Роль налогов в современной экономической системе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Роль налогов в современной экономической системе очень велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство может оказывать влияние на распределение национального дохода. Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города.

В России роль налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.

Тема моей курсовой работы является актуальной, так как в условиях рыночных отношений и особенно, в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Так же в сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.



Глава 1. Понятие налоговой системы

1.1 Сущность, виды и функции налогов

Важнейшим рычагом государственного регулирования экономики является финансово-экономическое регулирование в форме налогов. Современное общество не может успешно развиваться без налогов и высокоэффективной налоговой системы. Налоги -- это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджет соответствующего уровня в размерах, порядке и на условиях, определенных действующим законодательством.

В соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или же оперативного управления денежных денег для финансового гарантированного деятельности государства и (или) муниципальных образований. Безвозмездность налога означает, что его уплата не сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей, вообще говоря, относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются государством для осуществления расходов, предоставления налогоплательщикам общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.

Под налогом понимается принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций. Можно еще сказать, что налог это общественная форма отношений между хозяйственными субъектами по поводу перераспределения дохода в интересах одновременно человека как индивида и человека как члена общества. Налоги - это плата за цивилизованность общественного бытия. /8/

Налоговая система представляет собой взаимосвязанное единство существующих в государстве налогов, а также соответствующих государственных организаций и учреждений. Субъекты, или лица, на которое законодательством возложены налоговые обязательства, именуются налогоплательщиками. То, на что начисляются налоги, называются объектами налогооблажения (совокупный личный доход, заработная плата, прибыль, имущество, товары и услуги и т.д.). Сумма денег, с которой взымается налог - налоговая база, а часть налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или иного налога, представляет собой налоговую ставку. /8/

Налогообложение прошло длительный путь развития. Первые налоги возникли в период разделения общества на классы и образования государства. Они были преимущественно натуральными и представляли собой "взносы граждан", предназначенные для содержания публичной власти. По мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму и стали основным видом государственных доходов: сегодня денежные налоги обеспечивают до 9 - 10 всех доходов бюджетов промышленно развитых государств. Принципы, которым должна отвечать налоговая система, были сформулированы еще Адамом Смитом и включили в себя принципы нейтральности, справедливости и простоты расчета (А. Смит. Исследование о природе и причинах богатства народов, М.: Соцгиз, 1935. Т.». С.341343) /4/

В современных условиях налоги выполняют три основных функции: фискальную, регулирующую и распределительную.

Функция налога -- это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Фискальная (бюджетная) функция налогов заключается в том, что с их помощью формируются финансовые средства государства, т. е. доходная часть бюджета, внебюджетные фонды и т. д. Формирование доходной части государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Сущность регулирующей функции состоит в том, что налоги выступают одним из главных инструментов экономической политики государства, стимулируя или сдерживая темпы воспроизводства.

Распределительная функция налогов проявляется в том, что с их помощью государство оказывает влияние на распределение и перераспределение результатов воспроизводства как на микро-, так и на макроуровне между сферами хозяйства и различными группами населения.

Некоторые ученые-экономисты объединяют регулирующую и распределительную функции налогов в одну общую функцию -- экономическую.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнить государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение здравоохранение и т. д.) Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у него появились регулирующие функции, которые осуществлялись через налоговый механизм. В налоговом регулировании появились стимулирующие и сдерживающие (дестимулирующие) подфункции, а также подфункция воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция налогов реализуется через систему льгот, исключений, преференций, увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки. Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов.

Действующие льготы по налогообложению прибыли предприятий направлены на стимулирование:

1) финансирования затрат на развитие производства и непроизводственное строительство;

2) малых форм предпринимательства;

3) занятости инвалидов и пенсионеров;

4) благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах;

Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.

налогообложение экономика доход

Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т. д.

Эти функции тесно взаимосвязаны и реализуют себя в единстве. Так, например, льготное налогообложение малого бизнеса дает не только регулирующий хозяйственную активность эффект, но также социальный и собственно фискальный эффекты. При этом возникает базовая проблема налогообложения: противоречивое единство справедливости и эффективности. /8/

Любой налог состоит из следующих элементов: субъект налога, объект налога, источник налога, единица налогообложения, налоговая ставка, налоговый оклад, налоговые льготы.

