Анализ налогообложения малого бизнеса на примере предприятия "Крымпродснаб"

На конец года ликвидность предприятия отличается от абсолютной, причиной этого являлись просроченные дебиторские задолженности.

Рассмотрим коэффициенты ликвидности и сведем их в (табл. 2.10).

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует немедленную готовность предприятия погашать свою задолженность за счет наиболее ликвидных активов. В 2007 году вырос на 1,1 проц. пункта, а в 2008 году - на 0,35 проц. пункта и составил 0,79 (норма<0,2). Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько грн. текущих активов предприятия приходится на 1 грн. текущих обязательств. В 2007 году снизился на 5,84 проц. пункта, а в 2008 году на 2,6 пункта и составил 9,16. Этот показатель выше нормы. Происходит превышение текущих активов над текущими пассивами, что обеспечивает примерный запас для компенсации убытков, который может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Коэффициент покрытия в 2006 году составил 20,6, в 2007 году увеличился на 2,6 и составил 23,2, а в 2008 году уменьшился на 4,1 и составил 19,11. Критическое значение коэффициента покрытия принято считать равным 1. Коэффициент быстрой ликвидности учитывает качество оборотных активов и является более строгим показателем ликвидности, т.к. при его расчете учитываются наиболее ликвидные текущие активы. Показывает сколько гривен ликвидных активов приходится на 1 гривну текущей задолженности предприятия. На нашем предприятии в 2006 году составил 1,72, что соответствует норме, в 2007 году увеличился на 1,9 пункта, а в 2008 году уменьшился с 3,62 до 2,46, что выше нормы. Этот показатель характеризует предприятие с положительной стороны.

Таблица 2.10 Коэффициенты ликвидности предприятия

Коэффициент	Нормат. ограничение	Порядок расчета	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Абсолютной Ликвидности	Min0.2	А1/(П1+П2)	0,44	1,54	0,79
Текущей ликвидности	>1	(А1+А2+А3)/(П1+П2)	17,6	11,76	9,16
Покрытия	Min2	Итог по разделу II актива/итог по разделу IV пассива	20,6	23,2	19,11
Срочной ликвидности (критической оценки)	допустимое 0,7 - 0,8 желательно 3 - 1,5	(А1+А2)/(П1+П2)	1,72	3,62	2,46
Чистого оборотного капитала	-	Итог по разделу II актива - итог по разделу IV пассива	10488,5	10294,9	10299,5

Таким образом, анализ данных коэффициентов говорит о том, что предприятие является платежеспособным, имеет высокое качество оборотных активов, и способно своевременно погашать долги.

Проведем анализ финансовой устойчивости предприятия (табл. 2.11). Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия позволяет сделать следующие выводы:

Коэффициент концентрации собственного капитала характеризует возможность предприятия выполнить свои внешние обязательства за счет использования собственных средств, независимость его функционирования от привлеченных средств. Чем выше показатель, тем устойчивее предприятие. Норматив показателя 0,5.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует долю привлеченных средств в общей сумме средств финансирования.

Рост показателя в динамике означает утрату финансовой независимости. Этот показатель не соответствует норме. Чем выше уровень коэффициента финансовой автономии и ниже коэффициентов финансовой зависимости и финансового риска, тем устойчивее финансовое состояние предприятия.

Коэффициент концентрации привлеченного капитала не соответствует норме, так как меньше 0,5. Коэффициент соотношения привлеченного капитала и собственного капитала не соответствует норме, так как больше 0,5.

Коэффициент маневренности собственного капитала, по сравнению с 2006 г. и 2007 г., увеличился на 0,01 проц. пункта и составил в 2008 г. - 1,85. Этот показатель выше нормативного.

Коэффициент маневренности собственного капитала показывает, какая часть собственного капитала находится в обороте. Данный коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия.

В течение рассматриваемого периода наблюдается повышение коэффициента, то есть увеличивается часть собственного оборотного капитала, которым можно свободно маневрировать.

По данным таблицы видно, что в 2006г., 2007г., 2008 года наблюдается положительная тенденция, предприятие стабильно.

Коэффициент обеспеченности по кредитам или коэффициент покрытия процента. Показывает степень защищённости кредиторов от неуплаты процентных платежей. Увеличение значения коэффициента в динамике свидетельствует об уменьшении расходов предприятия на выплату процентов за кредит.

Коэффициент обеспеченности по кредитам в течение года увеличивается, так как финансовый результат от обычной деятельности на конец года больше предыдущего.

Таблица 2.11 Анализ долгосрочной платежеспособности предприятия ЧП «Крымпродснаб»

№	Наименование показателя	Алгоритм расчета	Норма	Значение показателя	Изменение показателя, +,-)
				2006	2007	2008	2006г. к 2007	2007г. к 2008
Коэффициент капитализации
1	Коэффициент концентрации собственного капитала	С.380 ф.1 с.640ф1	>0,5-0,6	0,98	0,98	0,99	-	+0,01
2	Коэффициент финансовой зависимости	С.640-80ф.1 с.640ф.1	<0,4-0,5	1,72	1,73	1,84	+0,01	+0,11
3	Коэффициент концентрации привлеченного капитала	С. 480+620ф1 С.640ф.1	>0,5	0,02	0,02	0,01	-	-0,01
4	Коэффициент соотношения привлеченного и собственного капитала	С.640-80ф.1 с.380ф.1	<0,5	1,75	1,77	1,86	+0,02	+0,11
5	Коэффициент маневренности собственного капитала	С.380-80ф.1 с.380ф.1	>0,5	1,74	1,75	1,85	+0,01	+0,1
6	Коэффициент обеспеченности по кредитам или коэффициент покрытия процента	С.640ф.1Стр. 480+620ф1	> 1	63,59	44,22	71,39	-19,37	+27,15
Коэффициент покрытия
7	Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений	Стр.480ф.1 с.080ф.1	>0	0	0,02	0	+0,02	-0,02
8	Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	С.480ф.1 с.380+480ф1	<0,4	0	0,01	0	+0,01	-0,01
9	Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников	С.380ф.1 с.380+480ф1	>0,6	1	0,99	1	-0,01	+0,01

