Косвенное налогообложение в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru

Курсовая работа

По дисциплине «Налоговая система РФ»

На тему «Косвенное налогообложение в РФ»



Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения в Российской Федерации

1.1 История возникновения косвенного налогообложения в России

1.2 Сущность косвенного налогообложения

1.3 Акцизы

1.4 НДС

Глава 2. Анализ структуры и динамики поступления косвенных налогов в Федеральный бюджет за 2012 - 2013 годы

Заключение



Введение

Налогообложение - это сфера, которая с появлением государственности и до настоящего момента является актуальной - как для самого государства, так и для его граждан. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить "автоматически-принудительно". Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.С развитием налоговой системы косвенные налоги распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации. Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне. Это еще раз подтверждает актуальность исследования.

Целью данной курсовой работы является исследование системы косвенного налогообложения в Российской Федерации.

Задачи:

изучить историю развития косвенного налогообложения в России;

изучить теоретические аспекты основных косвенных налогов РФ;

проанализировать динамику поступлений доходов в бюджет за счет косвенных налогов;

выявить основные проблемы, связанные с косвенным налогообложением в РФ и предложить пути их решения.

Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

налогообложение акциз бюджет



Глава 1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения в Российской Федерации

1.1 История возникновения косвенного налогообложения в России

Финансовая система Древней Руси начала складываться только в конце IX века с объединением Древнерусского государства и принятием христианства в 988 году. Основным видом платежей в княжескую казну в то время была дань. Это был, по сути, сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог. Князь Олег после своего утверждения в Киеве занялся установлением дани с подвластных племен.

Косвенное налогообложение существовало в Древней Руси, начиная с X века, в виде различных торговых пошлин: «мыт» - за провоз товаров через городские заставы, «перевоз» - за перевоз товаров через реку, «гостиная» пошлина - за право иметь склады, «торговая» - за право устраивать рынки, - а также судебных пошлин. Судебная пошлины, называвшаяся «вирой», взималась за убийство, а судебная пошлина «продажа» - как штраф за другие преступления.

Косвенные налоги в виде пошлин стали основным источником доходов русской казны в период татаро-монгольского ига, поскольку все прямые налоги уходили в Орду. Наиболее доходными были торговые сборы.

После свержения татаро-монгольского ига Иваном III (1462-1505) были введены косвенные налоги - акцизы и пошлины.

В царствование Алексея Михайловича (1645-1676) система налогообложения России была упорядочена. В 1653 г. в России был издан Торговый устав, определивший внешнюю таможенную пошлину в размере 8 или 10 денег с рубля, то есть 4 или 5 копеек. А иностранцы, помимо этого, должны были платить еще таможенную пошлину - 12 денег с каждого рубля ввозимых и вывозимых товаров - и, дополнительно, проездную пошлину - 4 деньги с рубля. Таким образом, для иностранных купцов пошлины составляли 12-13%. В соответствии с Новоторговым уставом с 1667 г. при проезде вглубь страны иностранцы стали платить еще по гривне с рубля, или дополнительно 10%.

Однако следует отметить, что ориентация экономической политики государства только на косвенное налогообложение зачастую приводила к серьезным негативным последствиям. Так, в период царствования Алексея Михайловича, во время войны с Польшей и Швецией была сделана попытка поправить положение царской казны с помощью косвенных налогов. Для этого акциз на соль был повышен сразу в 4 раза - с 5 до 20 коп. за пуд. Эти действия были основаны на предположении, что соль, являющуюся товаром первой необходимости, будут покупать все, всегда и по любой цене, и, следовательно, налог будет поступать в казну регулярно и в увеличенных объемах. Однако это предположение оказалось неверным, так как население было не в состоянии покупать соль по завышенной цене. Эта попытка закончилась мощными «соляными» бунтами, после чего налог был снижен до прежних размеров.

Особую роль в становлении и развитии налогообложения сыграла эпоха реформ Петра I (1682-1725). Была существенно упорядочена система налогов и; сборов. Однако налоговая система оставалась достаточно сложной и включала такие налоги, как налоги на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.

В годы царствования императрицы Екатерины II (1762-1796) налогообложение несколько упростилось.

