Государственный и финансовый контроль

При отсутствии документов, задолженность считается невостребованной, по истечении 3х лет может быть списана только за счет собственно прибыли 99-62, а руководитель должен понести наказание (хотя бы выговор).

ДЗ может быть списана по данным инвентаризации. Бухгалтер подает служебную записку с объяснением выполненных мероприятий, и руководитель издает приказ. В бюджетных организациях списание должны разрешить вышестоящие организации

16. Ревизия основных средств

Ревизор обязан выборочно проверить наличие и техническое состояние наиболее подвижных ОС. Это обусловлено тем, что инвентаризация ОС проводится 1 раз в 3 года, если не было смены материально-ответственных лиц.

Для проверки картотеки отбираются инвентарные карточки ОС-6, проверяется заполнение необходимых реквизитов:

1. Инвентарный номер

2. Год поступления

3. Техническое состояние

4. Технические и внешние признаки

Следует учитывать, что в бюджетных организациях к ОС относятся предметы в зависимости от срока службы (свыше 12 месяцев).

Отличие трех групп средств в следующем:

1. ОС стоимостью до 3 тыс. руб. при передаче в эксплуатацию списываются сразу на затраты

2. ОС стоимостью от 3 до 40 тыс. руб. начисляется амортизация 100% сразу

3. ОС стоимостью свыше 40 тыс. руб. начисляется амортизация в обычном порядке.

Вывод: инвентарный номер наносится на все объекты, в т.ч. и малоценные.

В учете ОС не всегда учитываются по подотчетным лицам, т.е. местонахождение объекта можно определить только по инвентарной карточке, поэтому при проведении инвентаризации к методу наблюдения можно присоединить опрос лиц, занятых эксплуатацией средств. Например, по данным формы ОС-6 на складе находится бытовая техника, стоимостью 100000 руб., она не установлена. Прошло более 6 месяцев. Опрос работника склада и бухгалтера поможет выявить следующий факт: бытовая техника куплена, взята директором домой, а вместо нее в упаковке находится техника, вышедшая из строя. Год выпуска в карточке и год выпуска на объекте не совпадают. Ревизор имеет основания для отражения недостачи объекта.

Если на карточке отсутствует ФИО работника, за кем закреплен объект, ревизор должен изучить:

1. Книгу приказов

2. Акты о закреплении объектов за работниками

Это обязательно в отношении объектов, имеющих повышенный риск причинения вреда здоровью человека.

Автомобили закрепляются актом при передаче, т.к. в случае аварии водитель несет полную ответственность за причиненный ущерб. Это относится и к электрооборудованию.

Передача объектов по накладной в чье-либо распоряжение закрепляет за данным работником ответственность за сохранность данного объекта. Например, на работу принят бухгалтер. Выдана счетная машинка, стоимостью 3000 руб. Через год бухгалтер уволился, машинку не сдал. Организация должна постановить на баланс стоимость машинки, установить факт недостачи и предъявить иск работнику. Аналогично по спец одеже и спец обуви.

На втором этапе ревизор проверяет постановку на баланс ОС и формирование стоимости. Для этого проверяются данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками", изучается журнал регистрации доверенностей. Например, организация выдала доверенность на покупку телефона у Новгород Телекома по данным учета операция на счете 08 не зафиксирована. Изучения счетов Новгород Телекома позволило установить, что услуги связи в данном месяце на 30 тыс. руб. больше, чем обычно. Оформлен запрос Телекому, который позволил выяснить, что организации продан телефон стоимостью 30 тыс. руб. Вывод: организация обязана уменьшить затраты на услуги связи и отразить в учете стоимость телефона. Данное событие следует отразить как присвоение муниципального или государственного имущества.

При проверке выбытия ОС следует изучить обоснованность списания, т.е. 100% износ или моральное старение. По фактам разукомплектования ответственность несет руководитель. Разукомплектование не позволяет использовать объект, и он постепенно разрушается.

Для списания необходимы следующие документы:

1. Заключение комиссии о непригодности

2. Сведения о годных узлах и деталях

3. Должен быть указан способ ликвидации (на это обращает внимание налоговая инспекция)

4. Разрешение вышестоящей организации, для бюджетников - КЮМИ или КУГИ. Отсутствие разрешений не дает право организации списывать имущество с баланса. В ряде случаев вышестоящая организация требует предоставить фотографию уничтоженного имущества.