Коэффициент структуры покрытия долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и прочих необоротных активов профинансирована внешними источниками. Уменьшение коэффициента в динамике говорит о независимости предприятия от внешних инвесторов.

Увеличение коэффициента говорит об увеличении расходов предприятия на выплату процентов за кредит [17; С. 89]. В 2007 году коэффициент увеличился на 0,02, а в 2008 году опять снизился до 0. Рост коэффициента долгосрочного привлечения заемных средств в динамике в пределах нормы, т.е. меньше 0,5, следовательно, в долгосрочной перспективе предприятие не зависит от внешних инвесторов. Коэффициент финансовой независимости капитализированных источников за 2006 составил 1, в 2007 г. составил 0,99, а в 2008 г. - он опять увеличился на 0,01 и составил 1. Этот показатель выше нормы, что характеризует его с положительной стороны. Рассчитав и проанализировав показатели финансовой устойчивости предприятия, можно определить тип финансовой устойчивости предприятия. Экономической сущностью финансовой устойчивости является обеспеченность его запасов и затрат различными источниками финансирования. Для характеристики источников формирования материальных оборотных средств используются следующие показатели (табл. 2.12). Сущность запасов и затрат отражается в балансе предприятия в строках 100, 110, 120, 140. На основе трехмерного показателя определяем тип финансовой устойчивости.

(Д СОС) > 0; (ДСОСд.о.) > 0; (ДСОСзз) > 0

На предприятии МП «Крымпродснаб» все три года наблюдается абсолютная финансовая устойчивость, а это значит, что предприятие может за счет собственных средств обеспечить запасы и затраты, не допустить неоправданной кредиторской задолженности, своевременно рассчитаться со своими обязанностями.

Таблица 2.12 Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости

№ п/п	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
1	2	5	6	7
1	Собственный капитал	39248,4	39578,4	65329,8
2	Необоротные активы	28849,2	29724,7	55540,7
3	Наличие собственных и оборотных средств (СОС)	11024,6	40494,2	10757,6
4	Долгосрочные обязательства	91	452,7	0
5	Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов и затрат	11115,6	40946,9	10757,6
6	Краткосрочные кредиты банка	0	0	0
7	Общая величина источников запасов и затрат	11115,6	40946,9	10757,6
8	Общая величина запасов и затрат	10105,3	9092,8	8746,2
9	Излишек или недостаток собственных и оборотных средств для формирования запасов и затрат (ДСОС)	919,3	31401,4	2011,4
10	Излишек или недостаток собственных или долгосрочных обязательств для формирования запасов и затрат ((ДСОСд.о.)	1010,3	31854,1	2011,4
11	Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат (ДСОСзз)	1010,3	31854,1	2011,4

Анализ прибыли и рентабельности характеризует относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам средств или капитала с различных позиций (табл. 2.13).

Валовая рентабельность реализации продукции в 2006 году составила 9,45 %, а в 2007 году увеличилась - на 0,44 %, а в 2008 году снизилась - на 5,98 % и составила 4 %. Этот коэффициент показывает снижение эффективности производственной деятельности предприятия.

Таблица 2.13 Показатели рентабельности

№ п/п	Показатели	Алгоритм расчета	2006 год	2007 год	2008 год	Отклонение
						2006 г. от 2007г.	2007 г. от 2008 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1 1.1	Рентабельность продаж Валовая рентабельность реализации продукции	Стр.050ф.2*100% Стр.035ф.2	9,45	9,98	4,0	+0,44	-5,98
1.2	Операционная рентабельность реализации продукции	Стр.100ф.2*100% Стр.035ф.2	4,9	1,7	2,0	-3,2	+0,3
1.3	Чистая рентабельность продукции	Стр.220ф.2*100% Стр.035ф.2	4,0	1,2	1,0	-2,8	-0,2
2	Рентабельность капитала Рентабельность активов	Стр.170ф.2*100% Стр.640ф.1	0,83	0,31	0,29	-0,52	-0,02
2.2	Рентабельность собственного капитала	Стр.220 ф.2*100% Стр.380ф.1	0,84	0,31	0,20	-0,53	-0,11
2.3	Общая рентабельность производственных средств	Стр.050ф.2 Стр.080+100+110+120+130+140ф.1	0,02	0,03	0,01	+0,01	-0,02
2.4	Общая рентабельность предприятия	Стр.050*100% Стр.640 ф.1	1,95	2,55	0,81	+0,6	-1,74

Операционная рентабельность реализованной продукции в 2007 году снизилась на 3,2 %. А в 2008 году этот показатель повысился с 1,7 % до 2,0 %, что говорит об увеличении операционной прибыли предприятия с сотни выручки в 2008 году по сравнению с 2007 годом.

