Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования



Содержание

Введение

1. Теоретические и методические основы налогообложения прибыли

1.1 Регулирующая и фискальная роль налога на прибыль

1.2 .Элементы налогообложения налога на прибыль

2. Современное состояние и механизм исчисления налога на прибыль

2.1 Анализ поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ.

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на прибыль на примере….

3. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций

Заключение

Список использованной литературы

Приложение



Введение

прибыль налогообложение организация

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением. В большинстве современных налоговых систем развитых стран налог на прибыль корпораций не занимает настолько важного места, какое принадлежит подоходному налогу на физических лиц или НДС. Наиболее значимую роль налог на прибыль играет в Японии, Великобритании, США.

Налог на прибыль организаций - важный источник бюджетных доходов для экономик в стадии становления или развития. Предприятия располагают значительным запасом капитала, сформированным за счет инвестиций предшествующих (допереходных) периодов, причем, помимо того, что издержки ранее сделанных инвестиций в каждый момент времени в краткосрочном контексте являются необратимыми, формирование этого запаса капитала было осуществлено за счет государственных средств, а не средств новых владельцев предприятий. Таким образом, имеется потенциальная возможность с помощью налога на прибыль охватить налогообложением отдачу от прошлых инвестиций в секторах, где эластичность предложения мала, по крайней мере, в краткосрочном периоде. заработная плата на душу населения может быть низка и таким образом доля дохода, относящегося к капиталу, может быть выше в экономиках, находящихся на стадии становления, чем в более развитых экономиках. Кроме того, предприятий меньше, чем индивидуумов и налоговая администрация, может сконцентрировать усилия на меньшем количестве налогоплательщиков. Опасность, которая возникает при высоком налогообложении отдачи уже функционирующего капитала, состоит в том, что такое налогообложение может дестимулировать новые инвестиции. Поэтому сохранение чрезмерно высокого налогообложения отдачи капитала в поздние периоды перехода к рыночной экономике может быть нецелесообразным.

Чтобы исполнять перечисленные выше функции и в краткосрочной и в долгосрочной перспективе, налог на прибыль должен быть тщательно разработан. Должно быть обеспечено обоснованное определение налогооблагаемой прибыли. эти критерии удовлетворяются в системах с учетом на основе начислений с простыми, но рациональными правилами амортизации, при полной вычитаемости всех обоснованных деловых расходов, включая расходы на рекламу, обслуживание долга. Для уменьшения практики трансфертного ценообразования должен быть предусмотрен простой и прозрачный порядок, в частности, простыми и прозрачными должны быть правила, предотвращающие недостаточную капитализацию. При высоком уровне инфляции может требоваться корректировка (индексация) результатов учета.

Кроме того, желательно, чтобы налог на прибыль был интегрирован с подоходным налогом уже на ранней стадии функционирования налоговой системы, чтобы обеспечить гарантию однократного налогообложения прибыли. Это приведет к осознанию налогоплательщиками и налоговыми администраторами того, что налог на прибыль фактически является предварительной оплатой персонального подоходного налога дохода, и поэтому при корпоративной интеграции на раннем этапе переходный период пройдет более гладко. Налоговые доходы от традиционного двойного налогообложения дивидендов не слишком высоки на ранних стадиях переходного периода и понижающее влияние корпоративной интеграции на доходы бюджета должно быть незначительным.

Основные задачи, необходимые осуществить при выполнении работы:

1) изучить теоретические положения по налогу на прибыль организаций

2) получить навыки при исчислении налога на прибыль

3) рассмотреть организационную структуру предприятия налога

4) заполнение налоговой декларации

5) сделать выводы об изменении налогового законодательства по налогу на прибыль.

Цель выполнения курсовой работы нам нужна для получения навыков, более подробно изучить теоретические положения налога на прибыль и заполнение налоговой декларации.



1. Теоретические и методические основы налогообложения прибыли

1.1 Регулирующая и фискальная роль налога на прибыль

Рассматривая современную систему налогообложения, разные авторы выделяют разные функции налогов. Рассмотрим их более подробно, но будем иметь ввиду, что указанное ниже разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

Фискальная функция является основной функцией налогообложения.