Основными элементами налоговой системы являются:

1) совокупность налогов, взимаемых на территории данной страны;

2) система полномочий органов государственной власти в области налогового регулирования, касающаяся разработки и принятия налогового законодательства, определения порядка распределения налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы и т.д.; государственные налоговые органы, обеспечивающие сбор налогов, контроль за правильностью их исчисления и уплаты.

Важнейшими участниками налоговых отношений являются налогоплательщики и плательщики сборов. Под налогоплательщиком (или субъектом налога) понимается физическое или юридическое лицо, на которое в соответствии с действующим законодательством возложена обязанность по уплате налога. Поскольку налоги являются отношениями принуждения, законодательство определяет круг обязанностей налогоплательщиков.

К их числу относятся:

1) уплата законно установленных налогов;

2) постановка на учет в налоговых органах;

3) ведение учета своих доходов, расходов и объектов налогообложения;
4) предоставление в налоговые органы соответствующих налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов;

5) исполнение законных требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений;

6) обеспечение в течение установленного срока сохранности бухгалтерской отчетности и иных документов, необходимых для целей налогообложения, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - не только доходы, но и произведенные расходы), и уплаченные налоги.

Совокупность налогов, установленных государством, методы и принципы их построения, а также способы взимания составляют налоговую систему государства.

Принципы налоговой системы:

- нейтральность налоговой системы заключается в обеспечении равных налоговых стандартов для налоговых плательщиков

- принцип справедливости предусматривает возможность равноценного изъятия налоговых средств у различных категорий физических и юридических лиц, не ущемляя интересов каждого плательщика и в то же время обеспечивая достаточными средствами бюджетную систему

- принцип простоты предполагает построение налоговой системы с использованием набора функциональных инструментов определения облагаемого дохода, налоговой ставки и величины налога, понятных налогосборщикам и налогоплательщикам

- принцип равномерного распределения налогового бремени используется в странах с федеральным устройством при формировании налоговой системы /4/

Современная налоговая система включает в себя различные виды налогов. Основную их группу составляют выделяемые по объекту налогообложения прямые и косвенные налоги.

Прямые налоги берутся напрямую с физических и юридических лиц. Это подоходный налог с физических лиц; налог с прибыли корпораций; имущественный налог (уплачивается как физическими, так и юридическими лицами); налог на сделки с капиталом; налог с наследства и др. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество и подразделяются на реальные и личные. Для реальных налогов характерно взимание с отдельных видов имущества (поземельный, подушный, промысловый); налогообложение строится на основе средней доходности этого имущества. Личные налоги -- это налоги на доходы или имущество, взимаемые с источника дохода или по декларации (налог на наследство, подоходный налог, налог на прибыль).

Прямые налоги взимаются с доходов или имущества налогоплательщиков в процессе приобретения (накопления) ими материальных благ. Размер этих налогов при надлежащем учете точно известен.

Прямые налоги подразделяются на:

- налоги с фактического дохода, уплачиваемые с действительно полученного дохода в соответствие с фактической платежеспособностью налогоплательщика;

- налоги с предполагаемого дохода, который может быть получен от того или иного объекта налогообложения.

Косвенные налоги представляют собой налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включаемые в тариф. Они подразделяются на монопольные фискальные налоги (налог на добавленную стоимость), акцизы, т. е. добавки к цене на отдельные виды товаров, и таможенные пошлины (экспортные, импортные). При реализации такого товара (услуги) полученные от фактических плательщиков налоговые суммы перечисляются в бюджет лицом производящим их реализацию.

Если в случае с прямыми налогами бремя несет лично физическое или юридическое лицо, то при косвенных налогах это бремя распределяется между потребителями и производителями.

При косвенных налогах потребители, уплачивая более высокие цены, теряют в получаемой общей полезности. Производители вынуждены сокращать производство, недополучают часть прибыли. При этом на потребителя перекладывается тем большая часть налогового бремени, чем менее эластичен спрос, и наоборот. Аналогично на производителя перекладывается тем большая часть налога, чем менее эластично предложение, и наоборот. /8/

По направлению их использования все налоги делятся на общие, которые поступают в общий бюджет государства и расходуются последним по своему усмотрению, и специальные (целевые), направляемые государством только на заранее определенные цели. Специальные налоги имеют строго определенное назначение, например налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.

