Учет налога на прибыль

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. Принципы налогового учета по налогу на прибыль

2. Алгоритм расчета налоговой базы

3. Понятие и классификация доходов организации

4. Учет доходов от продажи

5. Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами. налоговый учет прибыль доход

Налог на прибыль прямой налог, взимаемый с прибыли организации. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок.

Взимается на основе налоговой декларации по пропорциональным (реже прогрессивным) ставкам.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью контрольной работы является изучение налога на прибыль.

Задачи: налог прибыль плательщик зарубежный

1. Изучить принципы налогового учета по налогу на прибыль

2. Изучить понятие и классификацию доходов организации

4. Изучить учет доходов от продажи

5. Изучить налоговую отчетность по налогу на прибыль

1. Принципы налогового учета налога на прибыль

В нормативных документах определение налогового учета появилось в связи с введением 25 гл. НК РФ. В соответствии со ст. 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Подтверждением данных налогового учета являются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),

аналитические регистры налогового учета,

расчет налоговой базы.

Согласно ст.9 Закона РФ № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, осуществляемые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти же первичные документы служат основанием для ведения налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета могут быть двух видов:

1) использоваться регистры бухгалтерского учета.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями 25 гл. НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.

2) вести самостоятельные регистры налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Налоговый учет может быть организован по двум моделям.

Первая модель предусматривает ведение самостоятельных регистров налогового учета, которые формируются независимо от бухгалтерского учета (см. ПРИЛОЖЕНИЯ схема 1). Регистры налогового учета заполняются на основании первичных учетных документов (включая справку бухгалтерии).

Таким образом, параллельно ведется бухгалтерский и налоговый учет. В помощь налогоплательщику была предложена система налогового учета, рекомендованная МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ. Однако она не содержит всех необходимых регистров, а поэтому не имеет широкого применения на практике. Вторая модель предусматривает ведение налогового учета на основании данных бухгалтерского учета (см. ПРИЛОЖЕНИЯ схема 2).

Для использования указанной модели необходимо в учетной политике максимально приблизить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета. Информация, представленная в регистрах бухгалтерского учета, после некоторой корректировки может быть использована для заполнения налоговых регистров. В частности, учетные регистры дополняются необходимыми реквизитами.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Изменения в учетную политику можно вносить в случаях:

- изменения законодательства о налогах и сборах;

- изменения применяемых методов учета;

- изменения (в т.ч., начало осуществление новых) видов деятельности.

2. Алгоритм расчета налоговой базы

В соответствии со ст. 247 главы 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Статьей 313 НК РФ предусмотрено, что расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ признается не как показатель финансовой отчетности, а как показатель, сформированный специально для целей налогообложения по данным налогового учета.

Прибыль как объект налогообложения определяется по-разному для трех категорий налогоплательщиков:

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ;

- для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ;

- для российских организаций.

Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства в РФ, является полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими представительствами расходов, определенными главой 25 НК РФ. Ставка налога определена в общем порядке (20 %).

Налоговая база = Доход представительства - Расход представительства

Прибылью для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от источников в РФ, определенный в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Налоговая база = Доходов, полученных от источников в РФ

Виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящиеся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащие обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, представлены в ст. 309 НК РФ.

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются ст. 284 НК РФ.

Например:

- 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

- 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Исчисленные суммы налога подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Прибылью для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. Расчет налоговой базы может быть представлен следующим образом (см. ПРИЛОЖЕНИЯ схема 3):

Глава 25 НК РФ не требует отдельного определения налоговой базы по каждой сделке или группе сделок, кроме нескольких особых случаев, связанных с операциями с ценными бумагами, с реализацией амортизируемого имущества, имущественных прав, в отношении дебиторской задолженности и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

Прибыль и убыток по таким операциям считается отдельно и учитывается при определении налоговой базы с учетом некоторых особенностей. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет.

Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

3. Понятие и классификация доходов организации

В налоговом учете в соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежном и натуральном выражении, учитываемая в случае возможности ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В соответствии со ст. 248 НК РФ доходы, учитываемые при определении прибыли, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Взаимосвязь понятий в бухгалтерском и налоговом учете представлена на схеме 4 (см. ПРИЛОЖЕНИЯ схема 4).

