Размещено на http://www.allbest.ru/

министерство образования и науки рФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Имущественное налогообложение в России: достоинства и недостатки»

Научный руководитель:

ст.пр. Денисенко Ю.Н.

Выполнила:

Студентка з/о.

Ростов-на-Дону, 2013



Введение

Налог - обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих объектов и граждан в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств (на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления) в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

В данной работе будет раскрыта роль налогообложения имущества физических и юридических лиц в РФ.

Налоги на имущество и, в первую очередь, на имущество, полученное в наследство или подарок, появились вместе с возникновением государства. Они существовали в государствах древней Византии и Рима.

Тема курсовой работы актуальна потому, что в современных экономических системах роль налогообложения имущества физических и юридических лиц исключительно велика, так как этот налог занимает одно из основных мест в формировании доходной части бюджета.

Актуальность данного исследования определила цель и задачи работы:

Целью курсовой работы выступает изучение достоинств и недостатков имущественного налогообложения.

рассмотреть налог на имущество физических лиц;

изучить налог на имущество юридических лиц;

рассмотреть расчет имущественных налогов на предприятии ООО «Аракс»;

изучить достоинства, недостатки и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ.

Предметом изучения данной работы является имущественное налогообложение. налог имущество ставка финансовый

Объект исследования ООО «Аракс».

Методологической основой при написании работы послужили наблюдение, сравнение и анализ полученных результатов.

Источниками конкретной информации являются федеральные законы и постановления Правительства и Минфина РФ, экономическая и учебная литература, периодические издания, первичные документы.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

1. Теоретические аспекты имущественного налогообложения

1.1 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество является существенным компонентом многих систем налогообложения. Подобный налог отвечает многим принципам налогообложения, таким как:

достаточность (даже при относительно низких ставках этот налог способен принести достаточно доходов);

стабильность;

равенство (благосостояние в виде имущества отражает способность платить, а стоимостью имущества измеряются услуги, оказываемые по имуществу);

эффективность администрирования (от уплаты этого налога трудно уйти, он налагается на имущество, которое в другом случае можно было бы не заметить).

Во многих странах мира налог на имущество является основным источником дохода для органов местного самоуправления.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации часть 1, к так называемым поимущественным налогам относятся налоги, устанавливаемые на различных уровнях, из них:

федеральные налоги - налоги, служащие источником образования дорожных фондов (налог с владельцев транспортных средств) и налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

местные налоги - налоги на имущество физических лиц и земельный налог.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

1) жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения;

2) самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок).

Закон Российской Федерации «О налоге на имущество физических лиц» был принят 9 декабря 1991 г. До него в советский период действовало налогообложение принадлежащего гражданам имущества лишь по отдельным его видам, в сущности единичным: это налоги с владельцев строений и налог с владельцев транспортных средств. До 50 -- 60-х гг. существовали и налоги с владельцев скота, налогообложение земли. Поскольку перечень объектов налогообложения был ограниченным, обобщающее их наименование и единый нормативный акт отсутствовали; регулирование производилось отдельными нормативными актами по конкретным видам имущества.

Поимущественные налоги действовали в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства). В настоящее время они взимаются в зарубежных странах со стоимости движимого и недвижимого имущества, обычно по невысоким ставкам, в системе местного налогообложения.

Особенность имущественных налогов состоит в том, что их объектом является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Ставки налога устанавливаются в пределах указанных в таблице (1.1).

Таблица 1.1 - Ставки налога на имущество физических лиц

стоимость имущества	ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0.1 %
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0.1 до 0.3 %
свыше 500 тыс. руб.	от 0.3 до 2 %

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым представительными органами местного самоуправления и не превышающим размеров указанных в таблице (1.2).

