Бухгалтерская и налоговая отчётность инспекции ФНС по Ленинскому району г. Саранска

Постановка на учет, снятие с учета осуществляются бесплатно.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. По состоянию на 01.01.2010 года Отдел регистрации и учета налогоплательщиков Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саранска по РМ установил количество налогоплательщиков, зарегистрированных на данный момент в Едином государственном реестре налогоплательщиков:

- 3804 - налогоплательщики - юридические лица;

- 84552 - налогоплательщики - физические лица;

- 5213 - индивидуальные предприниматели.

В количестве налогоплательщиков - физических лиц за два квартала 2010 года изменения в ЕГРН произошли в сторону увеличения на 4568 плательщиков налогов и сборов. Рост количества налогоплательщиков обусловлен увеличением числа приватизированных квартир и строительством жилья.

Уменьшение количества налогоплательщиков - юридических лиц на 536 организаций за этот же период, обусловлено проводимыми инспекцией мероприятиями в отношении неработающих предприятий, признанных ликвидированными. Количество налогоплательщиков - юридических лиц, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации характеризуется следующими показателями:



Таблица 2

Структура налогоплательщиков - юридических лиц на 01.01.2008 г. - 01.01.2010 г.

Наименование предприятия	Количество налогоплательщиков	Отклонение 01.01.10 г. к 01.01.09 г.
	01.01.2008 г.	01.01.2009 г.	01.01.20010 г.
Государственные предприятия	291	332	379	+88
Муниципальные предприятия	147	149	151	+4
Индивидуальные предприниматели	132	122	112	-4
Акционерные общества	1587	1776	2162	+575
Другие общества	791	855	935	+144

Структура плательщиков постоянно изменяется в сторону увеличения предприятий негосударственного сектора экономики, в том числе за счет акционерных и других обществ. Увеличение предприятий всех форм собственности произошло за счет вновь зарегистрированных предприятий. Все предприятия-налогоплательщики поставлены на учёт. Систематически производится обмен информацией о наличии выявленных налогоплательщиков, зарегистрированных в других административно-территориальных образованиях и находящихся вне зоны контроля налоговой инспекции. Из приведенных данных о структуре плательщиков вытекает, что государственные предприятия составляют лишь 10,1% от общего количества налогоплательщиков, а 89,9% падает на предприятия негосударственного сектора.

2.2 Организация работы налоговой инспекции по приему и камеральной проверке налоговых деклараций

В последнее время существенно возросла роль камеральных налоговых проверок при проведении налогового контроля. Расширение прав налогового органа в получении необходимой информации о налогоплательщике позволило значительно повысить результативность таких проверок (например, по обоснованности возмещения налогоплательщикам из бюджета сумм НДС по экспортным операциям). Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Специального решения руководителя (его заместителя) на проведение такой проверки не требуется. Налоговый орган должен провести камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Периодичность проведения камеральных проверок не установлена; соответственно, частота их проведения налоговым органом зависит от возникновения соответствующей необходимости. Составление акта по результатам камеральной налоговой проверки действующим законодательством не предусмотрено.

В соответствии с п.1 ст.100 НК РФ акт составляется только по результатам выездной налоговой проверки. Вместе с тем, ст.115 НК РФ содержит ссылку на акт как камеральной, так и налоговой проверки. Такая несогласованность правовых норм дает основание налоговому органу в каждом конкретном случае принимать самостоятельное решение о необходимости составления акта проведенной камеральной проверки. При проведении камеральной налоговой проверки могут быть выявлены противоречия в представленных документах, свидетельствовавших о нарушении налогового законодательства. В такой ситуации налоговый работник, проводивший проверку, оформляет служебную записку на имя руководителя ИФНС.

На практике ИФНС по Ленинскому району г. Саранска камеральные проверки проводятся в течение 3-7 дней по мере предоставления всех необходимых документов со стороны налогоплательщика, в некоторых случаях документация проверяется по истечении 10-15 дней. Декларации проверяются на основании титульного листа непосредственно в компьютерной базе данных.

Порядок проведения камеральной налоговой проверки:

1) Посылается Требование налогоплательщику, в котором указываются все документы, которые обязан предоставить соответствующий налогоплательщик по истечении 5 дней. Первичные документы: копия книги покупок, копия книги продаж, журнал-ордер и т.д.

2) Проводится построчная проверка декларации или рассматривается уточненная декларация.

3) Проверяется лицевая карточка налогоплательщика.

Вся документация после проверки в отделе камеральных проверок направляется в юридический отдел для последующего контроля. Для урегулирования возникших между налоговыми органами и налогоплательщиками разногласий, а также в целях получения более объективной информации о финансово-хозяйственной деятельности последних налоговый орган вправе принять решение о проведении выездной налоговой проверки.