Фискальная функция - фиск (от латинского fiscus -- корзина) в Древнем Риме, начиная с IV века н.э., - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т.д. (отсюда происходит обозначение термином «фиск» государственной казны). Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов.

Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной.

В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала.

С развитием экономической системы возникла необходимость определенного корректирующего воздействия государства на макроэкономические параметры, что породило регулирующую (или распределительную) функцию налогов.

Чтобы понять регулирующую функцию налогов, обратимся к тому, как происходит государственное регулирование экономики. Оно осуществляется в двух основных направлениях:

- регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регулирующие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

- регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

Таким образом, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги.

Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

Посредством регулирующей функции обеспечивается перераспределение через государственный бюджет части доходов фирм, домохозяйств, отраслей, регионов.

Налоговое регулирование стало активно практиковаться, начиная с 1930-х гг. XX в рамках кейнсианской экономической политики.

Регулирующая функция осуществляется через установление налогов и дифференциацию налоговых ставок. Налоговое регулирование оказывает стимулирующее или сдерживающее влияние на производство, инвестиции и платежеспособный спрос населения. Так, общее понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, стимулирует хозяйственную деятельность, инвестиции и занятость. Повышение же налогов - обычный способ борьбы с «перегревом» рыночной конъюнктуры.

Налоговое регулирование играет значительную роль и во внешнеэкономической деятельности. Изменение таможенных пошлин существенно влияет на внешнеторговый оборот.

По мнению, крупного английского экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений.

Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.

Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Они реализуются через систему льгот и освобождений от налогов. Нынешняя система налогообложения представляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д.

Стимулирующее воздействие налогов реализуется через систему выборочных льгот, исключений, преференций при сохранении общих основ и структуры налогового законодательства. Такие льготы предоставляются, как правило, с условием их целевого использования налогоплательщиками в соответствии с экономической политикой государства.

Налоговые льготы используются и для смягчения социального неравенства. Таким образом, через регулирующую функцию проявляется социальная функция налогов. Ее суть состоит в перераспределении доходов и богатства в обществе. Социальная функция предназначена обеспечивать и защищать конституционные права граждан. К числу конкретных механизмов реализации этой функции относятся: стандартные налоговые вычеты, профессиональные налоговые вычеты и др. показатели.

Посредством прогрессивного налогообложения изменяется соотношение между доходами отдельных социальных групп, тем самым сглаживается неравенство между ними и поддерживается социальный консенсус. Реализуется социальная функция налогов через установление необлагаемого минимума доходов, предоставление льгот и скидок по налогам отдельным слоям и группам населения (многодетным семьям, пенсионерам, инвалидам и некоторым другим категориям граждан).

Дестимулирующая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов. Это осуществляется путем введения повышенных ставок налогов (так, для казино до 2001 года была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установления налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и других.

Воспроизводственная подфункция предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду. Нужно отметить, что налоговое стимулирование инвестиций, сельского хозяйства и других отраслей народного хозяйства в отрыве от прочих экономических факторов не приносит желаемого результата, поскольку инвестиционные процессы обусловлены не налоговыми льготами, а потребностями развития производства и расширения бизнеса.

В то же время регулирующая функция налогов действует сразу и непосредственно при дестимулирующем налоговом подходе. Создание непомерного налогового бремени практически всегда влечет спад производства из-за потери его эффективности. Так, например, непомерный налоговый гнет на российское крестьянство в 30-х годах XX века (под видом классовой борьбы с кулачеством) привел к его ликвидации за несколько лет. Дестимулирование импорта путем установления повышенных пошлин (политика протекционизма) также влечет за собой резкое сокращение ввоза тех или иных товаров.

Контрольная функция. Через налоги государство осуществляет контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Путем денежной оценки сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками. Через контрольную функцию налогообложения выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику государства.