Налоговая система России XIХ века отличалась взиманием косвенных налогов, их доля составляла 42 % доходов казны.

Интересно это время тем, что в 1810 г. Государственный совет России утвердил программу финансовых преобразований, разработанную М. М. Сперанским (1772-1839), многие идеи которого по организации государственных доходов и расходов актуальны и в наши дни.

Были введены акцизы на предметы массового потребления: в 1839 г.- на табак, в 1848 г.- на сахар, в 1862 г.- на соль, в 1872 г.- на керосин, в 1866 г.- на дрожжи, на осветительные нефтяные масла - в 1887 г., на спички - в 1888 г.

Особо отметим, что традиционно одним из важнейших объектов косвенного налогообложения в России были спиртные напитки. В этой связи рассмотрим действие введенной с 1863 года акцизной системы.

Сущность акцизной системы состояла в следующем:

- производство вина, водки, пива, меда и продажа спиртных напитков, как оптовая, так и розничная, признается вольным промыслом;

- государственный доход с введением акцизной системы складывается из:

-акциза от производства спиртных напитков;

-патентной платы с питейных заведений и заводов по производству спиртных напитков.

Величина акциза зависела от крепости спиртных напитков, и акциз взимался, исходя из расчета в напитках чистого 100% (100-градусного) спирта. Первоначально он был установлен в размере 3-4 копеек с каждого градуса, а затем неоднократно увеличивался - до 10 копеек.

Использование этой акцизной системы привело к целому ряду отрицательных последствий, а именно: вытеснялись мелкие заводы, связанные с местным земледелием, в стране наблюдалось перепроизводство спирта, розничная продажа спиртных напитков сосредоточилась в руках немногих крупных торговцев. Однако доходы государства от производства и продажи спиртных напитков выросли с 123 млн. рублей в 1863 г. до 228 млн. рублей в 1879 г., и эта акцизная система просуществовала в неизменном виде 30 лет.

Дальнейшая реорганизация взимания налогов со спиртных напитков продолжилась в начале 90-х годов XIX века, и к 1909 г. во всех губерниях страны акцизная система была заменена на государственную монополию на продажу водки. Доходы государственного бюджета от производства и продажи спиртных напитков стали делиться на доходы от монополии на водку и доходы от спиртных напитков, то есть акцизов на пиво, вино, мед и т.п. Государство присвоило себе исключительное право на продажу спирта и водки, а частым лицам было позволено содержать питейные заведения и продавать в них водку и спирт только на комиссионных началах.

Формально целью установления винной монополии была борьба с алкоголизмом. Однако истинной причиной к введению винной монополии послужили стачки виноторговцев и фабрикантов спиртного в восточных губерниях страны, где вся виноторговля была монополизирована несколькими крупными торговцами, которые диктовали цены на спиртные напитки. Излишне высокие цены на спиртные напитки были опасны для государственного бюджета, поскольку значительно снижалась покупка алкоголя и, как следствие, доходы государства. По этой причине государственная монополия на продажу спиртных напитков первоначально была установлена как раз в восточных губерниях страны. Таким образом, главная цель введения государственной винной монополии - увеличение поступлений в государственный бюджет.

Экономический эффект от винной монополии был достигнут. Общий валовой доход от нее за период с 1885 по 1901 год составил 955,6 млн. рублей при совокупных расходах, связанных с торговлей спиртными напитками 292,6 млн. рублей. Следовательно, чистый доход от винной монополии составил 662,8 млн. рублей. В последующие 8 лет чистый доход от продажи спиртных напитков стабильно возрастал и в 1908 г. составлял 509 млн. рублей.

В начале XX века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов. При этом с 1863 года и до конца 20-х годов XX века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов. Шаталов С.Д. Развитие российской налоговой системы // Финансы. -2011

В России по отчету Государственного контроля по исполнению государственной росписи в 1901 г. косвенные налоги (питейный, табачный, сахарный, нефтяной, спичечный и таможенный) дали 686630 т. р. при 130890 т. р. доходов от прямых налогов и 1799451 т. р. всех обыкновенных государственных доходов. Но доход от казенной продажи нитей, являющийся, в сущности, также косвенным налогом, в наших росписях причислен к доходам от регалий. В 1901 г. он составил и 153387 м. р. Таким образом, в названном году косвенные налоги дали около 1/2 всех наших обыкновенных государственных доходов. Учебник финансового права. Иловайский С.И. - Одесса, - 1904г. // Allpravo.Ru -2005.

