Анализ эффективности деятельности бюджетной организаци

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Анализ эффективности использования материальных средств бюджетной организации

Для нормальной деятельности бюджетных учреждений необходимо полное обеспечение материальными ресурсами. Полное и своевременное обеспечение учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций. Особенностью функционирования материалов в непроизводственной сфере является то, что по мере их расходования они полностью выбывают из оборота.

Материальные ценности - это предметы труда, используемые в процессе хозяйственной деятельности. Они целиком потребляются в каждом хозяйственном цикле и полностью переносят свою стоимость на расходы бюджетных организаций и стоимость оказываемых услуг. К материальным ресурсам в бюджетных организациях относится следующее:

- оборудование (готовые к установке строительные конструкции и детали), строительные материалы, приобретаемые за счет средств, предназначенных для капитального строительства, и материалы для научных исследований (используются длительное время, неоднократно в НИИ, школах, вузах);

- спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками;

- молодняк животных и животные на откорме ( в подсобных сельских хозяйствах);

- материалы для учебных, научных и других целей;

- продукты питания, которые учтены в смете бюджетного учреждения;

- медикаменты и перевязочные средства;

- хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности;

- топливо, горючее, смазочные материалы, запчасти к машинам и оборудованию;

- тара, прочие материалы.

В бюджетных организациях учитываются малоценные предметы, постельное белье и постельные принадлежности, одежда и обувь: которые на складе, в эксплуатации.

В настоящее время наблюдается рост потребности учреждений непроизводственной сферы в материальных ресурсах, которая может быть удовлетворена экстенсивным (приобретением большего количества материалов) или интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся ресурсов). Наиболее приемлемым и эффективным является второй путь.

Основными задачами анализа использования материальных ресурсов бюджетных организаций является:

- оценка обоснованности заявок на приобретение материальных ценностей;

- проверка комплектности и своевременности поступления материальных ресурсов;

- изучение состояния запасов материалов;

- анализ эффективности использования материалов;

- анализ движения материальных ценностей;

- изучение причин недостатков в обеспеченности учреждения материалами;

- изыскание внутренних резервов повышения эффективности использования материалов.

Для проведения анализа обеспеченности, потребления, движения материалов используются вышеуказанные источники информации (баланс исполнения сметы расходов, отчет об исполнении сметы расходов, отчет о движении материальных ценностей и т.д.), а также данные актов инвентаризаций и ревизий; справки обследований; данные первичного учета по материалам (товарные накладные, счета-фактуры, ведомости выдачи материалов на нужды учреждения); книги складского учета и другие учетные регистры.

Полное и своевременное обеспечение бюджетных учреждений материалами является важным условием выполнения ими своих функций. Материальные ресурсы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, собственного производства. Контроль за выполнением плана обеспечения материалами осуществляет отдел материально-технического обеспечения.

Анализ выполнения плана снабжения производится по исчислению абсолютных и относительных отклонений по объему и составу материальных ресурсов. Оценку своевременности обеспеченности учреждения материалами осуществляется путем сопоставления данных о потребности с фактическим их поступлением в натуральном выражении в разрезе кварталов, месяцев и других периодов. Анализируя обеспеченность материалами, также следует обратить внимание на финансирование. Кроме получаемых ассигнований, текущая потребность в материальных ресурсах может быть удовлетворена в результате безвозмездного получения от других учреждений или в порядке шефской помощи, выявления излишков и т.п.

Для оценки уровня использования материальных ценностей сравнивают фактический их расход с нормативным. При этом следует учитывать, что не всякая экономия заслуживает положительной оценки. Так, если имеет место экономия бинтов в медицинском учреждении, то эта экономия рассматривается как самое отрицательное явление.

В бюджетных учреждениях не по всем группам материалов устанавливаются нормы. Величина их расхода зависит от потребности в них, возможности получения экономии. По таким материалам как: продукты питания, медикаменты, спирт, топливо, строительные материалы, материалы для протезирования и др., плановые нормы (как в натуральном, так и в стоимостном измерении) утверждены и подлежат соблюдению.

