Налогообложение индивидуального предпринимателя

Предоставлено право оформления документов бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. Все это значительно снижает трудозатраты, хотя для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности сохраняется. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками основных налогов, и на них не распространяются требования о составлении соответствующих налоговых расчетов и налоговых деклараций, счетов-фактур, ведения Книги покупок и Книги продаж.

Нельзя не признать, что товары у организаций, применяющих УСН, при прочих равных условиях оказываются менее конкурентоспособными, чем у организаций, применяющих обычную систему налогообложения. Это связано с тем, что у покупателей или потребителей, являющихся плательщиками НДС, отсутствует возможность принять по таким товарам сумму НДС к налоговому вычету.

Серьезную проблему создает отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя “прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на доход”. В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения в зависимости от осуществления тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем не было учтено, что организации и предприниматели, применяющие УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, ставится под сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

1) о порядке удержания налога на доход физических лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

2) о порядке удержания налога на доход физических лиц с сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

3) о порядке включения тех или иных выплат, осуществляемых работодателями в пользу своих работников, в облагаемую базу по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).

1.7 Совершенствование налогообложения индивидуальных предпринимателей

В последние годы принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Указанные меры стимулировали переход субъектов предпринимательской деятельности на специальные налоговые режимы, в том числе из сферы "теневого" бизнеса. За 2003-2008 г.г. (на начало года) количество налогоплательщиков, применяющих указанные специальные налоговые режимы увеличилось с 2,2 млн. до 4,2 млн. (в т.ч. организаций с 246 тыс. до 1227 тыс.) или в 1,9 раза, а поступления налогов, уплачиваемых в связи с применением этих налоговых режимов выросли с 33,8 млрд. руб. до 141,9 млрд. руб. или в 4,2 раза.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года). По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек. Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) отменено ограничение, не позволяющее переходить на этот налоговый режим организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

По единому сельскохозяйственному налогу отсутствуют ограничения по размерам экономической деятельности для перехода на уплату этого налога, что позволяет переходить на этот налоговый режим крупным сельскохозяйственным товаропроизводителям, уровень доходности которых позволяет уплачивать налоги наравне с прочими экономическими агентами, не использующими специальные налоговые режимы. В то же время для малых сельскохозяйственных товаропроизводителей этот налоговый режим остается достаточно сложным ввиду необходимости ведения бухгалтерского и налогового учета.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

2. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и водный налог

С 1 января 2005 г. в налоговой системе Российской Федерации появился новый обязательный платеж федерального уровня - водный налог, который зачисляется полностью в федеральный бюджет в размере 100 %. Правовые основы данного налога установлены гл.25.2 НК РФ. До этого времени пользование водными объектами в Российской Федерации являлось также платным, но регулировалось другими законодательными актами, а именно - Водным кодексом Российской Федерации от 16.11.1995 и Федерального закона от 6 мая 1998 г. "О плате за пользование водными объектами", при этом в эти платежи входил водный налог и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. Этот налог заменил существующую плату за пользование водными объектами. Новая глава НК РФ увеличивает ставки и отменяет региональные льготы. Глава 25.2 "Водный налог" НК РФ содержит Федеральный закон от 28.07.04 № 83-ФЗ. Поскольку водный налог заменил собой плату за пользование водными объектами, то законодатель внес необходимые изменения и в перечень налогов и сборов, установленный Законом РФ от 27.12.91 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ст. 3 закона № 83-ФЗ). Этот закон с 1 января 2005 года утратил силу (п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29.07.04 № 95-ФЗ).

С 1 января 2007 года вступил в действие новый Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 N 74-ФЗ , который установил новый порядок платежей за пользование водными объектами. Вместе с тем были исключены налоговые льготы по плате за пользование водными объектами. В целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки водного налога за забор воды из водных объектов на сумму, соответствующую поступлениям от платы за сброс сточных вод.

Постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 844

"О порядке подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование" утверждены правила о порядке подготовки и принятия решения о предоставлении поверхностного водного объекта или его части в пользование .

В Российской Федерации функционирует водохозяйственный комплекс, который является одним из крупнейших в мире и включает более 30 тыс. водохранилищ и прудов общим объемом свыше 800 куб. км и полезным объемом 342 куб. км. Общий объем забора (изъятия) водных ресурсов из природных водных объектов в Российской Федерации составляет 80 куб. км в год. Юридические и физические лица, осуществляющие забор воды из водных объектов (в том числе для водоснабжения населения), имеют определенные обязательства перед бюджетом.

Соотношение поступлений доходов от водного налога и платы за пользование водными объектами в федеральный бюджет РФ по сравнению к общим доходам федерального бюджета по данным официального сайта Министерства финансов РФ представлены в таблицах 1, 2.

Таблица 2.

Соотношение поступлений доходов от водного налога и платы за пользование водными объектами в консолидированный бюджет РФ по сравнению к общим доходам консолидированного бюджета по данным официального сайта Министерства финансов РФ представлены в таблицах таблица 3, 4.