Случается, что налогоплательщик осуществил переплату по налогу, в свою очередь ИФНС обязана оформить заключение по принятому решению о зачете переплаты по конкретному налогу. Работники отдела камеральных налоговых проверок осуществляют междокументальный контроль, где сверяются последние и предыдущие налоговые периоды. Присущи помимо этого еще значительные расхождения, которые выражаются в нестыковке изменений в декларациях, что является сложностью для бухгалтеров. Из-за этого налог будет считаться не вовремя уплаченным, что повлечет начисление пени за каждый день просрочки.

В I квартале 2010 года камерально проверено 3242 декларации индивидуальных предпринимателей, 916 деклараций лиц имеющих доходы от налоговых агентов, 9 деклараций нотариусов, 42 декларации прочих физических лиц. Произведен возврат на сумму 3156 тыс. руб. по имущественным и социальным вычетам. Камерально проверено 1330 юридических лиц по единому социальному налогу, из них выявлены нарушения в 20 организациях на сумму штрафных санкций - 2829 руб. За I полугодие 2010 г. в инспекции зарегистрировано 1744 ККТ: из них 963 у 339 предприятий, 781 ККТ у 482 предпринимателей. Проведено 179 проверок в 179 организациях.

По итогам проверки в УФНС России по РМ отправлено 8 актов проверок, РОВД - 4 акта, Госторгинспекцию - 10 актов. Из других инспекций поступил 21 акт. По итогам проверок в 20 случаях установлены нарушения Закона РФ №5215-1 от 18.06.1993г «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» в результате чего, предъявлены штрафные санкции на сумму 77 тыс. руб.; 13 штрафов - за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККТ.

Предъявлено 67 тыс. руб., взыскано 81тыс. руб.(c погашением задолженности за 2009 год), 6 штрафов (2 организациям и 4 индивидуальным предпринимателям) за отсутствие ценников, на сумму 9 тыс. руб., взыскано 18 тыс. руб. (c погашением задолженности за 2009 год), 1 штраф физическому лицу за невыдачу чека на сумму 1,0 тыс. руб., взыскано 3,0 тыс. руб. (с погашением задолженности за прошлый год). Из общей суммы предъявленных штрафов в бюджет поступило 109 тыс. руб. из них начисленных в 2009 году 32,0 тыс. руб.

По материалам 21 проверки были вынесены решения об отмене ранее вынесенных решений, в связи с протестом Прокуратурой Ленинского района г. Саранска на основании ст.3 ФЗ от 30.12.2001 г. №196-ФЗ «О введении в действие КоАП РФ», где дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 146.5 КоАП РСФСР налоговым органам не подведомственные, а также статья 7 Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» была изложена в новой редакции, в которой суммы штрафов за данные нарушения не предусмотрены. Из них: 1-за невыдачу чека, 5-за отсутствие ценников на реализуемый товар, 12-за не применение ККТ, 3-за работу на неисправной ККТ. Кроме того за отчетный период 10 материалов проверок с нарушениями были отправлены в Госторгинспекцию и 4 в РОВД Ленинского района для принятия мер, по всем присланным актам нарушители привлечены к административной ответственности. В отчетном периоде было направлено в суд для взыскания штрафных санкций 20 исков.

По решению Арбитражного суда по 11 делам иски на взыскание штрафа удовлетворены в пользу инспекции в полном объеме предъявленных штрафов, 5 исков отозваны инспекцией в связи с добровольной оплатой, по 4 предъявленным искам не удовлетворены на основании ст.3 ФЗ от 30.12.2001 г. №196-ФЗ « О введении в действие КоАП РФ».

2.3 Организация работы налоговой инспекции по учету поступлений в бюджетную систему

Отдел учета, отчетности и анализа осуществляет работу по учету налоговых поступлений в бюджетную систему. Одной из функций этого отдела является - взаимодействие с органами федерального казначейства, финансовыми органами субъектов РФ и органами местного самоуправления по вопросам учета доходов бюджетов, проведение анализа и обоснованности внесения прогнозных показателей. По электронному документообороту осуществляется следующая схема учета платежей:

Налогоплательщик---Банк---Казначейство---УФНС---ИФНС

Управление ФНС после получения платежных документов налогоплательщика распределяет платежи по районным инспекциям и непосредственно только по кодам налогов. При казначейском исполнении федерального бюджета регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета возлагаются на Федеральное казначейство.

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. В процессе исполнения федерального бюджета запрещается осуществление операций минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства.

Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета, определения их режима принадлежит Федеральному казначейству. Единый счет федерального бюджета (единый счет Федерального казначейства) находится в Банке России. В целях управления средствами федерального бюджета, государственным долгом и совершения платежей Федеральному казначейству предоставлено право открывать и закрывать иные счета федерального бюджета.

