Система налогообложения

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Ведение

1. Проблемы и перспективы передачи данных в налоговые органы

1.1 Отказ от принятия бумажных носителей налоговыми органами

1.2 Действия налогоплательщика при отказе налогового органа принять отчетность в бумажном виде

1.3 Проблемы и перспективы информационного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика

2. Особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

2.1 Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

2.2 Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей

2.3 Системы налогообложения

Заключение

Список используемых источников

налоговый декларация предприниматель



Введение

Технический прогресс, активное развитие современных технологий затрагивают практически все стороны жизни. Для россиян уже давно стали привычными оплата услуг через Интернет, пересылка документов в электронном виде и многое другое. Информационные технологии затронули и такую сферу деятельности, как налоги, в частности, предоставление налоговой отчётности.

Налоговые органы в своей работе активно используют достижения передовых информационных технологий с целью расширения объёма бесплатных услуг и качества обслуживания налогоплательщиков.

Система представления налоговой и бухгалтерской отчётности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи рекомендована Федеральной налоговой службой и открывает качественно новый этап взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов, обеспечивая надежный двусторонний информационный обмен между ними

Целью работы является изучение проблем передачи данных в налоговые органы и особенностей налогообложения индивидуальных предпринимателей .

Задачи поставленные в этой работе:

- изучить электронное взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков

- рассмотреть самую серьезную проблему передачи данных в налоговые органы, а именно отказ от принятия данных на бумажных носителях.

- Изучить понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

- Рассмотреть нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей



1. Проблемы и перспективы передачи данных в налоговые органы

1.1 Отказ от принятия бумажных носителей налоговыми органами.

Налоговая отчетность

Порядок представления налогоплательщиками налоговой отчетности в налоговые органы регламентирован ст. 80 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.

При этом абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ определено, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ.

Кроме того, обязанность представлять налоговую отчетность в электронной форме возложена и на налогоплательщиков, отнесенных в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Таким образом, не вправе сдавать налоговую отчетность на бумажных носителях только:

- налогоплательщики, среднесписочная численность сотрудников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;

- налогоплательщики, состоящие на учете в налоговом органе в качестве крупнейших.

Все остальные налогоплательщики способ представления налоговой отчетности (на бумажном носителе или в электронной форме) выбирают самостоятельно.

Более того, НК РФ обязывает налоговые органы бесплатно предоставлять налогоплательщикам бланки налоговых деклараций (расчетов) (абз. 5 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Пунктом 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н утвержден Административный регламент ФНС России по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (далее - Регламент ФНС). Данный документ содержит разделы: "Прием налоговых деклараций (расчетов)" (п.п. 186-193 Регламента ФНС) и "Прием налоговых деклараций (расчетов), представленных на бумажном носителе заявителем непосредственно" (п.п. 194-203 Регламента ФНС), подробно раскрывающие процесс приема отчетности, в том числе отчетности, представленной на бумажных носителях.

Из приведенных выше норм НК РФ и из положений Регламента ФНС следует, что если организация не относится к налогоплательщикам, в отношении которых абзацами 2 и 4 п. 3 ст. 80 НК РФ предусмотрено представление налоговой отчетности в электронном виде, то организация вправе представить в налоговый орган налоговую отчетность по установленной форме на бумажном носителе. Требования налогового органа о представлении такой организацией налоговой отчетности в электронном виде неправомерны.

О том, что отказывать налогоплательщику в приеме налоговой отчетности на бумажных носителях налоговый орган не имеет права, говорит и Минфин России, смотрите, например, письма Минфина России от 13.02.2008 N 03-02-08/5, от 14.11.2007 N 03-02-07/1-472.

Налоговое ведомство прямо указывает на неправомерность отказа налоговым органом в принятии налоговой отчетности на бумажном носителе (письмо МНС России от 22.06.2004 N 06-5-03/866 "О недопустимости отказа налоговыми органами в приеме налоговых деклараций на бумажных носителях"). В приведенном письме сказано, что МНС России поручает принять меры к недопущению фактов отказов нижестоящими налоговыми органами в приеме налоговых деклараций (расчетов) на бумажных носителях.