Перед началом Первой мировой войны доходы бюджета составляли 3522 млн. рублей (в том числе от казенной винной монополии 935,8 млн. рублей), расходы бюджета - 3303 млн. рублей. Косвенные налоги составляли 59% общего объема собираемых налогов, равного 1204,5 млн. рублей. При этом доля таможенных сборов в косвенных налогах составляла 49,6%, акциза на сахар - 21,1%, акциза на табачные изделия и спички - 13,9%.

Заметим, что косвенные налоги для России (впоследствии и для СССР) были более важным, чем прямые, источником поступления средств в государственный бюджет.

С началом Первой мировой войны правительство столкнулось с массовыми требованиями о повсеместном запрещении продажи спиртных напитков вплоть до окончания военных действий. Соответствующее решение правительства было принято 23 августа 1914 г., весной 1915 г. были закрыты последние «очаги» продажи спиртных напитков в России: буфеты и вагоны-рестораны. С этого момента действие винной монополии закончилось. Следует отметить, что чистый доход от винной монополии за период с 1895 по 1913 гг. составил 7 млрд. рублей.

В 1918-1921 гг. налоговая система в стране практически разрушилась. Основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. Применялась контрибуция с богатых - высокие «чрезвычайные революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80%.

1921-1930 годы, период НЭПа, характеризовались восстановлением и развитием налогообложения. В 1921-1923 гг. преобладающее значение получили косвенные налоги - были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Однако основу налоговой системы составляли прямые налоги.

В период с 1931 по 1941 год в результате налоговой реформы 1930-1932 гг. была ликвидирована созданная во время НЭПа налоговая система. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Значительно видоизменились косвенные налоги - была полностью упразднена система акцизов, но в государственный бюджет поступали таможенные доходы - таможенные пошлины и сборы.

В условиях плановой экономики налогообложение товаров сводилось к расчету разницы между фиксированными розничными ценами и затратами на производство, которая перечислялась в бюджет.

До начала рыночных преобразований в России практически отсутствовали элементы налоговой системы, свойственные странам с рыночной экономикой. Реформа, проведенная в 1930 г., установила основные платежи государственных предприятий: налог с оборота и отчисления от прибыли, которые просуществовали до конца 80-х гг., косвенные налоги были представлены таможенными пошлинами, акцизами и налогом с продаж.

1991 год - начало построения новой налоговой системы. В этот период был принят ряд основополагающих нормативных документов, и в том числе:

- 6 декабря 1991 года - Закон РСФСР «О налоге на добавленную стоимость» № 1992-1;

- 6 декабря 1991 года - Закон РСФСР «Об акцизах» № 1993-1.

- 27 декабря 1991 года - Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» №2118-1.

Принятие Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который установил общие принципы построения налоговой системы, перечень налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, стало первым шагом на пути создания новой многоуровневой налоговой системы с большим количеством налогов. Закон закрепил за Верховным Советом Российской Федерации и другими органами государственной власти право установления и отмены налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам.

Можно сказать, что этот Закон создал налоговую систему новой России: налогоплательщиками были объявлены юридические и физические лица - предприятия и иные хозяйствующие субъекты, отчислениями которых в государственный бюджет стали налоги, сборы, пошлины и другие платежи; перестали учитываться особенности форм собственности налогоплательщиков. Объектами налогообложения стали доходы (прибыль), стоимость товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц (или его передача), добавленная стоимость продукции (работ, услуг) и другие объекты, установленные законодательными актами. Таким образом, новая налоговая система стала унифицированной.

С принятием 6 декабря 1991 года Закона РСФСР «О налоге на добавленную стоимость», помимо действующих косвенных налогов (таможенных пошлин и акцизов), в налоговую систему России был введен новый для отечественной экономической практики косвенный налог. Налог на добавленную стоимость фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Нормы Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» утратили свою силу с введением 1 января 1999 г. Налогового кодекса РФ (часть первая).