Чистая рентабельность реализованной продукции в 2007 году уменьшилась на 2,8 %, а в 2008 году на 0,2 %. Это говорит о том, что размер прибыли со 100 грн., в 2008 году уменьшился на 0,2 %. Рентабельность активов в 2007 году уменьшилась на 0,52 % и составила 0,31 %, а в 2008 году снизилась на 0,02 %. Это свидетельствует о том, что предприятие стало менее эффективно использовать свои активы для получения прибыли.

Рентабельность собственного капитала в 2007 году уменьшилась на 0,53 % и составила 0,31 %, а в 2008 году сократилась на 0,11 %. Это показывает, что в 2007 и 2008 годах предприятие менее эффективно использовало собственный капитал.

Общая рентабельность производственных средств в 2007 году повысилась на 0,01 %, и составила 0,03 %, а в 2008 году уменьшилась - на 0,02%.

Таким образом, общая рентабельность предприятия в 2007 году повысилась на 0,6 % и составила 2,55 %, а в 2008 году уменьшилась - на 1,74 %. Это происходит из-за снижения валовой прибыли. В целом показатели рентабельности в 2007 и 2008 годах снизились, что свидетельствует о снижении валовой прибыли предприятия.

2.3 Анализ налогообложения ЧП «Крымпродснаб»

Предприятие «Крымпродснаб» применяет упрощенную систему налогообложения, так как в этом случае чистая прибыль максимальна, а размер налогов, сборов и других платежей минимален. К тому же показатель налоговой нагрузки при этой системе наименьший.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.03 г. предприятие одновременно с бухгалтерским учетом организует налоговый учет, который отличается определением сумм валовых доходов и валовых расходов, датой увеличения доходов и расходов для целей налогообложения, которая не совпадает с моментом получения прибыли от реализации в бухгалтерском учете [4; С. 79]; сумма расходов на производство не совпадает с суммой валовых расходов.

Объектом налогообложения становится величина, не совпадающая с полученным финансовым результатом производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Объектом налогообложения является валовая прибыль, определенная в налоговом учете.

Для расчета уплаты единого налога ЧП «Крымпродснаб» - юридическим лицом, уплачиваемым налог по ставке 6%, следует определить общую выручку от реализации, состоящую из выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора и выручки от реализации основных фондов, применив (формулу 2.9.)

ОВР = [(ВРП - Ас) + ВРоф] х 6 % (2.9.),

где ОВР - общая выручка от реализации, грн.;

ВРоф - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), грн.;

Ас - акцизный сбор, грн.;

ВРоф - выручка от реализации основных фондов, грн.

До 20-го числа, после окончания квартала ЧП «Крымпродснаб» - физическое лицо, плательщик единого налога обязано сдать отчеты. В государственную налоговую инспекцию сдается отчет и форма 1 ДФ, в которой указывается количество работников, сумма начисленной заработной платы и сумма удержанного с нее налога, справка о выплате заработной платы за отчетный квартал.

Также сдаются отчеты в пенсионный фонд Украины, в фонды социального страхования Украины, в центр занятости Украины. Согласно ст. 21 Закона Украины «О государственной статистике» отчет по труду и отчет об объеме реализованных услуг до 7-го числа после отчетного периода сдается в главное управление статистики.

Отделения Государственного казначейства Украины на следующий день после поступления средств перечисляют суммы единого налога в таких размерах:

Государственный бюджет Украины - 20%;

в местный бюджет - 23%;

в Пенсионный фонд Украины - 42%;

на обязательное социальное страхование - 15% (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения);

4% (для возмещения расходов, обусловленных рождением и похоронами).

Форма и порядок выдачи свидетельства о праве единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины.

Субъект предпринимательства - юридическое лицо указывает, какую ставку единого налога он избрал.

Форма Книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению в соответствии с этим Указом, и порядок ее ведения предпринимательства учета и отчетности, устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины.

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) ЧП «Крымпродснаб» - юридическое лицо, представляет в орган государственной налоговой службы до 20-го числа месяца, наступающего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и единого налога по ставке 6%.

Расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения на уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств. ЧП «Крымпродснаб» - юридическое лицо обязано вести Книгу учета доходов и расходов и Кассовую книгу.

В случае нарушения требований, установленных статьей 1 этого Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности начиная со следующего отчетного периода (квартала).

ЧП «Крымпродснаб» несет ответственность за правильность исчисления, своевременность представленных расчетов и уплаты сумм единого налога в соответствии с законодательством Украины [2; С. 170].

ЧП «Крымпродснаб», уплачивающий единый налог, не является плательщиком таких видов налогов и сборов (обязательных платежей):

налога на добавленную стоимость, кроме случаев, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%;

налога на прибыль предприятий;

налога на доходы физических лиц (для физических лиц - субъектов малого предпринимательства);

платы (налога) за землю;

сбора за специальное использование природных ресурсов;

6) сбора в Фонд для осуществления мероприятий по ликвидации последствий чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения;

сбора в Государственный инновационный фонд;

сбора на обязательное социальное страхование;

отчислений и сборов на строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автомобильных дорог общего пользования Украины;

10) коммунального налога;

11) налога на промысел;

12)сбора на обязательное Государственное пенсионное страхование;

13)сбора на выдачу разрешения объектов торговли и сферы услуг;

14) взносов в Фонд социальной защиты инвалидов;

15) взносов в Государственный фонд содействия занятости населения;

16) платы за патенты в соответствии с Законом Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности».

Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемые единым налогом, с 19.09.99 г. не включаются в состав налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, которые состоят с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налогов их обязательств, как самого плательщика налога, так и лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, участвующих в предпринимательской деятельности.

ЧП «Крымпродснаб», как плательщик единого налога, не освобождается от обязательств начисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога доходов с граждан, наемных работников, включая членов их семей, и подачи сведений о полученных доходах в органы налоговой службы. До 20-го числа, после окончания квартала ЧП «Крымпродснаб» - обязано сдать отчеты. ЧП «Крымпродснаб» имеет право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями. Предприятие подает отчеты в установленные сроки в двух экземплярах. Взносы предприятие уплачивают дважды в месяц - в сроки, установленные при регистрации предприятия, организациями Пенсионного фонда Украины [28; С. 70]. Сумма налога, не внесенная в установленные сроки, и сумма налога, исчисленная с сокрытого (заниженного) дохода, а также примененные санкции удерживается с организации.

Преимущества упрощенной системы налогообложения:

1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.

2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.

3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.

4. ЧП «Крымпродснаб» платит один налог, вместо системы платежей и сборов.

Недостатки упрощенной системы налогообложения:

1. Ведение бухучета усложняется, если:

а) организация занимается несколькими видами деятельности и ведет их раздельный учет, а это сложно отображать в Книге доходов и расходов;

б) необходимо отражать хозяйственные операции, возникшие до перехода на упрощенную систему (к примеру, авансы, полученные от покупателей), но нет определенной ясности, как это сделать, так как отражение подобных операций в упрощенной системе не предусмотрено;

в) необходимо перейти к традиционному учету. Возникают сложности в отображении множества хозяйственных операций, которые в упрощенной системе не фиксируются, но необходимы при обычном ведении.

К тому же сложно просчитать, насколько эффективно работает ЧП «Крымпродснаб», так как упрощенная система учета не дает представления об основных показателях финансовой деятельности, которые лежат в основе оценки.

2. Нет конкретных инструкций отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. В законе четко прописан только перечень расходов, тогда как состав доходов не уточнен.

3. Отсутствует перечень налогов, замененных единым налогом с совокупного дохода (валовой выручки).

4. Никакие расходы не уменьшают налогооблагаемую базу в том случае, если в качестве объекта налогообложения выбрана валовая выручка.

Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 20% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков.

Кроме этого, было бы неплохо дать возможность налогоплательщику выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку. Проведем анализ экономических показателей налоговой системы ЧП «Крымпродснаб» за 2006 - 2008 года (Рис. 2.3).

Рис. 2.3 Исследование налогообложения ЧП «Крымпродснаб» с 2006-2008 года

Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.

Общие поступления от НДС с 2006 - 2008 годах составляли 4,2 тыс. грн. Доходы от налога на прибыль составили 1,427 тыс. грн., то есть, индекс роста официального ВВП будет составлять 1,7.

Доходы от оборотного налога, учитывая индекс роста ВВП, ориентировочно составили за 2006 -2008 года 14,832 тыс. грн. ЧП «Крымпродснаб» несет ответственность за нарушение налогового законодательства. При этом под налоговым законодательством понимаются не только законы по налогам, но и нормативные акты, инструкции, письма, изданные во исполнение законов. За различные нарушения, естественно, установлены различные виды ответственности.

Определим коэффициент налоговой нагрузки на предприятие ЧП «Крымпродснаб» (формула 2.10.) [43; С. 267]:

НН = Нсум /Дбр * 100% (2.10.)

где Нсум - сумма всех налоговых платежей;

Дбр - суммарный доход (брутто) предприятия.

НН = 433/10000 * 100 % = 4,33 .

Коэффициент налоговой нагрузки на предприятие «Крымпродснаб» составил 4,33 в месяц.

Значительно в 2008 г. в сравнении с 2007 годом темпы роста налогов и сборов опережали темпы инфляции.

Исходя из налоговой базы за 2006 -2008 год начислено налогов и других обязательных платежей на 4251,8 тыс. грн. или на 7,6 % больше, чем за соответствующий уровень прошлого года.

При этом налоговые поступления возросли за этот же период на 42,4%, в бюджет поступило 5330,3 тыс. грн.

Стоимость реализованной продукции складывается условно из трёх составляющих: чистые затраты (без налогов и платежей), налоги и прибыль. Применительно к ЧП «Крымпродснаб» сделан расчёт (табл. 2.14.).

Государственная политика налогообложения предприятий малого бизнеса ограничивается незначительными льготами в общей системе налогового законодательства и иногда не обязательно стремиться попадать под категорию малого предприятия, чтобы воспользоваться льготами по налогообложению.

Таблица 2.14 Стоимость реализованной продукции

	затраты	Налоги	прибыль	Выручка
2006 год	23124,2	3501,4	62134,9	3495873,7
в %	75,1	14,1	2,2	100
2008 год	21179,4	6723,5	86578,4	4598373,3
в %	62,5	6,0	0,5	100

Закон определяет в качестве объекта налогообложения совокупный доход, который исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров работ, услуг, сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретённых товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков, оказанных услуг, а также сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.

Расчёт единого налога на ЧП «Крымпродснаб».