Счета Федерального казначейства в Банке России и кредитных организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных налоговым кодексом. Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются. Исполнение федерального бюджета по доходам предусматривает: - перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета; - распределение в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов; - возврат излишне уплаченных сумм доходов; - учет доходов федерального бюджета и отчетность о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Лицевой счет по каждому виду налога утвержден Приказом от 5.08.02 г. №БГ-3-10/411 «Об утверждении и рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов». С 1.07.2005 г. ввели изменения по форме ведения лицевого счета. Налоговые органы обязаны вести карточки лицевого счета (КЛС) - Форма №6 по каждому налогоплательщику, а также налогу и сбору. Если налогоплательщик является налоговым агентом, то по нему ведется дополнительная КЛС с признаком «налоговый агент».

Налоговые органы обязаны вести:

Реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат,

Реестр представленных документов, подтверждающие произведенные расходы,

Реестр налоговых уведомлений, вспомогательные книги, журналы.

Правомерно проведение в КЛС начислений и различных операций. КЛС открывается по месту постановки на учет налогоплательщика. Исправление ошибок при ведении КЛС происходит путем проведения операций «сторно». База данных КЛС подлежит хранению в течение 5 лет. КЛС относится к служебной тайне налоговых органов. Открытие КЛС организацией, индивидуальным предпринимателем осуществляется только после присвоения налогоплательщику ИНН и кода причины постановки. Реестры поступлений - Форма №25.

Работниками отдела, ответственными за ввод данных ежедневно производится выверка данных о поступлениях в бюджет и возвратах из бюджета, отраженных в реестре с данными органов федерального Казначейства, а также финансовых органов. Для учета поступивших в доходы бюджета сумм денежных средств, а также возвращенных платежей ведется реестр поступлений, возвратов, зачетов и выплат. В Форме №25 записи поступлений производятся ежедневно на основании сводного реестра поступивших доходов. Процентная ставка пени за каждый день просрочки составляет 1/300 ставки рефинансирования ЦБР по день оплаты включительно. Существуют случаи принудительного взыскания пени, например, нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влекут взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки.

Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый день просрочки. Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов не поступившей в результате таких действий суммы.

Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка влечет взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей. Непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

Возврат излишне взысканного налога, сбора, а также пени

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, причитающимся тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне взысканной суммы производится только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение трех лет, начиная со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня установления этого факта. Сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными на нее процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога.

Сумма излишне взысканного налога и начисленные на эту сумму проценты подлежат возврату налоговым органом не позднее одного месяца со дня принятия решения налоговым органом, а в случае вынесения судом решения о возврате излишне взысканных сумм - в течение одного месяца после вынесения такого решения. Документы, на основании которых производится учет поступлений: платежное поручение от юридических лиц; квитанции от физических лиц; инкассовые поручения в случае принудительного порядка, сообщение об открытии (закрытии) счета.

На налоговом учете в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска на 01.04.2010 г. состоит 12 учреждений банков. Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска осуществляется контроль за своевременным исполнением учреждениями банков поручений налогоплательщиков и инкассовых распоряжений налоговой инспекции на перечисление и взыскание платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска мобилизовано налогов во все звенья бюджетной системы:

1) на 01.01.2007 г. - 11942897,0 тыс. руб., что на 11550843,3 тыс. руб. больше, чем за отчетный период 2006 г.

2) на 01.01.2008 г. - 14134582,0 тыс. руб., что на 2191685 тыс. руб. больше, чем за отчетный период 2007 г.

3) на 01.04.2009 г. - 409165,0 тыс. руб., что на 7043015,0 тыс. руб. меньше отчетного периода.

Это произошло за счет возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам в сумме (- 3817990.0 тыс. руб.). Таблица 3 - Структура налоговых поступлений в бюджет за 2007-2009 гг.

Вид налога	2007 год	2008 год	2009 год
	Сумма поступлений	Удельный вес	Сумма поступлений	Удельный вес	Сумма поступлений	Удельный вес
НДС	119304,6	30,4	4019417,0	33,6	1463032	10,4
Налог на прибыль	56033,8	14,3	7605109,0	63,7	11451581	81,0
НДФЛ	56774.5	14,5	83797,0	0,7	146254,0	1,0
Итого:	232112,9	59,2	11708323,0	98,0	13060867	92,4
Всего:	392053,7	100	11942897,0	100	14134582	100

В 2008 году по сравнению с 2007 годом в структуре общих поступлений произошло увеличение доли основных налоговых платежей: налога на прибыль, НДС, подоходного налога. Если за 2007 год на долю этих налогов приходилось 59,2%, то за 2008 год 98,0%. Основные изменения произошли за счет увеличения в структуре основных платежей налога на прибыль 63,7%, НДС 33,6%, объясняется тем, что «львиную» долю внесли 4 предприятия занимающихся экспортными поставками. В 2009 году по сравнению с 2008 годом в структуре общих поступлений произошло уменьшение доли основных налоговых платежей: НДС, подоходного налога. Если в 2008 году на долю этих налогов приходилось 98%, то за 2009 года 92,4%, что меньше прошлого года на 5,6%. Сказалось поступление налога на реализацию ГСМ, т. к. с 2008 года этот налог входит в общее поступление по отчету формы 1-НМ.