Бухгалтерская отчетность

В Федеральном законе от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) отсутствуют положения о том, в каком виде (в бумажном или электронном) представляется бухгалтерская отчетность в налоговые органы.

Обязанность налогоплательщика представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы предусмотрена только пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ. В соответствии с данной нормой организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация, в соответствии Законом N 402-ФЗ, не обязана вести бухгалтерский учет.

Требований к способу представления бухгалтерской отчетности НК РФ не содержит - существует только требование ее представить, и установлены сроки представления. Таким образом, налогоплательщик может представлять в налоговый орган годовую отчетность любым удобным ему способом, в том числе на бумажных носителях.

С таким выводом согласны представители финансового ведомства. Так, например, в письме Минфина России от 15.01.2008 N 03-02-07/1-11 разъяснено, что: "Кодексом и Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не предусмотрена обязанность представлять бухгалтерскую отчетность исключительно в электронном виде". Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России от 24.07.2009 N 03-02-07/1-385.

1.2 Действия налогоплательщика при отказе налогового органа принять отчетность в бумажном виде

К сожалению, на практике инспекторы налоговой службы нередко отказывают налогоплательщикам в приеме отчетности только в бумажном виде, без электронной формы. Такой отказ противоречит нормам НК РФ. В такой ситуации рекомендуем налогоплательщику:

1. Обратить внимание инспектора (или его непосредственного руководителя) на возможность представления на бумажном носителе налоговой отчетности в соответствии с нормой п. 3 ст. 80 НК РФ и с положениями вышеприведенного Регламента ФНС. А также об отсутствии требований о представлении бухгалтерской отчетности только в электронном виде в Законе N 402-ФЗ и в пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ.

2. Напомнить инспектору, что согласно ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны:

- действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

А в соответствии с п. 1 ст. 35 НК РФ налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей (п. 1 ст. 35 НК РФ).

В данном случае неправомерные действия сотрудника налогового органа (отказ принять декларации (расчеты), бухгалтерскую отчетность, составленные по установленной форме) могут повлечь за собой неблагоприятные последствия для налогоплательщика в виде привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации, и по ст. 126 НК РФ за непредставление бухгалтерской отчетности.

3. Потребовать письменный отказ в приеме деклараций (бухгалтерской отчетности) на бумажных носителях.

При отказе налогового органа в принятии отчетности на бумажном носителе организация может обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган (к вышестоящему должностному лицу).

В соответствии с п. 1 ст. 138 НК РФ действия или бездействие должностных лиц налогового органа могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) (в порядке, предусмотренном ст. 139 НК РФ) или в суд (в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 138 НК РФ). Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

По общему правилу жалоба на ненормативный правовой акт (кроме постановлений по делам об административных правонарушениях) налогового органа, действия или бездействие его должностного лица может быть подана в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее права и законных интересов (п. 2 ст. 139 НК РФ, ч. 4 ст. 198 АПК РФ).

Отметим, что факт подачи жалобы в вышестоящий орган впоследствии сможет явиться доказательством того, что налогоплательщик не смог своевременно исполнить свою обязанность по представлению в срок налоговой и бухгалтерской отчетности вследствие неправомерных действий налогового органа, и, соответственно, по нашему мнению, он не должен быть привлечен к ответственности по ст. 119 НК РФ (за непредставление налоговой декларации), а также по ст. 126 НК РФ (за непредставление бухгалтерской отчетности).

1.3 Проблемы и перспективы информационного взаимодействия налогового органа и налогоплательщика

Федеральной налоговая служба Российской Федерации входит в систему центральных органов государственного управления Российской Федерации и подчиняется Президенту Российской Федерации и Правительству Российской Федерации.

Основной задачей Федеральной налоговой службы Российской Федерации является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Целью системы управления налогообложением является оптимальное и эффективное развитие экономики посредством воздействия субъекта управления на объекты управления. В рассматриваемой задаче в качестве объектов управления выступают предприятия и организации различных форм собственности и население. Субъектом управления является государство в лице налоговой службы. Воздействие осуществляется через систему установленных законодательством налогов.