Расчет уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом ЧП «Крымпродснаб» утвержден Приказом ГНА Украины от 28.02.2003 г. №98 (далее - Приказ №98). Обновленная форма Расчета составляется по результатам каждого квартала, которые отражаются в отдельном столбике и дублируются в течение года, с отражением подытоженных результатов за год в отдельной графе (Приложение Г).

Заполняем строку 1 "Середньооблікова чисельність працюючих"

Юридические лица имеют право находиться на упрощенной системе налогообложения, если за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 человек. Но определять среднеучетную численность работников за соответствующий квартал нужно в соответствии с Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденной приказом Минстата Украины от 07.07.95 г. №171. Отражается среднеучетная численность работающих с учетом всех работников налогоплательщика, в том числе:

-работающих по договорам и по совместительству,

- работников представительств, филиалов, отделений и других обособленных подразделений.

Согласно Инструкции №171 предусмотрен расчет двух показателей:

- среднеучетной численности штатных работников учетного состава предприятия;

- среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости.

Согласно разъяснениям Госпредпринимательства (письмо от 12.03.2002 г. №5-532/1383), нужно применять показатель среднеучетной численности всего персонала в эквиваленте полной занятости.

Методика расчета этого показателя базируется на пересчете всего персонала, привлекавшегося к работе в отчетном периоде и получавшего соответствующую заработную плату (доход) (как за отработанное рабочее время, так и за не отработанное, но оплаченное), в условную численность работников, занятых выполнением работы полный рабочий день исходя из установленной его продолжительности.

Это означает:

1) работники, фактически отработавшие меньше установленной нормы рабочего времени, пересчитываются в эквивалент полной занятости (полного рабочего дня);

2) работники, находившиеся в оплачиваемых ежегодных или дополнительных отпусках и в других случаях сохранения за ними полностью заработной платы, учитываются как полностью отработавшие рабочее время, т. е. как целые физические единицы (пп. 3.4.1 Инструкции №171).

То есть следует учесть всех работников предприятия, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам.

Среднеучетная численность работников за период с начала года исчисляется путем суммирования среднеучетной численности работников за все кварталы работы предприятия, истекшие за период с начала года до отчетного квартала включительно и деления полученной суммы на количество кварталов за период с начала года (на 1, 2, 3, 4).

Среднеучетная численность работников за период на предприятии «Крымпродснаб» составила 48 человек.

Заполняем строку 2 "Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору".

В этой строке отражаем "сумму средств, полученную на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства" (п. 3 Приказа №98).

Согласно ст. 1 Указа, выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), определена как "...сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг)".

Учитывая некоторые расхождения между нормами Приказа №98, Порядка №5541 и Указа, на практике ГНАУ различает определенные виды поступлений, которые следует учитывать в составе выручки от реализации. Рассмотрим эти операции, разделив их на два блока:

1. Включается в состав выручки от реализации:

а) сумма средств, полученная от реализации ценных бумаг, корпоративных прав.

Поскольку плательщики единого налога не являются плательщиками налога на прибыль предприятий, то нормы п. 7.6 Закона о прибыли, согласно которым определяется финансовый результат от операции с ценными бумагами и корпоративными правами (разница между доходами и расходами), для них не применяются. Поэтому вся сумма средств, поступившая на расчетный счет от операции по продаже ценных бумаг или корпоративных прав, включается в состав выручки от другой реализации и внереализационных доходов, и при этом расходы на приобретение не учитываются.

Сумма внереализационных доходов не входит в понятие выручки от реализации товаров (работ, услуг), поэтому согласно Указу не должна облагаться единым налогом. Однако ГНА в своих письмах указывает, что указанные доходы входят в согласно п. 5 Порядка ведения книги учета доходов и расходов (графа 5 Книги), и поэтому подлежат обложению единым налогом (письма от 30.12.99 г. №19786/7/15-1317, от 03.01.2001 г. №1/2/15-1314 и т. п.). Позиция ГНА по данному вопросу остается неизменной. Поэтому каждый плательщик единого налога должен принять свое решение относительно включения или невключения указанных средств в состав выручки от реализации. Указанные доходы также относятся к составу другой реализации и внереализационного дохода. Поэтому ситуация с налогообложением этих доходов аналогичная, как и при операциях с ценными бумагами (см. выше).

Однако в Приказе №98 и в новой форме Расчета какое-либо упоминание о внереализационных доходах вообще отсутствует, как отсутствует и строка, в которую могли бы быть включены соответствующие данные.

Поэтому те плательщики единого налога, которые приняли решение включить внереализационные доходы в состав объекта налогообложения, отражают такие доходы в графе 2 в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг).

2. Не включаются в состав выручки от реализации:

а) поступления по посредническим договорам, таким как агентские соглашения, договоры комиссии, договоры поручения. "Единоналожники", работающие по таким договорам, в состав выручки от реализации включают только сумму комиссионного (агентской) вознаграждения;

б) сумма возвратной финансовой помощи, кредиты и другие средства по соглашениям, согласно которым полученные средства подлежат возврату через определенное время;

в) средства, полученные от фондов социального страхования и транзитные платежи: больничные, декретные, налог на рекламу и т. п.

Выручка от реализации продукции за 1 квартал на ЧП «Крымпродснаб» составила 3856,2 тыс.грн., за 2 квартал 4715,3 тыс.грн., за 3 квартал 5760,3 тыс.грн.