Таблица 4

Структура и динамика налоговых поступлений за I квартал 2009 г. и I квартал 2010 г.

Вид налога	I квартал 2009 г.	I квартал 2010 г.	I квартал 2010 г. к I кварталу 2009 г. (%)
	Сумма поступлений	Удельный вес	Сумма поступлений	Удельный вес
Акцизы	29343	0,4	117716	28	401
НДС	1080886	14,5	- 3817990	-	-
Налог на прибыль	5485331	73,6	2876488	70,3	52,4
НДФЛ	56072	0,8	102118	25	182
Итого	6651632	89,3	- 721608	-	-
Всего	7452180	100	409165	100	5,5

Также, за I квартал 2010 года по сравнению с I кварталом 2009 годом в структуре общих поступлений произошло изменение доли основных налоговых платежей: налога на прибыль, акцизов, налога на доходы физических лиц. Снижение поступления налога на прибыль по сравнению с отчетным периодом прошлого года обусловлено тем, что предприятия экспортеры в I квартал 2010 года не занимались финансово-хозяйственной деятельностью. Из данных приведенных в таблице видно, что в отчетном периоде наблюдается неравномерное поступление в течении I квартала 2010 года, из 4-х анализируемых налогов идет ежемесячное наращивание объемов поступления только по налогу на доходы физических лиц и акцизов. За I квартал 2010 года поступило в бюджетную систему налога на прибыль 2876488,0 тыс. руб., что на 2608843,0 тыс. руб. или на 47,5% меньше прошлого года.

В том числе в бюджет Российской Федерации мобилизовано 2824548,0 тыс. руб., или 98,2% от общего поступления налога на прибыль, в бюджет РМ - 43167,0 тыс. руб. или 1,5%, в городской бюджет 8773,0 тыс. руб., или 0,3% . Акцизов поступило во все звенья бюджетной системы 117776,0 тыс. руб., что в 4 раза больше соответствующего периода прошлого года, в том числе в Федеральный бюджет 85756,0 тыс. руб. или в 5,8 раза больше периода прошлого года. Налога на доходы физических лиц поступило в отчётном периоде 2010 г. 102118,0 тыс. руб., что на 46046,0 тыс. руб. больше по сравнению с соответствующим периодом прошлого года. В том числе в бюджет РМ - 51058,0 тыс. руб., что на 23303,0 тыс. рублей больше соответствующего периода прошлого года, в городской бюджет поступило 49016,0 тыс. руб., что на 21260,0 тыс. руб. больше уровня прошлого года, в районный бюджет 2049,0тыс. руб. продолжение

2.4 Организация работы налоговых органов по выездным налоговым проверкам

Отдел выездных проверок является структурным подразделением Инспекции ФНС РФ по налогам и сборам по району, району в городе, городу без районного деления и межрайонного уровня.

Основные задачи Отдела: - контроль за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, состоящими на учете в Инспекции, законодательства о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов, сборов и иных обязательных платежей. - планирование выездных налоговых проверок. - организация и проведение выездных налоговых проверок по соблюдению законодательства о налогах и сборах в соответствии с ежеквартальными планами проведения выездных налоговых проверок. - осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела.

Основные функции Отдела:

- осуществление работы по планированию выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов

- проведение предпроверочной подготовки выездных налоговых проверок на основе изучения и анализа всей имеющейся в налоговом органе информации из внешних источников о налогоплательщиках, запланированных к проверке

- проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и осуществление оформления их результатов

- рассмотрение с участием юридического отдела представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок

- рассмотрение возражений (объяснений) по актам о нарушении законодательства о налогах и сборах, представленных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, совершившими нарушение законодательства о налогах и сборах

- осуществление передачи в юридический отдел материалов выездных налоговых проверок для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях

- осуществление передачи в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах

- передача в отдел ввода и обработки данных копий решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездных налоговых проверок, и решений по результатам рассмотрения актов о нарушениях лицами, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах, для ввода в базу «Системы ЭОД»

- осуществление взаимодействия с правоохранительными и иными контролирующими органами по предмету деятельности Отдела

- участие в производстве по делам об административных правонарушениях

- осуществление передачи в отдел урегулирования задолженности имеющейся информации о движении денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, состоящих на учете в данном налоговом органе, по которым налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств либо о приостановлении операций

- проведение встречных проверок, в том числе по запросам других налоговых органов

- проведение анализа материалов выездных налоговых проверок на предмет наличия схем уклонения от налогообложения, в т.ч. крупнейших и основных налогоплательщиков, выработка предложений по их предотвращению

