Порядок рассмотрения материалов налоговых проверок

Размещено на http://www.allbest.ru

Брянск - 2014

ФГБОУ ВПО «Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)» Брянский филиал

Цикловая комиссия экономических дисциплин

Курсовая работа

Учебная дисциплина «Налоговый контроль»

Тема «Порядок рассмотрения материалов налоговых проверок»



Введение

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными. Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

Налоговые проверки являются важнейшей формой налогового контроля, поскольку в результате их проведения складывается наиболее верное представление о деятельности налогоплательщика, а процесс оформления результатов налоговой проверки имеет множество тонкостей и сложностей.

Целью настоящей работы является:

- изучение теоретических положений процесса рассмотрения материалов налоговой проверки.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть основные понятие порядка рассмотрения материалов налоговых проверок;

- выделить основные права налогоплательщиков при налоговом контроле;

- изучить порядок проведения рассмотрения материалов проверки, вынесение решения по итогам проверки.

Объектом исследования являются процесс рассмотрения материалов налоговых проверок.

В курсовой работе были использованы следующие методы исследования: анализ, сравнение, изучения нормативно-правовой базы, статистический, обобщения и др.



Глава 1. Теоретическая часть. Порядок рассмотрения материалов налоговых проверок

1.1 Общие положения рассмотрения материалов налоговых проверок

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, обязан рассмотреть акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, с учетом представленных проверяемым лицом письменных возражений, и принять по ним решение. Обратите внимание: рассмотрение материалов налоговой проверки это процесс, который заканчивается заседанием, на котором принимается окончательное решение по итогам проверки. На весь этот процесс законодателем отводится определенный срок.

Для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по общему правилу руководителю (его заместителю) налогового органа дается десять рабочих дней по истечении срока для представления возражений на акт проверки (15 рабочих дней со дня получения акта проверки).

Пример. Срок для представления возражений на акт налоговой проверки истек 30 сентября (среда).

Порядок определения срока для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней:

течение срока для рассмотрения материалов проверки и принятия решения по ней начинается с 1 октября (четверг) и с учетом отсутствия выходных дней, заканчивается через 10 рабочих дней, т.е. 14 октября (среда).

В то же время следует учитывать, что десятидневный срок для рассмотрения материалов по итогам налоговой проверки и вынесения решения может быть продлен, но не более чем на один месяц. Основным мотивом такого продления является проведение мероприятий дополнительного налогового контроля, хотя не исключено, что у налоговых органов может быть и иное мотивированное основание для продления рассматриваемого срока. О продлении срока выносится решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки, которое доводится до сведения налогоплательщика.

Отметим, что рассмотрение материалов проверки за пределами установленного срока вряд ли может привести к отмене принятого решения, поскольку суды в отсутствии специальных положений о подобных последствиях, будут оценивать влияние допущенного нарушения (в виде пропуска срока) на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения. А вот отсутствие налогоплательщика на заседании в некоторых случаях позволяет признать принятое решение незаконным.

На рассмотрение материалов налоговой проверки налоговый орган обязан пригласить налогоплательщика, в отношении которого проводилась налоговая проверка. О времени и месте рассмотрении материалов налоговой проверки налоговики извещают налогоплательщика посредством направления ему уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента)установленной формы.

Нарушение этого условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Это связано с тем, что нельзя привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности без предоставления ему права знать о сути вменяемых ему правонарушений, представить по ним свои возражения руководителю (заместителю руководителя) налогового органа перед принятием решения о привлечении к налоговой ответственности.

Однако следует учесть: если налогоплательщик извещен надлежащим образом, но на заседание не явился, это не является препятствием для рассмотрения материалов проверки и основанием для отмены решения налогового органа. Тем не менее, руководитель налогового органа может отложить рассмотрение акта проверки при неявке налогоплательщика, если будет признано, что участие налогоплательщика обязательно для рассмотрения этих материалов (например, когда содержание акта неоднозначно и руководителю необходимо лично опросить налогоплательщика по фактам, изложенным в акте и в возражениях на акт). Такое действие производится на основании решения об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица (лиц), участие которого (которых) необходимо для их рассмотрения.

Пример. Налоговый орган рассмотрел материалы налоговой проверки и вынес решение в отсутствие налогоплательщика.