Поощрительная функция. Порядок налогообложения может отражать признание государством особых заслуг определенных категорий граждан перед обществом (предоставление налоговых льгот участникам ВОВ, Героям Советского Союза, Героям России и другие). Эта функция представляет собой приспосабливание налоговых механизмов для реализации социальной политики государства. Из налогооблагаемого дохода физических лиц делаются вычеты на содержание детей и иждивенцев, в связи со строительством или приобретением жилья, осуществлением благотворительной деятельности. Согласно части второй Налогового кодекса РФ налогооблагаемый доход будет снижаться в связи с другими социальными расходами: платным обучением детей, покупкой лекарств.

Функции налогов неразрывно связаны друг с другом. Так, например, реализация фискальной функции позволяет удовлетворять общественные (коллективные) потребности. Посредством регулирующей и социальной функций создаются противовесы излишнему фискальному бремени, то есть формируются социально-экономические механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и государственных экономических интересов.

1.2 Элементы налогообложения налога на прибыль

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

- для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

2) внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

К доходам банков, кроме обычных доходов относятся также доходы от банковской деятельности.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных расходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания таких расходов в соответствии с НК РФ. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

1) в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

2) суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;

3) не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

4) расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;

5) потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

6) убытки по сделке уступки права требования. К расходам банка, кроме обычных расходов относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности,

Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам. Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже. Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода. Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последний день отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последний день отчетного (налогового) периода.



2. Современное состояние и механизм исчисления налога на прибыль

2.1 Анализ поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ

Одним из важнейших инструментов государственной финансовой и экономической политики является консолидированный бюджет. Консолидированный бюджет РФ не рассматривается и не утверждается законодательными органами. Необходимо понимать тот момент, что такой бюджет является прежде всего статистическим, характеризующий данные по доходам и расходам, источникам поступления средств и направлениям их использования по территории Российской Федерации.

Показатели консолидированного бюджета применяются при бюджетном планировании. В частности, при определении нормативов отчислений от регулирующих налогов в бюджеты субъектов РФ и размеров дотаций в расчет принимаются объемы консолидированных бюджетов административно-территориальных образований. При анализе формирования и использования централизованного финансового фонда страны (т.е. суммы всех финансовых ресурсов, поступающих в бюджетную систему) необходимо знание показателей

консолидированного бюджета. Именно с помощью показателей консолидированного бюджета РФ можно найти степень централизации финансовых ресурсов, которые формируются в стране и отражаются в сводном финансовом балансе государства.

В федеральный бюджет за 2013 год поступило 5,4 трлн рублей, что на 3,9% больше, чем в 2012 году. такие результаты достигнуты, несмотря на замедление макроэкономических показателей, в частности, замедление роста ВВП в 2013 году с 3,4% до 1,3%, роста промышленности - с 2,6% до 0,3%, инвестиции в основной капитал после роста в 2012 году на 6,6% снизились на 0,3%, а сальдированный финансовый результат организаций в январе-ноябре 2013 году снизился на 15,6% по сравнению с ростом на 8,8% в 2012 году, убытки выросли в 1,6 раза.

Основным фактором, повлиявшим на поступление налога на прибыль и НДС, по словам главы ФНС, стало замедление экономики. Так, поступление налога на прибыль в 2013 году в консолидированный бюджет снизились на 12%, до 2,1 трлн рублей, поступления НДС остались практически на уроне 2012 года - 1,9 трлн рублей. Говоря о снижении поступления налога на прибыль, на это повлияло сокращение сальдированного финансового результата организаций, а падение прибыли было связано со снижением цен на ключевые экспортные товары и снижением физических объемов экспорта. Кроме того, в 2013 году в 1,7 раза выросли расходы компаний на амортизацию имущества - до 343 млрд рублей. В основном это были расходы сырьевого сектора.

В 2013 году удалось переломить негативный тренд по росту материальных вычетов по НДС. Основные факторы, которые повлияли на поступление этого налога, это опять же замедление темпов роста ВВП, изменение структуры самого ВВП, то есть сокращение долей отраслей, которые формируют добавленную стоимость, - промышленность, строительство, торговля, и увеличение доли отраслей, которые не облагаются НДС, - это госуправление, финансовая деятельность, образование, здравоохранение, сельское хозяйство.