- проведение анализа эффективности проведения выездных налоговых проверок

- информирование отдела регистрации и учета налогоплательщиков о наличии оснований для инициирования ликвидации налогоплательщиков - юридических лиц

- участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков по вопросам, входящим в компетенцию Отдела

- формирование установленной отчетности по предмету деятельности Отдела

- подготовка информационных материалов для руководства Инспекции по вопросам, находящимся в компетенции Отдела

- участие в организации и осуществлении мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров для налоговых органов, проведении совещаний, семинаров по вопросам, входящим в компетенцию Отдела

- ведение в установленном порядке делопроизводства, хранение и сдача в архив документов Отдела

Полномочия Отдела: Отдел для осуществления своих основных функций имеет право:

- вносить руководству Инспекции предложения по любым вопросам, отнесенным к компетенции Отдела;

- по указанию руководителя Инспекции в пределах сферы своей деятельности и компетенции представлять Отдел в Управлении;

- вести переписку по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

- готовить проекты приказов и других документов по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

- давать заключения по проектам документов, представленным на заключение другими отделами Инспекции;

- запрашивать и получать от отделов Инспекции рекомендации, предложения и заключения по вопросам, относящимся к компетенции Отдела;

- работать с документами отделов Инспекции для выполнения возложенных на Отдел задач;

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими отделами Инспекции на основе планов, составленных по направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России и Управления. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. В решении о проведении выездной налоговой проверки обязательно должно быть указано следующее:

1) Вопросы проверки. Действующее налоговое законодательство не проводит формулировки оснований для проведения выездных налоговых проверок.

В качестве вопросов проверки могут фигурировать как отдельные проверяемые вопросы (например, «проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость и налога на пользователей автомобильных дорог», в данном случае проверка будет тематической), так и вопросы соблюдения налогового законодательства на предприятии или в организации в целом (например, «проверка правильности соблюдения законодательства о налогах и сборах», такая проверка будет комплексной).

При проведении тематической налоговой проверки налоговый орган имеет право, не дожидаясь годичного срока с даты проведения текущей налоговой проверки, назначить выездную налоговую проверку по другим налогам. При проведении же комплексной выездной налоговой проверки право на проведение очередной проверки у налогового органа возникает только по окончании одного года с момента проведения указанной проверки.

2) Период проведения проверки. В соответствии со ст. 87 НК РФ выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проверки.

Но, несмотря на это, налогоплательщики обязаны в соответствии с пп.8 п.1 ст.23 НК РФ в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги, что позволяет сделать косвенный вывод о том, что налоговые органы могут затребовать документы, касающиеся налоговой проверки, за периоды, ею не охваченные.

3) Лица, уполномоченные на проведение выездной налоговой проверки. В решении на проведение такой проверки должны быть указаны: Ф.И.О. лиц, проводящих проверку, занимаемые должности, их чин, специальные знания.

Предпроверочная подготовка выездных налоговых проверок - это комплекс проводимых налоговым органом процедур, обеспечивающих углубленное изучение информации о налогоплательщиках, включенных в план проведения выездных налоговых проверок, а так же других налоговых мероприятий, направленных на создание условий для наиболее эффективного проведения указанных проверок.

При планировании и предпроверочной подготовке выездных налоговых проверок необходимо исходить из принципа оптимальности, т.е. необходимости обеспечения выбора для проведения выездных налоговых проверок таких объектов, проверка которых могла бы с наибольшей вероятностью выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и обеспечить максимальное поступление в бюджет сумм доначисленных налогов и сборов, пени и штрафных санкций при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов на проведение данных проверок. Процесс планирования и предпроверочной подготовки должен начинаться с формирования информационных ресурсов о налогоплательщиках на основании информации из внутренних и внешних источников. Конечным результатом работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является формирование информационных ресурсов налоговых органов, содержащих информацию на каждого налогоплательщика, состоящего на учете и на ее основе должно формироваться досье налогоплательщика. Следующей процедурой процесса планирования является проведение камерального анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, который проводится в рамках камеральных налоговых проверок. Так же особое внимание следует уделять обязательности периодического проведения, в целях обеспечения рационального отбора налогоплательщиков для выездных проверок, анализа основных финансовых показателей деятельности налогоплательщиков по отраслевому и территориальному принципу.

Основная цель этапа отбора налогоплательщиков для включения в план выездных налоговых проверок включить в план проверки:

- налогоплательщиков, подлежащих обязательной проверке в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных правовых актов, инструкций и указаний ФНС России, поручениями вышестоящих налоговых органов;

- налогоплательщиков, выездная налоговая проверка которых с максимальной степенью обеспечит поступление в бюджет наибольшей суммы налога.

