Анализ применения налоговых льгот и вычетов в РФ

При этом необходимо учитывать, что налоговые преференции в виде освобождения от уплаты налога либо его части, или снижения ставки по налогу, устанавливаемые для субъектам малого предпринимательства не должны ослаблять или искажать конкуренцию как в данном секторе экономики, так и по отношению к крупным и средним организациям.

Льготы малому бизнесу оправдываются той экономией бюджетных средств, которую он обеспечивает региону сокращением объемов выплат пособий по безработице (в связи с самозанятостью населения и предоставлением дополнительных рабочих мест различных категориям граждан), уменьшением вложений в инфраструктуру (в связи с приближением мест работы к зонам расселения и сокращением средней дальности перевозок), снижением экологической нагрузки на территорию (на основе рассредоточения производства), более полным использованием местных ресурсов, включая отходы и т.д.

Особое место занимает система упрощенного налогообложения малого бизнеса.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств;

расходы на приобретение нематериальных активов;

расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

материальные расходы;

расходы на оплату труда, выплату пособий по временной не
трудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации;

расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам);

проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на аудиторские услуги;

расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие
подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

При этом расходами налогоплательщиков признаются затраты после их практической оплаты.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Такой минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

В этой же главе НК РФ установлены и особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения.

Таким образом, с 1 января 2006 года для ряда категорий индивидуальных предпринимателей появилась возможность осуществить, в своем роде, возврат к упрощенной системе налогообложения, действовавшей до 1 января 2003 года, когда налогоплательщику надлежало уплачивать в бюджет фиксированную стоимость патента.

Сущность единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями, заключается в том, что он заменяет уплату целого ряда налогов, устанавливаемых общим налоговым режимом.

Организации, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

налога на прибыль организаций,

налога на добавленную стоимость (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную территорию Российской федерации и аренды государственного имущества, когда у организации возникает обязанность уплаты НДС на основании главы 21 НК РФ в качестве налогового агента),

налога на имущество организаций,

Индивидуальные предприниматели, применяющие данный налоговый режим, освобождаются от обязанности по уплате:

налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

налога на добавленную стоимость (за исключением случаев, когда индивидуальный предприниматель в соответствии с нормами главы 21 НК РФ выступает налоговым агентом),

налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

Формирование условий, стимулирующих предпринимательскую активность широких слоев населения и способствующих развитию действующих малых предприятий, остается одной из главных задач государственной политики в отношении малого бизнеса.

Исходя из важности для экономики России развития малого бизнеса можно сказать, что время подтвердило своевременность введения в Российской Федерации упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Закон об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности - закон не новый.

На территории субъектов Российской Федерации он действует почти 15 лет. Но и сегодня у налогоплательщиков не перестают возникать вопросы, связанные с данной системой налогообложения.

Мнений по поводу актуальности упрощенной системы складывается множество: большинство замечаний по поводу данной системы за все время ее действия были учтены законодателем.

В 1998 году увидел свет Закон - "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", которым была введена еще одна система налогообложения (не как альтернативная для ее пользователей).

Еще в 90 -е годы предполагалось, что упрощенная система обеспечит два основных преимущества: минимизацию бухгалтерской документации, так как вместо совокупности бухгалтерских документов, применяемых для определения финансового состояния предприятия и исчисления налогов, ведется только Книга учета доходов и расходов по специальной форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22 февраля 1996 года.

Кроме этого, происходит сокращение числа налоговых платежей, так как уплата ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов заменяется уплатой единого налога по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период.

Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на субъекты предпринимательской деятельности с численностью работающих до 15 человек независимо от вида деятельности. Принято условие, что субъекты малого предпринимательства смогут переходить на упрощенную форму учета лишь тогда, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применение именно этой системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления [16, с. 75].

В соответствии с упрощенной системой единым налогом облагается либо валовая выручка по ставке 10%, либо совокупный доход по ставке 30%, полученные за отчетный период.

Применение упрощенной системы налогообложения в определенной степени устраняет такой барьер для входа в предпринимательскую деятельность, как сложная дорогостоящая система налогообложения, учета и отчетности. Ведь сумма единого налога на доход, причитающаяся к уплате за отчетный период, либо уплата части стоимости патента для индивидуальных предпринимателей не является авансовым платежом, а вносится по истечении отчетного периода.

Федеральным законом установлена возможность органов государственной власти субъектов Российской Федерации определять вместо объектов и ставок налогообложения расчетный порядок определения единого налога на основе показателей по типичным организациям - представителям.

Закон об упрощенной системе определяет официальный документ, удостоверяющий право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, патент, выдаваемый сроком на один календарный год. При этом в случае неосуществления налогоплательщиком - предпринимателем деятельности в определенные периоды времени в течение "оплаченного" года стоимость патента не пересчитывается и возврату не подлежит. Возможно, следует установить систему пересчета "незадействованной" суммы патента либо определить возможность выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового года.

