Состав и порядок представления финансовой отчётности

1) выручка;

2) расходы по финансированию;

3) доля компании в прибыли и убытках ассоциированных и совместных компаний, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;

4) расходы по налогу;

5) единая сумма, включающая: а) прибыль или убыток после налогообложения от прекращённой деятельности и б) прибыль или убыток после налогообложения, признанные по результатам оценки по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или по выбытии активов или групп выбытия, образующих прекращённую деятельность;

6) прибыль или убыток;

7) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицированный по его характеру, исключая суммы, указанные в пункте 8;

8) доля в прочем совокупном доходе ассоциированных и совместных компаний, учтённая согласно методу учёта по долевому участию;

9) суммарный совокупный доход.

Непосредственно в отчёте о совокупном доходе должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

а) прибыль или убыток за период, относящиеся:

1) к неконтрольной доле участия;

2) владельцам материнской компании;

б) суммарный совокупный доход за период, относящийся:

1) к неконтрольной доле участия;

2) владельцам материнской компании;

Компания обязана представлять анализ расходов, признанных в прибыли или убытке, используя классификацию, основанную на характере расходов или на их назначении внутри компании, в зависимости от того, какое представление является надёжным и даёт более значимую информацию. Поощряется представление анализа расходов непосредственно в отчёте о совокупном доходе или отдельном отчёте о прибылях и убытках (если таковой представляется).

При анализе с помощью метода «по характеру расходов», расходы объединяются в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и расходы на рекламу) и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри компании (таблица 1).

Таблица 1 - Форма анализа с помощью метода «по характеру расходов»

Метод «по назначению расходов» или «по себестоимости продаж» даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, расходов на сбыт или на ведение административной деятельности (таблица 2).

Таблица 2 - Форма анализа с помощью метода «по назначению расходов»

В отчёте об изменениях в собственном капитале раскрывается следующая информация:

1) суммарный совокупный доход за период, показывающий раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам материнской компании и к неконтрольной доле участия;

2) по каждому компоненту собственного капитала - воздействие ретроспективного применения или ретроспективного пересчёта, которые признаны в соответствии с МСБУ 8.

3) суммы операций с владельцами, действующими в качестве владельцев, выделяя отдельно взносы владельцам и распределения владельцам;

4) выверку между балансовой стоимостью каждого компонента собственного капитала на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

КомпанияККомпания раскрывает в отчёте об изменениях в собственном капитале или в примечаниях сумму дивидендов, признанных в качестве распределений владельцам в течение периода, и соответствующую сумму в расчёте на акцию.

2. МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчётность»

Промежуточный период - это отчётный период, продолжительность которого короче полного финансового года.

Промежуточная финансовая отчётность означает финансовую отчётность, содержащую либо полный комплект финансовой отчётности (как описано в МСБУ 1), либо набор сжатых финансовых отчётов (как описано в настоящем стандарте) за промежуточный период.

Промежуточная финансовая отчётность включает в себя, как минимум:

1) сжатый отчёт о финансовом положении;

2) сжатый отчёт о совокупном доходе, представленном либо в виде сжатого единого отчёта или сжатого отдельного отчёта о прибылях и убытках и сжатого отчёта о совокупном доходе за период;

3) сжатый отчёт об изменениях в собственном капитале;

4) сжатый отчёт о движении денежных средств;

5) выборочные пояснительные примечания.

Промежуточная финансовая отчётность предназначена для представления обновленной информации по сравнению с последним полным комплектом годовых финансовых отчётов, поэтому она фокусируется на новых видах деятельности, событиях и условиях и не дублирует ранее представленную в отчётах информацию.

Если компания публикует полный комплект финансовых отчётов в качестве промежуточной финансовой отчётности, то форма и содержание этих документов должны соответствовать требованиям МСБУ 1, предъявляемым к полному комплекту финансовых отчётов.

Если компания публикует комплект сжатых финансовых отчётов в качестве промежуточной финансовой отчётности, то эта сжатая отчётность должна включать, как минимум, каждый из заголовков и промежуточных сумм, которые были включены в самую последнюю годовую финансовую отчётность, и выборочные пояснительные примечания, как это требуется МСБУ 34. Дополнительные статьи или примечания должны включаться в том случае, если их пропуск может привести к тому, что сжатая промежуточная отчётность окажется вводящей в заблуждение.

