войны, стихийного бедствия, пожара.
Клас-сическая теория	2-я пол. XVIIIв-1-я пол. XIX в.	А.Смит, Д.Рикардо	Налоги- один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая- либо другая роль налогом не отводится, а пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налогов.
Кейн-сианская теория	1-я пол XX в.	Дж.Кейнс	Налоги являются главным рычагом регулирования экономики и выступают одним из слагаемых ее развития; необходимо прямое вмешательство государства в экономические процессы. При этом большие сбережения как пассивный источник дохода мешают росту экономики и подлежат изъятию с помощью налогов.
Неокейн-сианская теория	XX в.	И.Фишер, Н.Калдор	Налоги имеют важное значение. Идея всеобщего налога на расходы, с помощью которого регулируются инфляционные процессы.
Неоклас-сическая теория.	2-я пол. XX в.	Дж.Мид	Государственное вмешательство не должно ограничивать рынок с его естественными саморегулирующими законами. Государству отводится косвенная роль в регулировании экономических процессов. Высокое налоговое бремя будет сдерживать предпринимательскую активность.
Теория экономи-ки предло-жения	Нач. 80-х гг. XX в.	М.Бернс, Г.Стайн, А.Лаффер	Налоги как один из важных факторов экономического развития и регулирования. В соответствии с этой теорией снижение налогового гнета приводит к бурному росту предпринимательской и инвестиционной деятельности.
Монета-ристскаятеория	50-е гг. XX в.	М.Фридман	Налоги наряду с иными компонентами воздействуют на обращение, через них взимается излишнее количество денег. Тем самым уменьшаются неблагоприятные факторы развития экономики.
Теория жертвы	XIX-XX вв.	Н.Канар, Б.Миль- Гаузен, Д.Милль	Налог- это обязанность, вытекающая из самой сути государственного устройства общества.
Теория Коллек-тивных потреб-ностей	Конец XIX-началоXX вв.		Принудительный характер налога. Необходимость обоснования роста государственных расходов и увеличение налогового гнета.

Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Первый сущностный признак налога - императивность (предписание налогоплательщику со стороны государства, требование обязательности налогового платежа). При невыполнении обязательства применяются соответствующие санкции. Второй признак - смена собственника. В частности, через налоги доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной или муниципальной, образуя бюджетный фонд.

Третий признак налогов - безвозвратность (налоговые платежи обезличиваются и не возвращаются конкретному плательщику) и безвозмездность (плательщик не получает за выплаченные налоги никаких материальных, хозяйственных или иных прав). Этот признак в определенном смысле отделяет налоги и сборы от пошлин. Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С--89. Исходя из вышесказанного очевидно, что изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости ВВП в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Проявляется она в отношениях, складывающихся у государства с налогоплательщиками, которые характеризуются как денежные отношения, возникающие по поводу уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды.

1.2 Элементы, функции налогов

Все многообразие налогов объединяет наличие у каждого из них общих структурных элементов. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, носитель налога, объект налога, налоговая база, источник налога, единица обложения, ставка налога, оклад налога, налоговый период, налоговая льгота.

Субъект налога (налогоплательщик) - юридическое или физическое лицо, на которое государством возложена обязанность уплачивать налог.

Носитель налога -- юридическое или физическое лицо, уплачивающее налог из собственного дохода. При этом носитель налога вносит последний субъекту налога, а не государству. Классический пример: субъектом налога является производитель или продавец товара, а носителем налога -- покупатель товара.

Объект налога - доход или имущество, которые служат основанием для обложения налогом (это могут быть заработная плата, прибыль, дивиденды, рента, недвижимое имущество, ценные бумаги, предметы потребления и др.).

Налоговая база - денежная, физическая или иная характеристика объекта обложения.

Источник налога - доход субъекта налога, из которого вносится последний. Принципиально важно, что налог всегда только часть дохода и потому он всегда меньше дохода по величине. В ряде случаев источник может совпадать с объектом налога (например, налог на прибыль (доход) организаций).

Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога; например, по подоходному налогу (в Российской Федерации таковым является налог на доходы физических лиц) в качестве единицы обложения выступает рубль дохода; по земельному налогу - гектар, сотка.

Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (твердые ставки) либо в процентах.

Оклад налога - сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки внесения последнего в бюджетный фонд.

Налоговая льгота - снижение размера налога. Могут применяться разнообразные льготы: введение необлагаемого минимума (т. е. освобождение от налога части объекта); понижение ставок налога; уменьшение оклада налога; предоставление налогового кредита (отсрочки внесения оклада налога) и др.Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С-- 90-91.

Элементы налога представляют собой совокупность принципов, терминов и правил, регламентируемую нормами законодательных актов. Сам налог является платежом, взимаемым уполномоченными государством органами в бюджет и внебюджетные фонды для улучшения благосостояния населения и содержания аппарата управления. Полноценное установление налога осуществляется только после определения основных его элементов и категорий лиц, обязующихся к уплате.

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутреннее свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов.

Функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и в своем проявлении выступают как единое целое. Налоги и налогообложение учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009,с.31 Различают следующие функции налогов. (рис.1)



Рис.1 « Взаимоувязка функций налогов» Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С-- 92.

Фискальная функция реализует ныне основное предназначение налогов -- формирование финансовых ресурсов государства, бюджетных доходов.

Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональным, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Между налогами и займами формируется противоречивая взаимосвязь. Обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введения новых налогов). С другой стороны, рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет рост недовольства налогоплательщиков, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления «финансовой пирамиды», а значит, финансового краха.

Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала и налогового «пресса» в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику.

Распределительная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями во временном аспекте.

Регулирующая функция приобретает особо важное значение в современных условиях смешанной экономики, активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. При этом выделяют разные аспекты реализации этой функции, называемые подфункциями.

Подфункция стимулирующего назначения в налоговом регулировании реализуется через систему налоговых льгот. Цель последних-- сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика.

Подфункция воспроизводственного назначения (включая природоохранные мероприятия) реализуется через систему налоговых платежей и сборов, аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов (прежде всего природных), а также расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста.

Социальная функция представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функций налогов. Ее предназначение -- обеспечение и защита конституционных прав граждан.

Е.Ю.Жидкова выделяет следующие функции налогов:

1)фискальная;

2)стимулирующая (подфукция - дестимулирующая);

3) регулирующая;

4)распределительная;

5)контрольная;

6)дисциплинарная (повышение налоговой дисциплины среди незаконопослушных налогоплательщиков).

В свою очередь, Д.Г.Черник выделяет иную систему функций налогов Налоги и налогообложение_под ред. Черника Д.Г_2010 .с.19-20:

1)фискальная;

2)распределительная (социальная);

3)регулирующая;

4)контрольная;

5)политическая;

6)поощрительная;

В некоторых учебных и научных изданиях предлагается упрощенная система функций налогов:

1)фискальная, на базе которой образуются государственные и муниципальные денежные фонды;

2)экономическая, через которую стимулируются или сдерживаются темпы экономического развития, усиливается или ослабляется накопление капитала, расширяется или сужается платежеспособный спрос;

3)социальная, на основе которой происходит некоторое «выравнивание» уровней располагаемых доходов и уровня жизни;

4)природоохранная, призванная сохранять и приумножать природные ресурсы страны, обеспечивать экологическую безопасность.

Полная реализация всех функций налогообложения обеспечивает эффективность финансово-бюджетных отношений и налоговой политики государства.

1.3 Классификация налогов

В зависимости от целей анализа в основу классификации налогов могут быть положены различные критерии.

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления:

1)федеральные: налог на добавленную стоимость, акциза, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных , биологических ресурсов, государственная пошлина.

2)региональные: налог на имущество организаций, транспортный налог.