Заполняем строку 3 "Виручка від реалізації основних фондів"

В ней отражается выручка, полученная субъектом малого предпринимательства в случае осуществления операций по продаже основных фондов, которая определяется как разница между суммой, полученной от реализации этих фондов, и их остаточной стоимостью на момент продажи.

Выручка от реализации основных фондов соответствует графе 4 Книги учета доходов и расходов за соответствующий период.

При определении выручки от реализации основных фондов плательщика единого налога важное значение имеет правильность выбора метода начисления амортизации. Так, в зависимости от принятого метода начисления амортизации ("налогового" или "бухгалтерского") суммы амортизационных отчислений, как, собственно, и остаточная стоимость основных фондов, существенно будут отличаться. К сожалению, этот вопрос прямо не урегулирован в Указе.

В месяце, в котором произошла продажа ОФ (передача ОФ покупателю или получение предварительной оплаты), следует начислять амортизацию. Амортизация перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Заполняем строку 4 "Усього виручка від реалізації"

Отражается общая сумма средств, полученная на расчетный счет или (и) в кассу субъекта малого предпринимательства с учетом средств, полученных от реализации основных фондов.

Эта строка рассчитывается как сумма строк 2 и 3.

Заполняем строку 5 "Сума єдиного податку за ставкою"

Отражаем сумму единого налога, которую нужно уплатить не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом:

- 6 процентов суммы выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) без учета акцизного сбора в случае уплаты НДС;

Конкретный размер ставки вписывает в эту строку сам плательщик. Сумма налога определяется как произведение значения строки 4 и ставки налога. Поскольку изменена форма расчета с отдельным поквартальным отражением показателей, указывать следует именно ту ставку налога, которая действовала в отчетном квартале.

На ЧП «Крымпродснаб» сумма единого налога за первый квартал составила - 228 грн., за второй квартал составила 282 грн, за третий квартал

342 грн.

Заполняем строку 6 "Внески нараховані на суму дивідендів"

Отражаем сумму взносов, которые плательщик единого налога обязан при выплате дивидендов начислять и уплачивать в бюджет, по правилам, установленным пп. 7.8.2 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

Напомним, что пп. 7.8.2 Закона о прибыли требует уплаты этого налога по общеустановленной ставке 25%. Поэтому субъект малого предпринимательства, кроме непосредственной уплаты единого налога, начисляет и уплачивает в бюджет сумму такого авансового взноса, начисленную на сумму дивидендов "сверху". При этом обязательства по единому налогу на сумму авансового взноса не уменьшаются.

Если в течение отчетного периода прибыль субъекта малого предпринимательства не распределяется, то уплачивать взнос нет необходимости, и строка 6 Расчета не заполняется.

Заполняем строку 7 "Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів"

Отражаем сумму заниженного налогового обязательства (с положительным значением) или сумму завышенного налогового обязательства (с отрицательным значением), самостоятельно начисленную плательщиком единого налога в связи с исправлением ошибки.

Заполняем строку 8 "Податкові зобов'язання до сплати"

Сумма, отраженная в строке 8, является начисленным налоговым обязательством по единому налогу, которая будет подлежать уплате. Строка 8 определяется как арифметическая сумма строк: строка 5 + строка 6 +(-) строка 7

Заполняем строку 9 "Сума штрафу, самостійно нарахована у зв'язку з виправленням помилки"

Отражаем сумму штрафа, самостоятельно начисленного плательщиком единого налога, согласно п. 17.2 ст. 17 Закона Украины от 21.12.2000 г. №2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Эта строка заполняется также только в том случае, если исправление осуществляется в текущем Расчете (без подачи уточняющего). Сам размер штрафа составляет 5% от суммы недоплаты. Поэтому если ошибок в отчетном периоде не было обнаружено или в результате ошибок в истекших налоговых периодах налоговые обязательства завышены, строка 10 не заполняется.

Графа нарастающим итогом

Показатели, отраженные в строках 1 - 9, заполняются в графах 3 - 6 поквартально с сохранением данных за истекшие отчетные периоды (кварталы). В графе 7 отражается сумма показателей, указанных в графах 3 - 6.

Вместе с расчётом единого налога сдаётся форма 1ДФ (Приложение Д).

Таким образом, предприятие ЧП «Крымпродснаб» применяет упрощенную систему налогообложения, так как в этом случае чистая прибыль максимальна, а размер налогов, сборов и других платежей минимален. К тому же показатель налоговой нагрузки при этой системе наименьший.

Вывод

Основная цель предприятия «Крымпродснаб» - это получение прибыли от деятельности производства и экономическая деятельность при использовании вложенного капитала.

Предметом деятельности ЧП «Крымпродснаб» является создание предпосылок эффективного развития производства, обеспечивающего выпуск и реализацию хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий, торговое обслуживание населения. Деятельность ЧП «Крымпродснаб» осуществляет на основании Устава.

Основной целью деятельности предприятия «Крымпродснаб» является удовлетворение потребностей населения города Саки в хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделиях, а также реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов работников предприятия.

Предприятие «Крымпродснаб» применяет упрощенную систему налогообложения, так как в этом случае чистая прибыль максимальна, а размер налогов, сборов и других платежей минимален. К тому же показатель налоговой нагрузки при этой системе наименьший.

