Облік зобов’язань підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Облік поточних зобов'язань за розрахунками

П(С)БО 11 «Зобов'язання» від 31.01.2000 р. № 20

П(С)БО 17 «Податок на прибуток» від 28.12.2000 р. N 353

Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. N 2755-VІ

1. Податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до Податкового кодексу України. податок прибуток актив збор

За формою оподаткування податки поділяються на дві групи: прямі і непрямі. Прямі податки встановлюються безпосередньо щодо платників і сплачуються за рахунок їхніх доходів, а сума податку безпосередньо залежить від розмірів об'єкта оподаткування. Непрямі податки встановлюються в цінах товарів та послуг і сплачуються за рахунок цінової надбавки, а їх розмір для окремого платника прямо не залежить від його доходів. Вони ще називаються податками на споживання.

Залежно від рівня державних структур, які встановлюють податки, вони поділяються на загальнодержавні та місцеві. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені Податковим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України.

До місцевих належать податки та збори, що встановлені Податковим Кодексом, але особливості їх обчислення визначаються відповідними місцевими органами самоврядування.

До загальнодержавних належать такі податки та збори: податок на прибуток підприємств; податок на доходи фізичних осіб; податок на додану вартість; акцизний податок; збір за першу реєстрацію транспортного засобу; екологічний податок; плата за землю тощо.

До місцевих податків належать: податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; єдиний податок. До місцевих зборів належать: збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності; збір за місця для паркування транспортних засобів; туристичний збір.

2. У фінансовому обліку прибуток (збиток) визначається як різниця доходів і витрат від звичайної діяльності та надзвичайних подій та формується на рахунку 79 «Фінансові результати» й відображається у Звіті про фінансові результати.

У податковому обліку об'єкт оподаткування (прибуток) визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного періоду. Він обчислюється на підставі інформації журналів (відомостей, книг, реєстрів) обліку доходів та витрату у податковому обліку, форма яких визначається підприємством самостійно.

Прибуток (збиток) за даними фінансового й податкового обліку найчастіше не співпадають за рахунок обмежень відносно складу доходів і витрат, що визначені Податковим кодексом України.

3. ПДВ обчислюється за ставками 20 % (0 %- при експорті) на підставі належним чином оформленої податкової накладної, що є первинним звітним і одночасно розрахунковим документом, який підтверджує виникнення податкового зобов'язання з ПДВ у продавця та податкового кредиту у покупця.

Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань з ПДВ у продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.

Інформація з податкової накладної заноситься окремим рядочком до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних. За кожен місяць у реєстрі визначаються підсумки податкових зобов'язань (ПДВ, що розрахований при продажу товарів чи послуг, К 641) та податкового кредиту (ПДВ, що розрахований при придбанні товарів чи послуг, Д 641). Сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту звітного місяця.

На рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" ведеться облік розрахунків з бюджетом за податками і платежами (пасивний, балансовий). За кредитом рахунку 64 “Розрахунки за податками й платежами” відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. Сальдо кредитове означає наявність забогованості підприємтва перед бюджетом, дебетове - заборгованість бюджету перед підприємством на початок чи кінець місяця.

Рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами” має такі субрахунки:

641 “Розрахунки за податками”;

642 “Розрахунки за обов'язковими платежами”;

643 “Податкові зобов'язання” (використовується при обліку отриманого авансу (передоплати));

644 “Податковий кредит” (використовується при обліку виданого авансу (передоплати)).

Таблиця 1 - Кореспонденція рахунків з обліку ПДВ

Аналітичний облік ПДВ ведеться у журналі 3 та відомості 3.6.

4. Внаслідок неспівпадання суми прибутку (збитку) у фінансовому й податковому обліку виникає відстрочений податковий актив та відстрочене податкове зобов'язання з податку на прибуток.

Ставка податку на прибуток становить з 1 січня 2014 року - 18 відсотків.

Відстрочений податковий актив - сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуванню у наступних періодах. Він обліковується на рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" (активний, балансовий).

За дебетом рахунку 17 "Відстрочені податкові активи" відображається сума перевищення податку на прибуток за даними податкового обліку над податком на прибуток у фінансовому обліку, що підлягає сплаті в поточному звітному періоді, за кредитом - зменшення відстрочених податкових активів. Сальдо означає наявність перевищення податку на прибуток за даними податкового обліку над податком на прибуток за даними фінансового обліку.

При цьому до витрат у фінансовому обліку відноситься нарахований податок на прибуток за даними фінансового обліку, до складу заборгованості перед бюджетом - нарахований податок на прибуток за даними податкового обліку.

Відстрочене податкове зобов'язання - сума податку на прибуток, який сплачуватиметься в наступних періодах. Він обліковується на рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" (пасивний, балансовий).

За кредитом рахунку 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" відображається сума перевищення податку на прибуток за даними фінансового обліку над податком на прибуток у податковому обліку, що підлягає сплаті в майбутніх періодах, за дебетом - зменшення відстрочених податкових зобов'язань. Сальдо означає наявність перевищення податку на прибуток за даними фінансового обліку над податком на прибуток за даними податкового обліку.

Аналітичний облік відстрочених податкових активів та зобов'язань ведеться за їх видами у журналі 3.

5. На рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами" ведеться облік інших податків та зборів.

Податок на доходи фізичних осіб обчислюється від нарахованої заробітної плати працівників, допомоги з тимчасової непрацездатності, відпускних за ставкою 15 % (якщо заробітна плата перевищує десять мінімальних заробітних плат, встановлених на 1 січня звітного року, ставка податку становить 17 % від суми перевищення) та відображається в обліку Д 661 К 641.

Інші загальнодержавні й місцеві податки включаються до складу адміністративних витрат (плата за землю, екологічний податок, збір за першу реєстрацію транспортного засобу) й нараховуються Д 92 К 641.

6. Виникнення зобов'язань перед учасниками відбувається після прийняття рішення про розподіл прибутку чи виході засновника з підприємства.

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" призначено для узагальнення інформації про розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов'язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо) (пасивний, балансовий).

За кредитом рахунку 67 "Розрахунки з учасниками" відображається збільшення заборгованості підприємства перед засновниками та учасниками товариства, за дебетом - її зменшення (погашення), в тому числі реінвестування доходів тощо. Сальдо означає наявність заборгованості перед засновниками та учасниками на початок чи кінець місяця.

Рахунок 67 "Розрахунки з учасниками" має такі субрахунки:

671 "Розрахунки за нарахованими дивідендами"

672 "Розрахунки за іншими виплатами"

Таблиця 2 - Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з учасниками

Аналітичний облік ведеться за кожним засновником та учасником та за видами виплат у журналі 3.

7. Для обліку авансів одержаних (передоплати) на поточний рахунок чи в касу підприємства призначено рахунок 681 "Розрахунки за авансами одержаними" (пасивний, балансовий).

За кредитом субрахунку 681 "Розрахунки за авансами одержаними" відображається отримання авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт, по дебету - взаємозалік заборгованості за авансом чи його списання. Сальдо означає наявність отриманого авансу на початок чи кінець місяця.

Таблиця 3 - Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з учасниками

Аналітичний облік авансів одержаних ведеться у розрізі підприємств, та фізичних осіб, від яких отримано аванс у журналі 3 та відомості 3.5.

Размещено на Allbest.ru