Движение материальных ценностей можно охарактеризовать следующим балансом:

Омн + ПМ = РМс +РМп +Омк,

где Омн, Омк - остатки материальных ценностей соответственно на начало и конец анализируемого периода;

ПМ - поступление материалов в отчетном периоде;

РМс, РМп - расход материальных ценностей соответственно на собственные нужды и прочее их выбытие.

2. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов бюджетной организации

Основой качественного и эффективного функционирования бюджетных учреждений являются трудовые ресурсы.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли.

Значение экономического анализа использования трудовых ресурсов обуславливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы бюджетных учреждений.

Источниками анализа труда и заработной платы бюджетных организаций являются данные годового отчета, отчета о численности, заработной плате и движении работников; штатные расписания специалистов и служащих, данные табельного учета о движении работников, штатные нормативы, материалы бухгалтерского учета о начисленной заработной плате, материалы результатов аттестаций и обследований условий работы персонала и т. д.

В число основных задач анализа труда и заработной платы включаются:

1) в области использования рабочей силы -- изучение показателей численности, динамики и причин движения рабочей силы, состава, структуры, квалификационного уровня ее, данных об использовании рабочего времени, трудоемкости продукции; определение влияния численности рабочих на выполнение плана;

2) в области производительности труда -- исследование достигнутого уровня производительности труда, его динамики; определение интенсивных и экстенсивных факторов изменения производительности труда; выявление резервов роста производительности труда; оценка влияния изменения производительности труда на выполнение плана.

3) в области использования фонда оплаты труда -- оценка степени обоснованности применяемых форм и систем оплаты труда; определение размеров и динамики средней заработной платы; исследование эффективности действующих форм премирования; изучение соотношений темпов роста оплаты и производительности труда; выявление резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда.

Важный момент в работе учреждения - это работа по анализу оплаты труда. Она включает в себя следующие основные направления:

- определение источников оплаты труда основных доходообразующих подразделений исходя из имеющихся источников и системы финансирования учреждения;

-·определение источников оплаты труда вспомогательных и обслуживающих служб и отдельных должностей (административно-управленческого персонала, хозяйственной службы и т.п.);

-·изучение порядка финансирования различных служб и отдельных должностей;

-·выявление порядка формирования фондов оплаты труда подразделений;

-·определение принципов оплаты труда работников различных служб;

-·рассмотрение методов разработки конкретных систем оплаты труда (основная оплата, повышения, надбавки, доплаты, правила их применения);

-·изучение обоснованности использования систем оплаты труда (их эффективности);

-·рассмотрение порядка решения организационных вопросов оплаты труда (разработка и утверждение положения об оплате труда, издание приказов, порядок ведения табеля, основание выплаты надбавок);

-·анализ фактической структуры расходов на оплату труда;

-·анализ средней заработной платы;

-·анализ выполнения плана по фонду заработной платы и др.

Персонал работников бюджетных учреждений необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их стажа работы, возраста, образования и т.д. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе работников по возрасту, стажу, образованию. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Для характеристики движения трудовых ресурсов рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

1) Коэффициент оборота по приему работников (Кпр):

Кпр = Количество принятого на работу персонала

Среднесписочная численность персонала ,

2) Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв = Количество уволившихся работников

Среднесписочная численность персонала ,

3) Коэффициент текучести кадров (Кт):

Кт = Количество уволившихся по собств. Желанию и за нарушение труд. дисц.

Среднесписочная численность персонала ,

4) Коэффициент постоянства персонала организации (Кп):

Кп = Количество работников, проработавших весь год

Среднесписочная численность персонала

Необходимо изучить причины увольнения работников.

