Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и ее влияние на финансовое состояние малых предприятий

Размещено на http://www.allbest.ru/

Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства и ее влияние на финансовое состояние малых предприятий



Содержание

Введение

1. Теоретическая часть

1.1 Критерии выделения субъектов малого предпринимательства

1.2 Субъекты налога и объекты налогообложения УСН

1.3 Исчисление налога и сроки уплаты в бюджет

2. Практическая часть

2.1 Сравнительный анализ различных методических подходов в части уплаты налогов субъектами малого производства, избравших для себя одну из трех систем налогообложения

2.2 Обоснованность и выбор учетной политики на предприятии с указанием основных элементов учетной политики

2.3 Расчет планируемого налога к уплате в бюджеты различных уровней с учетом формирования правильности налоговой базы на примере ООО «Мираж»

Заключение

Список литературы



Введение

Экономическое развитие России в целом зависит в немалой степени и от развития малого бизнеса. Малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно получила соответствующее государственное признание и поддержку.

К сожалению, довольно долгое время государственное признание и поддержка выражались только на словах. Создавались программы поддержки малого бизнеса, которые или не работали, или реальную помощь получали только единицы субъектов малого предпринимательства, нормировались средства для развития малого бизнеса, которых фактически не оказывалось или они не доходили до адресата. Поэтому долгое время малый бизнес был предоставлен самому себе, оставлен наедине с рыночной экономикой.

А развивающийся малый бизнес нуждается именно в реальной практической помощи.

24 июля 2002 г. был принят Федеральный закон N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 104-ФЗ), которым были введены в действие дополнительные главы Налогового кодекса РФ, а именно гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». Названные главы введены в действие с 1 января 2003 г.

Действующие в России налоговые режимы принято разделять на общий и специальные. Термин «общий режим» прямо нигде не определен, но под ним подразумевается вся система установленных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Суть специального режима - это освобождение налогоплательщика от обязанности уплачивать ряд налогов общего режима путем замены их уплатой единого налога.

Применяя специальные режимы налогообложения, установленные гл. 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, предприятие может оптимизировать свою налоговую нагрузку.

Одним из специальных налоговых режимов, применяемых в Российской Федерации, является упрощенная система налогообложения (УСН).

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- особый вид налогового режима, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Актуальность темы данной работы подтверждается тем, что упрощенная система налогообложения является самым распространенным специальным налоговым режимом в РФ по количеству субъектов, его применяющих, и при этом достаточно эффективным с точки зрения минимизации налогов является упрощенная система налогообложения.

Упрощенная система налогообложения была и остается одной из форм налогового планирования - правомерной и инициативной деятельности налогоплательщика, направленной на уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет. Вследствие этого организациям и индивидуальным предпринимателям важно четко представлять порядок применения упрощенной системы для ее обоснованного выбора в качестве альтернативы общему режиму налогообложения.



1. Теоретическая часть

1.1 Критерии выделения субъектов малого предпринимательства

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (5, с.14).

Перечислим основные признаки предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 2 Гражданского кодекса РФ:

- предпринимательская деятельность проводится на свой страх и риск;

- лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы;

- прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от использования имущества, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Следовательно, можно сделать вывод, что предпринимательская - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю необходимо совершить ряд сделок, целью которых является получение прибыли. Если же совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если по ней получен доход, ведь единичная сделка не носит систематического характера.

Российское законодательство разрешает гражданам России заниматься любой предпринимательской деятельностью. Исключение составляют законодательно запрещенные виды деятельности - изготовление и продажа оружия, наркотиков и др. (Указ Президента РФ от 22 февраля 1992 г. N 179). При этом ему не обязательно создавать организацию, то есть юридическое лицо. Гражданин может стать индивидуальным предпринимателем.

Помимо россиян в качестве индивидуальных предпринимателей могут зарегистрироваться также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России.

Правовые взаимоотношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, регулируются гражданским законодательством, состоящим из Гражданского кодекса Российской Федерации, а также принятых в соответствии с ним иных федеральных законов.

Возникающие споры между гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, а равно и между указанными гражданами и юридическими лицами разрешаются в арбитражном суде. Исключение составляют споры, не связанные с осуществлением гражданами предпринимательской деятельности. Такие споры решаются судами общей юрисдикции.

Уточним, какие же предприятия являются малыми согласно действующему законодательству.