В то же время поступления НДПИ выросли в 2013 году на 4,7%, НДФЛ - на 10,5%, акцизов - на 22%. Поступления по имущественным налогам увеличились за год на 15%. Из них поступления по транспортному налогу, несмотря на ведение льгот в ряде регионов, выросли на 18% а по налогу на имущество физлиц - на 26%.

Это результат усилий налоговиков по нормализации базы данных регистрирующих органов и внедрения новых технологий. По результатам верификации в базы данных налоговых органов добавлено 348 тыс. объектов по налогу на имущество физлиц, 1,7 млн объектов по земельному налогу и 1,6 млн объектов - по транспортному налогу.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за январь 2013г. составили 110,86 млрд руб., что на 55% больше, чем в январе 2012г. Поступления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за январь 2013г. составили 126,14 млрд руб. (+18,8% к январю 2012г.), налога на добавленную стоимость (НДС) на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ, - 172,29 млрд руб. (+1,75%), НДС на товары, ввозимые на территорию РФ, - 8,55 млрд руб. (+11,3%), акцизов по товарам, производимым в РФ, - 98,68 млрд руб. (+42%), имущественных налогов - 27,17 млрд руб. (+42,6%). Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами за январь 2013г. поступили в консолидированный бюджет РФ в объеме 208,2 млрд руб. (+8,6%).

Проведем анализ отчислений в консолидированный бюджет РФ Тамбовской области.

Как уже ранее было изложено, налог на прибыль организаций - это федеральный налог, ставка которого установлена в размере 20%, однако в федеральный бюджет поступает лишь 2%,а остальные 18% поступают в бюджеты субъектов РФ. Таким образом, в бюджет Тамбовской области поступает 18%.

В 2012 году в консолидированный бюджет Тамбовской области от налогоплательщиков, головные организации которых вошли в консолидированные группы налогоплательщиков, поступило 1 282,2 млн. рублей налога на прибыль организаций, что меньше поступлений 2011 года на 704,8 млн. рублей или на 35,5%.

В 2013 году сумма поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Тамбовской области от указанной категории налогоплательщиков оценивается на уровне 657,5 млн. рублей. Снижение поступлений налога на прибыль организаций (в сопоставимых условиях) составит 676,7 млн. рублей или на 50,7%.

Отрицательная динамика поступлений налога на прибыль организаций, вошедших в консолидированную группу налогоплательщиков, повлияла на снижение поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет области.

Введение с 1 января 2012 года института консолидированной отчетности по налогу на прибыль оказалось крайне «не выгодным» для бюджета Тамбовской области, поскольку консолидация отчетности организаций вошедших в консолидированные группы и получивших по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетный (налоговый) период убытки, оказало негативное влияние на определение общего финансового результата по консолидированной группе, что в конечном итоге сказалось как на налоговой базе, так и на поступлениях налога на прибыль организаций в бюджет субъекта.

В целях возмещения выпадающих доходов по налогу на прибыль организаций УФНС России по Тамбовской области приняты следующие меры.

По итогам 9 месяцев 2013 г. на заседаниях комиссий по работе с убыточными организациями (созданной при УФНС России по Тамбовской области) были заслушаны руководители 380 организаций, заявивших убытки за 2012 год и отчетные периоды 2013 года. После заслушивания 174 организации перестали заявлять убытки, 184 организации представили обоснованные пояснения причин убыточности, в отношении 22 организаций приняты решения о назначении выездных налоговых проверок, по результатам которых убытки уменьшены на 49 200,0 тыс. рублей, доначислено налогов в сумме 49 600,0 тыс. рублей.

Кроме того, после заслушивания налогоплательщиками были представлены уточненные налоговые декларации, согласно которым сумма убытка уменьшена на 295 400,0 тыс. рублей, заявлена прибыль в сумме 5 500,0 тыс. рублей и исчислен налог на прибыль организаций в сумме 1 100,0 тыс. рублей, из которого

в доход бюджета поступило 800,0 тыс. рублей.