Закон не устанавливает каких-либо льгот, предоставив реализовывать социальную функцию налога региональным законодателям. Индивидуальные предприниматели в случае перехода на упрощенную систему налогообложения лишаются ряда льгот, предоставляемые подоходным налогом. При этом Закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" дает право субъектам РФ устанавливать льготы по уплате единого налога на доход только для отдельных категорий организаций - налогоплательщиков.

Для физических лиц такой льготы Федеральным законом не установлено. Таким образом, для лиц, пострадавших в результате аварии на ядерных объектах гражданского и военного назначения, воинов - интернационалистов и других категорий граждан льготы Федеральным законом не предусмотрены. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

Эксперты, анализировавшие действие упрощенной системы налогообложения на экономическое положение налогоплательщиков, выявили закономерность, позволившую сравнить последствия налогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий. Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощенная система налогообложения становится невыгодной; при рентабельности близкой к нулю она становится убыточной.

В 2011-2012гг. рамках проведения налоговой политики в среднесрочной перспективе необходимо обеспечить такое положение, при котором с учетом того обстоятельства, что специальные налоговые режимы - это исключение из общего режима налогообложения, не будет расширена область их применения.

В целях придания специальным налоговым режимам более целевого, стимулирующего характера следует усовершенствовать критерии, дающие право субъектам предпринимательской деятельности применять специальные налоговые режимы, а также уточнить перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут применяться.

Применение таких налоговых режимов должно стать возможным исключительно представителями малого предпринимательства.

1. В целях снижения налоговой нагрузки на экономических агентов в условиях экономического кризиса и с учетом замены единого социального налога на страховые взносы предлагается повысить, начиная с 2010 года сроком на 3 года, порог предельной величины доходов, позволяющей организации (индивидуальному предпринимателю) применять упрощенную систему налогообложения, до 60 млн. руб. в год.

Соответственно, с 2010 года право перейти на упрощенную систему налогообложения получат организации, чьи доходы по итогам 9 месяцев 2009 года не превысили 45 млн. руб.

Вместе с тем, учитывая существенное повышение указанной величины по сравнению с действующим значением, из Кодекса будут исключены нормы о ежегодном увеличении предельного значения доходов с применением коэффициентов-дефляторов, учитывающих изменение потребительских цен в предыдущие годы.

Одновременно законодательство о налогах и сборах будет предусматривать положения, предотвращающие злоупотребления использованием упрощенной системы налогообложения путем дробления бизнеса, создания компаний-сателлитов и прочих способов для целей получения необоснованной налоговой выгоды.

2. Продолжится работа по регламентированию применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.

В частности, будут расширены права субъектов Российской Федерации по определению потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, используемого для определения годовой стоимости патента. Кроме того, будут устранены внутренние противоречия между положениями статьи 346.25.1 Кодекса, регулирующими порядок применения упрощенной системы налогообложения на основе патента. 3. Будет продолжена работа по уточнению перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также физических показателей, используемых для исчисления этого налога. Применение данного налогового режима будет ограничено сферой предпринимательской деятельности, относящейся к микробизнесу. 4. Для повышения объективности установления размеров единого налога на вмененный доход будет разработан порядок определения базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, облагаемым указанным налогом, который должен основываться на системе отраслевых исследований базовой доходности, проводимых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Результаты этих исследований должны стать основой для внесения изменений в установленные Кодексом максимальные размеры базовой доходности, что должно производиться систематически, один раз в три года. При введении данного порядка корректировки базовой доходности будет отменено применение устанавливаемого на каждый календарный год корректирующего коэффициента базовой доходности К1, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.

1.3 Роль и значение налоговых льгот в зарубежных странах

Налоговые льготы в основном направлены на стимулирование инвестиций. Первый и основной тип льгот - увеличение амортизационных отчислений, уменьшающих облагаемый доход корпорации (к сожаление не достаточно эффективен для предприятий, использующих ручной труд, где нет фондоемких производств - применительно к предприятиям малого бизнеса). Второй - полное или частичное вычитание из облагаемого дохода затрат на инвестиции, а также создание инвестиционных резервов, налогообложение которых откладывается. Третий тип льгот - введения налоговых каникул или снижение налоговых ставок для предприятий развивающихся отраслей и регионов, а также для новых корпораций, малых предприятий, холдинговых и оффшорных компаний. Четвёртый тип - относительно распределяемых дивидендов, в частности, применение системы приписаний и льготного участия.

По всем развитым странам произошел сдвиг в сторону увеличения НДФЛ и взносов в фонды социального страхования. Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной стороны, обложение доходов, а с другой - расходов. Граница между ними условна и зависит от возможностей переложения этих налогов. Изменения в налоговой структуре обусловлены тем, что из-за прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Основной налоговой проблемой является поиск дальнейшего увеличения налогового изъятия государством национального дохода.

Сравнение ставок отдельных налогов и платежей не даёт представления о тяжести общего налогового бремени в различных странах и не позволяет оценить влияния системы налогов и платежей на хозяйственную активность населения.

