Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Понятие и значение налогового контроля

2. Основные формы и виды налогового контроля в КР

3. Направление совершенствования налогового контроля в стране

Заключение

Список литературы

Введение

В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. При постоянном росте потребностей государства в финансовых средствах механизм сбора налогов должен работать бесперебойно. Если этого не происходит, налоговые источники иссякают, и государство вынуждено искать неналоговые поступления, возрастает внешний и внутренний долг государства.

На практике юридические и физические лица допускают несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в связи с рядом объективных и субъективных причин. В связи с этим сегодня перед налоговыми органами встает серьезная проблема контроль за правильностью, своевременностью и полнотой взимания налогов и его совершенствование. Эту функцию выполняет налоговый контроль.

Налоговый контроль имеет государственный властный характер, он проявляется при осуществлении субъектами налогового контроля функций по контролю за исчислением и уплатой юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами.

В условиях формирования новых экономических отношений, изменения взаимодействия государства, хозяйствующих субъектов и граждан при ограниченности финансовых возможностей страны значение налогового контроля закономерно возрастает. Он, являясь составной частью государственного финансового контроля, служит формой реализации контрольной функции финансов и налогов. Назначение налогового контроля заключается в содействии успешному проведению налоговой политики государства.

1. Понятие и значение налогового контроля

На налоговые органы возложен контроль обеспечения полноты и своевременности уплаты юридическими и физическими лицами причитающихся налогов и других обязательных платежей.

Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная его цель - препятствовать уходу от налогов и обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.

Государственный налоговый контроль - это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов, она способствует выявлению резервов, увеличению налоговых поступлений в бюджет, улучшению налоговой дисциплины и опирается на совокупность приемов и способов использования органами власти и управления, которые обеспечивают соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов в бюджет. Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:

Ш как функцию или элемент государственного управления финансами и экономикой;

Ш как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.

Двойственная природа налогового контроля обусловлена тем, что с одной стороны он является формой реализации контролирующей роли налогов (возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменения налогового законодательства), с другой стороны, налоги - это принудительные денежные отношения и налоговый контроль со стороны государства необходим.

Как известно, налоговый контроль, являясь частью финансовой системы, призван стимулировать своевременность и полноту уплаты налогов и сборов. Основной целью налогового контроля является контроль за соблюдением законодательства, регулирующего процесс поступления финансовых ресурсов в специальные централизованные фонды публичных субъектов, необходимые последним для выполнения возложенных на них функций.

В широком смысле налоговый контроль - это совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность страны и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов.

В узком смысле налоговый контроль - это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Необходимо указать так же и основные задачи налогового контроля:

· обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

· предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах;

· наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах.

Объектами налогового контроля являются движение денежных средств в процессе аккумулирования публичных денежных фондов, а также материальные, трудовые и иные ресурсы налогоплательщиков.

Предметом налогового контроля выступают валютные и кассовые операции, сметы предприятий, налоговые декларации, использование налоговых льгот, бухгалтерская документация и т. д.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, органы, государственных внебюджетных фондов, таможенные органы.

2. Основные формы и виды налогового контроля в КР

налоговый контроль кыргызстан правонарушение

Налоговым контролем является контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства Кыргызской Республики.

Налоговый контроль осуществляется в следующих формах:

1) налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика;

2) налоговой проверки;

3) рейдового налогового контроля;

4) установления налогового поста.

v налоговой регистрации и учетной регистрации налогоплательщика;

Налоговой регистрации в Кыргызской Республике подлежат все субъекты, которые являются налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики.

Налоговая регистрация налогоплательщика производится на основании:

1) письменного заявления субъекта о регистрации;

2) на основании информации, представленной органами, свидетельствующей о том, что у субъекта возникает обязанность уплачивать налог.

Налоговая регистрация налогоплательщика производится в не позднее 15 календарных дней, следующих за днем государственной регистрации, следующих за днем образования постоянного учреждения следующих за днем получения статуса гражданина Кыргызской Республики; и т.д. Местом налоговой регистрации налогоплательщика является:

ь для отечественной организации - место государственной регистрации в качестве юридического лица;

ь для физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя, - место жительства/место регистрации в соответствии с данными паспорта в Кыргызской Республике;

ь для индивидуального предпринимателя - место жительства/место регистрации в соответствии с данными паспорта индивидуального предпринимателя.

v налоговой проверки;

Налоговая проверка осуществляется исключительно органами налоговой службы. Участниками налоговой проверки являются должностное лицо органов налоговой службы, указанное в предписании, и налогоплательщик, а также налоговый представитель.

В случае необходимости органы налоговой службы могут привлечь экспертов, не заинтересованных в исходе налоговой проверки, для исследования отдельных вопросов, требующих специальных знаний и навыков и получения консультаций.

Целью налоговой проверки является осуществление контроля и оказание содействия налогоплательщику в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики. Налоговые проверки подразделяются на следующие виды: выездная проверка; камеральная проверка. Выездная проверка подразделяется на следующие виды: плановая проверка - проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов она проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня, следующего за днем окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок;

внеплановая проверка - проверка, осуществляемая в следующих случаях:

а) при реорганизации организации, за исключением реорганизации путем преобразования;

б) при ликвидации организации;

в) при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

г) при получении заявления налогоплательщика в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

д) при получении органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога. Внеплановая проверка проводится по решению органов налоговой службы в случае возникновения оснований, установленных настоящим Кодексом. Плановой проверкой охватывается период не более чем 3 предыдущих календарных года, истекших к началу проведения данной плановой проверки. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговой отчетности, представленной налогоплательщиком, служащей основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, без привлечения налогоплательщика.

v Рейдовый налоговый контроль

Органы налоговой службы осуществляют рейдовый налоговый контроль соблюдения следующих требований налогового законодательства Кыргызской Республики:

Ш факт налоговой и учетной регистрации налогоплательщика в налоговом органе;

Ш порядок применения контрольно-кассовых машин;

Ш проверка факта уплаты налога и физических показателей плательщика налога на основе патента;

Ш регистрация индивидуальным предпринимателем покупок и продаж в книге по учету доходов и расходов, за исключением лиц, ведущих учет в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о бухгалтерском учете;

Ш обозначение подакцизных товаров марками акцизного сбора и их подлинность.