При анализе можно рассчитать ряд коэффициентов:

1) обеспеченности штатами согласно штатным нормам - характеризует соответствие утвержденных по штатному расписанию должностей штатным нормам. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности бюджетной организации кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

2) укомплектованности штатами - характеризует степень занятости штатных должностей или полноту соответствия фактически занятых должностей утвержденному их количеству по штатному расписанию (Ку):

Ку = Фактически занятые должности

Утверждено должностей по штатному расписанию

3) укомплектованности основными работниками - показывает степень занятости штатных должностей основными работниками, т.е. без учета совместителей:

Ку осн. = Число штатных должностей

Количество физических лиц персонала.

4) совместительства - определяет число занятых штатных должностей, приходящихся в среднем на одного работника, т.е. объем выполняемой одним работником работы, исчисленный в занятых ставках:

Кс = Число занятых должностей

Количество физических лиц персонала.

Выбор конкретных коэффициентов и в целом мероприятий анализа производится в зависимости от вида деятельности учреждения и поставленных целей.

Для оценки соответствия квалификации работников сложности выполняемых работ сравниваются средние тарифные разряды работ и работников, рассчитанных по средневзвешенной арифметической:

Тр = Тр *Кр / Кр , Тр = Тр *Ор / Ор , где

Тр - тарифный разряд;

Кр - количество работников;

Ор - объем работ.

Если фактический средний тарифный разряд работников ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к снижению качества выполняемых услуг.

Анализ использования рабочего времени ведется по данным оперативного учета, в котором содержится обобщенная характеристика потерь рабочего времени.

В учете отражаются следующие показатели:

- количество отработанных работниками человеко-дней;

- число человеко-дней неявок на работу, в том числе

- очередные отпуска;

- отпуска в связи с родами;

- болезни;

- прочие неявки, предусмотренные законом с разрешения администрации;

- прогулы;

- праздничные и выходные дни;

- число отработанных человеко-часов.

Система этих показателей используется для составления отчетного баланса рабочего времени и типовой отчетности по труду.

Данные баланса рабочего времени анализируются при помощи расчета показателей удельного веса показателя. Например, рассчитывается удельный вес показателя “прогулы” к общему числу “неявок на работу”. Рассчитанные показатели сравниваются с планом по труду и анализируется полученное отклонение от плана.

При анализе рабочего времени календарный фонд включает в себя фонд внерабочего времени (выходные и праздничные дни) и номинальный фонд рабочего времени, который в бюджетных учреждениях здравоохранения, органах управления, правоохранительной деятельности и т.д., увеличивается на количество дней, отработанных персоналом в выходные и праздничные дни. С целью оценки эффективности использования рабочего времени необходимо выделить величины нормируемых и ненормируемых потерь времени.

Активный фонд рабочего времени определяется как разность номинального фонда рабочего времени и нормируемых невыходов на работу (отпуск, временная нетрудоспособность, неявки с разрешения администрации).

Полезный фонд рабочего времени определяется как разность активного фонда рабочего времени и ненормируемых целодневных невыходов.

Результатом анализа рабочего времени является разработка мероприятий, по снижению потерь рабочего времени.

Для оценки уровня использования рабочего времени применяются показатели, характеризующие соотношение между отдельными элементами баланса рабочего времени, которые рассчитываются по следующим формулам:

1) Коэффициент использования номинального фонда рабочего времени (Кном):

Кном = Такт / Тном ;

2) Коэффициент эффективного использования номинального фонда рабочего времени (К э.ном).:

К э.ном = Тпол /Тном;

3) коэффициент потерь (К пот):

К пот. = К пот. / Т акт.;

4) коэффициент работы в выходные и праздничные дни (Кпразд).:

К празд. = Тпразд. / Тном ,

где Тном. - номинальный фонд рабочего времени;

Т акт - активный фонд рабочего времени;

Т пол. - полезный фонд рабочего времени;

Т пот. - потери (ненормированные невыходы);

Т празд. - время, отработанное в выходные и праздники.

Среднегодовую плановую потребность численности основных работников можно рассчитать по формуле

Чр = Он.ч./ФвПн

где Он.ч. -- годовой объем работ, нормо-ч;

Фв -- планируемый полезный годовой фонд времени одного работника; материальный бюджетный трудовой

Пн -- процент выполнения норм выработки.