Признание решения недействительным из-за несоблюдения процедуры:

1) если налоговый орган предупредил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, но он не явился на это заседание, оснований для признания принятого решения недействительным нет;

2) если налоговый орган не предупредил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, вследствие чего он не явился на это заседание, принятое решения признается недействительным.

Отметим один нюанс: спорить о недействительности решения бесполезно, если налогоплательщик не был извещен о рассмотрении материалов проверки в надлежащем порядке, но присутствовал на нем самом. Этим иногда пользуются налоговые органы, например, приглашая по телефону руководителя организации в инспекцию по какой-нибудь формальной причине, а потом оказывается, что в этот день назначено заседание по рассмотрению материалов прошедшей налоговой проверки.

Несколько слов об извещении налогоплательщика о предстоящем заседании. Несмотря на то, что в НК РФ нет четкого указания на то, каким образом осуществляется извещение налогоплательщика, Минфин России считает, что извещение передается любым способом, свидетельствующим о дате его получения лицом, в отношении которого проводилась налоговая проверка. Причем датой вручения указанного извещения, направленного налоговым органом по почте заказным письмом, считается шестой день, считая с даты отправки заказного письма. Если с первым утве6рждением стоит согласиться, то со вторым - вряд ли.

Допустим, налоговый орган назначит заседание на седьмой день после отправки извещения об этом налогоплательщику, посчитав, что на шестой день оно будет получено. Если налогоплательщик фактически получит его на восьмой день, заседание состоится без него. При наличии документального подтверждения этому (конверта со штампом почты) шансы доказать, что налогоплательщик не мог присутствовать на рассмотрении материалов проверки в силу того, что не был извещен об этом, весьма велики. Теперь обратимся к процедуре рассмотрения материалов проверки с участием налогоплательщика.

Решение по итогам налоговой проверки выносится только по результатам рассмотрения материалов таковой. Причем данная процедура имеет ряд существенных условий, нарушение которых автоматически служит основанием для отмены итогового вердикта налоговиков. Правда, далеко не всегда очевидно, является ли то или иное отступление от правил настолько существенным или нет.

Налоговым кодексом строго регламентированы не только порядок проведения налоговой проверки, но и процедура вынесения инспекторами решения по ее итогам, важной составляющей, которой является рассмотрение материалов ревизии.

Так, прежде всего, должным образом должны быть оформлены результаты проверки. В частности, в течение двух месяцев после составления справки о проведении выездной ревизии составляется акт по установленной форме (п. 1 ст. 100 НК). В нем, в том числе указываются выявленные нарушения налогового законодательства или запись об отсутствии таковых, а также выводы и предложения проверяющих по их устранению (подп. 12, 13 п. 3 ст. 100 НК). При этом факты нарушений должны быть подтверждены документами, сопровождающими акт. Но документы, полученные непосредственно от самого налогоплательщика к нему не прилагаются. Доказательная база, представляющая собой сведения, которые составляют банковскую, налоговую или иную охраняемую государством тайну, в данном случае оформляется в виде заверенных инспекцией выписок (п. 3.1 ст. 100 НК).

В аналогичном порядке подготавливается и акт камеральной проверки. Но составляется он лишь в случае наличия нарушений налогового законодательства и в гораздо меньший срок - в течение 10 дней после окончания камеральной проверки. Если же нарушений выявлено не было акт не оформляется. Кроме того, камеральная проверка в любом случае не требует составления справки о ее проведении (п. 1 ст. 100 НК)

В течение 5 дней с даты акта, он должен быть вручен или передан проверяемому налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК). Тем самым Налоговый кодекс обеспечивает ему возможность ознакомиться с претензиями ревизоров и подготовить свои объяснения и возражения на этот счет. В течение 15 дней со дня получения акта налогоплательщик вправе представить их в инспекцию в письменном виде, в том числе приложив документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность его заявлений (п. 6 ст. 100 НК). Собственно говоря, в общем случае возражения проверяемого лица - это последние материалы проверки, необходимые для вынесения решения по ее итогам. Истечение срока на их представление и запускает следующий этап процедуры вынесения решения по итогам ревизии, а именно, рассмотрение материалов проверки. Однако в ходе такового налоговиками еще может быть принято решение о проведении дополнительных мероприятий контроля.



1.2 Права налогоплательщиков при проведении налогового контроля

Общие права налогоплательщика при проведении налогового контроля перечислены в пункте 1 статьи 21 Налогового кодекса. В то числе к ним они включают в себя право:

- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов,

- участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Кодексом.