По результатам хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период (квартал) ЧП «Крымпродснаб» - юридическое лицо, представляет в орган государственной налоговой службы до 20-го числа месяца, наступающего за отчетным (налоговым) периодом, расчеты об уплате единого налога, акцизного сбора и единого налога по ставке 6%. Расчет об уплате налога на добавленную стоимость, а также платежные поручения на уплату единого налога за отчетный период с отметкой банка о зачислении средств. ЧП «Крымпродснаб» - юридическое лицо обязано вести Книгу учета доходов и расходов и Кассовую книгу.

Раздел 3. Пути развития малого бизнеса на примере предприятия «Крымпродснаб»

3.1 Проблемы и недостатки налогообложения малого бизнеса в Украине

Эффективность деятельности предприятий малого бизнеса зависит, в первую очередь, от прибыли, которую оно может получить от своей деятельности. Поэтому становится очень важной проблема максимизации полученных валовых доходов при минимизации валовых расходов. В этом случае особенное значение принадлежит структуре расходов, одной из частей которых есть налоговые платежи, которые физические и юридические лица должны платить в государственный и местный бюджеты. Поэтому переход на упрощенную систему налогообложения предприятий малого бизнеса имеет очень большое значение.

Согласно Указу Президента Украины № 727/98 от 3 июля 1998 года «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» все плательщики единого налога разделяются на физических и юридических лиц, при этом для них устанавливаются разные ограничения численности работающих и объемов деятельности.

Действующая в настоящий момент упрощенная система налогообложения имеет позитивные черты, которые достаточно существенно отличают ее от обычной системы налогообложения.

1. На предприятиях малого бизнеса (физическое или юридическое лицо) появляется возможность выбора той системы уплаты налога, которая в наибольшей степени его удовлетворяет и наиболее выгодна для него.

2. При уплате единого налога плательщик его освобождается от уплаты других 13 налогов и обязательных платежей и сборов, что в целом уменьшает общую сумму налоговых платежей и дает возможность уменьшить валовые расходы.

3. Уменьшение валовых расходов позволяет получить больший размер валовой прибыли, а при условии, если плательщик при этой системе не платит налог на прибыль, он, в сущности, становится для него чистым, то есть используется для распределения по самостоятельно определенным направлениям.

4. Переход на уплату единого налога позволяет плательщику достаточно точно рассчитать сумму налоговых платежей, определить размер полученного дохода и в целом рассчитать экономическую стратегию на будущее.

5. Для получения свидетельства о переходе на уплату единого налога существует одно из главных условий - предыдущая уплата всех ранее установленных налоговых платежей за предыдущий отчетный период, то есть уменьшение количества долгов по оплате налоговых платежей разными предпринимателями и уменьшение общей задолженности перед бюджетом [20.

Но действующая упрощенная система налогообложения предприятий малого бизнеса при всех позитивных чертах имеет и недостатки. К ним можно отнести следующие:

1. Ставки налогообложения единого налога хотя и имеют пределы, но определение ее в конечном размере носит субъективный характер и осуществляется местными органами власти. Как свидетельствуют проведенные исследования, с учетом того, что эти платежи являются финансовым источником местных органов власти, то и ставки устанавливаются на уровне максимального предела.

2. Срок, на который выдается соответствующее свидетельство на единый налог, - один год. При этом стоимость налога плательщик должен платить постоянно, невзирая на то, что в отдельные периоды года он может вообще в связи с объективными причинами (болезнь, отпуск и другое) не работать и не получать доходы. Большинство предприятий малого бизнеса образуются в сфере торговли и бытового обслуживания населения. Для этих субъектов существует такая система налогообложения, как приобретение торгового патента и специального торгового патента. Законодательной базой при этом является Закон Украины от 23 марта 1996 года №98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности». Данным Законом определяются плательщики торгового и специального торгового патента и ограничения, какие они имеют. Стоимость торгового патента определяется местными органами самоуправления за один календарный месяц и зависит от места его приобретения. Такие же ставки этого налога существуют и для предприятий бытового обслуживания населения. Существуют особенности при уплате торгового патента. Срок действия торгового патента - один год.

3. В некоторых случаях, когда субъект предпринимательской деятельности получил этот патент и осуществляет операции по импорту или пересылке товаров на таможенную территорию Украины для их использования или потребления, то он должен платить НДС.

4. Также не освобождаются от уплаты налога на прибыль доходы, которые получены от ценных бумаг и доходы от фрахта транспортных средств. Но в целом нужно определить, что реформирование системы налогообложения и, в первую очередь, малого бизнеса в Украине имеет позитивные последствия, содействует развитию этой сферы деятельности за счет увеличения прибыльности предприятия, повышению материального благосостояния владельцев предприятия и расширению сферы деятельности [20].

К позитивным чертам этого налога нужно отнести:

1. Торговый патент возможно приобрести и на краткосрочный срок - от 1 до 15 дней, при этом стоимость устанавливается в фиксированном размере - 10 грн. за один день.

2. Действующим законодательством определяются отдельные виды реализации изделий (в первую очередь, первичного потребления - хлеб, мука, соль и другие), которые могут осуществляться без приобретения торгового патента. Кроме того, действующим законодательством предусматривается возможность приобретения специального торгового патента, стоимость которого определяется местными органами самоуправления и размер его не ограничивается. Субъект предпринимательской деятельности, который приобрел этот патент, освобождается от уплаты 10 других налоговых платежей [20].

Итак, несмотря на недостатки, в целом нужно определить, что реформирование системы налогообложения и, в первую очередь, малого бизнеса в Украине имеет позитивные последствия, содействует развитию этой сферы деятельности за счет увеличения прибыльности предприятия, повышению материального благосостояния владельцев предприятия и расширению сферы деятельности.