В текущем году продолжена деятельность созданных в налоговых органах комиссий по легализации заработной платы. Из 1 834 налоговых агентов, заслушанных на комиссиях, обязались повысить оплату труда до среднеотраслевого уровня 1 762 работодателя. Дополнительно в бюджетную систему Российской Федерации поступило 74 800,0 тыс. рублей налога на доходы физических лиц.

В результате проведенных совместно с Управлением ГИБДД УМВД России по Тамбовской области и Управлением Федеральной службы судебных приставов по Тамбовской области 208 рейдовых мероприятий на автомобильных трассах по выявлению граждан - собственников транспортных средств, уклоняющихся от уплаты транспортного налога, выявлено 2 147 должников, которыми в бюджет оплачено 2 500,0 тыс. рублей налога.

Одним из дополнительных источников мобилизации налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации является поступление в результате проведения налоговыми органами комплекса мер по взысканию и урегулированию задолженности. В отношении должников принимаются все предусмотренные законодательством меры принудительного взыскания, а также проводится дополнительный комплекс мероприятий, направленный на добровольное погашение должниками имеющейся задолженности.

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на прибыль на примере ЗАО «Магнит»

Хозяйственные операции по ЗАО «Магнит» за 1 кв.

1) Произведено 50 000 ед. продукции, отгружено покупателям - 75 000 ед. продукции, в том числе 10 000 ед. продукции, произведенной в прошлом налоговом периоде. Остатки готовой продукции на складе на 01.01. в оценке прямых затрат составили 120 000руб. поступила оплата за 30 000 ед. продукции. Цена одного изделия составляет 20 р.

2) Расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль - 600 000 руб;

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные от ФЗП -62 400 руб.

Начисленный НДФЛ - 28500руб.

3) В организацию закупили материалы на сумму 600 000 руб., поставщикам оплачено - 200 000 руб. В производство отпущены материалы на сумму 450 000 руб.

4) Арендная плата за автомобиль, переданный по договору аренды на один месяц - 12 000 руб.

5) Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01 отчетного года - 800 000 руб. В т.ч. оборудование - 200000 руб. работающее в агрессивной среде. Средний нормативный срок эксплуатации -120 мес. По состоянию на 01. 01. Основные фонды отслужили 36 месяцев.

6) Отчет по командировке начальника коммерческого отдела

· Билет на поезд (4.03.в 00.30) - 1200 руб.

· Билет на самолет (6.03 в 23.00, прилет 7.03 в 00.05) -3500

· Счет из гостиницы: проживание - 2000 руб.; обслуживание в номере - 1000 руб.; сауна - 600 руб.

7) В марте безвозмездно получены основные фонды от сторонней организации - 43 000 руб. Балансовая стоимость - 44 500 руб.

8) Оплата штрафных санкций в бюджет - 500 руб.

9) По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12 предыдущего года был сформирован резерв по сомнительным долгам - 50 000 руб. Задолженность контрагентов:

· Свыше 90 дней - 60 000, в т. ч. задолженность в 10 000 руб. представлено поручительство.

· От 45 до 90 дней - 40 000 в т. ч. 20000 руб - аванс, под который не произошла отгрузка поставщикам

· До 45 дней - 10 000 руб.

10) Стоимость работ по расширению одного из производственных цехов - 85 000 руб.

11) Внесение в уставной фонд дочерней организации оборудования на сумму 25 000 руб.

По отдельным видам доходов и операциям главой 25 НК РФ предусмотрены другие виды ставок, например доходы в виде дивидендов и доходы от участия в других организациях -- 9%.

Соответственно налог составит

12) Стоимость металлолома (демонтированного изношенного оборудования) - 40 000 руб. Металлолом отпущен в кузнечный цех на переплавку.

13) Презент фирме партнеру, в связи с профессиональным праздником - 15 000 руб.

14) Расходы по проведению совета директоров:

· Буфетное обслуживание - 6 000 руб.

· Транспортное обслуживание - 5 000 руб.