С 1 января 2001 г. были введены в действие гл. 21, 22, 23 и 24 части второй Налогового Кодекса РФ. С введением в действие этих глав утратили силу Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 и Федеральный закон «Об акцизах» (в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 г. № 23-Ф3).

После кризиса 1998 г. в качестве чрезвычайной фискальной меры был введен налог с продаж (Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.1991 в ред. от 29.12.1998). Законом РФ № 148-ФЗ от 27 ноября 2001 года глава 27 «Налог с продаж» была введена в часть вторую НК РФ. Следует отметить, что существование налога с продаж при наличии НДС представляло собой двойное налогообложение, так как эти налоги имеют единую налоговую базу. Налог с продаж отменен с 1 января 2004 года.

1.2 Сущность косвенного налогообложения

Прямые налоги играют важную роль в росписях доходов большинства государств; но косвенные налоги имеют не меньшее значение.

В основу различия между прямыми (подоходно-поимущественными) и косвенными налогами положен принцип взимания. Он состоит в том, что косвенные налоги включаются в цену товара и тем самым оплачиваются за счет покупателя. Иными словами, в возникающем при этом правоотношении участвуют и юридический налогоплательщик - субъект, реализующий товары, работы, услуги, стоимость которых он определяет с учетом косвенного налога, и фактический налогоплательщик - лицо, приобретающее эти товары, работы и услуги (потребитель). Таким образом, уплата косвенного налога производится опосредованно - через цену товара, тогда как прямые налоги непосредственно обращены к налогоплательщику - его доходам, имуществу, другим объектам налогообложения. Именно критерий совпадения юридического и фактического плательщика учитывается при разграничении налогов на прямые и косвенные: при прямом налогообложении - юридический и фактический плательщик совпадают, при косвенном - нет.

Оба вида налогов одинаково необходимы в податных системах. Прямые налоги более ясно напоминают гражданам об их податной обязанности перед государством и дают возможность к более сильному обложению зажиточных классов общества. При сравнительной простоте организации и дешевизне взимания, прямые налоги являются и более справедливыми с принципиальной точки зрения, так как они дают более возможности сообразоваться непосредственно с податной способностью плательщиков. Но высокие прямые налоги переносятся плательщиками с большим трудом, и одним прямым обложением невозможно добыть всех потребных для государственного хозяйства средств. Поэтому применяются косвенные налоги. Их основным недостатком является то, что при них о податной способности плательщиков приходится судить на основании посредствующих моментов, напр., по расходам или потреблению лица, тогда как истинная платежная способность не всегда и не вполне соответствует таким моментам. Далее в косвенном обложении весьма трудно осуществить равномерность обложения. При обложении же предметов первой необходимости, косвенные налоги становятся обратно пропорциональными средствам плательщиков.

Но, с другой стороны, косвенные налоги помогают осуществить общность обложения, которая при настоящем складе народного хозяйства недостижима при посредстве одного прямого обложение доходов и капиталов; косвенные налоги отличаются сравнительною нечувствительностью для плательщиков и дают возможность собирать средства для покрытия огромных современных государственных расходов.

К достоинствам косвенных налогов некоторые относят и то, что эти налоги уплачиваются как бы добровольно и что они, не распространяясь на сберегаемые доли доходов, способствуют бережливости. Но это никак не может относиться к налогам на предметы первой необходимости, при которых не может быть речи о добровольности уплаты их.

Главное достоинство косвенных налогов заключается в их высоких фискальных качествах, которыми объясняется широкое распространение и сильное развитие этих налогов.

К основным косвенным налогам в Российской Федерации относят:

акцизы;

НДС;

Также, помимо вышеперечисленных налогов, к косвенным причисляют таможенные пошлины, экологический налог, налог на операции с ценными бумагами и др.

1.3 Акцизы

Акциз - федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (лица, занимающиеся экспортом\импортом).

Организации и иные лица признаются налогоплательщиками, если они совершают облагаемые операции с подакцизными товарами.