В зарубежных странах налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

Снижение высоких “нормальных” налоговых ставок до пониженных “эффективных” в западных странах в принципе доступно для всех компаний, хотя и носит порой избирательный характер. Практически во всех этих странах существуют значительные налоговые льготы (или даже прямые субсидии и компенсации) для экспортной деятельности, для инвестиций в новые промышленные мощности, в создание новых рабочих мест, для предприятий, создаваемых в относительно менее развитых районах, и т.д. Поэтому в отношении реальной производственной и коммерческой деятельности налоговые режимы развитых стран вполне конкурентоспособны с режимами “налоговых гаваней”, особенно если учесть, что для реальных деловых операций важны состояние инфраструктуры, доступность источников сырья, близость рынков сбыта, наличие квалифицированной рабочей силы [6, с. 19].

Компании с международным масштабом деятельности могут пользоваться особыми существенными льготами, предусмотренными международными соглашениями об устранении двойного налогообложения; страны - “налоговые гавани” таких соглашений, как правило, не имеют.

Таким образом, база налогов на добавленную стоимость охватывает фонд заработной платы и чистую денежную выручку от деятельности предприятия, что резко упрощает налоговый контроль и ограничивает возможности для злоупотреблений налоговыми льготами.

Система налогообложения в зарубежных странах носит ярко выраженный социальный характер, формирующийся на системе льгот для слоев населения с низкими доходами.

Так как в России разрыв между наиболее обеспеченными и наименее обеспеченными слоями значительно больше, чем в ведущих индустриальных странах, то в российских условиях безусловно должна быть сохранена прогрессивная шкала взимания налогов с населения.

2. Анализ применения налоговых льгот и вычетов в РФ

2.1 Оценка и эффективность применения инвестиционных налоговых льгот

Основной проблемой развития инновационного предпринимательства в России является то, что налоговая система носит преимущественно, не стимулирующий, а фискальный характер. И хотя в результате 6-летнего реформирования в стране действуют лишь 14 налогов и сборов и четыре специальных налоговых режима, уменьшено число малоэффективных налогов, заметно снижена налоговая нагрузка на производителей, есть позитивные подвижки в эффективности налогового администрирования делать вывод об успешном завершении налоговой реформы преждевременно, а может быть в определенной степени даже опасно .

Некоторые меры в отношении развития именно стимулирующей функции налогообложения предприняты в 2005 году.

К ним относятся, в первую очередь отмена НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости, отмена налога на рекламу и налог на операции с ценными бумагами (они заменяются государственной пошлиной в меньших размерах и с верхним пределом). Кроме того, отменяется сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация», а также введен земельный налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли.

Стимулированию деятельности акционерных обществ должно способствовать повышение ставок дивидендов - с 6 до 9%, при неизменности схемы их уплаты (налоги на дивиденды, уплаченные на предыдущих этапах, могут быть зачтены при определении сумм налогов, которые впоследствии уплачиваются акционерами компании, получившей доход в виде дивидендов).

Тем не менее, для создания эффективной системы стимулирования инвестиционно-инновационного предпринимательства необходимо формирование комплексного механизма льготного налогообложения, определение направлений его реализации в среднесрочной и долгосрочной перспективе.

Оценка эффективности инвестиционных налоговых льгот по налогам производится в целях оптимизации перечня действующих налоговых льгот и их соответствия общественным интересам, повышения точности прогнозирования результатов предоставления налоговых льгот, обеспечения оптимального выбора объектов для предоставления финансовой поддержки в форме налоговых льгот, сокращения потерь бюджета города.

Порядок проведения оценки эффективности инвестиционных налоговых льгот налогам определяет объекты предстоящей оценки эффективности налоговых льгот по налогам, условия предоставления налоговых льгот, перечень и последовательность действий при проведении оценки эффективности налоговых льгот, а также требования к применению результатов оценки.

В отдельных случаях социальная эффективность может равняться сумме экономии бюджетных средств на прямое финансирование выполнения категориями налогоплательщиков социальных задач, трансфертные издержки или выделение средств на поддержку социально незащищенных категорий граждан.

Объектом предстоящей оценки является бюджетная и социальная эффективность от предоставления инвестиционных налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц.

Оценка производится уполномоченным органом в разрезе отдельно взятых видов налогов, в отношении каждой из предоставленных льгот и по каждой категории их получателей в разрезе отдельных отраслей экономики (видов деятельности).

Оценка эффективности налоговых льгот производится в следующие сроки:

а) по планируемым к предоставлению налоговым льготам - в течение месяца со дня поступления предложений о предоставлении налоговых льгот;

б) по предоставленным налоговым льготам по состоянию на конец отчетного года - в срок до 1 июня года, следующего за отчетным.

Источником информации для расчетов оценки эффективности налоговых льгот служат данные налоговой отчетности, а также иная достоверная информация.