Начинается выездная налоговая проверка с предъявления проверяющими руководителю предприятия или организации, либо индивидуальному предпринимателю служебных удостоверений и решения о проведении выездной налоговой проверки. Должностным лицам налоговых органов, не поименованным в решении о проведении проверки, в доступе на территорию или в помещение налогоплательщика или налогового органа может быть отказано. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность выездной налоговой проверки до трех месяцев. При проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства.

Налоговые органы вправе проверять филиалы и представительства налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика. Срок проведения проверки включает в себя время фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В указанные сроки не засчитываются периоды между вручением налогоплательщику требования о представлении документов.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, плательщика сбора, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

После проведения проверки составляется акт проведения налоговой проверки - основной документ, фиксирующий результаты проверки. Он составляется уполномоченными должностными лицами налоговых органов не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке.

Акт подписывается проверяющими должностными лицами и руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем либо их представителями. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса, предусматривающие ответственность за конкретный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика или индивидуального предпринимателя либо их представителей. В этом случае о времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

Ранее Кодексом предусматривалось рассмотрение материалов выездной налоговой проверки в присутствии налогоплательщика, в отношении камеральной проверки такого указания не было.

Материалы проверки рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей.

О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплательщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие документы и материалы, рассматриваются в его отсутствие. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. По результатам проверки может быть оформлен Протокол об административном правонарушении.

Согласно ст.87 НК РФ налоговый орган вправе проводить повторные выездные налоговые проверки.

Запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случая, если такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации - налогоплательщика, или вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку. В целях обеспечения пополнения доходной части бюджета всех уровней и повышение собираемости налогов осуществляется контрольная работа по соблюдению налогоплательщиками налогового законодательства и проводятся мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых правонарушений.

В результате проведенной работы за предприятиями и организациями, доначислено всего в бюджет и внебюджетные фонды 477571,0 тыс. руб. или 154,5% к соответствующему периоду прошлого года, в том числе штрафных санкций и пени 148771 тыс. руб. Взыскано в бюджет по доначиленным платежам с учетом задолженности 122134 тыс. руб. Остальная сумма платежей не поступила в бюджет в связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах предприятий. Показатели эффективности контрольной работы по выездным налоговым проверкам выглядят следующим образом.

Таблица 5

Выездные налоговые проверки юридических лиц в 2008-2009 гг.

Показатели	2008	2009	Динамика (-,+)	%
Количество проверок юридических лиц, всего	553	228	- 325	42,2
Из них проверено: налоговыми органами самостоятельно; совместно с органами МВД	511 42	171 57	- 340 + 15	33,5 135,7
Выявлено нарушений, всего	194	89	- 105	45,9
Из них: по проверкам проведенным налоговыми органами самостоятельно; совместно с органами МВД	165 29	69 20	- 96 - 9	41,8 69,0
Доначислено юридическим лицам, всего (тыс. руб.)	33368	113517	+ 80149	340,2
Из них: по проверкам проведенным налоговыми органами самостоятельно; совместно с органами МВД	18781 14587	33728 79789	+ 14947 + 65202	179,6 547,0
Доначислено юридическим лицам на 1 работника ИМНС по Ленинскому району	271	799	+ 528	295,0
Доначислено юридическим лицам на 1 выездную проверку, всего	60	498	+ 438	830
Взыскано по юридическим лицам, всего	13107	30653	+ 17546	234
Из них: по проведенным проверкам налоговыми органами самостоятельно; совместно с органами МВД	10228 2879	8453 22200	- 1775 + 19321	82,6 771,1

По отчетным данным за 2009 год проведено 228 выездных налоговых проверок соблюдения налогового законодательства, что на 325 меньше, чем за 2008 год.

Количество проведенных выездных налоговых проверок сократилось по сравнению с 2008 годом в связи с тем, что в 2009 году проверки налога с доходов физических лиц, удерживаемого налоговыми агентами проводятся комплексно, в то время как в 2008 году они проводились отделом контроля налогообложения физических лиц и оформлялись отдельными актами. В 89 случаях выявлены нарушения налогового законодательства, что составляет 39,0% от общего количества проверенных предприятий.

Из числа поставленных на учет налогоплательщиков проверке подвергались 228 предприятий или охват предприятий составил 6,0%. В расчете на одну выездную проверку доначислено платежей 498 тыс. руб. (113517:228). Уровень проверок с нулевым результатом к общему количеству выездных проверок по юридическим лицам составляет 61%. Количество результативных проверок на одного налогового инспектора, осуществляющих выездные налоговые проверки равно 5, а безрезультативных - 8. Сумма доначисленных платежей по результатам выездных проверок в расчете на одного налогового инспектора составляет 799,0 тыс. руб.