Критерии отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого предпринимательства определены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в ЕГРЮЛ потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в ЕГРИП и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, соответствующие определенным в Законе условиям. Эти условия приведем в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Условия отнесения к субъектам малого предпринимательства

Условие	Значение
Для юридических лиц: - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц; - доля участия, принадлежащая одному или нескольким лицам, не являющимися субъектами малого и среднего предпринимательства	- не выше 25% - не выше 25%
Средняя численность работников за предшествующий календарный год	- до 15 чел.- микропредприятия - до 100 чел. - малые предприятия
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год	- 60 млн. руб.- для микропредприятий - 400 млн. руб. - для малых предприятий

1.2 Субъекты налога и объекты налогообложения УСН

Упрощенная система налогообложения - один из четырех действующих в РФ специальных налоговых режимов. Он ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основные особенности этого спецрежима заключаются в следующем:

1. «Упрощенку» можно применять в добровольном порядке. То есть перейти на этот спецрежим вы можете по собственному усмотрению.

Также можно отказаться от упрощенной системы налогообложения.

Однако при переходе на «упрощенку» или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. Кроме того, при работе на УСН не вправе одновременно использовать другую систему налогообложения (за исключением ЕНВД).

2. «Упрощенка» освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов. Например, организации при УСН не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

3. Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

4. Организации при работе на УСН освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.

5. «Упрощенцы» должны соблюдать Порядок ведения кассовых операций. Правда, фактически он распространяется только на организации. В отношении индивидуальных предпринимателей такое требование небесспорно. субъект налог уплата бюджет

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

Однако не любая организация и не каждый предприниматель могут работать на «упрощенке». Существует целый ряд ограничений на ее применение.

Средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за налоговый (отчётный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Росстатом, не превышает 100 человек;

В 2009?2012 годах действует особый порядок перехода на УСН и подсчета годового лимита. Временно приостановлено использование коэффициентов-дефляторов. Подать заявление на УСН можно, если по итогам 9 месяцев выручка составляет не более 45 млн. руб.(таб. 1.2)

Таблица 1.2 Информация о лимитах доходов, дающих право перейти на УСНО

Год, по итогам 9 месяцев которого определяются доходы	Величина предельного дохода за 9 месяцев, дающего право на применение УСНО со следующего года
2009	45 000 000 руб.
2010	45 000 000 руб.
2011	45 000 000 руб.
2012	43 428 077 руб.
2013	43 428 077 руб.
2014	15 000 000 руб., с учетом индексации на коэффициенты-дефляторы с 2006 по 2014 гг.

Организация может перейти на «упрощенку» (или работать на ней), только если остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб. Этот показатель определяется по правилам бухгалтерского учета.

Право применять «упрощенку» напрямую зависит от того, какие виды деятельности осуществляются.

Так, не могут работать на УСН(34,с.56):

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- организации и предприниматели, которые производят подакцизные товары, а также добывают и реализуют полезные ископаемые (за исключением общераспространенных);

- организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом (в то же время фирмы, которые не занимаются организацией лотереи, а только распространяют лотерейные билеты либо проводят стимулирующую лотерею в рамках рекламной кампании, вправе применять УСН;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований.

Подчеркнем, что перечень видов деятельности, по которым налогоплательщики не могут применять УСН, установленный п. 3 ст. 346.12 НК РФ, является закрытым.

Главой 26.2 Налогового кодекса предусмотрено, что налогоплательщики при применении УСН вправе выбрать один из двух объектов налогообложения:

- доходы - в этом случае при расчете налога применяется налоговая ставка 6% полученного дохода;

- доходы минус расходы - при этом применяется налоговая ставка 15% (законами субъектов РФ эта ставка может быть снижена до 5%).

Причем выбранный объект налогообложения нельзя изменить до конца налогового периода (календарного года), но изменять его можно ежегодно. Такой порядок установлен в п. 2 ст. 346.14 НК РФ.

При выборе объекта налогообложения налогоплательщик исходит из специфики осуществляемой им деятельности. Если эта деятельность предполагает значительные расходы, то целесообразно выбрать объектом налогообложения доходы минус расходы.

Разницу между суммой уплаченного минимального налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик вправе включить в расходы при расчете налога в последующие годы.

Если доходы налогоплательщика существенно превышают расходы (например, он оказывает услуги с использованием давно приобретенных средств производства либо занимается деятельностью по сдаче имущества в аренду), то для него выбор объекта налогообложения в виде доходов будет предпочтительнее.

Необходимо учитывать, что в соответствии с гл. 26.2 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы минус расходы, по итогам года определяют сумму минимального налога, величина которого равна 1% от доходов, полученных за год, и сравнивают ее с суммой налога, исчисленного в общем порядке (как произведение разности между доходами и расходами и ставки налога в размере 15%). Если сумма исчисленного налога будет меньше, чем сумма минимального налога, то налогоплательщик обязан уплатить в бюджет минимальный налог.