В частности, как уже упоминалось, срок вынесения решения по итогам ревизии отсчитывается только с момента истечения срока на представление налогоплательщиком письменных возражений по акту, а само проверяемое лицо должно быть приглашено на рассмотрение материалов проверки. Собственно говоря, обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов ревизии, а также представить объяснения, прямо отнесены к существенным условиям процедуры рассмотрения материалов проверки. Между тем нарушение таковых является безусловным основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения инспекции, вынесенного по итогам ревизии (п. 14 ст. 101 НК). Проще говоря, правомерны ли при этом претензии налоговиков по существу, в данном случае значения уже не имеет.

Кроме того, пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса предусмотрено, что подобные последствия могут иметь место и при иных нарушениях процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения по результатам проверки. Но, учитывая, что точного перечня таковых нет, однозначного ответа вопрос, является ли то или иное отступление налоговиков от правил столь уж существенным, никогда не имеет.

Опираясь на арбитражную практику, можно утверждать, что существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов проверки является вынесение решения по итогам ревизии до истечения срока подачи налогоплательщиком возражений по акту, в связи, с чем таковые и не были учтены (постановление ФАС Московского округа от 23 января 2009 г. №КА-А40/12029-08). Однако, если при этом проверяемое лицо имело возможность участвовать в рассмотрении материалов налоговой проверки, исход судебного разбирательства может быть различным. В некоторых случаях судьи придерживаются мнения, что поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщик не имел достаточно времени, чтобы подготовиться решение налоговиков подлежит отмене (определение ВАС от 29 апреля 2009 г. №ВАС-4913/09). В других - что оснований для отмены налогового решения нет, поскольку свои возражения налогоплательщик мог представить непосредственно при рассмотрении материалов проверки (постановление ФАС Восточносибирского округа от 14 октября 2008 г. №А33-476/08-Ф02-5025/08).

В любом случае первостепенное значение при этом имеет, рассмотрели ли налоговики возражения проверяемого лица, и соответственно учли ли при вынесении решения. Если нет, то арбитры однозначно отменяют вынесенное ревизорами решение (постановления ФАС Московского округа от 27 апреля 2009 г. №КА-А40/3197-09, ФАС Западносибирского округа от 13 сентября 2007 г. №Ф04-5702/2007(37410-А70-29)).

Аналогичным образом если ИФНС не обеспечила налогоплательщику право на участие в рассмотрении материалов проверки, то ее решение подлежит отмене. Именно такой подход выработан арбитражной практикой (постановления Президиума ВАС от 12 февраля 2008 г. №12566/07, ФАС Северокавказского округа от 25 июня 2012 г. №А22-1674/2010, ФАС Московского округа от 15 июля 2009 г. №КА-А40/6438-09).

Пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса среди прочего предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения решения по ее итогам знакомиться со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля. В письме от 22 мая 2013 г. №03-02-07/1/18189 представители Минфина указали, что такое ознакомление может включать, в том числе снятие копий соответствующих материалов.

Но помимо этого из разъяснений финансистов следует, что при рассмотрении материалов налоговой проверки лишь может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля. Иным словами, обязанности делать это у руководителя ИФНС (его зама) нет. Гарантией же соблюдения прав налогоплательщика в данном случае, по их мнению, является полное отражение в акте налоговой проверки выявленных нарушений, а также участие налогоплательщика в процессе рассмотрения материалов проверки.

Однако отметим, что с результатами дополнительных мероприятий контроля инспекторы ознакомить налогоплательщика обязаны (определение ВАС от 19 января 2009 г. №ВАС-17322/08, письмо Минфина от 19 июня 2009 г. №03-02-07/1-321).

1.3 Рассмотрение материалов проверки Вынесение решения по итогам проверки

Перед непосредственным рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен коснуться решения общих процессуальных вопросов: объявить, кто рассматривает материалы, предмет рассмотрения; выяснить явку, принять соответствующие решения об отложении или о проведении заседания; проверить полномочия представителей; разъяснить участникам их права.