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Льготы по налогам на имущество:

Таблица 1.2 - Ставки налога на транспортные средства

объекты налогообложения	размеры налога
1	2
вертолеты, самолеты, теплоходы: с каждой лошадиной силы ( с каждого КВт мощности)	10 13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства (с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил): с каждой лошадиной силы (с каждого КВт мощности)	5 6,8
Парусные суда: с каждого пассажиро-места	30
вертолеты, самолеты, теплоходы: с каждой лошадиной силы ( с каждого КВт мощности)	10 13,6
Яхты, катера и другие транспортные средства (с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил): с каждой лошадиной силы (с каждого КВт мощности)	5 6,8
Парусные суда: с каждого пассажиро-места	30
Мотосани, катера, моторные лодки и другие транспортные средства( с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил): с каждой лошадиной силы (с каждого КВт мощности)	3 4,1
Несамоходные (буксирные) суда: с каждой регистровой тонны валовой вместимости	10
Водно-воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (за исключением весельных лодок)	5

1. От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

участники Гражданской и Великой Отечественной войн. Других боевых операций по защите отечества

лица подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.

2. Налог на строения, помещения и сооружения не уплачивается:

пенсионерами;

гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

Федеральным законом от 17 июля 1999 г. N 168-ФЗ п. 2 ст. 4 дополнен абзацем следующего содержания:

с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 квадратных метров.

от уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил или 7,4 киловатта.

советы народных депутатов автономной области, автономных округов, районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Налоги на имущество физических лиц исчисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. В случае, когда физическое лицо не проживает по месту нахождения имущества, признаваемого объектом налогообложения, налоговое уведомление на уплату исчисленного налога направляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика для взыскания налога и перечисления в бюджет по месту нахождения имущества.

При получении налогового уведомления на уплату налога налоговый орган по месту жительства налогоплательщика обязан его принять и вручить налогоплательщику, а также взыскать и обеспечить перечисление налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта налогообложения.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

Если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные ставки налога в зависимости от типа их использования (жилого или нежилого назначения, используемые для личных или коммерческих целей и т.п.) или иных критериев, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

Налог на водно-воздушные транспортные средства исчисляется на основании налогооблагаемой базы по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи.

Если транспортное средство находится в собственности нескольких физических лиц, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство.

Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений, а также Главное управление воздушной авиации, инспекции речного и морского пароходства, государственные инспекции по маломерным судам и другие организации, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

1.2 Налог на имущество юридических лиц

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством. Этим налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

С 01.01.2003 года налог на имущество организаций исчисляется в соответствии с главой 30 части 2 Налогового кодекса РФ и законами субъектов РФ. Налог обязателен к уплате на территории всех субъектов РФ. Полностью поступает в региональные бюджеты. Законодательные органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку (в пределах максимальной ставки - 2,2%), порядок и сроки уплаты налога.

Плательщиками налога в соответствии с Законом «О налоге на имущество предприятий» являются: предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

В период с 01.01.2008 года по 01.01.2017 года плательщиками налога не признаются организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр, в соответствии с ФЗ о их проведении.

Центральный банк Российской Федерации и его учреждения не являются плательщиками налога по настоящему Закону.

Налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

В соответствии со статьёй 379 (Налоговый период. Отчётный период) Налогового кодекса РФ налог исчисляется ежеквартально. Сумма, рассчитанная за первые три квартала, называется авансовым платежом по налогу. Налоговым периодом признаётся календарный год, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Налоги и авансовые платежи подлежат оплате в сроки, установленные законами субъектов РФ. Сумма начисляемого налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитывается по налогу на прибыль (по НСО 30-е число месяца, следующего за кварталом). Налоговые декларации по итогам налогового периода предоставляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Расчет имущественных налогов на ООО «Аракс»

2.1 Общая характеристика предприятия

«Аракс» - общество с ограниченной ответственностью, учреждённое физическими лицами в количестве трех человек:

Зелековой Л.И.

Вахрушевой Е.В.

Феркуль В.Л.

на основании Закона Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 20 апреля 2001 г., Гражданского кодекса РФ и решения учредителя (свидетельство о государственной регистрации номер 9789-РП от 21.05.2001 г.).

Полное фирменное наименование предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Аракс», сокращенное - ООО «Аракс».

Размер уставного фонда ООО «Аракс» - 100000 рублей.

ООО «Аракс» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак (знак обслуживания) и расположено по адресу: г. Ростов-на-Дону ул. Заводская, 14.

ООО «Аракс» отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. ООО «Аракс» не отвечает по обязательствам своих членов, а члены не отвечают по обязательствам общества.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая торговля.