Несмотря на то, что налогоплательщики, выбравшие объектом налогообложения доходы, при определении объекта налогообложения не учитывают произведенные расходы, они могут уменьшить рассчитанную сумму налога (авансового платежа) на величину начисленных и уплаченных ими за этот же период страховых взносов во внебюджетные фонды.

1.3 Исчисление налога и сроки уплаты в бюджет

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщик должен платить единый налог.

Уплата единого налога освобождает организацию от уплаты трех налогов:

- налога на прибыль организаций, за исключением случаев, указанных в таблице 3;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением налога по операциям, указанным в таб. 1.3.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:

- налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением случаев, указанных в таблице 1.3;

- налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

- НДС, за исключением налога по операциям, указанным в таб. 1.3.

Применение УСН не освобождает от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования).

С 2010 г. «упрощенцы» уплачивают страховые взносы в общеустановленном порядке. При этом на 2010 г. для «упрощенцев» установлены специальные льготные ставки. Однако с 2011 г. лица, применяющие УСН, должны уплачивать взносы на общих основаниях (в том же порядке и по тем же тарифам, что и налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения).

Те «упрощенцы», которые применяют объект налогообложения «доходы минус расходы», включают уплаченные страховые взносы в состав расходов, учитываемых для целей исчисления единого налога. При применении объекта «доходы» сумма уплаченных страховых взносов уменьшает сумму единого налога (сумму авансового платежа по налогу), но не более чем на 50% (вместе с больничными).

Как видим, применение «упрощенки» освобождает от уплаты далеко не всех налогов и сборов общего налогового режима. Состав обязательных для "упрощенца" платежей представим в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Состав обязательных платежей для применяющих систему упрощенного налогообложения

Платежи, обязательные для организации-"упрощенца"	Платежи, обязательные для индивидуального предпринимателя- "упрощенца"
Единый налог по УСН
НДС, уплачиваемый: 1) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 НК РФ); 2) осуществлении участником простого товарищества, ведущим общие дела, операций простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ); 3) совершении доверительным управляющим операций в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 174.1 НК РФ); 4) совершении концессионером операций в рамках концессионного соглашения (ст. 174.1 НК РФ)
Акцизы
Транспортный налог
Земельный налог
Налог на добычу полезных ископаемых
Водный налог
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
Государственная пошлина
Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС
Страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Налог на прибыль (в отношении доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 3 (дивиденды) <*> и п. 4 (проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам) ст. 284 НК РФ)	НДФЛ (в отношении доходов, полученных не от предпринимательской деятельности). НДФЛ (в отношении доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным п. 2 (выигрыши и призы; доходы по вкладам; экономия на процентах при получении заемных средств), п. 4 (дивиденды) и п. 5 (проценты по облигациям с ипотечным покрытием; доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием) ст. 224 НК РФ)
	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности)

При применении УСН налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Важным моментом при переходе на упрощенную систему налогообложения является выбор объекта налогообложения, поскольку он также влияет на уплачиваемую сумму налога в бюджет, а следовательно, и на налоговую нагрузку торговой организации.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели при выборе объекта налогообложения должны проявить особую внимательность и изыскать пути снижения налогооблагаемой базы, что позволяет осуществить гл. 26.2 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Исключение при этом составляют налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, для которых в качестве объекта предусмотрены только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Если торговая организация за объект налогообложения принимает "доходы", налог рассчитывается путем определения суммы дохода (выручка от реализации товаров и внереализационные поступления), умноженной на ставку. Алгоритм расчета единого налога с объектом "доходы" представлен на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Алгоритм расчета единого налога с объектом «доходы»

Особенностью нахождения на упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы» является то, что организации и индивидуальные предприниматели сумму исчисленного налога могут уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50% суммы налога.

Что касается пособий по временной нетрудоспособности, то их оплата производится за счет двух источников:

- за счет средств ФСС РФ (возмещается в пределах 1 МРОТ (2300 руб.) за полный календарный месяц);

- за счет собственных средств организации (сумма, превышающая 1 МРОТ на каждого работника за полный месяц болезни).

Предприятия, выбравшие в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, рассчитывают единый налог по ставке 15%. Алгоритм расчета единого налога с таким объектом представлен на рис. 1.2.

Большинство организаций выбирает в качестве объекта налогообложения доходы, поскольку преимущества такого выбора налицо: ставка единого налога невелика, а его расчет прост. Однако выгоднее всего платить единый налог с доходов тем организациям, у которых затраты составляют лишь незначительную часть от полученного дохода.