Далее рассматриваются материалы проверки, причем эта процедура тоже формализована. В ходе ее рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Как следует из п. 4 ст. 101 НК РФ, при рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости - и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. То есть налогоплательщик, не успевший в отведенный ему НК РФ период времени подготовить письменные возражения на акт налоговой проверки, вправе в устной форме донести суть своих возражений до руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

При рассмотрении акта налоговой проверки совместно с материалами налоговой проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа также исследуются представленные налогоплательщиком доказательства. В случае необходимости в ходе рассмотрения может быть принято решение о привлечении к участию в этом рассмотрении свидетеля, эксперта, специалиста, если руководитель (заместитель руководителя) налогового органа осознают, что без помощи указанных лиц обоснованное решение принять едва ли удастся.

Результатом рассмотрения материалов налоговой проверки с участием налогоплательщика может стать вынесение решения либо продление срока рассмотрения материалов налоговой проверки.

По итогам рассмотрения материалов проверки руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по результатам может быть вынесено одно из двух решений:

1)решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2)решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Главным отличием решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обычно становится то, что первое из них содержит подлежащие уплате недоимку, штрафы и пени, а второе - только недоимку и пени.

Копия принятого решения вручается лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком этого решения (п. 13 ст. 101 НК РФ). На практике решение редко выдается в день рассмотрения материалов проверки, однако налогоплательщик не уйдет с пустыми руками: ему вручат под роспись протокол рассмотрения возражений налогоплательщика и материалов проверки. Форма этого документа официально не утверждена, да и обязанности составлять такой протокол налоговое законодательство не предписывает. Однако ФНС России настаивает на составлении этого документа, в котором должны быть указаны дата и место его составления, лица, участвовавшие в рассмотрении возражений налогоплательщика и материалов проверки (в случае, если налогоплательщик не явился, об этом делается соответствующая запись в протоколе), доводы, приведенные налогоплательщиком в свою защиту.

Возможен и другой исход состоявшегося заседания: рассмотрение материалов проверки будет продлено в связи с назначением дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых налоговики вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. В соответствии с пунктом 6 статьи 101 Налогового кодекса на все про все ревизорам отводится не более одного месяца. Причем согласно данной норме в решении о проведении подобных ревизий должны быть четко прописаны обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий; кроме того, указываются срок и, собственно, то, каким образом инспекторы планируют добыть «компромат». Речь может идти как об истребовании каких-либо документов, так и о допросе свидетелей и (или) проведении той или иной экспертизы.

По общему правилу акт проверки, другие ее материалы, в том числе представленные налогоплательщиком письменные возражения, а также материалы дополнительных мероприятий контроля, в ходе которых были выявлены налоговые нарушения, должны быть рассмотрены руководителем ИФНС или его замом в течение10 дней (п. 1 ст. 101 НК). По окончании этого срока с момента истечения срока на представление проверяемым лицом возражений по акту уже подлежит вынесению итоговое решение по ревизии. Вместе с тем по существу решение о проведении дополнительных мероприятий контроля может быть вынесено инспекторами только после изучения имеющихся материалов проверки. В частности, по мнению Конституционного, Суда, это возможно лишь после того, как руководителем (заместителем) ИФНС будет установлено (определение КС от 27 мая 2010 г. №650-О-О):

- совершало или не совершало лицо, в отношении которого составлен акт налоговой проверки, нарушение налогового законодательства;

- образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.

И только, если в материалах нет достаточных доказательств вины налогоплательщика в совершении вмененного правонарушения, могут быть назначены дополнительные мероприятия контроля. Очевидно, что для этого необходимо оценить уже имеющиеся в деле доказательства.

Собственно говоря, пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса предусмотрено, что срок, отведенный на вынесение решения по результатам проверки, а считай, на рассмотрение ее материалов, может быть продлен, но не более чем на месяц.

налогоплательщик финансовый камеральный



Глава 2. Практическая часть

Задача 1

Организация уплатила налоги позже установленного срока на 15 дней:

- НДС - 20.000 р.

- Налог на прибыль организации - 15.000 р.

- Транспортный налог - 3.000 р.

Рассчитать финансовые санкции, которые необходимо уплатить в бюджет. Ставка рефинансирования Банка России - 10%.

Решение:

1.Рассчитаем сумму пени по каждому налогу. Пеня начисляется за каждый день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России. Количество дней просрочки уплаты налога определяется исходя из срока уплаты по законодательству и даты фактической уплаты организацией.

- по НДС размер пени составит:

20.000 р. * 1/300 *10% +15 дней=2.615 р.

Количество дней просрочки дано в условии задачи, т.е. 15 дней.

- по налогу на прибыль организации размер пени составит:

15.000 р. * 1/300 * 10% / 100% + 15 дней = 1.965 р.