При проверке бухгалтерских операций, ревизор отмечаете наличие необычных операций, в т.ч. с использованием счетов, не предусмотренных рабочим планом.

17. Ревизия материалов

Начинается с выборочной инвентаризации на центральном складе. При возникновении вопросов возможна инвентаризация на производственных участках. Например, материально-ответственное лицо предъявило накладную на отпуск материалов в цех 112 единиц переправлено на 132. Необходимо провести инвентаризацию в цехе, чтобы подтвердить фактическое количество, отпущенное со склада.

Выборочно проверяется поступление материалов от поставщиков. Производится сопоставление записей по счету 60, журнала регистрации по выдаче доверенностей, услуги транспортных средств и даты поступления материалов на склад. В случае большого отклонения в датах (свыше 5 дней), ревизор обязан провести инвентаризацию и проверку дальнейшего использования материалов. Например, организация купила кирпич 10000 шт. на 400 тыс. руб.

Данных о транспорте нет. Кирпич списан на капитальный ремонт здания:

1. Ревизор должен проверить цену, т.е. запросить справку о ценах на торговых базах (Композит).

2. Привлечь экспертов для определения объема выполненных работ в шт. кирпича

Выводы: возможно присвоение денежных средств через цену и через количество кирпича. До передачи материалов в следственные органы ревизор обязан провести сверку расчетов по каждому документу (проводит сама организация).

При проверке бюджетных организаций проверяется наличие журнала мониторинга цен. Сам ревизор сопоставляет цены поставщиков и средние цены по территории. Большие отклонения (30-40%) могут указывать на сговор и откаты. Ревизор может оформить запрос для подтверждения реальных цен. Проверяется включение в стоимость материалов транспортно-заготовительных расходов.

Организация может учитывать данные расходы по 2 вариантам:

1. Учитываются расходы на отдельном аналитическом счете

2. Расходы учитываются на счете 16

Ревизор проверяет обоснованность списания на затраты с данных счетов.

При ревизии расходования материалов проверяется оформление актов на списание.

В них должны быть следующие реквизиты:

1. Наименование

2. Номенклатурный номер

3. Количество-сумма

4. Объект расхода

Наличие объекта позволяет контролировать норматив. Например, списана краска половая 10 кг на сумму 4000 руб. Площадь расхода - 20 кв.м. Норма расхода - 250 гр. кв.м. Норма явно превышена, однако в акте может содержаться запись: покраска произведена в 3 слоя. Если в актах будет отсутствовать номенклатурный номер, дата и подписи ряда сотрудников, то возможно списание новых материалов и инструментов. В этом случае ревизор опрашивает членов комиссии, подписи которых отсутствуют о причинах отсутствия подписи.

При проверке расходования ГСМ учитывают наличие приказа по организации об установлении норм по каждому автомобилю. Для этого нормы, утвержденные Министерством транспорта, увеличиваются на 10% частые остановки в черте города, 10% прогрев автомобиля в осеннее-зимние периоды, кроме того автомобили после кап ремонта могу потреблять большее количество ГСМ, поэтому создается комиссия, которая обязана проехать 100км на автомобиле и на основании акта установить фактическую норму расхода ГСМ на 100 км пробега. Отсутствие приказа позволяет ревизору применять нормы, утвержденные Министерством транспорта. Например, пробег автомобиля за месяц - 5000 км, норма расхода 8 литров на 100 км пробега. Фактически ГСМ списывался по 10 литров на 100 км пробега. Средняя цена ГСМ 25 руб./литр. Определить сумму перерасхода. Перерасход ГСМ списывается за счет водителя, т.к. в расходы принимаются только списание по нормативу. Вывод: пробег определяется по путевым листам. Организация обязана вести учет снятия показаний спидометра, если это не делается, то ревизор составляет акт снятия показаний со спидометра, в котором данные спидометра сопоставляем с данными путевого листа на начало дня.

При проверке операций дается оценка обоснованности записей первичными документами. В ряде компьютерных программ возможна настройка на основании накладной на внутреннее перемещение оформить проводку 20, 23, 25, 26 - 10 - эта операция незаконная, по данному документу возможна операция 10-10, т.е. отпуск с центрального склада подразделениям. Не может быть прямых проводок 10-50, 26-71.