3)местные: земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы.

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

1)прямые;

2)косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование которым служит основанием для налогообложения (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц).

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины и др.).

Нередко на практике приводят разделение налогов в зависимости от их использования:

1)общие;

2)специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов (единый социальный налог, транспортный налог, налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы).

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

1)закрепленные;

2)регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты.

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством.

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения.(см.Таблица 2).

Таблица 2 « Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения»

Субъект налогообложения	Налоги
Налоги, уплачиваемые юридическими лицами	Налог на прибыль Налог на имущество организаций
Налоги, уплачиваемые физическими лицами	Налог на доходы физических лиц Налог на имущество физических лиц
Смешанные налоги	Единый социальный налог, налог на добавленную стоимость Транспортный налог Налог на игорный бизнес

В настоящее время виды налогов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны.

Глава II. Роль налоговых доходов в формировании бюджета РФ

2.1 Динамика, структура налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2008-2012 гг.

Рассмотрим структуру и динамику налоговых доходов федерального бюджета за 2008-2012 гг. Для этого воспользуемся информацией с официального сайта Федеральной службы государственной статистики. www.gks.ru (см.Приложение А №1 ).

Рис.1 «Динамика налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2008-2012 гг.»

Из данной диаграммы видно, что налоговые доходы в периоде с 2009 по 2012 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что экономика страны вышла из экономического кризиса, т.к размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год. На начало рассматриваемого периода доходы составляли 3571,9 млрд. руб., то на конец- 5165,1 млрд. руб. Темп прироста с 2008г. по 2012г. составил 44,6%, то есть доходы возросли в 1,45 раза.



Рис.2 «Динамика и структура налоговых доходов федерального бюджета РФ в 2008 -2012 гг.»

Если рассматривать налоговые доходы федерального бюджета по статьям, то можно отметить, что наибольшие доходы отмечаются по таким статьям, как налоги за пользование природными ресурсами, налог на добавленную стоимость.

В 2008 году налоговые доходы федерального бюджета РФ составили 3571,9 млрд.рублей. Доля налога на прибыль организаций составляет 21,3% от всех поступлений, доля НДС- 28,6%, доля акцизов- 3,5%, доля налогов за пользование природными ресурсами - 45,8%, доля налогов по статье «прочие» - 0,8%. Наибольшую долю доходов составляют НДС, налоги за пользование природными ресурсами, налог на прибыль организаций.

В 2009 году налоговые доходы федерального бюджета РФ составили 2502,6 млрд.рублей. Налог на прибыль организаций составляет 195,4 млрд.рублей (его доля во всех налоговых доходах уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 13,5 процентных пункта) от всех поступлений, НДС- 1207,5 млрд. рублей (доля увеличилась по сравнению с 2008 годом на 19,6 процентных пункта), акцизы- 81,7 млрд. рублей (доля налогов уменьшилась на 0,2 процентных пункта по сравнению с 2008 годом), налоги за пользование природными ресурсами- 1006,3 млрд. рублей (доля уменьшилась на 5,6 процентных пункта), прочие- 11,7 млрд. рублей ( доля во всех налоговых поступлениях уменьшилась на 0,3 процентных пункта). Наибольшую долю доходов составляют НДС, налоги за пользование природными ресурсами.

В 2010 году налоговые доходы федерального бюджета РФ составили 3174,3 млрд.рублей. Налог на прибыль организаций составляет 255,0 млрд. рублей (его доля уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 13,3 процентных пункта) от всех поступлений, НДС- 1384,0 млрд. рублей (доля во всех налоговых доходах увеличилась по сравнению с 2008 годом на 15,0 процентных пункта), акцизы- 113,9 млрд. рублей (доля увеличилась на 0,1 процентных пункта по сравнению с 2008 годом), налоги за пользование природными ресурсами - 1408,3 млрд. рублей (их доля уменьшилась на 1,4 процентных пункта), прочие- 13,1 млрд. рублей (доля уменьшилась на 0,4 процентных пункта). Наибольшую долю доходов составляют НДС, налоги за пользование природными ресурсами.