При отсутствии необходимых данных в этих видах отчетности (или их недоступности) используется статистическая отчетность, представляемая органами статистики и Финансовым управлением администрации городов, и иные виды информации, включая оценки экспертов и данные, представленные получателями налоговых льгот или претендующими на их получение по запросу уполномоченного органа.

При проведении оценки эффективности налоговых льгот уполномоченным органом используются следующие показатели:

а) налогооблагаемая база по налогу на начало и конец отчетного периода;

б) ставка налога;

в) льготная ставка налога (при предоставлении льготы по пониженной ставке);

г) сумма сокращения базы налога (при полном или частичном освобождении базы налога от налогообложения) за истекший период отчетного года;

д) фонд оплаты труда на начало и конец отчетного периода;

е) стоимость основных фондов на начало и конец отчетного периода;

ж) сумма начисленных налогов в бюджет города;

з) сумма уплаченных налогов в бюджет города;

и) сумма задолженности по уплате налогов в бюджет города;

к) сведения об отказах налогоплательщиков пользоваться предоставленной льготой;

л) использование средств, высвободившихся в результате предоставления налоговых льгот или полученных налогоплательщиками в счет налоговых льгот, строго по целевому назначению.

Оценка эффективности налоговых льгот производится уполномоченным органом в 4 этапа.

По результатам инвентаризации составляется реестр предоставленных налоговых льгот.

При предоставлении новых налоговых льгот по налогам, отмене льгот или изменении содержания льготы в реестр вносятся соответствующие поправки.

На втором этапе определяются потери (суммы недополученных доходов) бюджета города, обусловленные предоставлением налоговых льгот.

Сводная оценка потерь бюджета при использовании налоговых льгот осуществляется по форме.

На третьем этапе производится оценка бюджетной и социальной эффективности предоставления налоговых льгот.

Бюджетная эффективность каждой из предоставленных налоговых льгот по виду налога и по каждой категории налогоплательщиков определяется по формуле:

дельта Р = (дельта Н)Х1 + (дельта Т)Х2 + Э,

где дельта Р - сумма бюджетной эффективности налоговых льгот, тыс. руб.;

дельта Н - увеличение налогооблагаемой базы по каждому виду налоговых льгот и по каждой категории налогоплательщиков;

дельта Т - увеличение фонда оплаты труда;

X (1, 2) - соответствующая ставка налога (соответствующий коэффициент межбюджетного регулирования);

Э - снижение расходов бюджета.

На четвертом этапе производится оценка эффективности налоговых льгот путем сопоставления суммы потерь (суммы недополученных доходов) бюджета города, обусловленных предоставлением льгот, с суммой бюджетной или социальной эффективности от предоставления налоговых льгот.

Эффективность предоставленной (планируемой к предоставлению) налоговой льготы определяется по формуле:

Эфф = дельта С / Спб,

где дельта С - сумма бюджетной или социальной эффективности предоставления налоговых льгот, тыс. рублей;

Спб - сумма потерь бюджета города по данному налогу, тыс. рублей.

Сводная оценка эффективности налоговых льгот осуществляется по следующей форме согласно приложению 4 к настоящему Порядку.

Если значение графы 5 меньше 1, то эффективность предоставленной налоговой льготы имеет низкое значение, если больше 1 - эффективность высокая.

Превышение суммы эффективности от предоставления налоговых льгот над суммами потерь бюджета города означает высокую эффективность оцениваемых налоговых льгот.

2.2 Совершенствование законодательства в области налоговых льгот

Затрагивая тему налоговых льгот следует определить их цель, характер и значение для экономики. Налоговые льготы по целевому назначению можно условно разделить на две группы: льготы для бизнеса и социальные льготы для населения. Цель социальных льгот для населения - сохранение политического и социального спокойствия в стране, социальная справедливость. Цель льгот для бизнеса - поддержка в стране той отрасли экономической деятельности, которая отстает в своем развитии от аналогических отраслей за рубежом. Налоговые льготы позволяют привлечь капитал в соответствующую сферу экономической деятельности, повысить конкуренцию, и как следствие - поднять производительность труда и снизить цену товаров, работ или услуг. Исходя из указанных целей, значение налоговых льгот для страны велико [8, с. 38].

При разработке первых законов об отдельных видах налогов в них, как правило, определялось кто и как устанавливает налоговые льготы по данному налогу. Прерогативы отдавались органам исполнительной власти вплоть до местных органов.

Подобная практика породила множество частных льгот, в том числе касающихся отдельных предприятий и организаций. В итоге в налогообложении появился субъективизм, а следом коррупция. Бюджеты всех уровней недополучали запланированных доходов. Налоговые льготы стали утрачивать свой целевой регулирующий характер.