ООО «Аракс» заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями Южного Федерального округа и других регионов Российской Федерации на поставку товаров народного потребления, закупает товары у разных российских юридических и физических лиц.

На предприятии созданы следующие фонды: уставный, социального развития, резервный и другие фонды общего и специального назначения. Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражается его имущество. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

Предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию.

Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

2.2 Расчет имущественных налогов ООО «Аракс» за 2011 г

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (балансовой) стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Рассчитаем среднегодовую стоимость имущества за налоговый период. Она определяется путем деления суммы всех показателей остаточной стоимости основных средств за налоговый (отчетный) период на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде плюс один.



ОС_ср.г. = (ОС1 + ОС2 + ... + ОСн) / (Н + 1), (2.1)

где ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е число месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно, на 1 апреля, июля, октября и января года, следующего за налоговым периодом;

Н - количество месяцев в отчетном или налоговом периоде.

Данные для расчета налога на имущество представлены в таблице (2.1).

Таблица 2.1 Сведения о стоимости имущества ООО «Аракс» за 2011 г.

По состоянию на:	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период для целей налогообложения
	Остаточная стоимость основных средств за налоговый (отчетный) период	Остаточная стоимость недвижимого имущества
1	2	3
01.01	14021909	1352870
01.02	15157653	1462714
01.03	15013406	1448794
01.04	14896208	1437484
01.05	14743127	1433780
01.06	14695717	1430076
01.07	23346524	1426372
01.08	23117487	1412478
01.09	22953285	1402446
01.10	22828896	1394846
01.11	22682824	1387314
01.12	23119017	1379823
01.01	23002066	1372372



Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составит:

ОС_ср.г = (14021909 + 15157653 + 15013406 + 14896208 + 14743127 + 14695717 + 23346524 + 23117487+ 22953285 + 22828896 + 22682824 + 23119017 + 23002066)/ (12 + 1) = 19198317 руб.

Рассчитаем сумму налога по следующей формуле:

НИ = ОС_ср.г х Ст (2.2)

Где ОС_ср.г - среднегодовая стоимость имущества;

Ст - ставка налога (2,2 %)

НИ = 19198317 х 2,2% = 422363 руб

Все расчетные данные сведены в налоговую декларацию по налогу на

имущество организации ООО «Аракс».

Следующим имущественным налогом, рассмотренным мной является транспортный налог. Рассмотрим расчет данного налога на предприятии ООО «Аракс» на примере двух транспортный средств марки «ГАЗ 31105» и «КАМАЗ 53212».

Транспортный налог рассчитывается по формуле:

ТН = НБ х НС х К, (2.3)

где ТН - сумма налога (руб.);

НБ - налоговая база (мощность двигателя), л.с.

НС - налоговая ставка (руб./ л. с.);

К - поправочный коэффициент необходимо рассчитать с точностью до трех знаков.

Налоговая база для транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя в лошадиных силах и в нашем случае берется из техпаспорта.

Законом субъекта РФ определены дифференцированные ставки налога в зависимости от срока полезного использования транспортного средства. Он рассчитывается в календарных годах начиная с года, следующего за годом выпуска транспортного средства. В рассматриваемом случае законом субъекта дифференциация не предусмотрена, поэтому ставим прочерк.

Если транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика не весь налоговый период, то налог следует уплачивать только за полные месяцы регистрации. Для этого рассчитывается коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. За полные месяцы принимаются месяцы регистрации транспортного средства и снятия его с регистрации, а также месяц, в котором было зарегистрировано и снято с учета транспортное средство.

В нашем случае коэффициент составит:

для «ГАЗ 31105» - 1 (12 мес./ 12 мес.)

для «КАМАЗ 53212» - 1 (12 мес. / 12 мес.)

В графе 10 указана ставка налога. Законом субъекта для легковых автомобилей с мощностью до 100 л. с. ставка установлена в размере 10 руб. с лошадиной силы. Размер ставки зависит от категории транспортного средства. Некоторые транспортные средства сложно отнести к той или иной категории. Этот вопрос рассмотрен в Письме Минфина РФ от 5 сентября 2006 N 03-06-04-04/39: в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, при исчислении транспортного налога должна применятся налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968, ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 N 5938-VIII.