Эффективное функционирование налоговой системы возможно только при использовании передовых информационных технологий, базирующихся на современной компьютерной технике. С этой целью в органах налоговой службы создается автоматизированная информационная система, которая предназначена для автоматизации функций всех уровней налоговой службы по обеспечению сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, проведению комплексного оперативного анализа материалов по налогообложению, обеспечению органов управления и соответствующих уровней налоговых служб достоверной информацией.

Работа IТ-подразделений ФНС России направлена как на совершенствование администрирования налогов и сборов, так и на оптимизацию работы с налогоплательщиками, предоставление им качественного сервиса.

Объём информации стремительно растёт, поэтому возможности налоговой службы по централизованному хранению, обработке информации и своевременному доступу к ней требуют постоянного совершенствования. Кроме этого, средства электронной связи открывают все новые и новые возможности для взаимодействия государственных органов с гражданами и организациями в электронном виде.

В связи с этим высшие должностные лица нашей страны уделяют большое внимание развитию информационных технологий и, в частности,

предоставлению государственными органами гражданам необходимых услуг в электронном виде в сети Интернет. Так, по словам Президента Российской Федерации, «не нужно преуменьшать готовность населения к использованию электронных услуг. Раз десятки миллионов граждан регулярно пользуются Интернетом, значит, они готовы к получению электронных услуг».

Такой же позиции придерживается и руководитель главного налогового ведомства нашей страны. Им также поставлена задача качественно улучшить взаимоотношения с налогоплательщиками с использованием всех возможных телекоммуникационных технологий.

Сейчас в технологии сдачи отчётности в электронном виде по каналам связи задействовано и участвует более 57 % от всех плательщиков, которые сдают отчётность. Участниками электронного взаимодействия являются налогоплательщики, специализированные операторы связи, налоговые органы. Деятельность спецоператоров осуществляется на конкурентной основе. На этом рынке есть лидеры, есть менее успешные компании, но, в общем и целом, рынок не монополизирован, т.е. всего порядка 80 фирм-участников.

До недавнего времени существовала проблема, когда для того, чтобы очередной спецоператор участвовал в электронном документообороте, имел соглашение с каким-то определённым регионом, в каждой инспекции необходимо было ставить дополнительную технику, чтобы его приёмные модули имели возможность принимать и обрабатывать отчётность. В каждой налоговой инспекции приходилось устанавливать по три- пять приёмных модулей на разных компьютерах, с разными интерфейсами, телекоммуникационными протоколами и т. п., которые обслуживали их «владельцы» - коммерческие компании, а инспектор, работающий с полученными документами, порой не мог разобраться с поступающей отчётностью. Довольно быстро стала очевидной необходимость унифицировать программные продукты.

Было принято решение создать унифицированный приёмный комплекс (ГНИВЦ Приём-регион (ГПР)), т. е. программный комплекс, который принимал бы отчётность, направленную от всех спецоператоров, неважно, где они находятся, по единым форматам. Сначала были утверждены форматы взаимодействия - транспортные модули. После этого был реализован ГПР, который позволяет принимать отчётность, направленную через спецоператоров. Таким образом, проблемы были решены. Однако остаются ещё нерешёнными вопросы по массовому переходу на ГПР, но в ближайшее время их планируется решить.

Новым этапом в развитии электронных услуг и сервисов для налогоплательщиков стало активное участие Федеральной налоговой службы в работе по формированию Единого портала государственных услуг.

Данный интернет-портал открыт 15 декабря 2009 года в рамках развития «электронного» Правительства. На сегодняшний день на Едином портале государственных услуг доступна информация об услугах, предоставляемых государственными органами власти, а также формы различных шаблонов заявлений, бланков, необходимых для получения госуслуг, которые можно скопировать с сайта и заполнить.

Официальный сайт ФНС России стабильно занимает первое место по посещаемости среди сайтов всех государственных органов и организаций. Информация, которая представлена на этом сайте, востребована всеми участниками налоговых правоотношений.