В 2011 году налоговые доходы федерального бюджета РФ составили 4480,5 млрд.рублей. Налог на прибыль организаций составляет 342,6 млрд. рублей (его доля уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 13,7 процентных пункта) от всех поступлений, НДС- 1844,9 млрд. рублей (доля во всех налоговых поступлениях увеличилась по сравнению с 2008 годом на 12,6 процентных пункта ), акцизы- 231,8 млрд. рублей (доля увеличилась на 1,7 процентных пункта по сравнению с 2008 годом), налоги за пользование природными ресурсами - 2046,9 млрд. рублей (их доля во всех налоговых доходах уменьшилась на 0,1 процентных пункта), прочие- 14,3 млрд. рублей (доля уменьшилась на 0,5 процентных пункта). Наибольшую долю доходов составляют НДС, налоги за пользование природными ресурсами.

В 2012 году налоговые доходы федерального бюджета РФ составили 5165,1 млрд.рублей. Налог на прибыль организаций составляет 375,8 млрд. рублей (его доля уменьшилась по сравнению с 2008 годом на 14 процентных пункта) от всех поступлений, НДС- 1988,8 млрд. рублей (его доля во всех налоговых поступлениях увеличилась по сравнению с 2008 годом на 9,9 процентных пункта), акцизы- 341,9 млрд. рублей (доля увеличилась на 3,1 процентных пункта по сравнению с 2008 годом), налоги за пользование природными ресурсами- 2442,8 млрд. рублей (их доля во всех налоговых доходах увеличилась на 1,5 процентных пункта), прочие- 15,8 млрд. рублей (доля уменьшилась на 0,5 процентных пункта). Наибольшую долю доходов составляют НДС, налоги за пользование природными ресурсами.

Посчитаем темпы роста налоговых доходов по статьям федерального бюджета по каждому году. За базисный год возьмем 2008 год. (См. Приложение А №2, №3).

В течение рассматриваемого периода темп прироста налоговых доходов составил 44,6 %. Из них налог на прибыль организации уменьшился на 50,6% , темп прироста НДС- 94,9%, темп прироста по акцизам составляет 173,1%, темп прироста налогов за пользование природными ресурсами - 49,2%.

Проанализировав общую структуру доходов на 2008г. и 2012г., мы наблюдаем увеличение темпов прироста по всем статьям доходов, только по статье налоги на прибыль организаций наблюдается уменьшение темпов прироста.

2.2 Динамика, структура поступлений налогов на доходы физических лиц в консолидированный бюджет в 2008-2012 гг.

Рассмотрим структуру и динамику поступлений налогов на доходы физических лиц консолидированного бюджета за 2008-2012 гг. Для этого воспользуемся информацией с официального сайта Федеральной службы государственной статистики. (см.Приложение Б №1 ).



Рис.1 «Динамика поступлений налогов на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ в 2008-2012 гг.»

Налоговые поступления в периоде с 2009 по 2012 года имеют положительную тенденцию роста. На начало рассматриваемого периода налоги на доходы физических лиц составляли 1665,6 млрд. руб., то на конец- 2260,3 млрд. руб. Темп прироста с 2008г. по 2012г. составил 35,7%, т.е поступления налогов от доходов физических лиц возросли в 1,36 раз.

Если рассматривать поступления налогов на доходы физических лиц по статьям, то можно отметить, что наибольшие поступления отмечаются по таким статьям, как с доходов, облагаемых по налоговой ставке.

В 2008 году налоги на доходы физических лиц консолидированного бюджета РФ составили 1665,6 млрд.рублей. Из них доля поступлений налогов с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций составляет 2,1% от всех поступлений; доля с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации- 96,8%, доля поступлений с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации-0,8%, доля налогов с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств- 0,2%.