Таблица 4

Снижение поступлений водного налога в 2013 году по сравнению к 2012 году обусловлено переходом водопользователей от уплаты водного налога к внесению платы за пользование водными объектами.

Таким образом, видно, что за последние года доходы федерального бюджета, которые приносит водный налог уменьшаются, а поступления от платы за пользование водными объектами растут. Это связано, прежде всего, с тем, что с 1 января 2007 все объекты предоставляются в пользование на основании договора водопользования, а поступления от водного налога идут от ранее выданных лицензий на водопользование и от пользования подземными водными объектами. Данная тенденция продолжится в течение следующих нескольких лет, когда постепенно будут заканчиваться сроки действующих лицензий и все водопользователи не заключат договоры водопользования. Водный налог будет играть все более незначительною роль, но не исчезнет полностью, так как он продолжит взиматься в отношении использования подземных водных объектов. Плата за пользование подземными водными объектами будет увеличиваться.

Доля как водного налога, так и неналоговой платы незначительна в общем объеме консолидированного бюджета РФ. Так, доля водного налога за три года уменьшилась с 0,04 до 0,01 %, а доля платы за пользование водными объектами за последние года составляла 0,03 - 0,05%.

Краткое экономическое содержание водного налога изложено в таблице 5.

Таблица 5

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 1 января 2004 года (введена Федеральным законом от 11.11.2003 № 148-ФЗ) принятием гл. 25.1 Налогового кодекса РФ. Несмотря на данное этому виду платежа название «сбор», он по существу является налогом, поскольку не подпадает под приведенное в Налоговом кодексе РФ определение сбора.

Цель этого сбора -- повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов, а также добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

До принятия данной главы Налогового кодекса РФ вопросы взимания платы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами регулировались законодательством о животном мире, об исключительной экономической зоне и континентальном шельфе РФ и носили рамочный характер. Введением гл. 25.1 указанный платеж приведен в полное соответствие с частью первой Налогового кодекса РФ, поскольку в ней определены все необходимые элементы налога. Указанная глава Налогового кодекса РФ устанавливает сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании решений или лицензий в соответствии с российским законодательством.

Показатели поступлений сборов в доходы консолидированного бюджета Российской Федерации в 2010 - 2013 гг представлены в таблице 6

Таблица 6.

Таким образом, видно, что за последние года показатель сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов имеет отрицательную динамику.

Краткое экономическое содержание сборов за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами изложено в таблице 7 .

Таблица 7.

Сотрудница организации, получающая ежемесячную заработную плату в размере 37 000 руб., подала в бухгалтерию документы о наличии на иждивении трех детей: первый - в возрасте 14 лет, второй - в возрасте 17 лет, который является инвалидом, третий - в возрасте 24 лет, который является студентом очной формы обучения. Сотрудница организации является инвалидом с детства и уплатила за обучение третьего ребенка сумму в размере 36 000 руб. Определить общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет сотрудницей организации.

Решение:

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму. В соответствии со ст. 218 НК РФ вычет на первого и второго ребенка составляет 1400 рублей, на третьего и каждого последующего - 3000 рублей, на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы - 3000 рублей. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет [15].

Cотрудница организации является инвалидом с детства, а значит, ее ежемесячный налоговый вычет составляет 500 рублей.

Получаем, что ежемесячная налогооблагаемая база сокращается на 500 рублей и составляет 36 500 рублей.

Рассчитаем налогооблагаемую базу сотрудницы с учетом стандартных налоговых вычетов. Получаем:

У сотрудницы трое детей 14, 17 и 24 лет, ее ежемесячный доход составляет 37 000 рублей. Получаем: вычет на содержание первого ребенка 24 лет (студент очной формы обучения) - 1400 рублей, второго ребенка 17 лет - 3000 рублей (инвалид) и третьего ребенка 14 лет - 3000 рублей.

В итоге ежемесячный вычет сотрудницы на детей составляет: 1 400 + 3 000 + 3 000 = 7 400 рублей. Выше было указано, что вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму. Получаем, что доход сотрудницы превысит 280 000 в августе: 280 000 / 37 000 = 7,57. В нашем случае стандартные налоговые вычеты на детей сотрудницы отменяются с августа.

Подсчитаем налогооблагаемую базу сотрудницы с учетом стандартных налоговых вычетов: (36 500 - 7 400) * 7 + 36 500 * 5 = 203 700 + 182 500 = 386 200 рублей.

Также в условии говорится, что сотрудница уплатила за обучение третьего ребенка сумму в размере 36 000 руб., а значит, она так же имеет право на предоставление социального налогового вычета. Получаем налогооблагаемую базу сотрудницы с учетом всех налоговых вычетов: 386 200 - 36 000 = 350 200 рублей.

Теперь рассчитаем общую сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет сотрудницей организации. В соответствии со ст. 224 НК РФ «налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов». Получаем: 350 200 * 13 / 100 = 45 526 рублей.

Ответ: общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет сотрудницей организации составляет 45 526 рублей.

Заключение