Рейдовый контроль осуществляется не чаще 12 раз в год в отношении отдельного налогоплательщика, за исключением контрольного закупа.

Налоговый пост - это система мероприятий, осуществляемых налоговым органом, выдавшим налогоплательщику свидетельство, в целях проверки правильности исчисления и уплаты акцизов.

В целях полноты учета оборота товаров и денежных средств налоговый орган имеет право устанавливать налоговый пост на территории налогоплательщика в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.

Налоговый пост устанавливается у следующих субъектов:

производящих подакцизные товары;

имеющих налоговую задолженность;

систематически представляющих налоговые отчеты с нулевыми показателями;

осуществляющих деятельность в сфере общественного питания;

осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Налоговый контроль можно разделить на виды по нескольким основаниям:

1. По субъектам, осуществляющим контроль:

а) государственный; б) негосударственный;

Государственный налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными органами государства на проведение контролируемых действий.

§ налоговый контроль, осуществляемый органами специальной компетенции, созданными специально для налогового контроля (органы Государственной налоговой службы, т.д.).

Независимый налоговый контроль осуществляется негосударственными учреждениями, организациями и включает:

негосударственный контроль: а) внутренний аудит - первичный контроль, осуществляемый на уровне работников бухгалтерских и финансовых служб организации. Он предусматривает обеспечение достоверности учета налогооблагаемых объектов и уплаченных в бюджет налоговых платежей, а также качества составления налоговых расчетов и отчетов; б) внешний аудит -- налоговый контроль со стороны специализированных фирм или аудиторов, получивших на это соответствующее разрешение.

2. По источникам контроля: а) документальный - налоговый контроль, осуществляемый на основании анализа документов, отражающих показатели контролируемого объекта или деятельности субъектов. Периодичность проведения плановых документальных проверок, как правило, не чаще одного раза в год, проверка осуществляется комплексно.

б) фактический - налоговый контроль, осуществляемый на основании фактического анализа контролируемого объекта или деятельности контролируемых субъектов(например, обследование, обмер, пересчет, взвешивание контрольной закупки и т. д.).

3По времени проведения налогового контроля различают: 1)предварительный контроль -- проверка до начала отчетного периода по конкретному виду налога либо, например, для принятия решения об изменении сроков уплаты налога; 2) текущий (оперативный) контроль - проверка в пределах отчетного периода по окончании контролируемой операции; 3) последующий (периодический) контроль -- проверка по итогам определенного отчетного периода с целью установления соблюдения требований налогового законодательства, своевременной и полной уплаты налогов, а также вскрытия нарушений и принятия мер к их устранению.

3. Направление совершенствования налогового контроля в стране

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговой инспекции является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются:

Ш наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

Ш применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

Ш использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного Кыргызстана. Система отбора, о которой говорилось выше, наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой.

Также действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течении года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Особенно актуальным представляется применение зарубежного опыта проведения налогового контроля более развитых стран мира.

Как уже отмечалось ранее, субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет КР. Но в нашей стране на данном этапе реформирования государственного устройства и налоговой системы в частности исполнение этой обязанности пока оставляет желать лучшего. Причем уклонение от уплаты налогов осуществляется законными и незаконными методами, необходимо с этим фактом бороться проводить незапланированные проверки, ужесточить наказание за уклонения от уплаты налогов и т.д. Но в конце надо отметить, что никакое совершенствование форм не даст положительных результатов, если налоговый инспектор не будет постоянно совершенствовать свои знания в области налогообложения.

Заключение

В заключении можно сказать следующее, налоговый контроль -- это контроль государства в лице компетентных органов за законностью и целесообразностью действий в процессе введения, уплаты или взимания налогов и сборов.

Налоговый контроль, как и контроль вообще, представляет собой специальный способ обеспечения законности в налоговом праве и осуществляется на всех стадиях финансово-хозяйственной деятельности.

Цель налогового контроля может быть определена как обеспечение законности и эффективности налогообложения. Наиболее ярко это выражается в проверке соблюдения специальных налоговых режимов. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере. Выполнение основной цели налогового контроля осуществляется путем решения определенных задач, зависящих от проводимой государством финансовой политики.

Форма налогового контроля -- это способ конкретного выражения и организации контрольных действий.

Список литературы

1. Налоговый кодекс КР г.Бишкек от 17 октября 2008 года N 230

2. Закон КР от 18 мая 2012 года N 55

3. Закон КР от 27 июля 2009 года N 255, 18 мая 2012 года N 55

4. Постановление Правительства КР от 30 декабря 2008 года N 735

5. Дуйшемалиев Н.Т. «Налоговая система Кыргызской Республики». Учебно- методический комплекс. ИППКК КГНУ. Бишкек 2005.

6. Алапаев А.Б. «Налогоплательщик и налоговая инспекция», Проект развития коммерческого права, АРД/Чекки (Проект ЮСАИД). Общественное объединение «Палата налоговых консультантов». Бишкек 2003.

Размещено на Allbest.ru