Перечень подакцизных товаров установлен Налоговым Кодексом РФ и един для всей территории РФ. К ним относятся:

этиловый спирт;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и

другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением лекарственных средств, ветеринарных препаратов в емкостях до 100 мл, парфюмерно-косметической продукции;

алкогольная продукция с долей этилового спирта более 0,5%;

табачная продукция;

легковые автомобили;

мотоциклы с мощностью двигателя более 150 лошадиных сил;

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла;

прямогонный бензин (бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии).

Объект обложения акцизами - определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакцизными товарами. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

Реализация подакцизных товаров на территории РФ;

Ввоз подакцизных товаров в РФ;

Передача произведенных подакцизных товаров для использования на собственные нужды;

Продажа конфискованных подакцизных товаров лицами, получившими их по решению суда или от уполномоченных органов;

Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

Получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

Передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

При определении объекта налогообложения следует учитывать, что отдельные операции не подлежат обложению акцизами (ст. 183 НК РФ). К таким операциям относятся:

Передача конфискованных подакцизных товаров от конфисковавшего органа к лицу, которое будет заниматься продажей;

Передача произведенного подакцизного товара внутри одной организации для производства из него другого подакцизного товара.

Экспорт подакцизных товаров.

Экспорт должен быть документально подтвержден. Для этого в течение 180 дней с даты экспорта в налоговый орган предоставляются документы:

-копия контракта на экспорт;

-копии сопроводительных документов на груз (накладные);

-копия таможенной декларации с отметкой таможенного органа о выезде.

Для того чтобы не платить акциз сразу после экспорта, у экспортера должна быть банковская гарантия, которая передается в налоговый орган до 25 числа месяца, следующего за месяцем экспорта.

В соответствии с гарантией банк обязуется оплатить акциз по экспортной партии, если подтверждающие документы не будут предоставлены, а у экспортера не будет достаточных средств на оплату акциза. Перечень банков, которые могут выдавать гарантии, размещается на сайте Министерства финансов РФ по согласованию с ЦБ РФ.

Налоговый орган обязан сообщить банку, выдавшему гарантию, о прекращении действия гарантии, если экспортер подтвердил экспорт или сам уплатил акциз.

Если банковской гарантии нет, то акциз уплачивается в бюджет сразу после экспорта и возвращается после предоставления документов, подтверждающих экспорт.

Расчет налоговой базы зависит от вида установленной ставки. Налоговые ставки устанавливаются для каждого подакцизного товара Налоговым Кодексом. Если налогоплательщик занимается операциями с разными подакцизными товарами, то он должен вести раздельный учет этих операций.

Ставки акцизов в зависимости от метода их построения бывают:

- специфические (установленные в фиксированной денежной сумме на определенную единицу натурального (или физического) измерения объема налоговой базы);

- адвалорные (процентные);

- комбинированные (состоят из специфической и адвалорной ставок).

Датой определения налоговой базы является дата отгрузки товара.

Налоговый период - календарный месяц, по окончании которого рассчитанную сумму акциза можно уменьшить на вычеты. К вычетам относятся:

Суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (они должны использоваться в качестве сырья для производства других подакцизных товаров и должен быть получен счет-фактура).

Суммы акциза, уплаченные в бюджет, если позже покупатель от товара отказался.

Сумма акциза, который необходимо уплатить в бюджет исчисляется по формуле:

Акциз в бюджет = Акциз исчисленный - Акциз вычет

Если по итогам налогового периода акциз в бюджет - отрицательный, то налог не платится, а данная сумма подлежит зачету или возврату.

Налоговый орган проверяет наличие у налогоплательщика задолженностей по акцизам и другим федеральным налогам. Если задолженность есть, то акциз идет в зачет этих долгов. Следующие три налоговых периода акциз идет в зачет платежей по акцизу, и только если часть суммы не будет зачтена, то ее возвращают налогоплательщику.

1.4 НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к числу федеральных налогов. Плательщиками налога являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и ИП освобождаются от НДС, если они применяют специальные режимы налогообложения.

Организации и ИП имеют право получить освобождение от уплаты НДС, подав заявление в налоговый орган. На это имеют право те налогоплательщики, у которых выручка в сумме за три месяца не превышает 2 млн. рублей без учета НДС.

После получения освобождения величину выручки продолжают контролировать, и если она превысит 2 млн. рублей, то право на освобождение теряется.