В целях расширения спектра и повышения качества государственных услуг Федеральная налоговая служба с 7 декабря 2009 года внедрила государственную услугу по информированию налогоплательщиков - физических лиц о суммах задолженности с использованием Интернет технологий централизованно в масштабах России, так называемый «Личный кабинет налогоплательщика». С введением онлайн-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» количество обращений за один месяц выросло в два раза.

Был реализован первый этап проекта - «Узнай свою задолженность». В результате налогоплательщик - физическое лицо из любого удобного для него места с доступом в Интернет имеет возможность оперативно и бесплатно получить актуальную информацию о своей задолженности по налогам, автоматически сформировать платёжный документ и осуществить платёж в кредитной организации. Сервис предоставляет информацию о задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам. Информация обновляется ежедневно.

Однако следует обратить внимание на то, что корректировка данных в сервисе (на сайте) может произойти по прошествии некоторого времени (обычно, от трёх до четырнадцати дней), так как разноска поступивших платежей в лицевых счетах налогоплательщиков - многостадийный процесс, в котором помимо налоговых органов задействованы органы федерального казначейства и кредитная организация, их информационные и транспортные системы.

К числу наиболее востребованных следует отнести также следующие онлайн-сервисы:

- сервис «Адрес вашей инспекции» позволяет определить инспекцию ФНС России (её номер, адрес и телефон), соответствующую заданному адресу места проживания налогоплательщика;

- сервис «Сведения из ЕГРЮЛ (публикация)» предоставляет заинтересованным лицам возможность получить основную информацию об организациях, сведения о которых включены в Единый государственный реестр юридических лиц. Для получения информации необходимо заполнить одно из обязательных полей («Наименование организации», «ОГРН/ ГРН / ИНН»), можно также уточнить запрос, заполнив поля «Адрес», «Дата регистрации», «Регион». Информация названного сервиса обновляется еженедельно;

- сервис «Проверьте, не рискует ли ваш бизнес?» создан в целях информирования участников гражданского оборота о представлении документов для государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица. Указанная информация может быть использована для пресечения неправомерного внесения изменений в сведения о юридических лицах, а также для обеспечения возможности принятия обеспечительных мер при угрозе рейдерских захватов. Информация обновляется ежечасно и позволяет в режиме реального времени отслеживать несанкционированные изменения сведений Единого государственного реестра юридических лиц. Данная услуга позволяет также проверить, не зарегистрирована ли потенциальная организация контрагент по так называемому адресу массовой регистрации; не входят ли в состав её исполнительных органов дисквалифицированные лица.

В ближайшее время электронные сервисы, в том числе в части представления услуг налоговыми органами, ждёт бурное развитие. Этому способствует как увеличение пользователей сети Интернет, так и поддержка высшими должностными лицами государства развития информационных технологий.

Однако, несмотря на явные преимущества использования информационных технологий в процессе взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками, в этой сфере ещё остаются нерешёнными ряд проблем.

Прежде всего, это единое пространство доверия электронно-цифровых подписей - информационное пространство, в котором обеспечивается подтверждение подлинности электронной цифровой подписи вне зависимости от того, каким удостоверяющим центром изготовлен сертификат ключа подписи. До сих пор не решена проблема массовой выдачи ЭЦП (или её аналога) для физических лиц. Если всех вовлечь в электронный документооборот, то всем необходимо выдать ЭЦП и сопровождать каждый год. ЭЦП должны приниматься всеми органами власти. Однако для этого пока нет финансовых возможностей.

Вторая проблема - нормативные акты, позволяющие осуществлять электронный документооборот. Статус документа, возможность подачи заявления в электронном виде, возможность получения услуги в электронном виде, установление обязанностей и ответственности сторон при взаимодействии через портал - это то, чего до сих пор, к сожалению, не разработано.