Ставка налога для марки транспортного средства «ГАЗ 31105» (130.60 л.с.) составляет 30 руб./ л.с.

Для марки «КАМАЗ 53212» (210 л.с.) составляет 65 руб./ л.с.

Сумма налога определяется как произведение мощности двигателя, коэффициента использования транспортного средства и ставки налога.

Для автомобиля «ГАЗ 31105» она составит:

ТН = 130.60 л. с. х 1х 30 руб = 3918 руб.,

Для автомобиля «КАМАЗ 53212»:

ТН = 210 л. с. х 1 х 65 руб = 13650 руб..

Сумма налога по каждому следующему транспортному средству рассчитывается аналогично.

Расчет по данному налогу производился на основании налоговой декларации по транспортному налогу предлставленной в Приложении 2.

Произведем расчет последнего имуществееного налога взимаемого с организаций - земельного налога.

Налоговую базу вычисляют в отношении каждого земельного участка как его кадастровую стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).Организации-налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Формула для расчета земельного налога выглядит следующим образом:

ЗН = (НС х КС) / 100, (2.4)

где НС -- налоговая ставка;

КС -- кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база).

Кадастровая стоимость земельного участка ООО «Аракс» составляет 4899175 руб.

Принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости не только от категории земель, но и от разрешенного использования земельного участка. Особенность правового регулирования состоит в том, что ставки земельного налога не могут превышать ставки, определенные НК РФ. Их максимальные размеры указаны в ст. 394 НК РФ и составляют 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходщейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; и 1,5 % в отношении прочих земельных участков. Налоговая ставка в данном случае составляет 1,5%. Следовательно сумма земельного налога составляет:

ЗН = (4899175 х 1,5) / 100 = 73488 руб.



3. Достоинство, недостатки и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ

Современная налоговая система - сложный и многогранный механизм, решающий важнейшие общегосударственные задачи, регулирующий развитие экономики страны, деятельность отдельных субъектов хозяйствования и граждан. Формирование этой системы России, начавшееся в 1998 году, было предопределено всем ходом развития экономических отношений в стране, несовершенством прежней налоговой системы и политикой руководства страны, направленной на либерализацию экономики.

Помимо идеологических условий на формирование налоговой системы оказало влияние специфическое федеративное устройство российского государства, которое подразумевает хозяйственную самостоятельность и относительную экономическую независимость региональных и местных органов власти, требующее формирования собственных источников дохода. В связи с этим одним из основных методов формирования источников доходов оказались региональные и местные налоги.

Современная актуальность проблем развития налогообложения имущества обусловлена необходимостью рационализации и оптимизации пользования как землей так и созданной на ней инфраструктурой в форме тех или иных объектов имущества.

Налоги на имущество, обладая достоинствами прямых налогов, имеют большой регулирующий и фискальный потенциал, поступления от них могут стать основой формирования государственных и местных бюджетов. Преимуществом данного вида налога является высокая степень стабильности налоговой базы в течение налогового периода и независимость от результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Предметом как экономических, так и правовых, в том числе и налоговых, отношений является не вещь сама по себе, а взаимоотношения по поводу этой вещи. Прежде всего, отношения собственности, которые в свою очередь определяют отношения распределения обмена и потребления.

Экономическая теория объединяет эти отношения в комплекс прав по использованию имущества:

право владения, т.е. право исключительного физического контроля над имуществом;

право пользования, т.е. право применения полезных свойств имущества для себя;

право управления - право решать кто и как будет обеспечивать использование имущества;

право на доход - право обладать результатами от использования имущества;

право суверена - т.е. право на отчуждение, потребление, изменение или уничтожение имущества;

право на безопасность;

право на передачу в наследство;

право на бессрочность обладания;

запрет на пользование способом, наносящим вред внешней среде;

право на ответственность в виде взыскания блага в уплату долга

право на остаточный характер, т.е. право на существование процедур и институтов, обеспечивающих восстановление нарушенных полномочий.

При этом право собственности понимается как санкционированные обществом (законом, традициями, обычаями, распоряжениями) поведенческие отношения между людьми, которые возникают в связи с осуществлением благ и касаются их использования.

Таким образом, имущество как вещь (ресурс) есть единство материального объекта и совокупности прав на него.

