Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Упрощенная система налогообложения

2. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

3. Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения

4. Порядок определения доходов и расходов

5. Порядок исчисления и сроки уплаты УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

6. Анализ налоговой нагрузки

Заключение

Список использованной литературы

налогообложение предприниматель патент упрощенный



Введение

На современном этапе развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

В настоящее время роль малого бизнеса в России явно недостаточна: по таким показателям, как доля малых предприятий в ВВП или занятости, наша страна далека от аналогичных показателей развитых рыночных стран. Невелик вклад малого бизнеса и в финансовые ресурсы государства. Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства в России во многом связана с не разработанностью теоретических проблем этого сектора экономики, что, в частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения.

Установление специальных налоговых режимов для малого бизнеса, существенные особенности их применения, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения через снятие наиболее острых противоречий и согласование интересов государства и субъектов малого предпринимательства в действующем законодательстве говорят о актуальности темы данной работы. Ведь известно, что невысокие доходы многих малых предприятий с трудом позволяют честно платить все налоги, а упрощенная система налогообложения - это законный способ налоговой оптимизации, о котором знают далеко не все, к тому же для бухгалтера этот специальный налоговый режим означает сокращение трудоемкости бухгалтерского и налогового учета.

Для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и малых предприятий налоговым законодательством было установлено четыре специальных режима налогообложения:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Данная работа построена на изучении упрощенной системы налогообложения. На мой взгляд, она является наиболее демократичной, так как подразумевает не только добровольный порядок перехода на данный налоговый режим, но и самостоятельный выбор налогоплательщиком объекта обложения.

В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть сущность упрощенной системы налогообложения;

2) определить порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения;

3) на примере малого предприятия рассмотреть порядок расчета единого налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Теоретической базой исследования послужили законодательные и нормативно-правовые акты в области упрощенной системы налогообложения, труды отечественных ученых в области налогообложения.



1. Упрощенная система налогообложения

Специальные налоговые режимы предназначены для того, чтобы максимально облегчить жизнь малому предпринимательству. Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную. УСН (упрощенная система налогообложения) - самый распространенный из спецрежимов.

В данной работе будем рассматривать упрощенную систему налогообложения.

Упрощенная система налогообложения (УСН) - это один из налоговых режимов, ориентированный на снижение налогового бремени в организациях малого бизнеса и облегчение ведения бухгалтерского учёта.

Условия применения УСН:

- численность работников не более 100 человек;

- обще годовой доход не более 60 млн.руб. (Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн. рублей (ст. 346.12 НК РФ);

- остаточная стоимость основных средств менее 100 млн.руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и ип, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, чья деятельность связана с азартными играми;

10) нотариусы, адвокаты, иные формы адвокатских образований, занимающиеся частной практикой;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и ип, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется:

- на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

- на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" бюджетными научными учреждениями и созданными государственными академиями наук научными учреждениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным научным учреждениям;

- на учрежденные в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" высшими учебными заведениями, являющимися бюджетными образовательными учреждениями, и созданными государственными академиями наук высшими учебными заведениями хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат данным высшим учебным заведениям;

14) казенные и бюджетные учреждения;

15) иностранные организации;

16) организации и ип, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в нужные сроки;

17) микрофинансовые организации.

В связи с применением УСН, налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов, применяемых общей системой налогообложения.

Для организаций:

- налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;

- налога на имущество организаций;

- налога на добавленную стоимость.

Для индивидуальных предпринимателей:

- налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;

- налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности;

- налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Однако следует помнить, что применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

2. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

Добровольная процедура перехода. Существуют два варианта:

1. Переход на УСН одновременно с регистрацией ИП, организаций.

Уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию, или в течение 30 последующих дней.

2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения. Переход на УСН возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании уведомления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, указанным выше, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

В случае прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности.

3. Характеристика основных элементов упрощенной системы налогообложения

Объектом налогообложения признаются:

-доходы;

-доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, если налогоплательщики, являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, тогда они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

При выборе объекта налогообложения нужно учитывать затратность бизнеса, то есть наличие постоянных и обоснованных материальных издержек. Если расходы велики, то лучше выбрать объект «доходы минус расходы» (это выгодно для торговых и производственных фирм). Если расходы небольшие, подойдет объект «доходы» (например, для сдачи помещений в аренду или оказания консультационных услуг).