Освобождение дается на 12 календарных месяцев, в течение которых отказаться от освобождения налогоплательщик не может. Через 12 месяцев или подается новое заявление на освобождение от уплаты НДС, или начинает уплачиваться НДС.

Освобождение не могут получать налогоплательщики, занимающиеся подакцизными товарами.

К объектам налогообложения относятся следующие операции:

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Реализация товаров (работ, услуг) - это передача товаров другому лицу, выполнение работ или оказание услуг в пользу другого лица на возмездной или безвозмездной основах.

Если реализация на возмездной основе, то налоговая база - это полученная сумма денежных средств (сразу или в будущем) или рыночная цена полученных товаров, работ, услуг, если реализация на основе бартера.

Если реализация - на безвозмездной основе, то налоговая база - это стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговая база - это стоимость использованных товаров.

Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Налоговая база - это сумма затрат на строительно-монтажные работы. Определяется по итогам каждого налогового периода, исходя из фактических затрат.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В таможенный орган подается декларация и уплачивается НДС. Налоговая база определяется по следующей формуле:

НБ = ТС + ТП +А, где:

ТС - таможенная стоимость товара,

ТП - таможенные платежи (пошлины и сборы),

А - сумма акциза, если товар подакцизный.

Осуществление ряда операций на территории РФ не подлежит обложению НДС, кроме того, ввоз некоторых товаров на территорию РФ также освобождается от налогообложения. Все операции, не подлежащие налогообложению, можно условно подразделить на четыре группы: социально значимые (реализация медицинских товаров/услуг, услуг детских дошкольных учреждений, услуг в сфере образования и искусства); экономические (реализация товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли, реализация необработанных алмазов и т.п.); не создающие добавленной стоимости (страховая деятельность, игорный бизнес и т.п.); льготируемые (операции, осуществляемые организациями, использующими труд инвалидов, религиозными организациями и т.д.). Подробнее о необлагаемых операциях см. в Приложении 1.

Налоговая база по НДС рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно. При реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг), облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из этих групп товаров (работ, услуг). При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база определяется на дату отгрузки товара или выполнения работ/оказания услуг или на дату их оплаты в зависимости от того, что произошло раньше.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате. Если доход - в иностранной валюте, то он пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату определения налоговой базы.

Налоговые ставки по НДС определены в статье 164 НК:

Прямые - используются, если НДС не включен в цену:

0% - так как ставка фактически установлена, то налогоплательщики несут ответственность за своевременную подачу налоговых деклараций с указанием налоговой базы, но в бюджет ничего не платят. Ставка установлена для контроля объемов операций, а не для формирования бюджета. По этой ставке облагаются:

-работы в космическом пространстве;

-реализация товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими представительствами;

-экспорт товаров.

Для использования ставки 0% экспорт должен быть документально подтвержден. Для этого в течение 180 дней с даты экспорта в налоговый орган предоставляются документы:

-копия контракта на экспорт;

-копии сопроводительных документов на груз (накладные);

-копия таможенной декларации с отметкой таможенного органа о выезде.

Если через 180 дней один из документов не будет предоставлен, то экспорт считается неподтвержденным и с него уплачивается НДС по 10% или 18%. Если документы будут предоставлены позже, то уплаченный НДС из бюджета возвращается.

10% - по этой ставке облагаются:

-продовольственные товары по перечню в НК (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, мука, крупа, соль, сахар, макароны, рыба, консервы, овощи, детское питание, хлеб и хлебобулочные изделия. Исключение - деликатесные продукты);

-товары для детей (одежда, обувь - за исключением спортивной, игрушки, коляски, кроватки, подгузники, канцтовары для младших школьников);

-лекарственные средства отечественного и зарубежного производства;

-периодические печатные издания и книжная продукция. Книги должны быть связаны с наукой, культурой или искусством. Издания не должны быть рекламного или эротического характера.

18% - все остальное, что не облагается ставками 0 и 10%.

Расчетные - используются, если НДС уже включен в цену:

10%/110%;

18%/118%.

НДС определяется как цена, умноженная на ставку.

Налоговый период - квартал.