На основе анализа ситуации, проведенного ФНС РФ и Министерством Финансов РФ, подход к установлению налоговых льгот был упорядочен. Была запрещена возможность льготирования отдельных предприятий и организаций. Льготы стали устанавливаться только законодательно и только по категориям предприятий или видов продукции. Государство получило возможность объективно определять приоритеты, использовать налоговую систему, включая льготы, как инструмент развития, в том числе инновационного развития. 25глава НК РФ. «Налог на прибыль организаций», зафиксировала многие положительные идеи рыночных отношений. В ней сформулирована более точная методика расчета прибыли как экономической категории, правильно указан подход к амортизационной политике предприятия и т.д. Но эта глава упустила очень важную для экономики деталь - она ликвидировала инвестиционную льготу. В итоге налог на прибыль организаций утратил свою былую регулирующую роль и остался чисто фискальным платежом. после введения 25-й главы НК удельный вес инвестиций в основной капитал за счет собственных средств предприятий начал плавно, но неуклонно снижаться. Рассмотрим данные за 7 лет после введения 25 главы Н.К., приняв за базовый период 2001 год - последний год действия налога на прибыль предприятий и организаций. Динамика этих лет не искажена влиянием экономического кризиса (Приложение 1). снижаются не сами инвестиции (они растут), а их удельный вес за счет собственных средств предприятий. Эти итоги 25-й главы НК РФ наиболее отрицательно сказались в период кризиса, то есть несколько лет спустя.

За счет чего возмещалось снижение? на 9,4 пункта с 50,6 до 60,0 процентов увеличился удельный вес привлеченных средств. В том числе кредиты банков возросли с 2,9 до 11,1 процента или в 3,8 раза, из них иностранных банков - с 0,9 до 2,4 процента или в 2,67 раза.

При этом бюджетные средства (консолидированный бюджет) за эти годы не только не увеличились, но даже снизились с 22 до 21 процента. А в 2004 году они составляли вообще всего 17,8 процента. И это включая средства бюджетного фонда государственной поддержки приоритетных отраслей экономики.

Как видно, это уже не чисто налоговые, а общеэкономические последствия. Получается парадокс: ищем на Западе инвесторов, обещая дешевую рабочую силу, сырье и другие благоприятные условия для работы на российском рынке, а инвестиционную активность своих работодателей и предпринимателей перестали стимулировать. Да еще попали в зависимость от иностранных банков. А некоторые кредиты идут под гарантию государства. Именно данное обстоятельство привело к ситуации, при котором кризис из США и западной Европы так быстро перекинулся к нам. следует вывод, что инвестиционная льгота успешно работала на развитие и не была полноценно заменена ни снижением налоговой ставки, ни введением ускоренной амортизации, что само по себе было целесообразно.

До 2010 года значительные и совершенно обоснованные налоговые льготы имел малый бизнес. В том числе льготы содержались в 24-ой главе НК РФ, которой регулировался социальный налог. Замена его страховыми взносами в Пенсионный и другие фонды породила весьма серьезные проблемы для всех предприятий страны, но особенно для малого бизнеса. Прежде всего необходимо подчеркнуть, что искусственно выведенные из налоговый системы страховые взносы по своей социально-экономической сущности безусловно являются налогами. Повышение основной налоговой ставки с 26% до 34% то есть на 8 пунктов, вряд ли приведет к ожидаемому увеличению сборов. Причины здесь следующие. Значительное повышение налогов в период не закончившегося экономического кризиса будет иметь последствием увод части заработной платы «в тень». Это повлияет не только на поступления страховых взносов, но и на поступления налога на доходы физических лиц. У многих организаций ухудшатся финансовые результаты, что уменьшит налог на прибыль. Одновременно возрастут расходы государства на налоговое администрирование.

Серьезные неудобства испытывают налогоплательщики из-за увеличения контрольных органов и соответственно налоговых проверок. В то же время приоритетным направлением деятельности малого бизнеса должно быть обеспечение населения товарами и услугами. То есть решение той задачи, с которой не справляется в нашей стране ни административное ни рыночное государство. Инновационные же технологии - это дело крупного и среднего бизнеса. Исходя из принципа «каждому - свое» следует относиться к льготированию малого бизнеса без каких либо исключений. Вопрос о налоговых льготах очень остро встанет в случае перехода к налогу на недвижимость. Здесь возникнут не столько экономические, сколько социальные проблемы. Их решение ни в коем случае нельзя будет отдавать исключительно на местный уровень [10,с. 56].

Льготы для физических лиц предусмотрены не по всем видам налогов, а только по части из них. Список налогов, дающих право на использование налоговых льгот : налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц.

Для проведения анализа по использованию налоговых льгот физическими лицами, рассмотрим общую картину поступления налогов в бюджетную систему РФ в период с 2007 по 2009 гг.,(Приложение 2) по которым предусмотрены льготы для физических лиц.

Согласно табличным данным в период с 2007 - 2009 гг. можно сделать выводы: большая часть налоговых поступлений приходилась на Единый социальный налог, следовательно, использование налоговых льгот по ЕСН составляло большую часть всех предоставляемых льгот.С 2010 года единый социальный налог, регрессивная шкала, многие льготы, а также правила исчисления ЕСН и пенсионных взносов прекратило свое существование. Вместо них появились страховые взносы. Размер страховых взносов для плательщиков, не производящих выплаты физическим лицам, предлагается определять исходя из стоимости страхового года. Его стоимость рассчитывается как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.