3.2 Методы оптимизации деятельности на предприятии «Крымпродснаб»

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д. С его помощью вырабатываются стратегии и тактики развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников [7; с.38]. Предприятию предлагается построить дополнительный цех, сменить оборудование. Замена оборудования и строительство нового цеха повлечет за собой снижение себестоимости, так как новое оборудование является менее энергоёмким, то есть создаётся проект реконструкции.

Для реализации проекта используются привлечённые заёмные средства банков. Предлагается привлечь 300 тыс. грн. кредита под 20 % годовых с целью приобретения оборудования, что позволит снизить себестоимость и увеличить прибыль предприятия.

После реализации проекта себестоимость продукции снизится из-за нормирования штата работников, снижения заработной платы (табл. 3.1).

Проанализировав таблицу можно сделать вывод, что себестоимость по проекту снизилась на 296,4 тыс.грн.

Таблица 3.1 Анализ себестоимости (тыс.грн.)

Себестоимость - Проект	Себестоимость 2009 года
Материальные затраты	7032	Материальные затраты	7032
Затраты на оплату труда	147,93	Затраты на оплату труда	444,329
Отчисления	1678,2	Отчисления	1678,2
Амортизация	54,5	Амортизация	54,5
Электроэнергия	556,9	Электроэнергия	556,9
Другие операционные затраты	5156,17	Другие операционные затраты	5156,17
Всего	14585,7	Всего	14882,1

Произведенные расчеты сведены в проектно - аналитическую таблицу (табл. 3.2).

Для улучшения финансового состояния предприятия, обеспечения безубыточной работы предприятия разработана проектная программа мероприятия, которая позволит увеличить главный показатель эффективности экономического положения предприятия - прибыль.

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что увеличение прибыли на 181,13 тыс.грн. произошло за счёт снижения себестоимости.

Для расчёта эффективности внедрения проекта используются показатели, принятые в международной практике (формула 3.1., 3.2., 3.3.) [31].

Таблица 3.2 Анализ финансовых результатов ЧП «Крымпродснаб» (проект)

Наименование статей	Проект	2009 год
	Тыс.грн	Тыс.грн
Доход от реализации товаров	14484,6	14484,6
НДС	1507,9	1507,9
Другие исчисления из дохода	4,2	4,2
Чистый доход от реализации	12972,5	12972,5
Себестоимость реализованной продукции	12142,1	12438,5
Валовая прибыль/ убыток	543,8	247,4
Другие операционные доходы	1844	1844
Административные расходы	932,4	932,4
Расходы на сбыт	613,2	613,2
Другие операционные расходы	585	585
Фин-е рез-ты от операционной деятельности
- прибыль/ убыток	543,8	247,4
Другие доходы	82,8	82,8
Финансовые расходы	59,2	59,2
Фин-й рез-т от обычной деят-ти до налогообложения	Проект	2008 год
- прибыль	440,9	191,8
- налог на прибыль	132,27	64,3
Чистая прибыль	308,63	127,5

Чистый приведённый доход (Net Present Value) - NPV

NPV = У Pi / (1+n)i - IC, (3.1.)

где Pi - год поступление средств в течение периода i от использования первоначальных инвестиций;

n - процентная ставка по кредитным рискам;

i - количество лет осуществления инвестиционного проекта.

NPV=308,63/(1+0,20)1+308,63/(1+0,20)2+308,53/(1+0,20)3=257,19+220,45+171,41 = 649,05 - 300 = 349,05 тыс.грн.

PP = IC / NPV I, где (3.2.)

NPV I - среднегодовая сумма чистого денежного потока за период эксплуатации проекта.

РР = 300 / 349,05 = 0,9 или 9 месяцев.

Индекс рентабельности - PI [31]

PI = УPi / IC (3.3.)

PI = 349,05/300 = 1,16

Следовательно, из приведённых расчётов можно сделать вывод, что проект выгоден и его следует принять, так как срок окупаемости ниже, чем срок реализации проекта и на каждую вложенную гривну мы получим 1,16 гривны прибыли.

Рассчитаем экономический эффект от внедрения предложенных мероприятий (см. табл. 3.3).

Таблица 3.3 Прогнозируемый результат от внедрения мероприятий, для повышения эффективности предприятия

Показатели	Количество (т.)	Цена реал. (час)	Сумма (т.гр.)	Отклонения в %
Доход	2	1500	3000	+5%
Расход	0,2	100	200	-
Финансовый результат	2,2	1600	2800	+5%

Таким образом, внедрение указанных выше предложений позволит повысить полезный фонд рабочего времени в плановом году на одного работника на 5% и составит 1724,73 часа.

Вывод

1) ЧП «Крымпродснаб» имеет самостоятельный баланс, расчётный, валютный счета в банке, заключает хозяйственные и другие договора и несёт по ним полную имущественную ответственность, ведёт бухгалтерскую отчётность. Предметом деятельности ЧП «Крымпродснаб» является реализация хлебобулочных, кондитерских, макаронных изделий, торговое обслуживание населения.

2) Общая рентабельность предприятия в 2007 году повысилась на 0,6 % и составила 2, 55 %, а в 2008 году уменьшилась - на 1,74 %. Это происходит из-за снижения валовой прибыли. В целом показатели рентабельности в 2007 и 2008 годах снизились, что свидетельству...