Имущество является одним из наиболее стабильных объектов налогообложения по сравнению с другими объектами (доход, добавленная стоимость), обложение имущества стимулируют более эффективное его использование; его труднее скрыть от налогообложения.

Кроме того, налогообложение имущества является естественным дополнением подоходного налогообложения, включая в объекты обложения капитализированный доход, созданный в прошлые периоды времени. Имущественные налоги являются составной частью налоговой системы большинства стран мира, занимая достаточно весомое место в общегосударственных доходах.

При введении поимущественного налога на территории Российской Федерации преследовались следующие основополагающие цели: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества; стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия.

То есть, для финансов этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а при пополнении бюджетов федерации и местных бюджетов - фискальную функцию.

Действующий в настоящее время в России порядок налогообложения имущества организаций подвергается серьезной критике.

Использование в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц инвентаризационной стоимости, сложность и многообразие системы льгот, несовершенство процедур расчета и порядка уплаты по налогу, приводят к снижению собираемости, создают сложности при взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов.

В 2000-х годах Правительство вернулось к системе экономического среднесрочного планирования. В связи с этим возникла необходимость систематизировать и дальнейшее развитие налоговой системы.

В этих целях периодически осуществляется анализ развития налоговой системы РФ. В частности считается что в ближайшие годы налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы и стимулирования инновационной активности. Создание стимулов для инновационной активности налогоплательщиков, а также поддержка инноваций и модернизации в Российской Федерации, будут основными целями налоговой политики в среднесрочной перспективе.

В рамках планирования дальнейшего развития налоговой системы РФ в ближайшие годы предусматривались следующие основные направления:

1. Совершенствование налога на прибыль организаций.

2. Совершенствование налога на добавленную стоимость.

3. Совершенствование акцизного налогообложения.

4. Совершенствование налога на доходы физических лиц.

5. Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц.

6. Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых.

7. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

8. Совершенствование налогового администрирования.

9. Урегулирование вопросов налогообложения организаций, осуществляющих строительство транспортной, коммунальной и социальной инфраструктуры, а также инженерных сетей.

10. Отмена единого социального налога.

11. Совершенствование государственной пошлины.

12. Совершенствование транспортного налога.

13. Совершенствование налога на имущество организаций.

Для рассматриваемой темы наиболее интересными будет знакомство с деятельностью по совершенствованию налога на доходы физических лиц, налога на имущество организаций и планов по введению единого налога на недвижимость.

В отношении налога на доходы физических лиц в последнее время были внесены следующие изменения.

Прежде всего было упрощено декларирование доходов физическими лицами позволяющее не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налогоплательщиком налоговых вычетов.

Данные изменения по сути означают изменение формы предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Ранее, до внесения указанных изменений, при продаже такого имущества налогоплательщику предоставлялся имущественный налоговый для получения которого налогоплательщики были обязаны представить не только налоговую декларацию, но и заявление на предоставление имущественного налогового вычета.

Таким образом, внесенные изменения позволили налогоплательщикам, получившим доход от реализации в 2009 году имущества, которое находилось в их собственности более трех лет (например, автомобили, квартиры, иное имущество) не представлять налоговую декларацию.

В отношении налога на имущество организаций вопрос о совершенствовании пока что находится в стадии законопроекта о внесении изменений в статью 376 НК РФ, предусматривающего временное (до 2025 года) уменьшение налоговой базы на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации за2010 г. было предусмотрено введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность этой реформы, прошедший период был потрачен на подготовку введения единого налога на недвижимость.

В частности были оптимизированы процедуры кадастрового учета и оценочной деятельности. В частности был утвержден федеральный стандарт оценки «Цель оценки и виды стоимости (ФСО № 2)», которым введено понятие кадастровой стоимости объекта недвижимости, и раскрывается цель оценки, предполагаемое использование результата оценки.

Было реализовано и продолжает осуществляться информационное наполнение кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений из Государственного земельного кадастра и данных бюро технической инвентаризации.