В 2009 году налоги на доходы физических лиц консолидированного бюджета РФ составили 1665,0 млрд.рублей. Из них поступления налогов с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций составляют 39,0 млрд. рублей (доля увеличилась на 0,2 процентных пункта по сравнению с 2008 годом) от всех поступлений; с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации- 1609,6 млрд. рублей (доля уменьшилась на 0,1 процентных пункта), с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации- 13,2 млрд. рублей, с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств- 3 млрд.рублей.

В 2010 году поступления налогов на доходы физических лиц консолидированного бюджета РФ составили 1789,6 млрд.рублей. Из них поступления налогов с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций составляют 39,4 млрд. рублей (их доля увеличилась на 0,1 процентных пункта по сравнению с 2008 годом) от всех поступлений; с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации- 1730,8 млрд. рублей (доля уменьшилась на 0,1 процентных пункта), с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации- 14,0 млрд. рублей, с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств- 4,8 млрд. рублей (доля увеличилась на 0,1 процентных пункта).

В 2011 году налоги на доходы физических лиц консолидированного бюджета РФ составили 1994,9 млрд.рублей. Из них поступления налогов с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций составляют 51,8 млрд. рублей (их доля увеличилась на 0,5 процентных пункта по сравнению с 2008 годом) от всех поступлений; с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации- 1919,9 млрд. рублей ( доля во всех поступлениях налогов на доходы физических лиц уменьшилась на 0,6 процентных пункта), с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации-15,7 млрд. рублей, с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств- 3,4 млрд. рублей.

В 2012 году поступления налогов на доходы физических лиц консолидированного бюджета РФ составили 2260,3 млрд.рублей. Из них поступления налогов с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций составляют 61,0 млрд. рублей (их доля во всех налоговых поступлениях увеличилась на 0,6 процентных пункта по сравнению с 2008 годом) от всех поступлений; с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации- 2176,7 млрд. рублей (их доля уменьшилась на 0,5 процентных пункта), с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации-18,1 млрд. рублей, с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств- 4,4 млрд. рублей.

Посчитаем темпы роста налоговых доходов по статьям федерального бюджета по каждому году. За базисный год возьмем 2008 год. (См. Приложение Б №2, №3).

В течение рассматриваемого периода темп прироста налоговых доходов составил 35,7 %. Темп прироста поступлений налогов с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций составляет 70,9 %; с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации - 35,0%; с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации- 32,1%, с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, процентных доходов по вкладам в банках, в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств- 12,8%.

Проанализировав общую структуру поступлений налогов на доходы физических лиц на 2008г. и 2012г., мы наблюдаем увеличение темпов прироста по всем статьям поступлений налогов на доходы физических лиц.

Глава III Прогноз собираемости налоговых доходов в федеральный бюджет РФ

С начала 2000-х годов в экономической жизни России произошли значительные изменения в сфере налогообложения. Совершенствование экономических инструментов и регулирование хозяйственно-экономической деятельности вместе с усилением административного давления, позволило вывести на новый, более высокий уровень, собираемость налогов в федеральный бюджет РФ.

Построим прогноз собираемости налогов на период с 2008 года по 2013 год.

Для построения нам необходимы данные по каждой статье налоговых доходов периода 2008-2012 гг.

В 2013 году по статье «Прочие» прогнозируется снижение налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ. На начало периода налоговые поступления составляли 27,7 млрд.рублей, на 2013 год- 10,1 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом темпы роста налоговых поступлений по статье «Прочие» составляют 36,5 %, по сравнению с 2012 годом темпы роста- 63,9 %.(см.Рис.1).