Считать налог с доходов, уменьшенных на расходы, выгодно организациям, которые получают небольшую прибыль (менее половины от выручки) и не выплачивают работникам высоких зарплат.

Рис. 1.2 Алгоритм расчета единого налога с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов»

Таким образом, для того, чтобы определить целесообразность уплаты единого налога по упрощенной системе налогообложения, необходимо оценить каждый из возможных вариантов, предложенных налоговым законодательством.



2. Практическая часть

2.1 Сравнительный анализ различных методических подходов в части уплаты налогов субъектами малого производства, избравших для себя одну из трех систем налогообложения

Преимущества упрощенной системы налогообложения

Уплата НДС. Выгода очевидная: находясь на общем режиме, организации и предприниматели начисляют НДС по ставке 18% или 10% на стоимость всех реализованных товаров (работ, услуг), а также в некоторых других случаях, указанных в ст. 146 НК РФ. На уплату НДС уходят немалые суммы. В соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ налог можно снизить на вычеты, но претендовать на них без счетов-фактур бесполезно, а получить документы от поставщиков и подрядчиков не всегда легко.

В качестве отрицательного момента можно отметить то, что НДС взимается со всех авансов, полученных от покупателей (24,ст. 138). Если же аванс уплачен поставщику (исполнителю), то пока он не отгрузил товар (не предоставил материалы, работы или услуги), вычет неосуществим. Ни об отчислении в бюджет довольно крупной суммы, ни о вычетах при использовании УСН не беспокоятся.

Одновременно отпадает необходимость в оформлении счетов-фактур, которые согласно п. 3 ст. 169 НК РФ сопровождают операции, являющиеся объектом налогообложения НДС. Это экономит рабочее время, причем затрачиваемое не только на сами счета-фактуры. Кроме них плательщики НДС заполняют журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги продаж и покупок. В штат крупных организаций даже вводится бухгалтер, который занимается исключительно документооборотом по НДС.

Отсутствие налогов, уплачиваемых при общем режиме. Помимо НДС организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС до 1 января 2011 г. и налога на имущество организаций. Таким образом, налог на прибыль по ставке 20% заменяется единым налогом по ставке либо 6% (от доходов), либо 15% (от разницы между доходами и расходами). Конечно, базы по этим налогам могут отличаться, но в любом случае удастся сэкономить на налоге на имущество по ставке 2,2% и на страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в 2010 г. по ставке 14%.

Индивидуальные предприниматели вместо НДФЛ по ставке 13% перечисляют единый налог по ставке 6% или 15%. Если доходы значительно превосходят учитываемые расходы, то при объекте налогообложения "доходы" придется отдавать в бюджет гораздо меньше. Но и при невысоких доходах можно выиграть на страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС в 2010 г.: 14% от облагаемых выплат работникам плюс 5% от разницы между доходами и расходами. Кроме того, стоит отметить упраздненный налог - налог на имущество физических лиц.

Меньшая отчетность. Для наглядного примера можно сравнить количество деклараций и расчетов, представляемых при упрощенном и общем режимах налогообложения.

Упрощенная система налогообложения. Во внимание приняты отчеты по налогам и взносам, имеющим отношение ко всем налогоплательщикам, находящимся на УСН, т.е. по единому налогу, пенсионным взносам, взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и НДФЛ. Так как правила сдачи статистических сведений не связаны с налоговым режимом, количество отчетов, сдаваемых в статистику, в расчет включать не нужно.

С 2009 г. по единому налогу требуется сдавать только годовую декларацию. По пенсионным взносам будут представляться три расчета по авансовым платежам за квартал, полгода и 9 мес. и одна декларация за год, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев - четыре квартальных отчета в ФСС РФ, по НДФЛ - в зависимости от числа лиц, получивших доходы (все формы 2-НДФЛ считаются за одну единицу). Общее количество составит 10 документов.

Общий режим налогообложения.

В случае если бы организация применяла общую систему налогообложения, ей нужно было бы уплачивать следующий перечень налогов, представленный на рис. 2.1.

Рис. 2.1 Налоги, уплачиваемые при применении общего режима налогообложения

Налог на прибыль организаций (20%). Данный налог является прямым налогом. Налогоплательщиками признаются все российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Иностранные организации уплачивают налог с доходов, полученных от источников в Российской Федерации, в то время как российские организации - из всех источников.

Объект налогообложения представляет собой прибыль, полученную налогоплательщиком. Прибыль - это доходы налогоплательщика, уменьшенные на величину произведенных им расходов.

Налог платится с разницы между доходом и расходом. Суммы берутся без НДС. Перечень расходов почти не ограничен. Главное, чтобы расходы были обоснованны экономически и документально подтверждены.