Количество дней просрочки дано в условии задачи, т.е. 15 дней.

- по транспортному налогу размер пени составит:

3.000 * 1/300 * 10% / 100% + 15 дней = 405 р.

Количество дней просрочки дано в условии задачи, т.е. 15 дней.

Общая сумма пени будет ровна:

2.615 р. + 1.965 р. + 405 р. = 4.985 р.

2.Неуплата налога или неполная уплата сумм налога влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога. Рассчитаем сумму штрафа по каждому налогу.

- по НДС:

20.000 р. * 20% = 4.000 р.

- по налогу на прибыль организации:

15.000 р. 20% = 3.000 р.

- по транспортному налогу:

3.000 р. * 20% = 600 р.

Общая сумма штрафа равна:

4.000 р. + 3.000 р. + 600 р. = 7.600 р.

Ответ: 12.585 р.

Задача 2

ООО не подали заявление в налоговый орган о постановки на учет и не сообщила об открытии счета в течение 15 дней с момента регистрации. Деятельность организация не вела. Рассчитать финансовые санкции, которые должна уплатить организация.

Решение:

Согласно ст.116 нарушение постановки на учет в НО.

Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим кодексом срока подачи заявления о постановке на учет в НО по основаниям, предусмотренным настоящим кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 10000 руб. Заявление об открытии счета подается в течение 5 дней. Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока предоставления в НО информации об открытии ими счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.



Задача 3

При проверке установлено, что организация за 2012 год не доначислила налоги: 1)НДС 50000 руб. за 4 квартал 202 года. 2) Налог на имущество организации 2000 руб. Организация по итогам налогового периода должна уплатить НДС 20.01.2013 года, налог на имущество организации 30.03.2013 года. По инкассовому поручению НО 20.08.203 года взысканы денежные средства в бюджет государства. Рассчитайте финансовые санкции, которые необходимо уплатить организации. Ставка рефинансирования банка России 10%

Решение:

По результатам проверки организация к уплате в бюджет суммы до начисленных налогов:

- Налог на добавленную стоимость - 20000 рублей

- Налог на прибыль - 15000 рублей.

- Транспортный налог - 3000 рублей

Кроме того организация должна уплатить пени за несвоевременную уплату налогов (ст. 75 НК РФ) и штраф за неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ)

Рассчитаем сумму пени по каждому налогу. Пени начисляются за каждый день просрочки уплаты налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Ставка пени составляет 1\300 ставки рефинансирования банка России. Количество дней просрочки уплаты налога определяется, исходя из срока уплаты по законодательству и датой фактической уплаты организацией. Произведем расчеты.

а) по НДС размер пени составляет

50000*1\300*10*212=3533 (руб.)

Количество дней определяется следующим образом:

За 4 квартал 2012года налогоплательщик должен уплатить НДС до 20.01.13г., а уплатил 20.08.13г.

365-153=212 дней задержал уплату

б) по налогу на имущество организации:

2000*1\300*10*143=95 (руб.)

Количество дней определяется следующим образом:

Налогоплательщик должен был уплатить налог на имущество организации до 30.03.13г.,а уплатил 20.08.13г.,следовательно,просрочка составляет 143 дня.

Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет за собой взыскание штрафов в размере 20 % неуплаченных сумм налога (ст. 122 НК РФ).

а) по НДС:

50000*20%=10000(руб.)

б) налог на имущество организации:

2000*20%=400(руб.)

Общая сумма штрафа составляет 10400 руб.

Задача 4

При проверке НО, 25 апреля 2013г. банком были зафиксированы следующие виды нарушения:

Открытие банком счета ИП 10.02.13г. без предъявления предпринимателям свидетельства о постановке на учет в НО

Не сообщены, НО сведения о закрытии счета организации 12.03.13г.

Не приостановлены операции по счету налогоплательщика при наличии решения НО от 15.04.13г.Рассчитайте штрафные санкции.

Решение:

В соответствии с п.1 ст.132 НК РФ открытие банком счета ИП, без предъявления этим лицом свидетельства (уведомления) о постановке на учет в НО, равно открытию счета при наличии у банка решения НО о приостановлении по счетам этого лица, влекут взыскание штрафа в размере 20000 руб. Приостановление ИП свидетельства о постановке на учет в НО установлено п.1 ст.86 НК РФ в качестве обязательного условия при открытии банком счетов этим лицам

Несообщение банком НО сведений о закрытии счета ИП, согласно п.2 ст132 НК РФ, влечет взыскание в размере 40000 руб. Позитивная обязанность банка в предоставлении такого сообщения не только из положений, но и из нормативных актов иных отраслей права.