· Концертная программа -8 000 руб.

15) Авансовые платежи в бюджет - 18 000 руб. налога на прибыль.

Для расчета налога на прибыль отразим хозяйственные операции по ЗАО «Магнит» в составе доходов или расходов.

Доходы

1. Реализация продукции 1200000

2. Арендная плата за автомобиль 12000

3. Балансовая стоимость безвозмездно полученного имущества 44500 (поскольку рыночная стоимость ниже)

Итого 1256500

Расходы

1. Затраты прошлого налогового периода 120000 (вычитаются)

2. Расходы на оплату труда 600000

3. ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование 62400

4. Отпущенные в производство материалы 450000

5. Амортизация 20000.

Расчет:

Определим расходы на производство продукции в целях налогообложения прибыли. Законодательством предусмотрен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, которые учитываются при расчете себестоимости в том числе суточные по командировкам.

Используем линейный метод расчета амортизации

Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01 отчетного года - 800 000 руб. В т.ч. оборудование - 200000 руб. работающее в агрессивной среде

Средний нормативный срок эксплуатации -120 мес.

Амортизация в месяц составит 20000 рублей. (800000 руб /120 мес * 3 мес)

При реализации амортизируемого имущества доход (убыток) рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, с учетом понесенных при реализации затрат. В случае получения убытка этот результат отражается в аналитическом учете как прочие расходы и учитывается в целях налогообложения в следующем порядке: включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между количеством месяцев полезного использования имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации, до момента реализации.

6. Командировочные расходы 6700 рублей

Билеты 1200+3500: проживание в гостинице 2000 рублей (обслуживание в номере и сауна не учитывается)

7. Стоимость металлолома (вычитается из затрат) - 40000

8. Расходы по проведению совета директоров (как представительские расходы) 6000 + 5000

Итого 990100

Внереализационные расходы

1. Резерв по сомнительным долгам 50000

По данным бухгалтерской отчетности на предприятии ЗАО «Магнит» за 1 кв дебиторская задолженность составляет 50000 руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).

Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:

*если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

*если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена

Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.

Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления. Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав внереализационных расходов. Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода. Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

*по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

*по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

*сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Не учитывается (не подлежит обложению налогом)

1. Штрафные санкции в бюджет 500 р.

2. Взнос в уставный фонд (ст. 270 п.3 НК РФ) 25000

3. Стоимость работ по расширению производственных цехов будет расценена как модернизация основных средств и отражается на увеличении их стоимости.

4. Расходы по проведению совета директоров (концертная программа) 8000

Определим доход организации для расчета налога на прибыль за налоговый период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные. В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Итого доходов для расчета налога на прибыль 1256500-990100-50000=216400

Исчислим сумму налога на прибыль. Налоговая ставка - 20%.

Налог на прибыль 216400*20% = 43280

К уплате налога 43280-18000=25280

18000 - это ранее уплаченный аванс по налогу.



3. Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций

Необходимость проведения эффективной налоговой программы и принятие Налогового кодекса признается всеми. Однако работа в этом направлении ведется крайне слабо, а, следовательно, разработка и принятие Налогового кодекса полностью опять становится делом далекого будущего.

Оказывается, налог на прибыль служит для «стимулирования предпринимательства». Само по себе утверждение, что налог стимулирует предпринимательскую деятельность уже абсурдно. Как налог на прибыль «стимулирует», можно показать на пальцах. Чем больше фирма использует в своей деятельности ресурсов на единицу продукции, тем меньше прибыль, а, следовательно, и налог на неё. Чем меньше расходуется ресурсов, т.е. эффективнее работает предприятие, тем больше государственные изъятия с помощью данного инструмента «стимулирования». Это уже получается наказание за более эффективную работу. Нетрудно понять, что зачастую расходы на организационные и технические мероприятия, направленные на экономию ресурсов значительно превышают суммы налога на прибыль, т.е. делают модернизацию экономически не выгодной. Во всяком случаи в краткосрочном периоде. Утверждение, что налог на прибыль помогает решать социальные проблемы - точно уж является откровением. Ведь до сих пор считалось, что социальные проблемы помогает решать, во всяком случае, бюджетное финансирование, но никак не фискальная деятельность государства. Тем более что чем больше предприятие отчисляет средств государству - тем меньше у неё возможностей для решения социальных проблем своих сотрудников и членов их семей.