Третья проблема связана с технологическим вопросом. Это каналы связи, которые не везде хороши и не везде налогоплательщик может подать заявление. Но здесь нужно корреспондироваться со стратегией развития информационного общества, утверждённой Президентом РФ в феврале 2008 года, согласно которой до 2015 года 100 % услуг должны оказываться в электронном виде. Под это нужно разрабатывать финансовую программу обеспечения телекоммуникационных сетей.

Ещё одной, не менее важной проблемой, является стоимость программных продуктов для этих целей и квалификация персонала. Кроме того, без посредника в лице специализированного оператора связи сегодня сдать отчётность по телекоммуникационным каналам связи просто невозможно. Но у тех организаций, которые обязаны сдавать отчётность в электронном виде (налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек; вновь созданные, в том числе, при реорганизации, организации, численность работников которых превышает указанный предел; крупнейшие налогоплательщики), выбора нет, а остальным необходимо планировать переход на этот вид представления отчётности в самом ближайшем будущем, осваивать новые технологии.

Кроме того, к числу нерешённых вопросов относятся также и интеграция портала в действующую реализованную ФНС России схему электронного взаимодействия, и создание механизма гарантированной доставки деклараций с портала до конкретной инспекции и обратно налогоплательщику, и обеспечение защиты информации, и многое другое.

Ещё одна проблема - проблема единого времени. При представлении налогоплательщиком налоговых деклараций (расчётов) по ТКС в настоящее время нет технических средств, с помощью которых можно определить часовой пояс местонахождения рабочего места налогоплательщика, с которого отправляется налоговая декларация. Следовательно, если налогоплательщик из одного часового пояса направляет налоговую декларацию в инспекцию, которая находится в другом часовом поясе, а телекоммуникационные средства портала находятся в третьем часовом поясе, возникает неоднозначность при фиксации даты представления налоговой декларации (расчёта).

Для решения выявленных проблем может быть предложен следующий комплекс мероприятий, реализация которых будет способствовать достижению баланса интересов налоговых органов и налогоплательщиков в процессе их электронного взаимодействия:

- разработка законодательных актов, регламентирующих порядок осуществления электронного документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками;

- массовое внедрение ЭЦП;

- решение технологического вопроса, т. е. средства связи во всех регионах страны должны быть достаточно развиты для того, что все налогоплательщики имели возможность принимать участие в электронном документообороте;

- обучение персонала налоговых органов и налогоплательщиков работе с техническими средствами, посредством которых осуществляется электронный документооборот;

- необходимо определить сеть доверенных удостоверяющих центров, выдающих сертификаты ключей подписей для использования при информационном взаимодействии, а также регламентировать порядок выдачи ключей подписей. Следует нормативно закрепить за порталом обязанность по фиксации даты представления налогоплательщиком декларации (расчёта) и направления данной информации всем участникам документооборота;

- совершенствование программных продуктов и технических средств, обеспечивающих передачу отчётных данных налогоплательщиков в информационные системы налоговых инспекций.

Таким образом, несмотря на очевидные преимущества взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков с использованием современных информационных технологий, в этой области существует ещё множество проблем. Реализация комплекса предложенных мероприятий будет способствовать повсеместному переходу хозяйствующих субъектов к электронному документообороту в отношениях с налоговыми органами и позволит решить одну из приоритетных задач налоговых органов - создание для налогоплательщиков всех необходимых условий для исполнения обязанностей по уплате налогов.



2. Особенности налогообложения деятельности индивидуальных предпринимателей

2.1 Понятие и сущность индивидуальной предпринимательской деятельности

В соответствии со ст.23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГК РФ), гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Законами установлены определенные ограничения в праве граждан заниматься предпринимательской деятельностью. Так, гражданам запрещено в индивидуальном порядке осуществлять страховую деятельность (Закон РФ “О страховании”), изготовлять оружие и торговать им (Закон РФ “Об оружии”) и другие. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 года (СЗ РФ, 1993 г., № 52, ст. 5073) предусмотрено, что «государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц, в том числе участвовать в управлении хозяйствующим субъектом независимо от его организационно-правовой формы».