В соответствии со ст. 134 НК РФ исполнения банком при наличии у него решения, НО о приостановлении операций по счетам налогоплательщика влечет взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности, а при отсутствии задолженности в размере 20000 руб.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены: общие положения порядка рассмотрения материалов налоговых проверок, права налогоплательщиков при применении налогового контроля, непосредственно сам порядок рассмотрения материалов налоговой проверки, вынесение решения по итогам проведения налоговых проверок, а так же дополнительные меры налогового контроля.

Выполнены все задачи, поставленные во введении данной исследовательской работы, в том числе:

- рассмотрены основные понятие порядка рассмотрения материалов налоговых проверок;

- выделены основные права налогоплательщиков при налоговом контроле;

- изучен порядок проведения рассмотрения материалов проверки, вынесение решения по итогам проверки.

Следовательно, выполнив задачи, перечисленные выше, можно сделать вывод о том, что цель курсовой работы достигнута, то есть, изучены теоретические положения процесса рассмотрения материалов налоговой проверки.

Любая проверка, а в особенности налоговая, вносит определенную дезорганизацию в работу предприятия, так как для обеспечения деятельности проверяющих необходимо отвлекать от основной работы сотрудников бухгалтерии и юридической службы, да и сам факт нахождения проверяющего на предприятии создает определенную нервозность, что не лучшим образом отражается на работоспособности. Однако даже, если результаты проверки оказались «отрицательными» для организации-налогоплательщика - еще не все потеряно! Все действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов, проводящих проверку, могут быть обжалованы в суде, так же, как и решение о привлечении налогоплательщика к ответственности и иные акты налогового органа. Причем под актом налогового органа в данном случае понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

В заключение отметим, что знание налогоплательщиком прав и обязанностей как своих, так и проверяющей стороны позволит активно участвовать в проведении проверки, в ходе определения ее результатов, вынесения решения по проведенной налоговой проверке и привлечении или не привлечении к ответственности при выявлении каких-либо нарушений законодательства.



Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), 2005 год, Москва

2. Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации

3. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”

4. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 08.10.99 г. № АП-3-16/318 “Об утверждении порядка назначения выездных налоговых проверок”

5. Инструкция МНС РФ от 10.04.2000 № 60 “О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах”, утвержденная приказом МНС РФ от 10.04.2000 № АП-3-16/138

6. Письмо МНС РФ от 08.02.2000 № АС-6-16/113 “О разграничении полномочий налоговых органов и органов налоговой полиции в связи с принятием Федерального закона от 02.01.2000 № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации”.

7. Инструкция о порядке назначения и проведения проверок налогоплательщиков федеральными органами налоговой полиции, утвержденная приказом ФСНП России от 25.06.2001 г. № 285

8. Письмо МНС РФ от 07.05.2001 г. № АС-6-16/369 “О направлении методических указаний по проведению комплексных выездных налоговых проверок налогоплательщиков-организаций (налоговых агентов, плательщиков сборов), в состав которых входят филиалы (представительства) и иные обособленные подразделения

9. Комментарий к разделу V Налогового кодекса РФ “Налоговая отчетность и налоговый контроль”

10. “Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 20, 17.05.99.”

11. Валов М. А. Выездная налоговая проверка // Журнал “Налоги и платежи”/Арбитражная налоговая практика. № 2, 2009

12. Мачин С. П. Налоговая полиция проводит проверку на предприятии // Журнал “Главбух”/Юридический практикум, № 22, ноябрь 2008

13. Перовская Е. Г. О праве органов налоговой полиции осуществлять проверки // Журнал “Налоговый Вестник”, январь 2007

14. Налоги в Российской Федерации - Колчин С.П.

15. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, задачи - Селезнева Н.Н.

16. Налоги и налогообложение - Пансков В.Г.

17. Налоговые системы России и зарубежных стран

18.www.gks.ru

19. www.nalog.ru

20. www.rnk.ru

21. www.v2b.ru

22. www.fooder.ru

23. www.bbest.ru

24. www.businessuchet.ru

25. www.ardashev.ru

Размещено на Allbest.ru

...