Налог на добавленную стоимость (ставки 18%, 10%, 0%). Данный налог представляет собой форму изъятия в бюджет части стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, т.е. надбавка к цене товара.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, перемещающие товары через таможенную границу Российской Федерации.

Упрощенно НДС рассчитывается следующим образом: со всех видов доходов считается, в том числе 18% (сумму разделить на 118 и умножить на 18), - это к начислению; со всех расходов считается 18% - это к зачету, т.е.:

К уплате в бюджет = к начислению - к зачету.

Налог на имущество организаций (ставка устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации, но не более 2,2%). Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налогоплательщиками налога признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Платится данный налог с остаточной стоимости основных средств.

Для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода в виде произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС заменили уплачивавшийся ранее ЕСН. При этом целевое назначение сохранилось: они предназначены для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь.

Иные федеральные, региональные и местные налоги в случае наличия объекта налогообложения (ископаемые, акцизы, земельный налог и пр.) Кроме общих налогов (НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС), организации или индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, должны платить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Переход на УСН нельзя расценивать перспективным для всех субъектов малого и среднего предпринимательства. Такая оценка должна производиться для каждой организации индивидуально с учетом особенностей ее деятельности.

Организации отчитываются по НДС за каждый налоговый период, т.е. четыре раза в год. По налогу на прибыль организаций - либо ежеквартально, либо ежемесячно (если согласно учетной политике предприятия авансовые платежи перечисляются исходя из фактической прибыли). По страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС за 2010 г. нужно представлять три расчета авансовых платежей и налоговую декларацию, т.е. четыре документа. По налогу на имущество также нужно будет сдать четыре квартальные декларации. По страховым взносам в ПФР и ФСС РФ, а также по НДФЛ - количество отчетов при упрощенном и общем режимах одинаково и равно девяти. Минимальный пакет различных отчетов и деклараций включает 25 документов.

Индивидуальные предприниматели подают декларации по НДФЛ с доходов от основной деятельности 2 раза в год: в начале - с планируемых доходов (форма 4-НДФЛ) и по окончании - с фактических доходов (форма 3-НДФЛ). На наемных работников после завершения налогового периода заполняются справки (форма 2-НДФЛ). Получается три отчета по НДФЛ. Если предприниматели не освобождены от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ, потребуется четыре квартальные декларации. При выплатах доходов физическим лицам сдаются четыре квартальных расчета по страховым взносам в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и годовая декларация о личных доходах предпринимателя, т.е. пять документов. По пенсионным взносам и взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев отчитываются ежеквартально - восемь документов. В итоге количество отчетов составит 20 документов.

Полученные результаты (10 < 25, 10 < 20) говорят явно в пользу УСН.

2.2 Обоснованность и выбор учетной политики на предприятии с указанием основных элементов учетной политики

Бухгалтерский учет. Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" от индивидуальных предпринимателей требуется только налоговый учет доходов и расходов и при любой системе налогообложения бухгалтерский учет с них не спрашивают. Другое дело организации. При общем режиме они обязаны его вести в полном объеме, но УСН позволяет ограничиться учетом объектов основных средств и нематериальных активов (7,ст.4). Однако в Письме Минфина России от 13.04.2009 N 07-05-08/156 указано, что общества с ограниченной ответственностью, применяющие упрощенную систему, не могут отказаться от ведения бухгалтерского учета, несмотря на то что положение об освобождении от указанных обязанностей прямо предусмотрено Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Минфин России пришел к выводу, что норма, позволяющая налогоплательщикам УСН не вести бухгалтерский учет, противоречит Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ) и Федеральному закону от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Данный вывод объясняется тем, что общества с ограниченной ответственностью не смогут без бухгалтерского учета выполнить некоторые требования ГК РФ и Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»: сопоставлять чистые активы с величиной капитала организации, распределять прибыль, определять стоимость отчуждаемого имущества в результате крупной сделки и долю участника при выходе из общества, формировать разделительный или ликвидационный балансы при реорганизации, ликвидации(13,с.258).

Учет доходов. Данное положение вызывает интерес у организаций. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ отражать доходы при УСН следует, руководствуясь кассовым методом, в соответствии с которым стоимость реализованных товаров (оказанных услуг) считается доходом лишь после погашения дебиторской задолженности. При общем режиме большинство организаций применяют метод начислений, когда доходы не связаны с оплатой и признаются на момент реализации товаров (оказания услуг). В результате, если к концу налогового периода накоплена значительная дебиторская задолженность, придется платить налог с еще только ожидаемых сумм. Налогоплательщики УСН, напротив, учитывают лишь то, что поступило, и вероятность нехватки денег для уплаты налогов у них гораздо меньше.