В зависимости от государственного органа, взимающего налоги и распоряжающегося полученными средствами, различают налоги федеральные, республиканские (налоги субъектов федерации) и местные.

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами, принимаемыми Федеральным Собранием, К ним относятся налог на прибыль предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, акцизы па нефть, природный газ и др. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, налог на добычу природных ресурсов, к местным налогам относятся налог на недвижимое имущество граждан, налог на рекламу, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, другие сборы.

В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают: твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти); пропорциональные - налоговая ставка остается неизменной независимо от размеров дохода, она является корпоративным подоходным налогом и налогом с фонда оплаты труда; прогрессивные - ставка повышается по мере возрастания дохода , сюда относится индивидуальный подоходный налог. Для прогрессивных налогов большое значение представляют понятия средней и предельной полезности /9/ ; регрессивные - ставка налога понижается по мере возрастания дохода (акцизы и другие налоги с продаж, т.к. затрагивают большую часть дохода бедного домохозяйства, чем богатого /8/).

Предельная ставка налога (МТ) - это дополнительная величина налога, уплачиваемая на каждый дополнительный рубль дохода. Это прирост выплачиваемых налогов, деленный на прирост дохода.

Средняя ставка налога (АТ) - это общий налог, деленный на величину налогооблагаемого дохода. Понятие средней налоговой ставки позволяет выделить и определить прогрессивные, пропорциональные и регрессивные налоги.

Налоговая практика знает три способа взимания налогов.

Первый способ называется кадастровым.

Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов налога, классифицируемых по внешним признакам, с установленной доходностью объекта обложения (например, при земельном налоге внешним признаком является размер участка).

Вторым способом является изъятие налога до получения налогоплательщиком дохода: налог исчисляется и удерживается бухгалтерией с того юридического лица, который выплачивает доход субъекту (таким путем взимается подоходный налог).

Третьим способом изъятие налога у субъекта происходит уже после получения им дохода -- на основе поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных им доходах.

Между количеством денег, которое может получить государство, и ставкой налогов существует зависимость, доказанная американским экономистом Артуром Ласером. По мнению Ласера, государство не будет получать деньги в двух случаях: когда оно не взимает налогов (т. е. устанавливает налоговую ставку равной нулю) и когда оно забирает всю прибыль. Чрезмерное повышение налогов на прибыль предприятий лишает последние стимула к капиталовложениям, замедляет экономический рост и, в конечном счете, уменьшает поступление доходов в государственный бюджет. Вот почему любое государство стремится к нахождению оптимальной величины налогового бремени, построению эффективной и справедливой системы налогов.



1.2 Структура и принципы налогообложения

Использование налогов в качестве главного источника доходов государства и инструмента регулирования экономики требует разработки определённых правил, принципов. Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. Доля отдельных налогов в формировании доходной части бюджета в развитых странах выглядит так: - налоги на личные доходы - 40 %; - налоги на прибыль корпораций (фирм) - 10 %; - социальные взносы - 30 %; - налоги на добавленную стоимость - 10 %; - таможенные пошлины - 5 %; - прочие налоги и поступления - 5 %. В странах СНГ роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Низкий уровень жизни населения, отсюда поступления в бюджет от личного дохода) невелики. Главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины. Прямые налоги трудно перенести на потребителя ,поэтому легче с налогами на землю и на другую недвижимость. Они включаются в арендную плату, квартирную плату, цены на сельхозпродукты. Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя, в зависимости от эластичности спроса и предложения товаров и услуг. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов приводит к сокращению потребления (большие налоги), а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли фирм, т.е. приводит к сокращению капиталовложения или перелив капитала в другие сферы деятельности. Налогообложение должно строится на принципах заинтересованности налогоплательщика в хозяйственной деятельности. При налогообложении должны учитываться принципы:

1) возможность налогоплательщика, т.е. размеры его дохода. Отсюда дифференциация налоговых ставок, т.е. налог должен быть прогрессивным. Однако этот принцип не всегда выдерживается, часто во многих странах налоги бывают пропорциональными.