Рис.1 «Прогноз собираемости налогов в федеральный бюджет РФ по статье «Прочие налоги» »

В 2013 году по статье «Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами» прогнозируется увеличение налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ. На начало периода налоговые поступления по статье «Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами» составляли 1637,5 млрд.рублей, на 2013 год- 2503,6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом темпы роста налоговых поступлений по данной статье составляют 152.9%, по сравнению с 2012 годом темпы роста -102,5 %. (см.Рис.2).

Рис.2«Прогноз собираемости налогов в федеральный бюджет РФ по статье «Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами» »

В 2013 году по статье «Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ » прогнозируется увеличение налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ. На начало периода налоговые поступления по статье «Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ » составляли 125,2 млрд.рублей, на 2013 год- 353,6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом темпы роста налоговых поступлений по данной статье составляют 282,4%, по сравнению с 2012 годом темпы роста составляют 103,4 %. (см.Рис.3).



Рис.3 «Прогноз собираемости налогов в федеральный бюджет РФ по статье «Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ » »

В 2013 году по статье «Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан» прогнозируется увеличение налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ. На начало периода налоговые поступления по данной статье составляли 1020,4 млрд.рублей, на 2013 год- 2261,5млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом темпы роста налоговых поступлений по данной статье составляют 221,6%, по сравнению с 2012 годом темпы роста -113,7%. (см.Рис.4).

Рис.4 «Прогноз собираемости налогов в федеральный бюджет РФ по статье «Налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан»

В 2013 году по статье «Налог на прибыль организации» прогнозируется снижение налоговых поступлений в федеральный бюджет РФ. На начало периода налоговые поступления по статье «Налог на прибыль организации» составляли 761,1 млрд.рублей, на 2013 год- 198,6 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом темпы роста налоговых поступлений по данной статье - 26,1%, по сравнению с 2012 годом темпы роста- 52,8 %. (см.Рис.5).

Рис.5 «Прогноз собираемости налогов в федеральный бюджет РФ по статье «Налог на прибыль организации»

Посчитаем налоговые поступления в федеральный бюджет в 2013 году по всем статьям.(см.Таблица 1)

Таблица 1. «Налоговые поступления в федеральный бюджет в 2013 году» в млрд.рублей

Год	2013
прочие	10,1
налог на прибыль организации	198,6
налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории РФ, ввозимые из Р.Беларусь и Р.Казахстан	2261,5
акцизы	353,6
налоги , сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	2503,6
всего	5327,4

Прогнозируемый объем налоговых доходов в федеральный бюджет РФ в 2013 году составляет 5327,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом темпы прироста налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют 49,1 %, по сравнению с 2012 годом темпы прироста - 3,1 %.(см.Рис.6).



Рис.6 «Прогноз собираемости налогов в федеральный бюджет РФ»

Налоговые поступления в периоде с 2009 по 2013 года имеют положительную тенденцию роста. Этот аспект свидетельствует о том, что совершенствуются методы налогового администрирования, экономика страны стабилизировалась после кризиса, т.к размер поступлений в бюджет увеличивался из года в год. Однако в 2013 году по некоторым статьям мы наблюдаем снижение поступлений налоговых доходов в федеральный бюджет РФ.

В частности, основным фактором, повлиявшим на поступление налога на прибыль, стало замедление темпов роста экономики РФ. Снижение поступлений налога на прибыль также связано со снижением цен на ключевые экспортные товары и снижением физических объемов экспорта. Кроме того, выросли расходы компаний на амортизацию имущества.

Заключение

Выполненная курсовая работа позволяет сделать следующие основные выводы.

Налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.

Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.

Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.

Возможность аккумулирования налогов в руках государства проявляется через выполнение ими фискальной функции.

В России основную часть доходов бюджета составляет именно налоговые доходы, доля которых составляет более 85%.

Были рассмотрены сущность, элементы, функции и виды налогов.

По результатам анализа на протяжении периода с 2008 по 2012 гг. темпы роста поступлений налогов в федеральный бюджет РФ составили 144,6 %. Поступления налоговых доходов увеличились практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляция, усиление контрольной деятельности налоговых органов.