Если это означает применение для изъятия дважды одного и того же инструмента - налога на прибыль. То, возможно, этого и удаётся избежать. Попробуем на проблему двойного налогообложения взглянуть с точки зрения потребителя, т.е. последнего в цепочке движения товара. С точки зрения потребителя, который, в конечном счете, и является плательщиком любого из налогов, применяемых в стране как раз налицо двойное, или точнее многократное налогообложение. Т.е. получается, налог на прибыль является одним из консервантов устаревших технологий и организации управления. Помогает в значительной степени сдержать рост более эффективных фирм, давая возможность администрациям бывших государственных предприятий «проедать» доставшееся им в подарок имущество добиться перелома в деле сбора налогов в нашей стране можно лишь тогда, когда будут учтены все экономические особенности налога на прибыль.

Мизерные доходы большей части населения, а, следовательно, низкий совокупный спрос, который тормозит и развитие производства, и его модернизацию и провоцирует всю совокупность социальных проблем. Состояние вновь созданных предприятий еще более плачевно. Вместо того чтобы развивать производство, они львиную долю своих средств вынуждены тратить на государственный контроль и регулирование. Весьма значительную лепту в этот негативный процесс вносит налог на прибыль предприятий. Для оптимизации налога на прибыль предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли.

Несмотря на ряд недостатков всё же есть много положительных моментов, поскольку многие противоречия предыдущего законодательства разрешены, введены нормы, способствующие развитию предпринимательской активности. Многие изменения налогообложения прибыли решают спорные вопросы в пользу налогоплательщика.

Современные тенденции изменения налогового законодательства свидетельствуют о том, что происходит постепенное сокращение числа налоговых льгот с одновременным снижением налоговой ставки и либерализацией порядка формирования расходов.

В рамках антикризисных мер налогового стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности, снижена ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по налогу на прибыль организаций.

В ходе обсуждения мер налоговой политики в период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том, насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в Российской Федерации уже сделан - основной «антикризисный налоговый пакет» был принят в конце 2009 года.

Изменения налогообложения прибыли предусматривали следующее:

1) начиная с 1 января 2008 года ставка налога на прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;

2) в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);

3) в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть учтена в расходах для целей налогообложения прибыли, установлена в размере ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте - 15 процентам);

Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году, позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

Начиная с 2009 года, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3 процентов по ранее действовавшему законодательству.

С 2009 года расширены условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом.

В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с 2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Начиная с 2009 года реализована возможность учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом).

В последние годы был принят ряд мер, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009 года установлена возможность использования повышающего коэффициента в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки. Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми органами.

В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и 2010 годов).

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3-7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

В соответствии с принятыми решениями были внесены следующие изменения в части порядка исчисления и уплаты налога на прибыль организаций.

В два раза (с 20 000 до 40 000 руб.) увеличена первоначальная стоимость объекта для признания его основным средством или амортизируемым имуществом.

С 2011 года организация может перейти на уплату квартальных авансовых платежей, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал (ранее - 3 млн. рублей).

С 1 января 2011 года убытки от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств признаются в размере фактических затрат при аналогичности условий деятельности налогоплательщика и специализированных организаций, для которых такая деятельность является. Ограничение указанных расходов нормативами, утверждаемыми органами исполнительной власти субъекта Российской Федерации, отменено.

Упрощен порядок учета расходов на освоение природных ресурсов. Затраты по безрезультатным работам признаются в общем порядке, то есть с первого числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Сокращен с пяти до двух лет срок учета затрат на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды, затрат на возмещение комплексного ущерба, наносимого налогоплательщиками природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, на переселение и выплату расходов за снос жилья в процессе разработки месторождений.

...