2) налогообложение доходов носило однократный характер, как сейчас у нас, замена налога с оборота, для которого была характерна недостающая кривая, на НДС, когда налогом облагается в конечном продукте добавленная стоимость.

3) обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнения у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение должны быть такими, чтобы неуплата налогов была менее выгодной, чем своевременная уплата налогов.

4) система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для собирающих налоги.

5) налоговая система должна быть гибкой, легкой, адаптируемой к изменившимся общественно-политическим потребностям.

6) налоговая система должна обеспечивать перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП, и регулирующим функциям. Налоговой базой является та сумма, с которой взимается налог. Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между полученным доходом (прибылью) и налогооблагаемыми льготами. Налогооблагаемые льготы (льготы на налог), как и налог устанавливаются законодательным актом. Виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затраты на научно-исследовательские и опытно конструкторские работы /НИОКР/); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (например, ветеранов войны); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); налоговый кредит, т.е. отсрочка взимания налога, уменьшение суммы налога на определенную величину.

Существуют минимальные, средние и максимальные налоговые ставки. Налоговое бремя. Величина налоговой суммы (так называемого налогового бремени) зависит, прежде всего, от размеров прибыли компании. Наряду со снижением ставок налогообложения возрастают налоговые льготы. На практике у большинства иностранных компаний на выплату налогов уходит меньшая доля прибыли, чем по ставке налогообложения Изменение структуры формирования доходной части государственного бюджета в связи с переходом к рынку требует реформирования налоговой системы и налогообложения с осуществлением фискальной политики. Цель повышения стимулирующей функции налогообложения - в развитии предпринимательства и национальной инвестиции. В состав этой программы также должны входить меры совершенствования органов государственного и территориального управления, силы, выпуск конкурентоспособных товаров, развитие предпринимательства, особенно малые и средние. В то же время подавлять негативные тенденции, как монополизм, рост издержек, спекулятивную активность и инфляцию.

Взимание налогов в любом государстве регламентируется специальными законодательными актами. Это позволяет централизованно управлять налоговой системой, превращая ее в основной инструмент экономической политики государства.



Глава 2. Налоговая система Российской Федерации

2.1 Структура налогообложения в Российской Федерации

За период с начала формирования основ современной налоговой системы Российской Федерации в 1991 г. по сегодняшний день налоговая система потерпела значительные изменения.

С 1 января 1999 г. вступила в действие часть первая Налогового кодекса РФ, в которой заложены общие принципы, определены правила и процедуры, которыми должны руководствоваться участники налоговых правоотношений.

К настоящему времени вступили в силу большинство разделов части второй. В частности, главы о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на доходы физических лиц и едином социальном налоге вступили в действие 1 января 2001 г. Главы о налоге на прибыль и налоге на добычу полезных ископаемых вступили в действие 1 января 2002 г.

C 1 января 2003 г. вступил в силу раздел Налогового кодекса РФ, регулирующий налогообложение в рамках специальных налоговых режимов, в частности, главы об упрощенной системе налогообложения, налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, о едином сельскохозяйственном налоге, о налогообложении при выполнении соглашения о разделе продукции, а также глава, регулирующая процедуру налогообложения региональными налогами.

С 1 января 2004 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен главой о налогообложении пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, а также в новой редакции была принята глава о едином сельскохозяйственном налоге.

С 1 января 2005 г. вступили в силу главы, посвященные взиманию государственной пошлины, земельного и водного налогов. С 1 января 2006 года прекращено взимание налога на доходы, полученные в порядке наследования или дарения.

Так же с 1 января 2001 г. по 1 января 2010 г. взимался единый социальный налог замененный взносами на конкретные виды страхования.