Отдельными видами деятельности граждане могут заниматься только после получения специального разрешения - лицензии. На индивидуальных предпринимателей распространяются те же правила, которые установлены для лицензирования деятельности юридических лиц.

Возраст, начиная с которого граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью, законом специально не установлен.

Индивидуальная предпринимательская деятельность осуществляется гражданином лично. Поэтому для занятия такой деятельностью он должен обладать не только гражданской правоспособностью, но и гражданской дееспособностью, т.е. способностью самостоятельно приобретать и осуществлять права, а также создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их.

Предусмотренная законодательством форма организации, предпринимательской деятельности без образования юридического лица находится в стадии становления. Она ориентирована на законопослушных граждан, которые по разным причинам не располагают необходимыми связями в "деловом мире" и не имели возможности завладеть капиталом в процессе приватизации государственной собственности при переходе на рыночную экономику.

Индивидуальную предпринимательскую деятельность отличают очень простая и короткая процедура регистрации, упрошенная форма учета хозяйственных результатов и, что особенно важно, значительно сниженные налоги по сравнению с юридическими лицами.

Неприятной особенностью этой формы организации предпринимательской деятельности является неограниченная ответственность индивидуального предпринимателя по принятым обязательствам. Эта ответственность распространяется на все его личное имущество, на которое по закону может быть обращено взыскание судом.

Об этой особенности индивидуальной предпринимательской деятельности без образования юридического лица не следует забывать при заключении сделок, особенно на первых порах, когда недостает опыта, а стремление поскорее добиться желаемого результата может превзойти здравый смысл.

Тем не менее, оценивая все преимущества и недостатки индивидуальной предпринимательской деятельности, следует признать ее наиболее подходящей формой организации бизнеса на начальной стадии. В случае успеха индивидуальный предприниматель приобретает необходимые опыт и капитал для перехода в более "тяжелую весовую категорию" корпоративного бизнеса.



2.2 Нормативно-правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей

Основными документами, регламентирующими налогообложение индивидуальных предпринимателей являются:

1. На законодательном уровне:

· Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ (принят ГС ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 22.07.2008, с изм. от 24.07.2008);

· Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ

· Налоговый кодекс Российской Федерации. (часть первая) от 16 июля 1998 г. № 146-ФЗ

· Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"

2. На нормативном уровне:

· ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99;

· ПБУ «Доходы организации» ПБУ 9/99;

· ПБУ «Расходы организации» ПБУ 10/99;

· О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;

· Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006);

3. На методическом уровне:

· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49;

4. Организационный уровень: внутренние документы организаций.



2.3 Системы налогообложения

Существуют следующие системы налогообложения:

· ОСНО -- общая система налогообложения. Если организация или ИП не писали при регистрации никаких заявлений о применении упрощенных режимов, то на ОСНО попадают автоматически. Организации на ОСНО в полном объеме ведут бухучет, ИП ведут книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также они обязаны платить все общие налоги: НДС, налог на прибыль (для ИП -- НДФЛ), налог на имущество.

· УСН -- упрощенная система налогообложения, является добровольным режимом налогообложения. Для использования этой системы достаточно отправить уведомление в местную налоговую инспекцию. Применение УСН позволит серьезно снизить налоговую нагрузку: в виде отмены от уплаты НДС, налога на прибыль (или НДФЛ) и налога на имущества. Обязанность ип будет заключаться в уплате единого налога УСН раз в квартал и подачи декларации 1 раз в год. К тому же, сумму налога можно уменьшить на уплаченные страховые взносы до 50% от суммы налога. ИП без сотрудников могут уменьшить налог за счет уплаченных взносов за себя без ограничения в 50%.

При выборе УСН нужно удостовериться, что выбранный вид деятельности не входит в число тех, для которых запрещено применять УСН. Список этих видов приведен в ст. 346.12 п.2 п.п. 1. второй части НК РФ. Также на применение УСН введено ограничение: годовой доход не должен превышать 60 млн. руб. Эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор. В 2014 году введен коэффициент = 1,067. Таким образом, лимит доходов на применение УСН будет ограничен суммой 64 миллиона в год.