Налогоплательщик имеет право уменьшить рассчитанную сумму НДС на вычеты:

НДС в бюджет = НДС исчисленный - НДС вычет

Законодательством определены следующие вычеты:

Сумма НДС, уплаченная в цене приобретенных товаров, работ, услуг. Вычет можно использовать, если есть счет-фактура и приобретенные товары, работы, услуги будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

НДС, уплаченный в бюджет, если позже покупатель отказался от товара, и договор поставки расторгнут.

Если по итогам налогового периода НДС в бюджет - отрицательный, то налог не платится, и данная сумма подлежит возврату налогоплательщику из бюджета.

Налоговый орган проверяет обоснованность возврата и наличие у налогоплательщика задолженностей по другим налогам и сборам. Если задолженность есть, то она погашается за счет НДС, и только если не вся сумма уходит на погашение, производится возврат на счет налогоплательщика.



Глава 2. Анализ структуры и динамики поступления косвенных налогов в Федеральный бюджет за 2012 - 2013 годы

Бюджетная политика считается одним из основных инструментов экономической политики государства, ее важнейшая задача - управление сальдо бюджета и государственным долгом. Налогообложение в рамках финансовой системы страны существует в рамках бюджетной политики государства, то есть должно быть ориентировано на соблюдение интересов государственных финансов. Налоговая политика призвана обеспечивать государство финансовыми ресурсами при разумном распределении налоговой нагрузки и осуществлять пополнение государственных доходов за счет экономического роста (увеличения доходов и имущества налогоплательщиков), а не ужесточения налоговых условий.

Все доходы подразделяются на федеральные, субъектов Российской Федерации и местные. Эти доходы Бюджетный кодекс Российской Федерации именует «собственными» доходами соответственно федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета.

Федеральному бюджету отводится особая роль, так как он выражает экономические отношения, опосредующие процесс образования, распределения и использования централизованного фонда денежных средств федерации как единого государства, предназначенного для финансирования потребностей, имеющих общегосударственное значение.

Рассмотрим доходы Федерального бюджета за 2010 - 2012 годы:

Таблица 2.1 Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета (тыс. рублей)

	2010 год	2011 год	2012 год
Прогнозируемый общий объем доходов федерального бюджета	7 874 951 608,0	11 121 358 590,0	12 914 597 199,0

Таблица 2.2 Исполнение бюджета в доходной части (тыс. рублей)

	2010 год	2011 год	2012 год
Общий объем доходов федерального бюджета	8 305 414 366,8	11 367 652 622,6	12 855 540 621,1

На рисунке 2.1. представлено сравнение прогноза и исполнения федерального бюджета в доходной части:

Рис. 2.1 Сравнение прогнозного и фактического поступления доходов в федеральный бюджет за 2010 - 2012 годы

Как видно из вышеприведенных данных, фактические доходы в 2010 и 2011 годах, поступившие в федеральный бюджет, превышают прогнозируемые. В 2012 году, наоборот, фактические доходы не превысили прогнозируемые.

Бюджетное регулирование - распределение доходов федерального бюджета между различными уровнями в целях их сбалансированности [6]. Послание президента РФ [текст] / Финансы. - 2007. - №7. - С. 5 - 7.

Процесс бюджетного регулирования начинается с того, что все виды государственных расходов распределяются по различным звеньям и уровням бюджетной системы. Например, устанавливается, что судебная система будет финансироваться за счет федерального бюджета, а школы - будут содержаться за счет бюджетов субъектов Российской Федерации. Одновременно все виды бюджетных доходов также распределяются по различным звеньям бюджетной системы. Например, устанавливается, что налог на добавленную стоимость будет зачисляться в доход федерального бюджета, налог на недвижимость - в доход бюджетов субъектов Российской Федерации, налог на рекламу - в доход местных бюджетов.

При строении бюджетной системы на основе принципов централизации и единства распределение государственных доходов между звеньями бюджетной системы осуществляется таким образом, что доходов, закрепленных за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами (собственных доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов), недостаточно для обеспечения финансовых потребностей этих общественно-территориальных формирований. Поэтому вступает в силу механизм бюджетного регулирования.