Аналогично этому устанавливается обоснованность плана по численности вспомогательных рабочих, занятых на нормируемых работах. Что касается обоснованности плановой численности вспомогательных рабочих, занятых на ненормируемых работах, МОП, то ее можно определить исходя из норм обслуживания рабочих мест.

Обоснованность плана по численности ИТР и служащих определяется по степени соответствия ее утвержденным штатным расписаниям.

Расчет и анализ показателей производительности исчисляются как результат работы (выручка), отнесенный к вложенным ресурсам (производительность на 1 руб. затрат, одно рабочее место, единицу времени или на одного работающего). Говоря о трудовом вкладе каждого работающего в результат деятельности лучшим (хотя и не лишенным своих недостатков) способом оценить такой вклад с учетом индивидуальных различий работающих является система коэффициентов трудового участия. Наименее субъективной такую систему можно считать в том случае, когда она строится на соотнесении некоторых коэффициентов и определенных должностей или разрядов, соответствующих тарифной сетке или штатному расписанию организации. Попытки внедрить более субъективные определения трудового вклада работников в результат работы всей организации или его отдельных подразделений вызывают у аналитиков и сторонних пользователей результатов анализа множество вопросов: что за обобщенный показатель, как учтен вклад каждого работающего и почему так, а не иначе. Еще большее противодействие система индивидуальных коэффициентов трудового участия встречает среди сотрудников, особенно в том случае, когда к индивидуальным коэффициентам участия привязана система материального стимулирования. Чтобы избежать подобного рода трудностей, требуется найти другой показатель результативности деятельности, учитывающий степень участия всех его сотрудников в достижении общей цели. В качестве такого универсального обобщающего показателя используют денежный эквивалент трудового вклада работников: им является заработная плата. Разумеется, такой подход тоже не лишен недостатков, но он является самым объективным из всех возможных, поэтому достаточно широко используется в аналитических целях.

3. Анализ объема работы бюджетной организации

При анализе работы детских дошкольных учреждений наибольшее внимание уделяют оценке состояния и развития сети, характеристике уровня укомплектованности учреждений обслуживающим персоналом и обеспеченности населения услугами, выявлению полноты использования сети и эффективности работы каждого учреждения. Источниками информации для анализа служат отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по детским дошкольным учреждениям и данные первичного учета (книга записи приема детей, их личные дела, ведомость учета пребывания детей в детском дошкольном учреждении и др.).

Для измерения объема работы детских дошкольных учреждений используется следующая система взаимосвязанных показателей (табл. 1).

Таблица 1 Оценка объема работы детских дошкольных учреждений

Показатель	Порядок расчета	Характеристика
Среднегодовое количество детских мест	Из данных учета	Мощность сети детских дошкольных учреждений
Среднесписочная численность детей	Из данных учета	Объем услуг и полнота использования мощности бюджетных учреждений
Среднегодовое количество детских групп	Из данных учета	Масштаб работы учреждения
Число дней посещения	Из данных учета	Объем работы по воспитанию детей
Средняя наполняемость детских групп	Среднесписочная численность детей/Среднегодовое количество детских групп	Уровень организации работы учреждений
Уровень укомплектованности детских мест	Среднесписочная численность детей/Среднегодовое количество детских мест	Использование мощности сети бюджетных учреждений
Среднегодовое число посещений одним ребенком	Число дней посещения/Среднесписочное количество детей	Объем услуг в расчете на одного ребенка
Средняя занятость детского места в году	Число дней посещения/Среднегодовое количество детских мест	Интенсивность работы детских дошкольных учреждений

Анализ объема работы средней общеобразовательной школы производится на основе данных отчета о выполнении плана по сети, штатам и контингентам общеобразовательных школ, смет, статистической и оперативной отчетности, технических паспортов на строения школ, других документов. В процессе анализа устанавливается обеспеченность сети, рациональность использования педагогических кадров, материально-технических и финансовых ресурсов.