Приобретение материалов небольшими партиями за наличный расчет должно быть расписано в накладной или на обороте товарного чека с указание объекта использования. В этом случае допускается запись 10-71 и 26-10. В бюджете для списания канцтоваров необходимо составлять ведомость на выдачу материальных ценностей. При инспектировании списания материалов в результате недостачи или порчи, следует помнить, что они списываются только при оформлении инвентаризации. Если организация хочет применить счет 14 для уценки материалов из-за потери качества, также оформляются материалы инвентаризации.

18. Особенности ревизии автотранспортных организаций

В ходе ревизии необходимо проверить следующие вопросы:

1. Провести инвентаризацию автомашин, проверить наличие тех паспортов, отсутствие их будет означать, что автомобиль списан, снят с учета в ГАИ, но продолжает эксплуатироваться. Это нарушение, т.к. автомобиль является объектом повышенной угрозы жизни человека. Кроме того, данные факты указывают на наличие теневого бизнеса.

2. Проверяется наличие актов по закреплению автомобилей за водителями

3. Проверяется документация по закреплению автомобилей на период проведения ремонта

4. Проводится анализ готовности автопарка, т.е. анализируется общее количество дней эксплуатации в отношении количества рабочих дней. Анализ позволяет обнаружить разукомплектованные технически неисправные автомобили и выявить виновных в этом.

5. Проверяются документы по проведению ремонта ОС. Различают 3 вида ремонта:

a. Плановые техосмотры через нормы времени, в т.ч. замена масел, фильтров и т.д.

b. Текущий ремонт, т.е. устранение мелких поломок, в т.ч. самими водителями

c. Капитальный ремонт, который должен проводиться специализированными организациями

6. При проверке периодичности замены автошин и обеспечение их забалансового учета данные сопоставляют с пробегом, отраженным в путевых листах и накопительной ведомости работы автотранспорта. Например, после пробега 40000 км авторезина подлежит замене. Возможна замена резины после 10000 или 30000 пробега. На это должны быть акты о чрезвычайном происшествии (прокол или неисправность автомобиля).

7. Проверяется соблюдение нормативов по расходу ГСМ. На основе норм, утвержденных приказом руководителя и пробега, указанного в путевых листах. В путевом листе должен быть указан маршрут движения и км. Например, Б. Московская 24 и УФК по Новгородской области (Ул. Нехинская) - 6км. Если организация имеет собственный склад ГСМ проводится 2 вида инвентаризации:

a. На каждый автомобиль или выборочно составляется акт замера остатка бензина в баке

b. Проводится инвентаризации ГСМ в емкостях. Емкости должны быть калиброваны, т.е. с торца наносится шкала высоты емкости. Ревизор мерной линейкой замеряет высоту наполнения емкости и по специальной таблице определяет объем. Полученный объем переводится по коэффициенту плотности в кг для сопоставления с данными поставщика.

8. Проверяется состояние расчетов с клиентами за автомобильные перевозки. Проверка проводится

a. Журнала регистрации выданных путевых листов (ведется у диспетчера)

b. Отчет о заправке автомашин, отчет по складу ГСМ

c. Журнал регистрации выданных товарно-транспортных накладных

d. Используется таблица расстояний, утвержденная администрацией области. В необходимых случаях изучается договор

Вывод: проверка позволяет выявить обоснование дохода, приносимого каждым автомобилем. Длительное отсутствие автомобиля на трассе должно быть объяснено документами о ремонте или документами о чрезвычайном происшествии.

Расчеты с клиентами могут осуществляться с учетом пробега автомобиля или количества часов нахождения автомобиля в распоряжении клиента. Возможно, комплексное использование пробега и количество времени в рейсе. Ревизоры могут рекомендовать для усиления контроля за работой водителей разработать рациональные маршруты следования, а также осуществлять контроль со стороны заказчика через систему скидок. При проверке накладных расходов проверяется обоснованность штатной численности и графика работы.

Особое внимание уделяется списанию автомобилей при продаже и ликвидации. Комиссия должна подтвердить, что оценка соответствует рыночной стоимости автомобиля. Например, организация осуществила капитальный ремонт автомобиля в феврале на сумму 300 000 руб. остаточная стоимость автомобиля - 100 000. Автомобиль продан за 150 000. Отмечается неэффективное использование средств.

При проверке документов на списание автомобилей, отметки об оприходовании годных деталей и шин сопоставляют с данными склада.