Компания должна включать следующую информацию в примечания к промежуточной финансовой отчётности, если она существенна и не раскрыта где-либо ещё в промежуточной финансовой отчётности. Информация обычно должна представляться на основе финансового года. Компания также должна раскрывать любые события или операции, существенные для понимания текущего промежуточного периода:

- заявление о том, что в промежуточной финансовой отчётности используется та же учётная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчётности, или, если эта политика и методы изменились, описание характера и воздействия этого изменения;

- пояснительные комментарии о сезонности или цикличности промежуточных операций;

- характер и сумма статей, влияющих на активы, обязательства, капитал, прибыль, или потоки денежных средств, которые необычны для компании в силу их характера, размера или сферы деятельности;

- характер и сумма изменений в оценках сумм, представленных в предшествующих промежуточных периодах текущего финансового года или изменений в оценках сумм, представленных в предыдущие финансовые годы, если эти изменения оказывают существенное влияние в текущем промежуточном периоде;

- эмиссия, выкуп и погашение долговых и долевых ценных бумаг;

- выплаченные дивиденды (в совокупности или в расчёте на акцию) по обыкновенным акциям и прочим акциям;

- существенные события, последовавшие после окончания промежуточного периода, которые не были отражены в отчётности промежуточного периода;

-влияние изменений в составе компании в течение промежуточного периода, включая объединение компаний, приобретение или продажу дочерних компаний, реструктуризацию и прекращённую деятельность;

-изменения в условных обязательствах или условных активах, происшедших с конца последнего годового отчётного периода.

Компания должна применять в промежуточной финансовой отчётности ту же учётную политику, что и в годовых финансовых отчётах, за исключением изменений в учётной политике, произведённых после даты составления последнего годового финансового отчёта. Однако периодичность отчётности компании - годовая, полугодовая или квартальная - не должна влиять на оценку её годовых результатов. Для достижения этой цели оценки при составлении промежуточной отчётности должны производиться на основе периода, прошедшего с начала года до означенной даты.

3. МСБУ 7 «Отчёты о движении денежных средств»

Целью МСБУ 7 является требование предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчётов о движении денежных средств, в которых производится классификация потоков денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчёт содержит информацию о потоках денежных средств, которая необходима пользователям для оценки изменений в чистых активах компании, финансовой структуры компании, её платёжеспособности и ликвидности и т.д.

Денежные средства включают наличные деньги в кассе и на текущем счёте компании.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Операционная деятельность - это основная, приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:

- денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;

- денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;

- денежные платежи поставщикам за товары и услуги;

- денежные платежи служащим и от их лица;

- денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

- денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью;

- денежные поступления и платежи по контрактам, заключённым для коммерческих или торговых целей.

Движение денежных средств от операционной деятельности отражается в отчёте с использованием прямого или косвенного метода.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и платежей.

При использовании косвенного метода прибыль или убыток корректируется с учётом результатов операций неденежного характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной деятельности и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств. Примерами движения денежных средств от инвестиционной деятельности являются:

- денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного производства;

- денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;

- денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

- денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначены для коммерческих и торговых целей);

- авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

- денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов финансовых компаний);

- денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность;

- денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заёмных средств компании. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности являются:

- денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

- денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;

- денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

- денежные погашения кредитных сумм;

- денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчёта о движении денежных средств. Они раскрываются в отчётности таким образом, чтобы обеспечить всю значимую информацию о подобной инвестиционной и финансовой деятельности.

Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в отчёте о движении денежных средств с аналогичными статьями, представленными в балансе.

4. МСФО 8 «Операционные сегменты»

Целью МСФО 8 является регламентация представления компанией информации об операционных сегментах в годовой и промежуточной финансовой отчётности. МСФО 8 устанавливает требования к раскрытию информации о связанных продукции и услугах, географических регионах и крупных клиентах. Данный стандарт требует от компании представления финансовой и описательной информации о своих отчётных сегментах.

Операционный сегмент компании - это компонент компании:

- осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании);

- результаты деятельности которого регулярно анализируются лицом компании, принимающим операционные решения, касающиеся выделения сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности;

- по которому имеется отдельная финансовая информация.