Совместно с органами МВД РФ документально проверено 57 организаций, что на 15 предприятий больше отчетного периода прошлого года. Удельный вес совместных проверок в общем количестве составляет 25%. Дополнительно начислено платежей по результатам камеральных проверок в сумме 26136,5 тыс. руб., взыскано 10327,0 тыс. руб. или 40% то доначисленных платежей. По проверкам налогоплательщиков - юридических лиц привлечено к административной ответственности 1880 человек, сумма штрафа составила 42,0 тыс. руб. За 2009 год проверено 188 организаций по вопросам правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, ЕСН, платежей во внебюджетные фонды.

По 64 предприятиям доначислено налоговых платежей в сумме 5948,5 тыс. руб., в том числе налога 142,2 тыс. руб., пени 4901,9 тыс. руб., штрафных санкций 904,4 тыс. руб. Результативность за 2009 год составила 34,0%, что по сравнению с 2008 годом - 29,9 возросла на 4,1%. Также возросла эффективность проверок по суммам доначисленных налогов на 1,7%.

Сумма доначисленных платежей и штрафных санкций в расчете на одного инспектора, осуществляющих выездные налоговые проверки составила 1487,1 тыс. руб. в расчете на одну проверку. Сумма доначисленных платежей и штрафных санкций в расчете на одну проверку составила 31,64 тыс. руб., в том числе по результативным проверкам 92,94 тыс. руб. Проведено 737 проверки в 677 организациях, в другие Межрайонные инспекции ФНС России по РМ отправлено 8 актов проверок, В РОВД - 4 акта, Госторгинспекцию 11 актов. Из других инспекций поступило 36 актов.

По итогам проверок в 186 случаях установлены нарушения Закона РФ №5215-1 от 18.06.1993 г. «О применении контрольно-кассовой технике при осуществлении денежных расчетов с населением» в результате:

- предъявлены штрафные санкции на сумму 520,0 тыс. руб.;

- 156 штрафов (60-организациям) за осуществление денежных расчетов с населением без применения ККТ.

25 организациям, осуществляющим денежные расчеты с населением по приходным кассовым ордерам, предъявлено штрафных санкций 487,0 тыс. руб., взыскано 364,0 тыс. руб. Наложено 13 штрафов (5 организациям) за:

- отсутствие ценников на сумму 9 тыс. руб., взыскано 18 тыс. руб.,

- 2 штрафа физическим лицам за невыдачу чека на сумму 1,0 тыс. руб., взыскано 3,0 тыс. руб.;

- 3 штрафа (2 организациям) за использование неисправной ККТ, взыскано 7 тыс. руб.

Из общей суммы предъявленных штрафов в бюджет поступило 757 тыс. руб., из них начисленных в 2008 году 50,0 тыс. руб. За 2009 год направлено исков в Арбитражный суд РМ:

1) 186 иска о ликвидации предприятий, из них удовлетворено 167;

2) 9 исков о взыскании штрафных санкций за нарушение Закона РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением»;

3) 68 исков на сумму 1275,1 тыс. руб. о взыскании налогов и налоговых санкций по актам выездных проверок юридических лиц;

4) 246 заявлений о признании отсутствующего должника банкротом. Привлечены к административной ответственности 180 должностных лица на сумму штрафа 42,0 тыс. руб.

Таким образом, был проведен анализ деятельности Инспекции по контролю за деятельностью юридических лиц. Инспекцией налажены конструктивные отношения с Администрацией Ленинского района г. Саранска, постоянно работает комиссия по контролю за поступлением налоговых платежей, в которую вошли специалисты райфинотделов, инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска, Зам. Главы Администрации, РОВД, торгинспекции, инспекции по защите прав потребителей.



2.5 Выводы и предложения по итогам производственной практики в ИФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска

Практика работы в инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Саранска показывает, что в осуществлении своей деятельности встречается множество проблем. Одной, из которых является приём налоговой отчётности по каналам связи или на машинных носителях. Такой метод принятия налоговой отчетности отчасти поможет решить проблему достоверности данных, но, как показывает практика, и в электронном виде можно получить налоговую декларацию, составленную с грубейшими ошибками.

По словам специалистов инспекции ни одна налоговая инспекция не сможет успешно выполнять свои обязанности, если большой процент налогоплательщиков не выполняет свои обязательства добровольно. В связи с этим при разработке новой технологии налоговой работы необходимо обратить внимание на то, чтобы налоговая работа основывалась на принципе добровольного соблюдения налогоплательщиками своих налоговых обязательств.

Условием для создания такой системы является наличие инфраструктуры с чётко обозначенной нормативно-правовой базой и программой контроля за соблюдением налогового законодательства, а при необходимости - возможностью использования принудительных мер. Следующей проблемой для работников ИФНС по Ленинскому району г. Саранска является то, что существуют различия в уровне развития законодательства для юридических и физических лиц. В частности, в НК РФ, в законах о конкретных налогах с юридических лиц содержится требование о представлении плательщиками в налоговые инспекции налоговых деклараций в установленные сроки.