Налоговый учет. При общем режиме организации заполняют регистры налогового учета, формы для которых разрабатывают сами, так как унифицированных форм не существует. Предприниматели же ведут Книгу учета доходов, расходов и хозяйственных операций с шестью разделами и множеством таблиц.

Книга учета доходов и расходов налогоплательщиков УСН имеет только два раздела, и отражать в ней нужно не все хозяйственные операции, а лишь влияющие на налоговую базу. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для учета в расходах стоимости сырья и материалов необходимо:

- приобрести их и оприходовать;

- расплатиться с поставщиком;

- списать в производство.

Благодаря поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ, вступившим в силу с 01.01.2009, достаточно осуществления (т.е. приобретения) и оплаты. Таким образом, стоимость сырья и материалов удастся учитывать намного быстрее.

При УСН не выдаются счета-фактуры. Не относясь к плательщикам НДС, налогоплательщики УСН не должны выставлять счета-фактуры покупателям и заказчикам, что для самих продавцов (исполнителей) безусловный плюс. А вот для покупателей (заказчиков) это минус. Для вычета по НДС необходим счет-фактура с выделенным налогом. Купив товар у продавца, применяющего УСН, покупатель не сможет рассчитывать на вычет и будет вынужден платить НДС со всей стоимости товара. На самом деле упущенное компенсируется. Отсутствие НДС позволяет налогоплательщикам УСН устанавливать более низкие цены, и выгода от приобретения у них товара или заказа услуг покроет потерю(5,ст. 394).

При УСН перечень расходов ограничен. Далеко не всегда при УСН расходы, учитываемые в налоговой базе, адекватны реальным издержкам. Это действительно серьезный пробел.

При общем режиме в расходы разрешается включать практически все затраты, если они экономически обоснованны, оправданны и направлены на получение дохода. При упрощенном режиме этого недостаточно. Расходы должны быть еще упомянуты в перечне, указанном в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. И все же тем, кто собирается работать с объектом налогообложения "доходы за вычетом расходов", нужно детально проанализировать свои расходы. Если большинства обычно осуществляемых расходов в перечне нет, лучше либо выбрать другой объект налогообложения (доходы), либо отказаться от перехода на УСН.

Кассовый метод учета доходов. С одной стороны, при кассовом методе учитываются только фактические доходы, с другой - в них входят полученные авансы, несмотря на то что до отгрузки товаров (оказания услуг, выполнения работ) они, по сути, не являются доходами и могут быть возвращены. Однако можно отметить, что раз деньги находятся на расчетном счете или в кассе организации или предпринимателя, проблем с уплатой налога не возникнет и указанный недостаток не так уж важен.

2.3 Расчет планируемого налога к уплате в бюджеты различных уровней с учетов формирования правильности налоговой базы на примере ООО «Мираж»

Выбор оптимальной системы налогообложения для ООО «Мираж» на 2012г.

Эффективное налоговое планирование является неотъемлемой частью успешного ведения бизнеса.

Упрощенная система налогообложения - это один из четырех действующих сейчас специальных налоговых режимов. В подавляющем большинстве случаев правомерный переход на УСН - это экономия на налоговых платежах.

ООО «Мираж» - предприятие розничной торговли, применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы" (ставка налога - 15%).

Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются по ставке 0,2%. Запланированные показатели за 2012 г. приведены в табл. 2.1.

Рассчитаем, какую сумму налогов и взносов придется уплатить обществу, если в 2012 г. применяется:

1) УСН с объектом "доходы минус расходы";

2) УСН с объектом "доходы ";

3) общий режим налогообложения.

Таблица 2.1 Планируемые показатели ООО «Мираж» на 2012 год

Показатель	Сумма, руб.
Выручка от реализации товаров	7 360 072
Покупная стоимость товаров (без НДС)	2 176 300
Заработная плата работников	2 200 000
Арендная плата и коммунальные услуги (без НДС)	355 932
Приобретение основных средств (без НДС)	104 237
Прочие расходы, учитываемые в налогообложении (стоимость материалов, услуги сторонних организаций и т.д.)	254 237
"Входной" НДС	738 580

Все товары, реализуемые обществом, облагаются НДС по ставке 18%.

Допустим, все расходы оплачены в 2012 г.

Предположим, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2012 г., срок их полезного использования составляет 40 месяцев, а государственная регистрация не требуется.

1. Рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом "доходы минус расходы".

Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС - 748 000 руб. (2 200 000 руб. x 34%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма - 4 400 руб. (2 200 000 руб. x 0,2%). Всего - 752 400 руб. (748 000 руб. + 4 400 руб.).