Отчётные сегменты представляют собой операционные сегменты деятельности или агрегированные группы сегментов деятельности, отвечающие определённым критериям.

МСФО 8 применяется в отношении отдельной или консолидированной отчётности компании:

- долговые или долевые инструменты которой обращаются на публичном рынке (на национальной или зарубежной фондовой бирже или на рынке ценных бумаг, не котирующихся на обычных фондовых биржах в силу строгости правил котирования на них, в том числе на местном и региональном рынках);

- которая представляет или находится в процессе представления своей финансовой отчётности в комиссию по ценным бумагам или иной уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса для обращения на публичном рынке.

Компания должна представлять отдельную информацию по каждому операционному сегменту, который:

- был выделен или сформирован в результате двух или более сегментов;

- превышает количественные пороговые значения.

Два или более операционных сегмента могут быть объединены в единый операционный сегмент, если они имеют схожие экономические характеристики, а также схожи по всем следующим факторам:

- характеру продукции или услуг;

- характеру производственных процессов;

- виду или категории клиентов их продукции или услуг;

- способам распространения продукции или предоставления услуг;

- специфике нормативно-правовой базы (если это применимо), например, в области банковской, страховой деятельности или коммунального хозяйства.

Компания должна представлять отдельно информацию по операционному сегменту, если его показатели превосходят какое-либо из следующих количественных пороговых значений:

1) его выручка от продажи внешним клиентам, а также от операций с другими сегментами составляет не менее 10% от совокупной выручки (внутренней и внешней) всех операционных сегментов;

2) результат соответствующего сегмента независимо от того, является он прибылью или убытком, составляет не менее 10%:

- совокупного результата всех операционных сегментов в отношении прибыли или убытка;

- того, какой показатель имеет более высокое значение;

3) его активы составляют не менее 10% от совокупных активов всех операционных сегментов.

Если количество отчётных сегментов превышает десять, компании следует рассмотреть, был ли этот предел превышен.

Компания должна дать разъяснения по оценке показателей прибыли и убытка, активам и обязательствам по каждому отчётному сегменту. Компания, как минимум, должна раскрывать следующее:

1) основу учёта операций между отчётными сегментами;

2) характер разницы между:

- показателями прибыли или убытка, активов и обязательств отчётных сегментов;

- прибылью или убытком компании до расходов налога на прибыль (или соответствующего дохода), прекращённой деятельности, активами и обязательствами (если разница неочевидна из сверки);

3) характер изменений в сравнении с предшествующими периодами в методах оценки, используемых для определения прибыли или убытка отчётного сегмента;

4) характер и влияние асимметричного распределения на отчётные сегменты.

Компания должна представить результаты сверки:

- совокупной выручки отчётных сегментов с выручкой компании;

- совокупных показателей прибыли или убытка отчётных сегментов компании с прибылью или убытком компании до налоговых расходов (налогового дохода) и прекращённой деятельности.

Компания должна раскрывать следующую общую информацию:

- факторы, используемые для выделения отчётных сегментов компании, включая организационную структуру;

- виды продукции и услуг, от продажи которых отчётный сегмент получает свою выручку.

По каждому периоду, за который представляется отчёт о прибылях и убытках, компания должна раскрыть следующее:

1) общую информацию;

2) информацию о прибыли или убытке отчётного сегмента, включая:

- конкретные показатели выручки и расходов, входящие в состав прибыли или убытка отчётного сегмента;

- активы сегмента;

- метод оценки;

3) результаты сверки совокупных показателей с общими показателями компании:

- выручки сегмента;

- прибыли или убытка отчётного сегмента;

- активов сегмента;

- обязательств сегмента;

- иных существенных статей сегмента.

Компания должна представлять в финансовой отчётности выручку от продаж внешним клиентам по каждому виду продукции и услуг или по каждой группе схожей продукции и услуг. Исключение составляют случаи, когда такая информация отсутствует или затраты по её подготовке представляются чрезмерными. В таких случаях следует раскрывать соответствующий факт.

Компания должна представлять в финансовой отчётности следующую географическую информацию за исключением случаев, когда такая информация отсутствует или затраты по её подготовке представляются чрезмерными:

1) выручку от продажи внешним клиентам, в том числе:

- полученную от продаж в стране базирования компании;

- полученную во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания получает выручку;

2) внеоборотные активы, отличные от финансовых инструментов, отложенных налоговых активов, пенсионных активов и прав, возникающих по договорам страхования:

- размещённые в стране базирования компании;

- размещённые во всех зарубежных странах (совокупный показатель), в которых компания имеет активы.