Для исчисления налога на прибыль включение доходов и расходов в налоговую базу производится в зависимости от выбранного учетной налоговой политикой варианта:

- по методу начисления;

- по кассовому методу.

По методу начисления в соответствии с п.3 ст.271 НК РФ доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором он имел место, независимо от фактического поступления денежных средств и имущественных прав. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг. Днем отгрузки считается день реализации этих товаров в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического получения денежных средств, имущественных прав в их оплату. Таким образом, в основу отражения дохода от реализации признается день перехода права собственности. По кассовому методу датой получения дохода признается день поступления средств на счетах в банках или в кассу, поступление иного имущества и имущественных прав, а расходами - затраты после их фактической оплаты. Право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал (или 4 млн. руб. в год) - исчисляется как средняя арифметическая. Например, если в 2013 г. у организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

I квартал - 600 000руб.;

II квартал - 1 300 000руб.;

III квартал - 800 000руб.;

IV квартал - 1 100 000руб.

Т.е. в среднем за четыре квартала 2013 г. выручка от реализации товаров (работ, услуг) составила:

950 000 руб. (600 000 + 1 300 000 + 800 000 + 1100000) : 4, данная организация вправе применять в 2014 г. кассовый метод.

Согласно п.4 ст. 273 НК РФ, если налогоплательщик, применяющий кассовый метод в течение налогового периода, превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое нарушение.

4. Учет доходов от реализации

Порядок налогового учета доходов от реализации определен ст.316 НК РФ. Налогоплательщик обязан обеспечить раздельный учет в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога, либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. Порядок ведения раздельного учета доходов от реализации разрабатывается организацией самостоятельно. Исходя из норм налогового законодательства и для заполнения соответствующих строк приложения № 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" налоговой декларации должен быть обеспечен раздельный учет следующих видов доходов:

- выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- выручки от реализации покупных товаров;

- выручки от реализации имущественных прав;

- выручки от реализации прочего имущества;

- выручки от реализации ценных бумаг профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Кроме того, следует учитывать отдельно следующие доходы, подлежащие отражению в приложении № 3 к листу 02:

- выручку от реализации амортизируемого имущества;

- выручку от реализации права требования как реализации финансовых услуг;

- выручку от реализации права требования;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обслуживающих производств и хозяйств;

- доходы учредителя доверительного управления, полученные в рамках договора доверительного управления имуществом;

- цена реализации права на земельный участок.

Если налоговый учет доходов построен на базе бухгалтерского учета, то для этого необходимо:

- в регистры бухгалтерского учета ввести специальные графы для отражения показателей, необходимых для составления декларации по налогу на прибыль или открыть отдельные субсчета к счетам 90,91 и 99;

- в отдельную группу выделить доходы, не учитываемые для целей налогообложения;

- составить специальный расчет суммы дохода в целях налогообложения, если он вообще не отражается на счетах бухгалтерского учета или при различии правил определения дохода в бухгалтерском и налоговом учете.

Как и в бухгалтерском, в налоговом учете из выручки от реализации исключаются НДС и акцизы. В связи с этим достаточно составить справку о размере выручки от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Эта справка и будет являться первичным учетным документом, подтверждающим данные налогового учета.

Справка заполняется ежеквартально либо ежемесячно в зависимости от специфики деятельности организации. Если организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, то справка (как и все налоговые регистры) формируется ежемесячно. Если же организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из суммы квартальных платежей предыдущего периода, то необходимость в расчете налоговой базы, а следовательно, в формировании налоговых регистров возникает у организации ежеквартально. В ряде случаев глава 25 НК РФ содержит правила определения выручки, отличные от правил бухгалтерского учета. Это относится к учету суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту, экспортных пошлин.

В бухгалтерском учете разницы, возникающие в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) отражаются по счету 91 "Прочие доходы и расходы" и включаются в состав прочих расходов.

В налоговом учете пересчет производится на дату совершения операции. В налоговом учете суммовые разницы включаются в состав внереализационных доходов (расходов).