Как происходит расчет

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие - доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет 15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Расчет налога производится по следующей формуле:

Сумма налога = Ставка налога * Налоговая база

При применении упрощённой системы налогообложения налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов:

- Налоговой базой при УСНО с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%.

- На УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом «доходы минус расходы» возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Пример.

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере:

32 000 000 руб, а его расходы составили 30 000 000 руб.

1. Определяем налоговую базу:

32 000 000 руб. - 30 000 000 руб. = 2 000 000 руб.

2. Определяем сумму налога:

2 000 000 руб. * 15% = 300 000 руб.

3. Рассчитываем минимальный налог:

32 000 000 руб. * 1% = 320 000 руб.

Уплатить нужно именно эту сумму, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

4. Порядок определения доходов и расходов

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

1. Доходы от реализации - выручка от реализации товаров и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка рассчитывается из суммы всех поступлений, связанных с реализацией товаров и услуг или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2. Внереализационные доходы:

- от долевого участия в других организациях (кроме доходов, направляемых на оплату дополнительных акций среди акционеров организации);

- в виде курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи-покупки иностранной валюты от официального курса;

- в виде подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

- в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

- в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

- в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках;

- в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

- в виде использованных не по целевому назначению имущества, денежных средств, работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства РФ;

- в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития в соответствии с законодательством РФ об использовании атомной энергии;

- в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам организации;

- в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;

- в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

- в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании;

- в виде сумм корректировки прибыли налогоплательщика вследствие применения методов определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам (рентабельности).

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

- расходы на приобретение, сооружение, достройку, реконструкцию, модернизацию основных средств, техническое перевооружение основных средств;

- расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (числе принятое в лизинг) имущество;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности;

- суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;

- проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации и иных услуг охранной деятельности;

- суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;

- расходы на содержание служебного транспорта;

- расходы на командировки;

- плату за нотариальное оформление документов;

- расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

- расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и расходы на оплату услуг связи;

- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

- расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

- суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;

- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров;

- расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

- расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;

- расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;

- расходы на проведение обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;

- плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

- расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

- расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;

- расходы по вывозу твердых бытовых отходов.

5. Порядок исчисления и сроки уплаты УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие определенные виды предпринимательской деятельности, вправе добровольно перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

Перечень видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых разрешается переход на упрощенную систему налогообложения на основе патента, приведен в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента к налогоплательщику предъявляются следующие требования:

- среднесписочная численность работников, в том числе привлекаемых по договорам гражданско-правового характера, не должна превышать

5 человек;

- налогоплательщик должен соответствовать тем же требованиям, которые предъявляются при общем порядке налогообложения при упрощенной системе налогообложения.

Если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) в течение налогового периода допущено несоответствие вышеуказанным требованиям, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, является патент, выдаваемый на срок от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Заявление на выдачу патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства за один месяц до начала предполагаемого применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. Налоговый орган в десятидневной срок выдает патент либо уведомление об отказе в его выдаче.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан. Индивидуальный предприниматель, получивший патент на территории одного субъекта РФ, вправе получить патент на территории другого субъекта РФ с одновременной постановкой на налоговый учет в налоговом органе другого субъекта РФ.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая 6% доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного дохода. Размер потенциального возможного дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому виду предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента не позднее 25 календарных дней после начала осуществления деятельности на основе патента. Оплата оставшейся стоимости патента, уменьшенной на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, производится не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент.

Налоговая декларация при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента не представляется.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут Книгу учета доходов и расходов. Форма и порядок заполнения Книги учета доходов и расходов утверждены приказом Минфина России.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней со дня перехода на иной режим. Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года, после утраты права на его использование.

Срок уплаты налога УСН и предоставления налоговой декларации:

- для организаций - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

- для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6. Анализ налоговой нагрузки

Проведем сравнительный анализ налоговой нагрузки условного малого предприятия при применении различных режимов налогообложения.

Например, за отчётный период (квартал) ведения хозяйственной деятельности малое предприятия получило следующие результаты и показатели:

Выручка от продаж (нетто) -- 300 000 руб.;

Фонд заработной платы -- 50 000 руб.;

Постоянные и переменные расходы составили -- 70 000 руб.