В соответствии с Бюджетным Кодексом существуют нормативы распределения доходов от налогов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации. Эти нормативы могут изменяться. Обычно же в качестве регулирующих доходов субъектов Российской Федерации федеральный центр использует акцизы, отнесенные к разряду доходов федерального уровня.

В таблице 2.3. представлено соотношение распределяемых доходов между Федеральным бюджетом и бюджетами регионов РФ:



Таблица 2.3 Нормативы распределения доходов от акцизов между бюджетами бюджетной системы РФ

	2010 год	2011 год	2012 год
	В бюджет субъекта РФ	В Федеральный бюджет	В бюджет субъекта РФ	В Федеральный бюджет	В бюджет субъекта РФ	В Федеральный бюджет
Доходы от акцизов на алк. продукцию с долей этилового спирта свыше 9%	60%	40%	60%	40%	60%	40%
Доходы от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла	100%	--	70%	30%	72%	28%

Как видно из таблицы, распределение доходов по бюджетам от акцизов на алкоголь в течение трех лет не изменялось и сохранялось в нормативах 60% и 40% в региональные и федеральный бюджеты соответственно. А вот доходы по второй группе акцизов распределялись из года в год по-разному.

Рассмотрим поступления от косвенных налогов в Федеральный бюджет за 2010 - 2012 годы.

Налог на добавленную стоимость классифицируют на две группы - НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ и НДС на товары, ввозимые на территорию РФ. НДС полностью зачисляется в Федеральный бюджет.

Таблица 2.4 Поступления в Федеральный бюджет от НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ

НДС	2010 год	2011 год	2012 год
Всего поступило доходов, рублей	1 328 749 351 387	1 753 240 519 367	1 886 135 360 037
% от общих доходов бюджета

Таблица 2.5 Поступления в Федеральный бюджет от НДС на товары, ввозимые на территорию РФ (млрд. рублей)

НДС	2010 год	2011 год	2012 год
Всего поступило доходов, рублей	1 169,51	1 497,17	1 206,08
% от общих доходов бюджета

Таблица 2.6 Поступления в Федеральный бюджет от акцизов

Акцизы	2010 год	2011 год	2012 год
Всего поступило доходов, рублей	113 898 462 561	231 779 885 548	341 865 249 881
% от общих доходов бюджета

Таблица 2.7 Поступления в Федеральный бюджет от таможенных пошлин

Таможенные пошлины	2010 год	2011 год	2012 год
Всего поступило доходов, рублей	2 853 093 010 084	3 712 492 673 783	4 099 784 419 491
% от общих доходов бюджета

На рисунке 2.2. представлена динамика поступления доходов от косвенных налогов за 2010 - 2012 годы:

Таким образом, можно сделать вывод, что важнейшую роль в доходной части Федерального бюджета играют таможенные пошлины и НДС.



Заключение

Основным предназначением налогов является удовлетворение финансовых потребностей государства. Именно налоговые ресурсы являются основными финансовыми источниками решения задач обеспечения национальной безопасности, реализации социальных программ и обеспечения удовлетворения нарастающих потребностей населения в общественных благах. Экономическая сущность налога состоит преимущественно в прямом изъятии государством части ВВП в свою пользу для обеспечения расходов бюджета.

В России наблюдается ориентация на косвенное налогообложение. Причиной подобного значения косвенных налогов в российской экономике является, с одной стороны, относительная легкость их получения, а с другой - серьезные препятствия в сборе прямых налогов с налогоплательщиков. В силу того, что косвенные налоги включены в отпускную цену продукции, то при покупке товара или услуги уплата налога перекладывается непосредственным образом на конечного потребителя, поэтому косвенные налоги являются налогами на потребление, уплачиваемыми гражданами, регулярно совершающими покупки товаров. Быстрота, надежность и легкость получения косвенного налога (НДС, акциза или таможенной пошлины), т.е. прямая фискальная выгода государства делают косвенные налоги основными в структуре налоговых поступлений в бюджеты РФ. Именно косвенные налоги давали гарантию покрытия дефицита и бюджетной наполняемости в отличие от прямых налогов, доля которых невелика в условиях нестабильной экономической ситуации.

Размещено на Allbest.ru

...