Недостаток учета: как правило, в учете эти данные не отражаются.

19. Особенности ревизии в сфере общественного питания

Ревизия проводится в несколько этапов. Вначале проводится внезапная инвентаризация продуктов на кухне, желательно перед началом закладки продуктов. Данные сопоставляем с накладными на отпуск продуктов со склада. Установленные отклонения являются недостачей у зав. производства.

На втором этапе проводится инвентаризация на складе. Особое внимание обращаем на категории качества продуктов. Например, ревизии предъявлено 10 кг мяса по виду обрезь, по документам - свинина высшей категории. Разница в стоимости - в разы. Ревизор может обнаружить неучтенную тару, в т.ч. оборотную, за которую взимаются рыночные цены.

На третьем этапе проверяется обоснованность калькуляции готовых блюд. На основе сборника рецептур проверяется закладка продуктов на 100 блюд, на основе нормативов и средних цен определяется стоимость готовых блюд, к которой добавляется наценка, покрывающая расходы общепита и включающая прибыль. Например, при инвентаризации обнаружена котлетная масса весом 93 кг для производства котлет Московских. По норме, вес одного изделия 100 гр., расход сырья, вес-брутто составляет: говядина 68 гр., жир-сырец 8,94 гр., лук репчатый 1,2 гр., сухари 4 гр., хлеб 14 гр., соль 1,2 гр., перец 0,06 гр. По норме общий вес полуфабриката 930 шт. (93 кг/0,1 кг). Расход сырья фактически составил 63,2 кг, 0,68*930; расход жира 8,31 кг; лук репчатый 1,12; сухарей 3,72 и т.д. Вывод: проведенная сверка позволяет сделать вывод о количестве продуктов, использованных для приготовления 93кг котлетной массы. На следующем этапе ревизор проверяет соблюдение нормы закладки продуктов и общего веса порций методом контрольной закупки. Одновременно проводится отбор для анализа. Одна проба берется с помощью независимого покупателя и вторая - непосредственно из котла. Вывод: это позволяет обнаружить недовложение продуктов, обмер и обвес.

При ревизии накладных расходов изучаются акты на списание боя посуды, обеспечения весоизмерительными приборами, начисления амортизации ОС и т.д. на счете 44 остатка не должно быть.

Если предприятия общественного питания являются структурными подразделениями организаций, возможно покрытие убытков за счет прибыли, если отпуск блюд производится по рыночным ценам.

Отпуск блюд может быть организован через буфет. Ревизия отчета буфета предполагает сверку движения продуктов с производства и со склада, если торговля осуществляется розничными товарами. Порядок проверки наценки такой же. Ревизор изучает приказ Учетная политика и сопоставляет один из трех методов определения товарооборота, а затем определяет сумму реализованной наценки.

20. Ревизия оплаты труда

В ходе ревизии расчетов с работниками по оплате труда выборочно не менее 10% лицевых счетов проверяются особенно тщательно. В отличии от аудитора, ревизор отбирает лицевые счета с учетом родственных отношений руководителя, главного бухгалтера, начальника отдела кадров и бухгалтера по зарплате. Данный отбор позволяет определить наличие или отсутствие мертвых душ.

Отмеченные фамилии работников, как вызывающие подозрение, т.е. фактически не работающие, должны быть проверены по 2 направлениям:

1. Все работающие граждане России обязаны быть поставлены на учет в пенсионный фонд, т.е. иметь лицевой счет

2. Каждый работающий гражданин должен быть учтен как налогоплательщик, т.е. иметь ИНН

Ревизор должен убедиться, что по подозрительным работникам также производятся перечисления в пенсионный фонд и по налогу.

При проверке начислений справочные данные лицевого счета ревизор сопоставляет с приказами:

1. Прием работника на должность согласно штатного расписания, т.е. ревизор берет лицевой счет, приказ и штатное расписание

2. Проверка установленных надбавок. Проводится с приказами и положением по оплате труда

3. Ссылка на выплату премий сопоставляется с приказом и положением по премированию

Данные лицевого счета должны соответствовать трудовому договору.

При проверке зарплаты по трудовым договорам, ревизор изучает наличие актов выполненной работы, устанавливает целесообразность выполнения работы и источники ее финансирования. Например, по договору с Петровым начислено 50000 за изготовление портрета секретаря директора 26-70. Ревизор отмечает необоснованно расходование средств фонда оплаты труда на 50000, потери организации в виде страховых платежей 50000*34,2/100. Неверно указан источник финансирования - следовало расходы производить за счет прибыли 91-76.