При применении ставки 6%, объектом налогообложения являются доходы организации.

Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013 г за отчётный квартал:

1.Налог на доходы физ. лиц :

50 000 * 13 % (ставка НДФЛ) = 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд 50 000 * 22 % = 11 000 руб.;(не администрируется налоговой службой).

3. Взнос в фонд социального страхования:

50 000 * 2,9 %= 1450 руб.; (не администрируется налоговой )

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования:

50 000 * 5,1 %= 2550 руб.; (не администрируется налоговой службой)

5. Единый налог -- 300 000 * 6 %= 18 000 руб.;

Согласно законодательству, мы можем из единого налога вычесть взнос в пенсионный фонд (но не более 50 % от суммы единого налогато есть не более 9 000 руб.) 18 000 - 9 000 = 9 000 руб.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит:

6 500+11 000+1450+2550+ 9 000=30 500 руб.

Теперь рассчитаем, величину прибыли, после уплаты налогов, полученной организацией:

300 000 - 70 000 - 30 500 - (50 000 - 6 500)= 166 000 руб.

При применении ставки 15%, объектом налогообложения являются доходы за минусом расходов организации.

Пример расчёта налоговых взносов по УСН со ставкой 15 % (объектом налогообложения возьмём доходы за минусом расходов). Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013 г за отчётный

квартал:

1. НДФЛ -- 50 000 * 13 % (ставка НДФЛ) = 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд 50 000 * 22 % = 11 000 руб.;

(не администрируется налоговой службой)

3. Взнос в фонд социального страхования 50 000 * 2,9 %= 1450 руб.; (не администрируется налоговой)

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования 50 000 * 5,1 %= 2550 руб.; (не администрируется налоговой службой)

5. Единый налог 300 000 - 120 000 - 11 000* 15 %=23350 руб.;

В расходную часть для расчёта налоговой базы включены различные расходы в сумме 120000 руб. (при наличии фактической уплаты) и взносы в Пенсионный фонд в сумме 11 000 руб. (данную сумму налогоплательщик в праве включить в полном объёме при наличии уплаты).

Однако, в этом случае, сумма единого налога составила менее величины минимального налога 300 000*1 %=30 000 руб. 23350< 30 000 поэтому в бюджет следует уплатить сумму минимального налога.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит:

6 500+11 000+1450+2550+30 000= 51 500 руб.

Теперь рассчитаем, величину прибыли, после уплаты налогов, полученной организацией: 300 000 - 70 000 - 51 500 - (50 000 - 6 500) - 11 000 = 124 300 руб.

Следует отметить, что при налогообложении по УСН моментом формирования налоговой базы признается факт зачисления денежных средства и фактической оплаты, т. е. доходы и расходы включается только с момента полной оплаты за предоставленные (полученные) услуги или реализованный (приобретённый) товар. Общий режим налогообложения распространяется в равной мере на все коммерческие предприятия, крупное оно, среднее или малое. При данном режиме все объекты учета можно разделить на две группы:

· средства, которыми владеет предприятие, или активы, и вторая группа это источники средств или пассивы. Данная система подходит для всех видов деятельности предприятий, которые не подпадают под действие

· закона о ЕНВД.

Для проведения сравнительного анализа систем налогообложения, используем условное предприятие у которого отсутствует земля в собственности, недвижимое имущество, транспортные средства. Предположим, что имущество и транспортные средства арендуются.

Рассчитаем, какие налоги организация выплатит в 2013г за отчётный

квартал:

1. НДФЛ -- 50 000 * 13 % (ставка НДФЛ)= 6 500 руб.;

2. Взнос в пенсионный фонд -- 50 000 * 22 % = 11 000 руб.;

3. Взнос в фонд социального страхования 50000 * 2,9 %= 1450руб

4. Взнос в фонд обязательного медицинского страхования -- 50 000 * 5,1 %= 2550 руб.;

5. Налог на прибыль организаций 300 000 - 120 000 - 15 000 * 20 %=33 000 руб.;

В расходную часть для расчёта налоговой базы включены различные расходы в сумме 120000 руб. и страховые платежи во внебюджетные фонды в сумме 15000 руб. Моментом определения налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщиком выбран метод начисления, т.е. момент отгрузки, возможно без уплаты.

6. Налог на добавленную стоимость определяется в процентном отношении от суммы полученной выручки и составит 300000 * 18 % (ставка)=54000 руб.