Положительным результатом развития налоговой системы также является признание международных налоговых обязательств российскими налоговыми органами и расширение числа соглашений об избежание двойного налогообложения. В настоящий момент с учетом соглашений, заключенных бывшим СССР и признаваемых Российской Федерацией, действуют 68 таких соглашений, а более 15 находятся на различных стадиях переговоров или ратификации. В 2003-2005 гг. Государственная Дума Российской Федерации приняла целый ряд законов, направленных на дальнейшее совершенствование налоговой системы РФ и общее снижение налогового бремени, включая либерализацию налогового режима для малого бизнеса, снижение ставок налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, совершенствование упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, в 2004 г. закончилось противостояние Министерства РФ по налогам и сборам и Министерства финансов РФ в части регулирования налоговых правоотношений и ведения налогового учета. Указом Президента РФ от 09.03.2004 № 314 Министерство РФ по налогам и сборам было преобразовано в Федеральную налоговую службу (ФНС) (в введении Министерства финансов РФ) с передачей функции по принятию нормативных правовых актов и ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов РФ.

В 2009--2010 годах были приняты следующие меры по совершенствованию налоговой системы:

1) осуществили переход от единого социального налога к страховым взносам по видам обязательного социального страхования;

2) увеличили размер амортизационной премии в диапазоне от 10 до 30% для основных средств, входящих в третью -- седьмую амортизационные группы;

3) провели реформу налогового контроля за трансфертными ценами.

Вместе с этим были усовершенствованы порядок налогообложения операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разработанных, система взимания акцизов и экспортных пошлин на нефтепродукты.

Изменения дошли и до режима налогообложения. Изменился механизм определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и была упрощенна система налогообложения на основе патента, которую вправе применять индивидуальные предприниматели.

Также в данный момент Правительство РФ реализует меры по налоговому стимулированию увеличения объема затрат предприятий и граждан на образование, здравоохранение и приобретение жилья.

Главной задачей Государственной налоговой службы РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством.

Под термином « налоговое законодательство » понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги. Конституционный суд РФ в постановлении указал, что “ установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться « законно установленными ». Данное положение имеет значение как для признания конституционного закона, в том числе закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего конкретный налог, так и при оценке конституционности полномочия органа государственной власти на установленные налоги.

Таким образом, понятие « законно установленный » включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.

Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.

Установить налог - значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.).

Законом « Об основах налоговой системы в Российской Федерации » впервые в России вводится трехуровневая система налогообложения.

Первый уровень - федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов. Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете.

Второй уровень -- региональные налоги. В отличие от федеральных региональные налоги устанавливаются в два этапа: одна "часть" определяется Налоговым кодексом РФ, другая - законом субъекта Федерации. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень - местные налоги. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Таблица 1

Уровень	Наименование налога (сбора)
Федеральный (16 видов)	Налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы от капитала, подоходный налог с физических лиц, взносы в государственные социальные внебюджетные фонды, государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, налог на пользование недрами, налог на воспроизводство минерально - сырьевой базы, налог на дополнительный доход от добычи углеводородов, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, лесной налог, водный налог, экологический налог, федеральные лицензионные сборы
Региональный (7 видов)	Налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный и транспортный налоги, налог с продаж, налог на игорный бизнес и региональные лицензионные сборы
Местный (5 видов)	Земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение и местные лицензионные сборы



Кроме того, российское законодательство (ст.18 НК РФ) отдельным категориям налогоплательщиков предоставляет возможность использовать не только традиционную систему налогообложения, но и специальные налоговые режимы. Современное налоговое законодательство предусматривает четыре специальных налоговых режима:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, данный режим также известен под названием «Единый сельскохозяйственный налог». Налогоплательщиками при данном налоговом режиме являются сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и индивидуальные предприниматели), добровольно перешедшие под этот режим.

2) упрощённая система налогообложения, особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения налогового учёта.

3) единый налог на вменённый доходный налог, вводимый законами субъектов Российской Федерации и заменяющий собой уплату ряда налогов и сборов, существенно сокращает и упрощает контакты с фискальными службами.

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, данный налоговый режим применяется при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании -- это отчисления от федеральных налогов.

Как правило, существует определенный перечень льгот по каждому налогу. Однако существует особый порядок комплексных налоговых льгот, устанавливаемых государством. Такими льготами являются ускоренная амортизация и инвестиционный налоговый кредит. Политика ускоренной амортизации способствует сокращению сроков амортизационных отчислений путем увеличения размеров годовой нормы отчислений. Инвестиционный налоговый кредит представляет собой отсрочку по уплате части налоговых платежей на определенный срок.