При проверке сдельной системы оплаты труда ревизор обязан сопоставить акты по выполнению объемов работы и выхода готовой продукции дебет 43 или кредит 20.

Расхождения будут означать приписки по зарплате. Приписки влекут уголовную ответственность.

Если организация часть зарплаты выплачивает готовой продукцией, ревизор должен потребовать следующие документы:

1. Протокол согласования с профсоюзной организацией или рабочим коллективом

2. Приказ, в котором говорилось бы о тяжелом финансовом положении организации

3. Утвержденный перечень наименования и цены продукции, предназначенной для натур оплаты

При ревизии выплат зарплаты, в случае сомнения в подлинности подписи, ревизор обязан обратиться в отдел кадров и сверить подпись на заявлении о приеме на работу. Выборочно проверяются платежные ведомости, в которых имеются изменения методом красное сторно. Сумма, выплаченная по ведомости, + сумма сторно должна быть равна сумме, утвержденной директором к выдаче.

Ревизор проверяет остатков по счету 70 по главной книге и остатков по сводной ведомости за месяц. Расхождений не должно быть.

21. Особенности ревизии в торговле

Предприятия потребкооперации, а также объединения торговли могут осуществлять ревизии подведомственных организаций в форме инвентаризаций и документальных ревизий.

Инвентаризация товаров проводится с учетом особенностей розничной торговли.

К счету 41 открываются субсчета:

· 41.1 товары на складе в оценке по покупным ценам

· 41.2 товары в торговом зале по продажным ценам

· 41.3 тара

Инвентаризация позволяет подтвердить остатки товаров в подотчете заведующего магазином, а также подтвердить сумму наличных денег, полученных в межотчетный период.

Специфика потребкооперации заключается в отдаленности магазинов и связанных с этим вопросов инкассации. Полученные результаты сопоставляются с данными товарных отчетов за межинвентаризационный период.

Показатели выручки сопоставляются с данными кассы районного органа управления, а остатки по товарам сопоставляются с данными поступления товаров в магазины из районных баз.

Расхождения фиксируются как недостача. С заведующим магазина заключен договор о полной материальной ответственности, поэтому недостача полностью гасится за счет виновных лиц.

Потери в результате естественной убыли, а также порча товаров могут быть списаны только с разрешения вышестоящей организации.

Для переоценки товаров, находящихся в торговом зале, проводится инвентаризация с обязательным представителем РАЙПО. Составляется реестр оценки товаров по старым и новым ценам.

Произведена переоценка товаров в связи с инфляцией 41.2 - 42.

Все расходы, связанные с заготовлением, хранением и продажей товаров учитываются по дебету счета 44. Все расходы должны быть подтверждены договорами. В соответствии с учетной политикой на счете 44 возможен остаток транспортных расходов, пропорционально остатку товаров.

Зав магазина РАЙПО обязан производить расходы по согласованию с РАЙПО.

Финансовый результат работы магазина определяется в части реализованной наценки.

По данным кассового аппарата оприходована выручка от продажи 50 - 90.1

Списаны товары на реализацию 90.2 - 41.2

Обороты по кредиту и дебету 90 равны.

Определена реализованная торговая наценка 90.1 - 42

Ежемесячно определяется финансовый результат, т.е. списываются расходы на продажу 90-44

На счете 90 остаются прибыль или убыток

На предприятиях оптовой торговли учет ведется как на обычном промышленном предприятии. Вместо 20х используется 44, на котором учитываются расходы, связанные с заготовлением товаров и содержанием предприятия торговли.

Для подтверждения расходов ревизор изучает договора по товарам и услугам. Наиболее распространенным нарушением является:

1. Закупка товаров по более высоким ценам, чем принятые в данном регионе

2. Сокрытие части выручки о продажи, в т.ч. уничтожение ранее заключенных договоров с покупателем

Решение по результатам ревизии в торговле принимает руководитель управления. Для этого ревизоры готовят проект приказа с перечислением мероприятий по устранению нарушений.

Предприятие розничной и оптовой торговли, не входящие в систему потребкооперации или объединений, проверяются в ходе инициативного аудита.

Размещено на Allbest.ru