Наибольший удельный вес в налоговых доходах федерального бюджета составляют налоги на товары, услуги (НДС и акцизы) 45,1% на 2012 год. Значительное место в системе налоговых доходов федерального бюджета занимают налоги на пользование природными ресурсами (47,3% на 2012 год).

На протяжении периода с 2008 года по 2012 год темпы роста налогов на доходы физических лиц в консолидированный бюджет РФ составили 135,7%. Наибольший удельный вес занимают поступления по статье «с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной п.1. статьи 224 НК РФ».

Прогнозируемый объем налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2013 году составляет 5327,4 млрд. рублей. Произошло снижение налоговых поступлений по статьям «Прочие налоги», «Налог на прибыль организаций».

Налоги являются одним из главных источников бюджетных доходов на всех уровнях бюджетной системы, задают не только параметры постатейного финансирования расходов, но и служат основой для территориального перераспределения финансовых ресурсов.

Библиографический список

1. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

2. Архипцева Л.М., Трунов А.В. «Налоги и налогооблажение».- 2009, С.13-18.

3. Бюджетная система России: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 568 с.

4. Бюджетная система РФ: Учебник / И.М. Александров, О.В. Субботина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско -торговая корпорация «Дашков и Ко»,2009.- 448 с.

5. Васильева Л.А. Доходы федерального бюджета в 2008-2010 годах // Финансы.- 2007.- № 9.- С. 8-10.

6. Гринкевич Л. С. Государственные и муниципальные финансы России.- М.: КНОРУС, 2007.- 560 с.

7. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. - Ростов-н/Д: Феникс, 2007., с.12-13

8. Евстигнеев В.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. - СПб.: Питер, 2005.

9. Качур О.В. Некоторые аспекты налоговой политики // Экономический анализ: теория и практика.- 2007.- № 2.- С. 28-33.

10. Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса. 2005. - 240 с.

11.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / О.И.Мамрукова.- 7-е изд.- М.:Омега-Л, 2008.- 302с.

12. Мысляева И. Н. Государственные и муниципальные финансы.- М.: Инфра-М, 2007.- 360 с.

13. Налоги и налогообложение учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М. : Эксмо, 2009,с.31

14. Налоги и налогообложение_под ред. Черника Д.Г_2010 .с.19-20

15. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. - М.: Финансы и статистика, 2005.

16. Налогообложение: учебное пособие/ В.Г. Каклюгин. - Ростов н/Д: Феникс, 2007

17. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. И.А. Майбурова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.- 605 с.

18. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 2005 г, ст.8

19. Нешитой А. С. Финансы: Учебник.- 7-е изд., перераб и дополн.- М.: Дашков и Ко, 2007.- 512 с

20. Селезнев А. З. Бюджетная система Российской Федерации.- М.: Магистр,2007.- 383 с.

21. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - 3-е изд. - М.: Госсоцэкономиздат, 1937, с.9

22. Т.Ш. Тиникашвили. Налоги в системе госрегулирования денежного хозяйства//Финансы и кредит., 2007., № 39(279)., С 52-56.

23. Финансы: учеб., 2-е изд., перераб. и доп./под ред. В. В. Ковалева.--М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007, С--89.

24. Финансы: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Е. В. Маркиной.- М.: Финансы и статистика, 2004. - 344 с.

25. Финансы/ Под ред. Н.Ф.Карпычева, 2008.- С.25

26. Финансы: учеб. / под ред. Г.Б. Поляка - 3-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 703с.

27. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник - 2-е изд, перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007.-576 с

28.Минестерство финансов [Электронный ресурс]: Официальный сайт Министерства финансов России.

29. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]: Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики России.

30. Федеральная налоговая служба [Электронный ресурс]: Официальный сайт Федеральной налоговой службы России.

Размещено на Allbest.ru

...