Таблица 2. Оценка объема работы средних общеобразовательных школ

Показатель	Порядок расчета	Характеристика
Количество классных комнат	Из данных учета	Пропускная способность школы
Количество ученических мест	Из данных учета	Мощность школы
Наполняемость класса	Число учащихся/Количество классов	Среднее число учащихся в одном классе

Для характеристики сети высших учебных заведений используется значительное количество показателей: количество специальностей и специализаций каждого вуза; количество групп в разрезе специальностей; общая численность студентов и принятых на одну специальность; количество специальных учебных кабинетов и лабораторий, аппаратуры в них; количество кафедр и факультетов и др. Объем учебной работы вуза оценивается такими показателями, как прием и отсев студентов, выпуск специалистов, среднегодовая численность студентов.

Сквозной контингент учащихся (К) можно определить по формуле:

К = Кн + П - В,

где Кн - численность учащихся на начало анализируемого периода;

П - количество принятых учащихся;

В - выпуск подготовленных специалистов.

Относительный уровень отсева учащихся (О) определяется:

О = Оф / К х 100,

где Оф - абсолютный показатель отсева учащихся.

Источниками информации для анализа объема работы учреждений здравоохранения являются: отчет о работе лечебно-профилактического учреждения, отчет о выполнении плана по штатам и контингентам, учетные документы, нормативы амбулаторного обслуживания населения.

Основные показатели, характеризующие объем работы учреждений здравоохранения приведены в таблице 3:

Таблица 3 Оценка объема работы учреждений здравоохранения

Показатель	Порядок расчета	Что характеризует
Располагаемая мощность поликлиники	Площадь кабинетов по приему больных/Норма рабочей площади на одно врачебное посещение в смену	Пропускная способность поликлиники
Необходимая мощность поликлиники	Численность населения х Число врачебных посещений в расчете на одного жителя/Сменность работы х Число дней работы поликлиники	Потребность населения района обслуживания в медицинской помощи
Уровень врачебной функции поликлиники	Количество врачебных посещений за смену х Сменность работы х Количество дней работы поликлиники в году	Возможность учреждения по обслуживанию населения с учетом режима работы
Потребность в больничной сети	Численность населения х Уровень госпитализации х Средняя продолжительность пребывания больного в днях/Число дней функционирования койки х 1000	Обоснованность плана по развитию больничной сети в обслуживаемом больницей районе
Среднее число дней работы койки в году	Число койко-дней, фактически проведенных больными в стационаре/Среднегодовое число коек	Уровень организации оказания медицинской помощи для данного района



Литература

1. Балдина, С.В. Экономическая классификация расходов бюджетов РФ, вводимая с 2001 года / С.В. Балдина // БиНО: бюджетные учреждения. - 2001. - № 3.

2. Данилов Е.Н. Анализ как функция управления деятельностью бюджетных учреждений. Материалы конференции.- Мн., БГЭУ, 2001.

3. Данилов Е.Н. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждений. - М.: Новое время, 2003.

4. Дерявиченко, Т.А. Казначейство - государственный контролер исполнения федерального бюджета / Т.А. Дерявиченко // Финансы. - 2000.

5. Доклад об экономике России - февраль 2004. // Российская газета. 2004.

6. Захаров Ю. Правовые проблемы перекрестного субсидирования // Экономика и жизнь.- 2004.- №1.

7. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.

8. Земляченко, С.В. Комментарии к инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях / С.В. Земляченко // БиНО: бюджетные учреждения. - 2000. - № 3.

9. Земляченко, С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях / С.В. Земляченко // Главбух. - 2000. - № 5.

10. Изменения и дополнения в Инструкцию о порядке открытия и ведения органами федерального казначейства МФ РФ лицевых счетов, утв. Приказом МФ РФ от 31.12.02. // Российская газета. 2004. № 42.

11. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях // Официальные документы и разъяснения. - 2000. - № 3.

12. Комягин, Д.Л. Новое в Бюджетном кодексе / Д.Л. Комягин // БиНО: бюджетные учреждения. - 2000. - № 10.

13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Гроссбух, 2001.

Размещено на Allbest.ru

...