Минусы отмена ЕСН	Плюсы отмены ЕСН
1. Отменена регрессивная шкала ставок, и с 2011 года повысились тарифы страховых взносов по сравнению со ставками ЕСН. Так, с 2011 года "упрощенцы" и плательщики ЕНВД осуществляют взносы в ФСС и ФОМС. А с 2015 года тарифы для всех категорий страхователей будут одинаковыми, их общая ставка составит 34%.	1. Объем отчетности для работодателей на общем режиме налогообложения уменьшился, а штрафы за ее непредставление изменились.
2. Предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы, адвокаты уплачивают фиксированные платежи за себя не только в ПФР, но и в ФОМС.	2. В перечень необлагаемых взносами сумм добавились следующие выплаты: -суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работника; -платежи по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым не менее года с медучреждениями, имеющими лицензии.
3. Взносы не считаются уплаченными, если в платежке указан неверный КБК. Соответственно пеней в таком случае не избежать. Кроме того, невозможен зачет взносов, излишне уплаченных в один внебюджетный фонд, в счет погашения недоимки, подлежащей уплате в другой внебюджетный фонд	3. "Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и плательщики ЕСХН увеличили расходы при расчете налоговой базы.
4. Нужно письменно сообщать в ПФР и ФСС о закрытии и открытии расчетных счетов, о создании и закрытии обособленных подразделений, а также о реорганизации и ликвидации, причем в те же сроки, что и сейчас в ИФНС.	4. "Упрощенцы" с объектом налогообложения "доходы", уменьшили налог, уплачиваемый в связи с применением спецрежима. "Упрощенцы" на патенте получили возможность уменьшить стоимость патента не более чем на 2/3 его стоимости.
5.За 2010 год сведения персонифицированного учета предоставляются в ПФР дважды: за полугодие 2010 года -- до 1 августа; за 2010 год -- до 1 февраля 2011 года. С 2011 года эти сведения нужно предоставлять ежеквартально.	5. ПФР и ФСС не могут в отличие от налоговых органов блокировать расчетные счета страхователей
6. С 2010 года все, у кого среднесписочная численность работников за предшествующий год составит более 100 человек, а с 2011 года -- более 50 человек, обязаны подавать отчетность в ПФР и ФСС в электронной форме с цифровой подписью.

Говоря в общем, обозначенные выше нововведения повышают нагрузку на многих страхователей по уплате обязательных платежей во внебюджетные фонды, и к 2015 году среди них совсем не останется льготников. Даже "спецрежимники" (УСНО и ЕНВД) с 2011 года начнут платить взносы по общей ставке 34%. Кроме того, нельзя не отметить, что работы бухгалтерам в связи с новыми правилами значительно прибавится.

Еще сильнее различаются имущественные вычеты: при продаже имущества: в г. Москве - 7,2 млн. руб., по России - 534 тыс. руб., при покупке: в г. Москве - 208,3 тыс. руб., по России - 99,4 тыс. руб. Такое положение объясняется более низким уровнем доходов в целом по России. По данным представленных деклараций средний задекларированный доход в г. Москве составил около 1,1 млн. руб., а по России - 781 тыс. руб.

По официальным данным средний размер доходов москвичей почти в 2 раза превышает этот показатель по России. Кроме того, причиной высокого уровня имущественных вычетов при продаже имущества является высокий уровень цен на недвижимость в г. Москве. Основными заявителями по социальным и имущественным вычетам являются наемные работники. Так, по имущественным вычетам от продажи они составляют около 80%, на приобретение жилья - 96,4% (в г. Москве - 98,9% и 99,1% соответственно).

По социальным вычетам на образование декларации этой категории плательщиков составляют 96,4% (в г. Москве - 98%), на лечение - 93,5% (в г. Москве - 95,5%). В связи с тем, что основными заявителями по социальным и имущественным вычетам являются лица наемного труда, взимание налога с которых возложено на налоговых агентов, представляется целесообразным предоставить право налоговым агентам осуществлять налоговые вычеты, используя механизм, введенный с 2005 г. по имущественным вычетам на приобретение жилья.

Проанализируя, насколько существующая система нестандартных налоговых скидок выполняет социальную и регулирующую функции. Введение социальных вычетов по расходам на образование и лечение является отражением политики государства по уменьшению государственных гарантий гражданам на получение бесплатного образования и медицинской помощи. С учетом этого введение таких вычетов является несомненным положительным шагом. Наибольшим интересом у налогоплательщиков пользуется социальный вычет по расходам на образование. Почти 23% физических лиц из общего числа заявивших право на нестандартные вычеты по г. Москве и свыше 43% по России использовали право на социальный вычет на образовательные нужды. Статистика свидетельствует, что этот вычет используется чаще всего при оплате обучения детей, а не самих работников. В целом можно констатировать, что вычет на образовательные нужды выполняет возложенные на него социальные функции. Вместе с тем, учитывая достаточно высокую стоимость обучения, представляется целесообразным рассмотреть возможность увеличения размера такой льготы, введя при этом ограничение по верхнему пределу дохода лиц, которым этот вычет может предоставляться [14,с. 76].