· ЕНВД -- единый налог на вмененный доход. С 2013 года является добровольным налоговым режимом. Применяется в отношении отдельных видов деятельности, которые поименованы в п.2 ст. 346.26 НК РФ. Если планируется вести деятельность, к которой будет применяться ЕНВД, то нужно встать на учет в той ИФНС, на чьей территории будет осуществляться эта деятельность.

Налог ЕНВД уплачивается поквартально. Величина налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается по каждому виду деятельности местными властями, а также от физических показателей (площадь торгового зала или количество работников). Расчет корректируется на коэффициенты К1, К2 и умножается на процентную ставку 15%. Налог ЕНВД также можно уменьшать на страховые взносы за работников до 50%. При этом, ИП с сотрудниками не вправе учитывать уплаченные взносы за себя в уменьшение налога. А вот ИП без сотрудников могут уменьшить налог за счет уплаченных взносов за себя без ограничения.

Поскольку налогообложению ЕНВД подлежит конкретный вид деятельности, то по другим видам, которые не попадают под этот режим, применяется ОСНО или УСН, т. е. требуется сдавать налоговую отчетность и платить в бюджет по одной из этих систем.

· Патентная система налогообложения -- действует с 1 января 2013 года. Применять эту систему налогообложения могут исключительно индивидуальные предприниматели.

Патентная система в чем-то похожа на ЕНВД: она тоже применяется наряду с главной системой налогообложения, также действует только для определенных видов деятельности, которые, правда, устанавливается в регионах, а не в муниципальных образованиях.

Отличие патента еще и в том, что вы не платите налог по итогам квартала и не рассчитываете его по показателям вашей деятельности. Вы покупаете патент на срок от 1 месяца до года и не подаете никаких деклараций в налоговую. Все что требуется -- вовремя оплатить патент. При этом, следует вести отдельную книгу учета доходов от вида деятельности, на который приобретен патент. Сумму патента нельзя уменьшить на страховые взносы ИП.

ЕСХН -- единый сельскохозяйственный налог. Это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

1. организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

2. организации, имеющие филиалы или представительства.

Начинающие предприниматели, как правило, редко применяют традиционную систему налогообложения (общую систему налогообложения или ОСНО). Поэтому, если неважно быть плательщиком НДС (т. е. Вы не занимаетесь оптовой торговлей, и ваши клиенты не требует с вас счетов-фактур, чтобы возместить НДС из бюджета), рекомендуется выбрать УСН. Индивидуальные предприниматели на УСН могут отчитываться в налоговую через.

Выбор объекта налогообложения при УСН

Выбрав систему УСН необходимо определиться с величиной налоговой ставки. Для этого нужно выбрать один из двух объектов налогообложения:

· доходы -- на текущий момент установлена налоговая ставка 6%.

· доходы, уменьшенные на величину расходов -- налоговая ставка составляет от 5% до 15% в зависимости от региона, вида деятельности и размера полученного дохода от этого вида деятельности. В большинстве регионов России ставка составляет 15%.

Принимая решение, нужно примерно определить планируемый доход, величину расходов и возможность подтверждения расходов первичными документами (чеками, товарными накладными, путевыми листами и т д.). При этом стоит иметь ввиду, что для УСН установлен закрытый перечень расходов, которые учитываются при расчете налога. Полный перечень приведен в ст 346.16 НК РФ.

Применять объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов выгоднее при следующих условиях:

· большой объем расходов (не менее 60% от дохода при ставке налога 15%);

· расходы можно легко подтвердить перед налоговой;

· планируется, что расходы будут регулярными;

· если для выбранного вида деятельности установлена льготная ставка в регионе (в ряде регионов, нужно чтобы доход от нее был не менее 70-80% от общего дохода ИП).

Применять объект налогообложения доходы выгоднее при следующих условиях:

· небольшой объем расходов или расходы сложно подтвердить документально;

· ИП осуществляет деятельность без наемных работников;

· оплата поставщикам происходит через электронные платежные системы.