Налог при УСН

Общая сумма доходов - 7 360 072 руб.

Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2012 г. (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 и пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Итак, в расходы при УСН (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и "входной" НДС.

Величина учитываемых расходов - 6 581 686 руб. (2 176 300 руб. + 2 200 000 руб. + 752 400 руб. + 355 932 руб. + 104 237 руб. + 254 237 руб. + 738 580 руб.).

Сумма налога при УСН - 116 758 руб.

[(7 360 072 руб. - 6 581 686 руб.) x 15%].

Общая сумма налогов и взносов - 869 158 руб.

(752 400 руб. + 116 758 руб.).

Сумма доходов меньше 60 млн руб., то есть лимит, указанный в п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ, не превышен.

Минимальный налог равен 73 601 руб. (7 360 072 руб. x 1%).

Он меньше единого, поэтому платить минимальный налог не придется.

2. Рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСН с объектом "доходы ".

Страховые взносы во внебюджетные фонды.

Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС - 748 000 руб. (2 200 000 руб. x 34%). Величина взносов в ФСС на случай травматизма - 4 400 руб. (2 200 000 руб. x 0,2%). Всего - 752 400 руб. (748 000 руб. + 4 400 руб.).

Налог при УСН

Общая сумма доходов - 7 360 072 руб.

Сумма налога при УСН - 441 604 руб.

[7 360 072 руб. x 6%].

Уменьшить сумму налога на налоговые вычеты (страховые взносы, уплаченные за 2012 г., и пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам организации в 2012 г.).

При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%, следовательно, максимальный размер вычета составляет 220 802 руб. (441 604 руб. x 50% ).

Поскольку сумма уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности превышает данный предел (748 000 руб. + 4 400 руб.= 752 400 руб.), величина налога за 2012 г. может быть уменьшена на 220 802 руб.

Таким образом, сумма налога с учетом вычета составит 220 802 руб.

Общая сумма налогов и взносов - 973 202 руб.

(752 400 руб. + 220 802 руб.).

3. Теперь вычислим сумму налогов и взносов при общем режиме

НДС

Сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров, - 1 112 723 руб. (7 360 072 руб. : 118% x 18%).

При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 738 580 руб.

Налог к уплате - 374 143 руб.

(1 112 723 руб. - 738 580 руб.).

Страховые взносы

Сумма взносов та же, что и при общем режиме, - 752 400 руб.

Налог на имущество

Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ).

Предположим, что на начало года остаточная стоимость основных средств равна нулю.

В январе планируется приобрести основные средства стоимостью 1 042 372,88 руб., срок полезного использования - 40 месяцев.

Значит, на 1 февраля 2012 г. остаточная стоимость составит 1 042 372,88 руб.

Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 26 059,33 руб. (1 042 372,88 руб. : 40 мес.).

Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца сведем в табл. 2.2.

Таблица 2.2 Расчет остаточной стоимости основных средств

Дата	Сумма, руб.
01.01.2012	0
01.02.2012	1 042 372,88
01.03.2012	1 016 313,55 (1 042 372,88 - 26 059,33)
01.04.2012	990 254,22 (1 016 313,55 - 26 059,33)
01.05.2012	964 194,89 (990 254,22 - 26 059,33)
01.06.2012	938 135,56 (964 194,89 - 26 059,33)
01.07.2012	912 076,23 (938 135,56 - 26 059,33)
01.08.2012	886 016,9 (912 076,23 - 26 059,33)
01.09.2012	859 957,57 (886 016,9 - 26 059,33)
01.10.2012	833 898,24 (859 957,57 - 26 059,33)
01.11.2012	807 838,91 (833 898,24 - 26 059,33)
01.12.2012	781 779,58 (807 838,91 - 26 059,33)
01.01.2013	755 720,25 (93 750 - 26 059,33)

Среднегодовая стоимость имущества за 2012 г. будет равна 829 889,14 руб.

(0 + 1 042 372,88 руб. + 1 016 313,55 руб. + 990 254,22 руб. + 964 194,89 руб. + 938 135,56 руб. + 912 076,23 руб. + 886 016,9 руб. + 859 957,57 руб. + 833 898,24 руб. + 807 838,91 руб. + 781 779,58 руб. + 755 720,25 руб.) x 13 мес.

Сумма налога к уплате составит 18 258 руб. (829 889,14 руб. x 2,2%).



Налог на прибыль

Налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 6 621 492 руб.

(7 360 072 руб. - 738 580 руб.).

В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизацию и прочие учитываемые затраты без НДС.

Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начислена с февраля по декабрь 2012 г.

Она составит 286 652,63 руб.

(26 059,33 руб. x 11 мес.).

Общая сумма расходов - 6 043 780 руб.

(2 176 300 руб. + 2 200 000 руб. + 752 400 руб. + 355 932 руб. + 254 237 руб. + 286 652,63 руб. + 18 258 руб.).

Сумма налога на прибыль - 115 542 руб. [(6 621 492 руб. - 6 043 780 руб.) x 20%].

Информации о пониженной ставке налога на прибыль у нас нет, поэтому рассчитываем налог по базовой ставке.

Общая сумма налогов и взносов общества - 4 072 177 руб. (374 143 руб. + 752 400 руб. + 18 258 руб. + 115 542 руб.).

3. Сравним результаты (таб. 2.3):



Таблица 2.3 Показатели суммы налога к уплате при разных налоговых режимах

	УСН с объектом "доходы минус расходы"	УСН с объектом "доходы "	Общий режим	Отклонение (гр.2 к гр.1)	Отклонение (гр.3 к гр.1)
				+/-	%	+/-	%
Сумма налогов и взносов	869 158 руб.	973 202 руб.	1 260 343 руб.	104044	12	391186	45

Таким образом, для ООО «Мираж» в 2012 г. применять УСН с объектом "доходы минус расходы" будет выгоднее, даже несмотря на увеличенные ставки по страховым взносам.



Заключение

Целью введения УСН является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого и среднего бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Одна из функций налоговой системы заключается в стимулировании развития перспективных отраслей и сфер экономики. Для выполнения этой функции помимо основного режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы с особым порядком исчисления налогов.

После рассмотрения основных принципов исчисления и взимания налога по упрощенной системе можно сделать следующие выводы.

По действующему порядку в гл. 26.2 НК РФ при определении налогоплательщиков УСН не говорится, что этот налоговый режим применяется именно субъектами малого предпринимательства. Чтобы стать налогоплательщиком УСН, необходимо, чтобы доходы организации, стоимость основных средств и нематериальных активов, численность работающих соответствовали установленным гл. 26.2 НК РФ условиям, а доля участия других организаций составляла не более 25%.

Являясь льготным режимом налогообложения, УСН не должна применяться к предприятиям, входящим в единую сеть. Если налогоплательщик владеет десятками предприятий, для целей определения его статуса в виде налогоплательщика УСН необходимо идентифицировать и рассматривать собственность по всем принадлежащим собственнику компаниям, включая группы аффилированных лиц. Введение таких правил усложнит налоговое администрирование, однако оно будет компенсировано увеличением налоговых поступлений от крупных предприятий в связи с применением общего режима налогообложения. Кроме того, будет обеспечено целевое направление государственных мер по налоговому стимулированию развития малых предприятий.

Сущность УСН и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога с сохранением обязанности выплат страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке.

Налогоплательщики, применяющие УСН, у которых объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, могут признать уплаченные страховые взносы согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В том случае, если объектом налогообложения у предприятия являются доходы, сумма единого налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов (с 2010 г. также на сумму взносов от несчастных случаев на производстве), но не более чем на 50%.

Страховые взносы при расчете единого налога при УСН нужно учитывать в том периоде, к которому они относятся, но при условии перечисления денежных средств в бюджет.

Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Перейти на применение УСН организации и предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий, описанных в ст. 346.12 НК РФ, кроме того, УСН дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 мес. того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 60 млн руб. В соответствии со ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, должны подать с 1 октября по 30 ноября заявление в налоговый орган по месту своего нахождения.

В 2010 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, в соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" уплачивали страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС по пониженным тарифам, но с 01.01.2011 они должны будут платить страховые взносы по тем же тарифам, что и организации (предприниматели) на общем режиме налогообложения по общим страховым тарифам.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не вошли в ст. 58 "Пониженные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков страховых взносов в переходный период 2011 - 2014 годов" указанного Закона, поэтому все без исключения хозяйствующие субъекты переходят на уплату страховых взносов, тариф которых в 2011 г. составит суммарно 34% для всех плательщиков страховых взносов. Однако наиболее предусмотрительный налогоплательщик должен проанализировать все выплаты и вознаграждения в пользу своих работников и иных физических лиц, провести реструктуризацию выплат в пользу работников, заменить одни социальные льготы другими, не облагаемыми страховыми взносами.

Так, к основным положительным моментам применения упрощенного режима налогообложения можно отнести уплату в бюджет только единого налога вместо совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов, максимальное упрощение ведения бухгалтерского учета, минимальное количество сдаваемой отчетности.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

...