Из приведенных выше данных видно, что льгота на оплату медицинских услуг менее востребована населением. Только около 3% лиц, обратившихся за нестандартными вычетами в г. Москве, и 4,0% в России воспользовались этой льготой. При этом сумма льготы использована в Москве в среднем на 65%, а в России на 44%. Это свидетельствует о том, что такой льготой пользуются, скорее всего, лица с низкими и средними доходами.

Учитывая достаточно низкий уровень бесплатного здравоохранения, столь малый интерес налогоплательщиков к вычету на медицинские нужды можно объяснить просто отсутствием у населения средств на платные медицинские услуги. Как результат: появление болезней, которые давно были побеждены (тиф, холера и т.п.), повышенная смертность, общее снижение продолжительности жизни. Тем не менее, введение указанной льготы можно считать вполне обоснованным.

Представляется необходимым рассмотреть целесообразность увеличения суммы льготы при одновременном ограничении верхнего предела дохода лиц, которым вычет может предоставляться.

Как видно из выше приведенных данных, имущественный вычет по доходам, полученным от продажи собственного имущества, заявлен почти 9% декларантов в г. Москве и около 10% в России. По средней величине предоставляемого вычета он в г. Москве в 35 раз превышает средний вычет на покупку жилья (в России почти в 6 раз). Основным объектом продажи, учитывая размер среднего вычета (7,2 млн. руб. в г. Москве и 533 тыс. в среднем по России), скорее всего, являются квартиры.

Полученный таким образом доход чаще всего направляется на приобретение другого жилья, а также, учитывая достаточно низкий уровень доходов многих российских граждан, на решение жизненных проблем населения (лечение, образование, приобретение товаров длительного пользования). Имущественный вычет на приобретение и строительство квартиры или жилого дома имеет социальную и одновременно регулирующую направленность. Регулирующая направленность проявляется в том, что стимулируется развитие жилищного строительства, создается дополнительный спрос на строительные материалы и услуги, создаются новые рабочие места, а затем стимулируется и потребительский спрос на мебель, бытовую технику [11, с. 83].

Вместе с тем необходимо признать, что данная льгота ориентирована на категорию лиц с высоким уровнем доходов, поскольку уровень цен на жилье не только в г. Москве, но и в других городах очень высокий. Учитывая реальный уровень цен на квартиры не только в г. Москве, но и в России в целом, возникает вопрос об источниках доходов, на которые приобретены квартиры. Анализ сумм заявленных доходов, имущественных вычетов на приобретение жилья и продекларированных доходов свидетельствует о несоответствии заявленных расходов и декларируемых доходов. Так средний доход налогоплательщиков, подавших заявление о предоставлении налоговых вычетов в 2009 г., составил в Москве 1,3 млн. руб. в год, а в России - около 800 тыс. руб. Все это ставит вопрос об обоснованности отмены контроля за соответствием уровня расходов получаемым (декларируемым) доходам.

Таким образом, основными направлениями дальнейшей реформы налоговой системы должны стать:

-уменьшение ставки по взносам, что увеличит число льготников;

-отмена некоторых льгот, т.к пользу от льгот должны получать не сколько определенные категории бизнеса, сколько экономика в целом. Поэтому необходимо определить неэффективные налоговые льготы, чтобы в будущем отменить их. Чтобы определить неэффективные льготы необходимо разработать отдельный законопроект, в котором будет регламентирован порядок оценки.

-изменить систему налоговых льгот, т.к она не однозначна и неэффективна. В Налоговом кодексе не все, что мы подразумеваем под льготами, так называется. Отдельными статьями налоговые льготы обозначены лишь в главах "Налог на имущество организаций" и "Земельный налог" .Но, как известно, льготами пользуются компании и при расчете НДС или налога на прибыль. Над этим несоответствием нужно работать. Чтобы и компании, и налоговые органы, и судебные инстанции понимали под термином "налоговая льгота" одно и то же. А также чтобы четче было прописано, какие условия позволяют налогоплательщику применять ту или иную льгот

Заключение

Идеология Налогового кодекса РФ направлена в целом на то, чтобы исправить данную ситуацию. Часть вторая НК РФ демонстрирует явное желание законодателя практически полностью отказаться от использования института налоговой льготы при установлении конкретных налогов. Но при этом следует отметить, что текст основного налогового закона РФ зачастую отражает лишь терминологическую подмену одних понятий другими, а суть таких явлений остается прежней. Так, например, по действовавшему до принятия Налогового кодекса РФ налоговому законодательству статьи законов, в которых указывались доходы, операции, прибыль, не подлежащие налогообложению либо освобождаемые от налогообложения, квалифицировались законодателем как налоговые льготы. Налоговый кодекс также выводит из-под налогообложения определенные доходы, операции, прибыль, но при этом он не называет соответствующие нормы налоговыми льготами. Таким образом, учитывая то, что в современном налоговом законодательстве параллельно существуют разные явления, устанавливающие определенные преимущества для налогоплательщиков, актуальным становится приведение в соответствие их формы и содержания, а также разграничение схожих явлении, и, в частности, выделение из общего массива правовых норм налоговых льгот.