Заключение

Формирование рыночных отношений в России привело к необходимости создания цивилизованной налоговой системы. Вместе с тем, в последнее время все более заметно проявляется тенденция снижение коэффициента полезного действия налоговой системы Российской Федерации: отмечается массовое уклонение от уплаты налогов, растут недоимки по начисленным налоговым платежам и т. п. Нарушения выявляются у каждого второго проверяемого налогоплательщика. В жэтих условиях для упешного проведения налоговой политики государства необходима система организационных мероприятий, в которой одной из главных составляющих выступал бы налоговый контроль.

В настоящее время в России происходят глубокие изменения в системе налогового контроля посредством реформированичя действующей законодательной базы. Эффктивность налогового контроля напрямую зависит от его обоснованности, четкости и определенности. Поэтому при изменении налогового законодательства должны быть учтены как отрицательные моменты, так и полдожительные нормы действующих налоговых законов.

Проблема контроля в экономической науке выдвигается на первый план и попадает в число актуальных в связи с тем, что в настоящее время происходит превращение предприяьтий в самостоятельно хозяйствующие субъекты, смены вертикальных связей на горизонтальные, изменение сложившейся (прежней) системы распределительных отношений.

Специфика налогового контроля в том, что осуществляется он в более узкой сфере действия, чем государственный финансовый контроль: если объектом государственного финансового контроля являются денежные отношения, возникающие при формировании и использовании финансовых ремсурсов в материальном производстве и нематериальной сфере, во всех звеньях финансовой системы, то объектом налогового контроля являются налоговые отношения, их правоая база. Налоговые отношения возникают у государства (в лице субъектов налогового контроля) субъектами налогообложения - юридичесикми и физичесикми лицами, на которых лежит юридическая обязанность уплаиты налогов за счет собственных средств. Налоговым отношениям может прекдшествовать система мер (управленческих, правовых), прининмаемых субъектами налогового контроля по созданию соответствующих предпосылок для осуществления контрольных функций в рамках принятых норм, правил.

Индивидуальные предприниматели ближе всех оказываются к рыночному спросу. Они непосредственно работают с потребителями и поставщиками и поэтому способны быстро отзываться на малейшие колебания конъюнктуры рынка.

Предприниматели осуществляют производство в незначительных масштабах, а следовательно, они способны быстро сменить его на выпуск более конкурентоспособной продукции.

Наиболее важными преимуществами индивидуальной формы предпринимательской деятельности являются ее оперативность и гибкость.

Индивидуальный предприниматель присваивает весь полученный доход, так как выступает единоличным собственником. Этот факт - уже мощный стимул для инициативной деятельности.

На экономическое благосостояние страны, как показывает практика, влияет как форма правления, так и стабильность законодательной системы. Если у государства полноценное руководство, и оно эффективно работает и способствует нормальному функционированию законов, то сама страна независимо от ее географического положения и культуры будет благоденствовать и преуспевать.

Таким образом, экономические достижения и провалы безусловно всех стран зависят не от абстрактных экономических условий, а от фактической правовой и политической стратегией руководства страны по отношению к предпринимательской деятельности.

К тому же, прямая, а не косвенная, причастность к управленческой деятельности приводит к личному удовлетворению, да еще к тому же содействует укреплению общественного положения. Все это создает мощные стимулы для предпринимательских начинаний.



Список используемых источников

1. Бушмина Е.В. Бюджет государства и информационные технологии: Учеб. - М.: Перспектива, 2001

2. Кузнецов Л.К., Ноздрина Ю.И. Информационные системы в экономике: Учеб. пособие. - М.: ВГНА, 2004.

3. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для ВУЗов.-М: Идательство БЕК,2001.

4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.:ИНФРА-М,2007.

5. Незамайкин В.Н., Налогообложение юридических и физических лиц/2-е изд.-М.: издательство «Экзамен»-, 2004.

6. Семенов М.И., Трубилин Т.И., Лойкр В.И., Барановская Т.П. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учеб.- М.: Финансы и статистика, 2000

Размещено на Allbest.ru

...