2.2 Основные виды налогов, взимаемых в России

И так, в налоговой системе России существует 3 группы налогов : федеральные, региональные и местные налоги.

Рассмотрим подробнее основные виды налогов в Российской Федерации.

Основное место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доходы физических лиц, который в наибольшей доле взимается в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Налог на доход физических лиц введен в действие с 1 января 2001 года. Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц. Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.
Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной (национальной или иностранной валюте), так и натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.

Доходы, не облагаемые налогом на доходы физических лиц:

1) Государственные пенсии.

2) Стипендии.

3) Гранты, предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

4) Международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

5) Гуманитарная помощь, оказываемая зарегистрированными российскими и иностранными благотворительными организациями.

6) Компенсации за травмы на рабочем месте в пределах определенных нормативов.

7)Выплаты, предусмотренные законодательством в связи с увольнением по сокращению штатов.

8) Пособия по безработице.

9) Пособия по беременности и родам.

10) Алименты.

11) Выплаты и компенсации за лечение и санаторно-курортное обслуживание за счет средств социального страхования или чистой прибыли предприятия.

12) Некоторые другие виды доходов.

Расчет сумм налога на доход, полученный в иностранной валюте. При расчете налога на доход физических лиц сумма дохода, полученного в иностранной валюте, должна быть конвертирована в рубли по курсу на дату выплаты дохода.

Основная ставка на доход физических лиц (НДФЛ) в 2010 году - 13%.

Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%

Ставка НДФЛ 35% применяется для:

1) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры;

2) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры;

3) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров.

Ставкой НДФЛ 30% облагаются: доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 15% действует в отношении: доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

Ставка НДФЛ 9% применяется для:

1) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

2) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года;

Налог на добавленную стоимость (НДС) -- косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в России начиная с 1992 года. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ. Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются юридические лица, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ являются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе и реализация залога, передача товаров по соглашению о предоставлении отступного, а также передача имущественных прав;

2) передача права собственности на товары на безвозмездной основе;

3) передача на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету ( в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;

4) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

5) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2010 году.

1) ставка НДС - 18%. Применяется чаще всего

2) ставка НДС на отдельные группы товаров - 10%

3) ставка НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ

В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки

1) производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%

2) производная от НДС 18% - рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%

Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

Налог на прибыль -- прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

К вычетам относятся:

1) производственные, коммерческие, транспортные издержки;

2) проценты по задолженности;

3) расходы на рекламу и представительство;

4) расходы на научно-исследовательские работы;

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

В России налог действует с 1992 года. Первоначально назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально называется «налог на прибыль организаций». Ставка налога на прибыль с 01 января 2009 действует - 20%

Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

1) ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

2) размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

3) размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20%

4) ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

Земельный налог -- уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Земельный налог относится к местным налогам. Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Акциз -- косвенный, федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товарах, доставляемых из-за границы, а также коммунальные, транспортные и другие распространённые услуги. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены. Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НКРФ. Статья 181 определяет исчерпывающий список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать как:

1) спиртосодержащая продукция

2) табачные изделия

3) автомобили

4) горюче-смазочные материалы

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

Статья 182 НКРФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

5) передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

7) передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

8)передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

10) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

На территории России так же взимается транспортный налог. Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения (например, легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, яхты, катера, самолеты и т.д.). Не являются объектами налогообложения: легковые автомобили оборудованные для использования инвалидами, промысловые, пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций, осуществляющих пассажирские и грузовые перевозки; а также тракторы, комбайны и специальные автомашины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельскохозяйственной продукции.

Ставки налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно по видам транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу мощности двигателя и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя транспортного средства. По некоторым видам транспортных средств ставки установлены на единицу транспортного средства. Указанные в Налоговом кодексе Российской Федерации ставки налога могут быть уменьшены (увеличены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз.

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог. С 1 января 2010 года данный вид налога был заменен страховыми взносами на конкретные виды социального страхования порядок исчисления и уплаты которых регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

...