Предприятие ООО произвело прочие расходы на сумму 70000 руб.

Предположим, что расходы совершены ООО с учётом выделенного НДС продавцами. Таким образом, в нашем случае ООО фактически оплату контрагентам поставщикам не производила, но предъявить бюджету сумму налоговых вычетов по полученным и оприходованным ценностям и услугам вправе. В нашем примере вычеты по НДС по приобретённым товарам, работам (услугам) составили 70000 руб. х. 18 =12600 руб.

Таким образом, НДС к уплате составит:

54000 - 12600 = 41400 руб.

Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет составит:

6 500+11 000+1450+2550+ 33 000 +41400 = 74 400 руб.

В данном случае, в связи с отсутствием у ООО имущества, земли, транспортных средств налоги уплачивать не придётся.



Таблица 1. Сравнительный анализ общих сумм налогов исчисленных при различных режимах налогообложения

№ п/п	Режим налогообложения	Общая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, руб	Общая сумма налоговой экономии, руб
1	УСН(доходы) -- 6 %	30 500	43900
2	УСН (доходы-расходы) -- 15 %	51 500	22900
3	Общий режим налогообложения	74 400	-

На основании данных таблицы 1 можно сделать вывод, что наименьшая сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет по данному условному предприятию возникает применительно к упрощённой системе налогообложения.

Проведенный сравнительный анализ режимов налогообложения подтверждает необходимость и эффективности налогового планирования и

налоговой оптимизации на предприятиях, позволяет достичь определенной налоговой экономии и снижения налоговой нагрузки налогоплательщика.



Заключение

Субъекты малого предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов, малое предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом рынка.

Государством неоднократно применялись меры для развития малого бизнеса.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

На принятие решения о целесообразности применения упрощенной системы влияют такие факторы как рентабельность, отраслевая принадлежность бизнеса, категория покупателей.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия - экономической выгодности, путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенной системы налогообложения в каждом конкретном случае.

Одним из главных плюсов специального режима является экономия налогоплательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения на налогах, а также значительное упрощение бухгалтерского и налогового учета и отчетности, которое позволяет налогоплательщику сократить затраты на бухгалтерию - как оплату труда бухгалтера, так и канцелярские расходы и расходы на автоматизацию учета.

Как показала практика, многочисленные достоинства упрощенной системы налогообложения сводятся на нет, одним существенным недостатком, а именно - малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения стали невыгодными партнерами для прочих контрагентов. Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету налог на добавленную стоимость, уплаченный малым предприятием поставщику. Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета налога на добавленную стоимость поскольку последний не является плательщиком данного налога.

В практической части данной контрольной работы было рассмотрено применение упрощенной системы налогообложения на малом предприятии. Проведя анализ предпринимательской деятельности, был сделан вывод, что применение упрощенной системы налогообложения для налогоплательщика является выгодным, как на экономии на налогах, так и упрощении ведения бухгалтерского и налогового учета.

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что упрощенная система налогообложения является льготным режимом налогообложения, который значительно упрощает работу налогоплательщиков, одновременно уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса, уровень развития которого определяет уровень развития экономики страны в целом.



Список использованной литературы

1.Налоговый кодекс Российской Федерации, статья 346 НК РФ

2. Колчин С.П., Налоги в Российской Федерации: учеб. пособие. - М., вузовский учебник, 2008. - 265 с.

3. Федеральная налоговая служба, http://www.nalog.ru/create_business/ul/in_progress/usn/step3/

4. Консультант Плюс, упрощенная система налогообложения http://www.consultant.ru/popular/nalog2/3_11.html

5. Энциклопедия экономиста, упрощенная система налогообложения http://www.grandars.ru/student/nalogi/usn.html

6. Налогообложение, электронный учебник, упрощенная система налогообложения http://tic.tsu.ru/www/uploads/nalog/page33.html

7. В помощь бухгалтеру, http://mvf.klerk.ru/nk

8. Единая система поддержки малого бизнеса, упрощенная система http://www.bikr.ru/informatsiya/kak_vesti_buhgalterskij_i_nalogovyj_uchet/nalogovyj_uchet_/spetsialnye_rezhimy_/uproschennaya_sistema_nalogooblozheniya

Размещено на Allbest.ru

...