В целях формирования государственного кадастра недвижимости уже был принят федеральный закон, который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Однако законодательно так и остались не урегулированными вопросы, связанные с определением кадастровой стоимости объектов недвижимости, порядком проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости. Кроме того, требуется принятие уже внесенного проекта федерального закона, устанавливающего общие принципы проведения кадастровой оценки объектов недвижимости и требования к оценщикам, привлекаемым к государственной кадастровой оценке объектов недвижимости, а также определяющего порядок утверждения результатов кадастровой оценки и досудебного урегулирования споров о результатах проведения государственной кадастровой оценки объектов недвижимости.

Согласно Основных направлений налоговой политики на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям.

1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

2. Налог на прибыль организаций.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизное налогообложение.

5. Введение налога на недвижимость.

6. Налогообложение имущества (в том числе земельных участков).

7. Налог на добычу полезных ископаемых.

8. Водный налог.

9. Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов.

10. Налоговое администрирование.

11. Создание налоговых условий для деятельности по добыче полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Некоторые из этих направлений реформирования в той или иной степени затрагивают имущественное налогообложение.

В частности, налоговое стимулирование инновационной деятельности предполагает освобождение от имущественных налогов инновационных компаний или отдельных видов имущества, используемых для проведения НИОКР, а также ускоренную амортизацию для отдельных видов оборудования, используемых в инновационной деятельности.

Наиболее масштабным изменением в части имущественного налогообложения предполагается введение налога на недвижимость. Для введения налога на недвижимость необходимо формирование государственного кадастра недвижимости, а также формирование порядка определения налоговой базы, в качестве которой должна выступать кадастровая стоимость объектов недвижимости. Частично эти действия уже осуществлены Правительством РФ. В «пилотных» регионах отработан порядок проведения массовой кадастровой оценки недвижимости. Помимо массовой кадастровой оценки введение налога на недвижимость повлечет за собой определение объектов и субъектов налогообложения налогом на недвижимость, и определение порядка предоставления сведений о ценах сделок на недвижимое имущество для целей кадастровой (массовой) оценки из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Также некоторые не столь масштабные изменения могут затронуть налогообложение земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, в частности связанные с распространенным фактом их использования с нарушением требований в области охраны и использования земель. Это может послужить поводом для увеличения налоговой ставки. [11]

Исходя из анализа тенденций развития системы имущественного налогообложения в РФ можно предположить две основных тенденции развития.

С одной стороны окончание процесса массовой кадастровой оценки и доработки процедуры кадастрового учета объектов недвижимости позволит ввести единый имущественный налог как на землю, так и на иное недвижимое имущество.

С другой стороны ведение льготных режимов в части имущественного налогообложения станет серьезным рычагом влияния на инновационную деятельность в пределах РФ, как в результате оптимизации механизмов расчета амортизации, так и путем прямого сокращения налоговых ставок.

Заключение

В настоящей работе определено значение имущественного налогообложения в современных условиях, исследовано имущественное налогообложение России, и изучены направления его совершенствования.

В ходе исследования были рассмотрены:

налог на имущество физических лиц;

налог на имущество юридических лиц;

изучить достоинства, недостатки и перспективы развития имущественного налогообложения в РФ.

Изучен порядок расчета имущественных налогов на предприятии ООО «Аракс»;

По результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Организации, как и другие юридические лица, облагаются налогом на имущество согласно Закону Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий».

Налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Все вышеперечисленные средства учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Существуют определенные категории организаций, чье имущество полностью не облагается налогом (бюджетные, сельскохозяйственные, для нужд образования и культуры, общественные организации, научно-исследовательские и другие).

Существуют льготные категории организаций, чья стоимость имущества, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость (объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, природоохранной сферы, объектов, используемых для нужд гражданской обороны и других).

Предельный размер налоговой ставки на имущество организации не может превышать двух процентов от налогооблагаемой базы. Сумма налога исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом.

Законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на имущество юридических лиц отнесен к категории налогов республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов (субъектов РФ) (статья 20).

Данный налог зачисляется в равных долях в бюджеты субъектов РФ и местные (районные) бюджеты.

Сейчас налоги на имущество физических лиц необременительны и недоимки по ним почти нет. Многим категориям граждан (в 1996 г. - 44 %) предоставлены льготы по их уплате. На сегодня средняя оценочная цена единицы объекта недвижимости на одного человека составляет 17 млн. руб., соответственно, средняя сумма налога - 17 тыс. руб. в год.