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации, определяемой в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Внереализационные доходы (расходы) в виде суммовой разницы возникают у налогоплательщика, если суммы возникших обязательств и требований, исчисленные по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Пример. Организация производит отгрузку по договору, заключенному в условных денежных единицах (долл. США). Расчеты производятся в рублях по согласованному курсу на дату оплаты. В августе организация отгрузила продукцию на 23 600 долл. США, согласованный курс на дату отгрузки составил 30 руб. за 1 долл. США. Курс на последнюю отчетную дату на 31 августа не менялся и составил 30 руб. за 1 долл. США. В сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки.

№	Содержание хозяйственных операций	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондирующие счета	Сумма
			Дебет	Кредит	У.е. (долл.США)	Руб.
1	Отгружена продукция в августе по курсу на дату отгрузки 30 руб. за 1 долл. США	Приказ-накладная	62	90-1	23 600	708 000
2	Начислен НДС	Счет-фактура	90-3	68	3 600	108 000
3	В сентябре поступила оплата от покупателей по курсу на дату оплаты 31 руб. за 1 долл. США	Выписка из расчетного счета	51	62	23 600	731 600
4	Выручка от реализации увеличивается на разницу	Расчет бухгалтерии	62	91-1	-	23 600

В нашем примере в налоговом учете отражается:

- в августе в составе доходов от реализации - 600 000руб.;

- в сентябре в составе внереализационных доходов - 23 600руб.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база по НДС не корректируется. Суммовые разницы в части НДС, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов или расходов.

В составе выручки по правилам бухгалтерского учета отражаются проценты по коммерческому кредиту.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-7 "Проценты по коммерческому кредиту" - в составе выручки отражены ежемесячные проценты по коммерческому кредиту;

Дебет 90-7 Кредит 68 "НДС" - отражен НДС с сумм ежемесячных процентов по коммерческому кредиту.

В налоговом учете в соответствии со ст. 316 НК РФ сумма выручки определяется на дату реализации (т.е. перехода права собственности) и включает в себя сумму процентов, начисленных от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товар.

Проценты, начисленные за пользованием товарным кредитом, с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам включаются в состав внереализационных доходов.

Пример.

Отгружено товара на 100 000 руб.

Начислено процентов всего- 20 руб.

в том числе:

до момента перехода права собственности- 5 000 руб.

после перехода права собственности- 15 000 руб.

В целях налогообложения принимается:

Выручка от реализации - 105 000 (100 000 + 5 000) руб.

Внереализационный доход- 15 000 руб.

Имеются особенности в отражении экспортных пошлин.

В бухгалтерском учете плательщик экспортных пошлин делает проводку:

Дебет 90 субсчет 6 "Экспортные пошлины" Кредит 76 "Экспортные пошлины".

В налоговом учете таможенные пошлины включаются в состав прочих расходов. Отражение в бухгалтерском учете экспортных пошлин на отдельном субсчете к счету 76 позволит использовать информацию данного субсчета для заполнения налогового регистра "Прочие расходы".

5. Налоговая отчетность по налогу на прибыль

Согласно ст. 289 главы 25 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей, а также особенностей исчисления и его уплаты, обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять налоговые декларации по налогу на прибыль (см. 4.2).

Налоговая отчетность по налогу на прибыль составляется и представляется нарастающим итогом за I квартал, за полугодие, девять месяцев и год.

Налоговая декларация по налогу на прибыль представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика и месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей об фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Декларация за налоговый период (год) включает в себя следующие основные листы и приложения, являющиеся обязательными для всех налогоплательщиков:

- лист 01 "Титульный лист";

- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" подраздел 1.1;

- лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций";

- приложение №1к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы";

- приложение №2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".

Кроме того, декларация включает в себя листы и приложения, являющиеся специальными:

- раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" подразделы 1.2, 1.3;

- приложение № 3 к листу 02 "Расчет суммы расходов по операциям, финансовые результаты по которым учитываются при налогообложении прибыли с учетом положений ст. 264.1, 268, 268.1, 275.1, 276, 279, 323 НК (за исключением отраженных в листе 05)";

- приложение № 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";

- приложение № 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения";

- приложение № 6 к листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по консолидированной группе налогоплательщиков";

- приложение № 6а к листу 02 "Расчет авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации по участнику консолидированной группы налогоплательщиков без входящих в него обособленных подразделений и (или) по его обособленным подразделениям";

- лист 03 "Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов), в том числе разделы:

- А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";

- Б "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;

- В "Реестр-расшифровка сумм дивидендов (процентов)";

- лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов, исчисленного по ставкам, отличным от ставки, установленной в п.1 ст. 284 НК""

- лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в приложении № 3 к листу 02);

- лист 06 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов";

- лист 07 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования".

Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается на титульном листе подписью руководителя. При этом фамилия, имя, отчество руководителя указываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Подпись руководителя организации заверяется печатью организации, с указанием даты подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в представляемой Декларации представителем налогоплательщика, указывается полное наименование организации либо фамилия, имя и отчество физического лица - представителя налогоплательщика в соответствии с документом, удостоверяющим личность.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, организацией - представителем налогоплательщика ставится подпись руководителя уполномоченной организации, которая заверяется печатью организации, и проставляется дата подписания.

При подтверждении достоверности и полноты сведений, указанных в Декларации, физическим лицом - представителем налогоплательщика ставится подпись физического лица и проставляется дата подписания.

Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к Декларации прилагается копия указанного документа.

Сведения, указанные в разделе 1 Декларации также подтверждаются подписью руководителя организации.

Декларации по налогу на прибыль организаций составляются нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях.

Размещено

Заключение

В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции, выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним.

Налог на прибыль является одним из главных источников наполнения доходной части Госбюджета, а также бюджетов субъектов РФ. С принятием НК РФ, изменился и размер налога на прибыль. В 2014 году, по всей видимости, никаких серьезных поправок в НК вносить не планируют, поэтому и налог на прибыль в 2014 году также останется без изменений.

Согласно статьи 284 НК РФ, Налоговая ставка на прибыль устанавливается в размере 20 %, кроме исключений перечисленных ниже. При этом, 2% от суммы начисленной по налоговой ставке на прибыль идет в Федеральный Бюджет РФ, а 18% от данной суммы перечисляют в местные бюджеты субъектов РФ.

Налоговую ставку на прибыль, средства от которой зачисляются в местные бюджеты субъектов РФ, местные органы самоуправления имеют право снизить для отдельных категорий налогоплательщиков. Но при этом, ставка на прибыль не может быть ниже 13,5 %.

НК РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль:

- для отдельных видов долговых обязательств - 0%, 9%, 15%;

- на доходы, полученные в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%;

- для иностранных организаций, доходы которых не связанны с деятельностью в РФ через постоянные представительства - 10%, 20% ;

- для ЦБ РФ - 0%.

В Российской Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.

Рассмотрев указанную тему я пришла к выводу, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации

2. Анисимова Л.И. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. -М.: ИЭПП, 2010

3. Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бухгалтерия. - 2014. - №3

4. Горячев С. Налог на прибыль: 6:1 в пользу налогоплательщиков / Горячев С. // Практическая бухгалтерия. - 2014. - №10

5. Гвоздкова К. В. Налогообложение доходов представительств иностранных компаний.// Российский налоговый курьер, № 8, 2014

6. Григоренко Д.Ю. Обсуждаем сложные вопросы исчисления налога на прибыль / Григоренко Д.Ю. // Российский налоговый курьер. - 2014. - №2

7. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения / Дубцова Н. // Расчет. - 2014. - №2.

8. Ефремова О.Н. Судебные споры, возникающие при оптимизации налога на прибыль.//Горячая линия бухгалтера, 2013, № 15-16

9. Зудина Е.М. Механизм активизации поступлений налога на прибыль организаций // Труды II межвузовской научной конференции "Развитие финансовой системы региона: проблемы и пути их решения". Выпуск 1. - Калуга. Эйдос, 2012.

10. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 720 с.

11. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации учебник / В. Г Пансков. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2014. - 306 с.

12. Перов А.В. Налоги и налогообложение Учебное пособие / А.В. Перов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2012. - 720 с.

13. Шарко Е.А. Налог на прибыль организаций в 2014 г.//Бухгалтерский учет, № 5, 2013.

Размещено на Allbest.ru

...