При заполнении деклараций плательщики сами рассчитывают суммы налогов, подлежащие к уплате в бюджет, и перечисляют соответствующие суммы, не дожидаясь каких-либо специальных указаний со стороны налоговых органов. Налоговые инспекции, в свою очередь, обязаны в 5-дневный срок с момента получения отчёта начислить сумму налога "по данным плательщика" в его лицевом счёте. Собственно КНП декларации начинается только после этого.

В том случае, если в результате КНП сумма налога, самостоятельно исчисленная плательщиком, будет изменена, производится уточняющая запись в его лицевом счёте, а сам плательщик письменно уведомляет о необходимости доплатить налог. Исчисление налога производится плательщиком на основании законов и инструкций, тексты которых являются общедоступными.

О банковских реквизитах для перечисления налогов плательщик может узнать в налоговой инспекции путём обращения по телефону, письменно, лично или через Интернет.

Сложнее обстоят дела с законодательной базой в налогообложении физических лиц.

Действующее законодательство не обязывает налогоплательщиков самостоятельно исчислять налог, а если даже налог исчислен, то платить его в бюджет без получения налогового уведомления от налоговой инспекции.

Таким образом, несмотря на то, что основные законодательные и нормативные акты по подоходному налогу общедоступны, плательщики не обязаны сами рассчитывать этот налог. На них возложена обязанность подать декларацию о совокупном годовом доходе, однако, если при её заполнении они правильно указали все свои доходы, но не исчислили совокупный налог, то декларация считается поданной и санкциям они подвергаться не будут. Но даже если плательщик самостоятельно рассчитал сумму налога к уплате, но не получил налогового уведомления из инспекции, он может не платить налог. Пеня в этом случае начнёт начисляться по истечении месяца со дня вручения налогового уведомления.

Такой разнобой в налогообложении юридических и физических лиц является пережитком старой технологии работы, и в дальнейшем, по прогнозам налоговых специалистов, его нужно устранить при переходе к единой технологии.

Существует следующая задача для налоговой инспекции - перспективное совершенствование процедуры выездных налоговых проверок. Большого внимания требует внедрение в практику налоговых органов автоматизированных систем сопровождения ВНП.

Позитивный опыт такой работы имеется в отдельных регионах РФ - используемая в этих регионах программа позволяет на основе данных налоговой отчётности и учётных регистров организации выявлять сферы возможных налоговых правонарушений, определять потенциальный размер доначислений, и, следовательно, концентрировать внимание проверяющих на соответствующих направлениях проведения проверки.

Такое направление проектируется специалистами ИФНС по Ленинскому району г. Саранска. В настоящее время ИФНС по Ленинскому району г. Саранска считает необходимым усилить роль камеральных налоговых проверок в процессе осуществления налогового контроля с тем, чтобы в перспективе сделать их основной формой налогового контроля. Эта позиция обусловлена следующим:

- КНП является наименее трудоёмкой формой налогового контроля, имеются возможности её автоматизации;

- Данными проверками охватываются 100% налогоплательщиков, представивших налоговую отчётность в налоговые органы, в то время как ВНП - около 20% налогоплательщиков.

Налоговая инспекция обрабатывает колоссальные объемы информации. Новые формы группировки информации предполагают сегментирование налогоплательщиков, выделение из их числа определенных групп, в том числе крупнейших предприятий. Учитывая значительное влияние крупнейших налогоплательщиков на формирование доходной части бюджета и их социальную значимость для экономики республики Мордовия.

При работе с данной категорией налогоплательщиков планируется применять новые методы, включающие широкое использование информационных технологий и ресурсов. По-прежнему высока доля ручного труда на этапах формирования и рассылки налогоплательщикам требований и уведомлений на уплату налогов и сборов, планирования и подготовки выездных налоговых проверок, учета платежей и составления статистической отчетности.

Особенно такие трудности стоят перед отделами КНП, ВНП, а также канцелярией. Эти проблемы будут решаться за счет применения взаимоувязанного комплекса мероприятий по развитию и широкомасштабному внедрению системы формирования и сдачи в налоговые органы в электронном виде деклараций, счетов - фактур и других документов, систем автоматизированной камеральной проверки, внедрения прогрессивных, научно обоснованных, автоматизированных методов планирования и сопровождения выездных налоговых проверок.

Особой проблемой в деятельности ИФНС по Ленинскому району г. Саранска является слабое научное и методическое обеспечение проведения комплексного анализа деятельности налогоплательщиков, недостаточность научно обоснованных методик определения фактической налоговой базы по косвенным данным, получаемым из различных источников. Для решения этой проблемы планируется осуществить целый ряд мероприятий, связанных с проведением научно - исследовательских работ по совершенствованию администрирования и оценки деятельности налоговых органов, а также анализу финансово - хозяйственного состояния налогоплательщиков, пресечению путей сокрытия доходов, занижению налоговой базы, «теневого» оборота товаров (работ, услуг) и денежных средств.

...