Однако ситуация с оценкой зданий, помещений и сооружений во многих регионах остается проблемной. Как правило, применяется корректировка старой оценки, определенной Бюро технической инвентаризации в 1982 году, с учетом повышающих коэффициентов. По своей сути такие оценки имеют затратный, а не рыночный характер. Применять же реальную рыночную оценку пока не позволяет законодательная база.

На сегодняшний день в России не оценены 5,3 млн. строений, принадлежащих более чем 4 млн. граждан. В основном, это - садовые домики и дачи. В соответствии с существующим законодательством вместо оценки БТИ для исчисления налога разрешено применять страховую оценку, однако многие из этих строений не застрахованы. Граждане не регистрируют свои строения, делая вид, что они пока не достроены. Местные органы власти в первую очередь должны быть заинтересованы в уплате налога на строения, помещения и сооружения, поскольку он идет в их бюджеты, что происходит не всегда.

В связи с этим необходимо принять ряд мер. Налог на имущество физических лиц должен быть дифференцирован в зависимости от вида имущества, увеличен необлагаемый налогом минимум, а ставки налога в целом должны быть увеличены. Верхнюю планку ставок предполагается поднять до 8 %. Однако это может отрицательно отразиться на бюджете владельцев имущества. Они не смогут уплачивать налог в полном объеме, собираемость снизится, появится недоимка. Для того чтобы налог был реально собираем, нужно разработать и ввести систему оценки и учета имущества, находящегося во владении частных лиц.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. (с изменениями от 8 декабря 2011 г.) - СПС «Гарант». 2013.

2. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (с изменениями от 28 июля 2012 г.) - СПС «Гарант». 2013.

3. Закон РФ от 9 декабря 1991 г. N 2003-I «О налогах на имущество физических лиц» (с изменениями от С изменениями и дополнениями от: 29 июня 2012 г. г.) - СПС «Гарант». 2013.

4. Об утверждении указаний о порядке применения Бюджетной классификации РФ. [Электронный ресурс]: приказ Министерства финансов РФ от 25 декабря 2008г. №145н. Доступ из справ. Правовой системы «Консультант плюс».

5. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник М.: Дашков и К, 2009 г. - 227 с

6. Бердникова, Т. Б. Оценка и налогообложение имущества предприятий: учебное пособие / Т. Б. Бердникова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 410 с.

7. Большая экономическая энциклопедия.- М.: Эксмо, 2008.

8. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет М.: Проспект, 2013 г. - 315 с.

9. Горский И. В. Налогообложение недвижимого имущества в зарубежных странах: учебник / И. В. Горский, О. В. Медведева, Т. Г. Лебединская, Е. А. Юдин - М.: Инфра-М, 2010. - 175 c.

10. Грабова, П. Г. Экономика и управление недвижимостью / П.Г. Грабова - М.: Экономика, 2008. - 416 с.

11. Имущественное налогообложение. Перспективы развития: статья. 21.11.2011. Режим доступа: http://www.tencon.ru/article/206.

12. Кизимов А. С. Налог на недвижимость преподносит сюрпризы недвижимость: Налоговая политика и практика - 2011. - № 9 (105) сентябрь 2011.

13. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования. Журнал «Российский налоговый курьер». 28.06.2010.

14. Налог на имущество физических лиц [Электронный ресурс]/ Сайт: nalog.ru. - Режим доступа: http://www.nalog.ru/fl/nalog_imusch_fl/

15. Официальный сайт Федеральной налоговой службы: http://www.nalog.ru.

16. Современный финансово-кредитный словарь/Под ред.М.Г.Лапусты, П.С.Никольского. - М.: ИНФРА-М, 2010.

17. Соловьев, М. М. Оценочная деятельность (оценка недвижимости) / М.М. Соловьев. - М.: Издательство ГУ ВШЭ, 2008. - 370 с.

18. Тэпман, Л. H. Оценка недвижимости: учебное пособие для вузов / Л.Н. Тэпман; под ред. проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 247 с.

19. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие М.: Экономика, 2012 г. - 301 с.

Размещено на Allbest.ru

...