Компания должна представить информацию о степени зависимости её деятельности от крупных клиентов. Если выручка от продажи одному внешнему клиенту составляет 10 и более процентов от выручки компании, она должна раскрыть этот факт, указав выручку по каждому такому клиенту и сегменты, в отчётности которых отражена эта выручка.

5. МСБУ 8 «Учётная политика, изменения в расчётных бухгалтерских оценках и ошибки»

Учётная политика - это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые компанией для подготовки и представления финансовой отчётности.

Когда какой-либо Стандарт или Интерпретация применяется непосредственно к конкретной операции, другому событию или условию, учётная политика, применяемая к этому объекту, должна устанавливаться путём применения этого Стандарта или Интерпретации и рассмотрения всех соответствующих Руководств по внедрению, выпущенных СМСФО к этому Стандарту или Интерпретации.

В отсутствии такого Стандарта или Интерпретации руководство компании обязано пользоваться своим суждением для выработки и применения учётной политики, обеспечивающей предоставление в финансовой отчётности такой информации, которая:

1) значима для потребностей пользователей при принятии экономических решений;

2) надёжна в том смысле, что соответствующая финансовая отчётность:

- правдиво представляет финансовое состояние, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств компании;

- отражает экономическое содержание событий и операций, а не только их юридическую форму;

- нейтральна, т.е. свободна от предвзятости;

- осмотрительна;

- является полной во всех существенных отношениях.

Компания обязана лишь тогда менять свою учётную политику, когда её изменение требуется каким-либо Стандартом или Интерпретацией или приводит к тому, что финансовая отчётность даёт надёжную и более значимую информацию о воздействии операций, других событий или условий на финансовое положение компании, её финансовые результаты деятельности или потоки денежных средств.

Изменение в учётной политике должно применяться ретроспективно за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этого изменения на конкретный период, либо его кумулятивное воздействие. При этом компания обязана скорректировать входящее сальдо каждого затронутого компонента собственного капитала за самый ранний представленный период и другие соответствующие суммы, раскрытые за каждый представленный в отчётности предшествующий период, как если бы новая учётная политика применялась всегда.

Изменение в расчётной оценке - это корректировка балансовой стоимости актива или обязательства, или величины периодического потребления актива, которая происходит вследствие оценки текущего состояния активов и обязательств, а также связанных с ними ожидаемых будущих выгод и обязанностей. Изменения в расчётных бухгалтерских оценках являются результатом получения новой информации или наступления новых обстоятельств и, соответственно, не являются исправлениями ошибок.

В результате неопределённостей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовой отчётности не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Оценка подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной, надёжной информации. Например, может возникнуть необходимость оценить:

- безнадёжные долги;

- устаревание запасов;

- справедливую стоимость финансовых активов или финансовых обязательств;

- сроки полезной службы или ожидаемую схему получения экономических выгод от амортизируемых активов;

- гарантийные обязательства.

Результат изменения в расчётной оценке должен признаваться перспективно, путём включения его в прибыль или убыток:

- в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период, или

- в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет на те и другие.

Ошибки предшествующего периода - это пропуски и неверные данные в финансовой отчётности компании за один или более предшествующих периода, которые происходят вследствие неиспользования или неверного использования такой надёжной информации, которая:

- была доступна, когда финансовая отчётность за эти периоды была утверждена к выпуску и

- такова, что в её отношении можно было бы разумно ожидать, что она будет получена и принята в расчёт при подготовке и представлении этой финансовой отчётности.

Компания обязана исправлять существенные ошибки предшествующего периода ретроспективно за исключением тех случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки на конкретный период, либо её кумулятивное воздействие. Ошибки исправляются в первом комплекте финансовой отчётности, утверждённом к выпуску после их обнаружения путём:

- пересчёта сравнительных сумм за тот предшествующий представленный период (периоды), в котором была допущена соответствующая ошибка, или

- пересчёта входящих остатков активов, обязательств и собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих периодов, когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих периодов.

6. МСФО 1 «Принятие МСФО впервые»