Такое разграничение становится необходимым условием для дальнейшей оптимизации всей системы налогового льготирования.

Опыт зарубежных стран свидетельствует о широком применении налоговых льгот в самых различных целях. Льготы активно используются в таких развитых рыночных странах как Великобритания, Германия, Франция, Япония.

Причем, если социальные льготы носят более постоянный характер и призваны обеспечивать равенство и справедливость, то льготы, стимулирующие экономическое развитие, инвестиционную деятельность, гибко изменяются в зависимости от приоритетного направления развития отраслей производства

В России практика использования налоговых льгот развивалась скорее революционным путем.

На первоначальном этапе формирования современной налоговой системы существовало большое число льгот, которые не носили целенаправленного характера. Такое положение приводило к тому, что льготы не реализовывали стимулирующую функцию налога, а использовались лишь для снижения налогового бремени. Результатом такого использования налоговых льгот стало широкомасштабное их сокращение, что не самым лучшим образом повлияло на развитие экономики. В связи с вышесказанным можно отметить, что в России не было периода рационального и эффективного регулирующего использования налоговых льгот как инструмента налоговой политики, что делает изучение именно такого их аспекта наиболее актуальным и полезным.

Часть авторов рассматривают налоговые льготы только как; факультативный элемент налога, другие считают важным их использование в качестве инструмента налоговой политики. Также существуют мнения о налоговых льготах как косвенных расходах бюджета. Недостаточная теоретическая разработанность принципов установления и их классификации приводит к противоречиям в законодательстве и нарушению принципов. налогообложения. Непроработанность механизмов отдельных видов льгот влечет за собой их неэффективное использование, что лишает данный инструмент истинного регулирующего смысла.

Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.

Во внешнеэкономической сфере налоговые льготы наиболее широко применяются для поощрения иностранных инвестиций.

Чаще всего такие льготы устанавливаются для благотворительных организаций, инвалидов, пенсионеров, детских и образовательных учреждений; предприятий, осуществляющих деятельность крайне необходимую в интересах государства; предприятий и предпринимателей в сфере малого бизнеса; предприятий, оказавшихся в крайне тяжелом финансовом положении по не зависящим от них причинам.

Однако, поскольку получение налоговых льгот сулит существенную дополнительную прибыль, их предоставление иногда фальсифицируется и используется в корыстных целях. Устанавливая соответствующие налоговые льготы, органы власти далеко не всегда обладают возможностями обеспечить соответствующий уровень налогового администрирования. Нередко налоговые льготы устанавливались и использовались не вполне оправданно. В силу этих, а также ряда иных причин их использование в законодательстве, а также применение на практике соответствующих правовых норм, их устанавливающих, стало практически неуправляемым, что во многом способствовало отказу или, скорее, снижению использования налоговых льгот при осуществлении правового регулирования налоговых отношений.
На настоящий момент «налоговые льготы, к сожалению, не выполняют в полной мере свои функции. Дальнейшее успешное развитие Российской Федерации невозможно без обоснованных расчетов, позволяющих определить влияние различных форм льготного регулирования на степень, уровень активности предпринимательской деятельности. Налоговые льготы -- это лишь один из способов стимулирования тех направлений экономического развития, которые необходимы государству».

Список использованных источников

1. Налоговый Кодекс РФ. Под ред. Г.Ю. Касьяновой (10-е изд., перераб. и доп.).-М.:АБАК, 2011г.

2. Федеральный Закон «О налогах на имущество физических лиц» от 09.12.1991 №2003-1.

3. Постановление Правительства Москвы «О Совершенствование практики представления налоговых льгот в г. Москве». 04 июня 1996г. №454

4. Авдеев А.А. порядок применения налоговых льгот(на примере налоговых льгот по налогу на прибыль организации). 2006г

5. Барулин С.В., Макрушин А.В.. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики., 2007г.

6. Гордеева Е.С. Упрощенная система налогообложения: оптимизация налогообложения / Сб. материалов Междунар. науч.-практ. конфер. «Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства». 2006. - Т.2.

7. Дуканич Л. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону.: ФЕНИКС. 2003г.

8. Ильичева М.Ю. Упрощенная система налогообложения в РФ. М., Бек. 2007

9. Ильичева М.Ю. Упрощенная система налогообложения в РФ. М., Бек. 2007

10. Коновалова Т., Кузьмина Н. Налоговое регулирование инвестиционной деятельности // Финансы. №6. 2005.

...