Принципы подготовки и составления финансовой отчётности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Принципы подготовки и составления финансовой отчетности

1. Предназначение и сфера применения принципов

Принципы подготовки и составления финансовой отчётности утверждены и опубликованы в 1989 г. Принципы определяют основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчётности для внешних пользователей. Они предназначены для того, чтобы:

1) помогать СМСФО в разработке будущих и пересмотре уже существующих МСФО, в продвижении гармонизации правил, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с представлением финансовой отчётности, путём обеспечения основы для сокращения числа альтернативных подходов к учётной интерпретации;

2) помогать национальным органам стандартизации в разработке национальных стандартов;

3) помогать составителям финансовой отчётности в применении МСФО;

4) помогать аудиторам в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчётности МСФО;

5) помогать пользователям финансовой отчётности, составленной в соответствии с МСФО, в интерпретации содержащейся в ней информации.

2. Пользователи финансовой отчётности и их информационные потребности

Финансовая отчётность общего назначения предназначена для широкого круга пользователей. В Принципах определены группы пользователей финансовой отчётности, а также их информационные потребности.

1. Инвесторы, вкладывающие рисковый капитал, и их консультанты беспокоятся о риске, связанном с инвестициями и о доходе на них. Им нужна информация, которая помогла бы им определиться: покупать, держать или продать ценные бумаги. Акционеры также заинтересованы в информации, позволяющей им оценить способность компании выплачивать дивиденды. Именно на интересы этой группы ориентирована международная отчётность.

2. Работники и представляющие их группы заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности своих нанимателей, а также в информации, которая позволяет им оценить способность своей компании обеспечить заработную плату, пенсию, трудоустройство. Работникам небезразлична информация об отношении руководства к участию сотрудников в принятии решений, об условиях работы в целом, о перспективах карьерного роста.

3. Заимодавцы интересуются информацией, позволяющей им определить, будет ли заём и причитающиеся проценты выплачены в срок.

4. Поставщики и прочие торговые кредиторы интересуются информацией, которая даёт им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними. Торговые кредиторы будут интересоваться компаниями на протяжении более короткого периода времени, чем заимодавцы, если только они не зависят от продолжения работы компании, как основного покупателя.

5. Покупатели интересуются информацией о стабильности компании, особенно, когда они имеют с ней долгосрочные отношения или зависят от неё.

6. Правительства и их органы заинтересованы в распределении ресурсов и, таким образом, в деятельности компаний.

7. Общественность интересует информация о тенденциях и последних изменениях в благосостоянии компании и о диапазоне её деятельности. На местном уровне компании и общество совместно решают проблемы занятости, экологии, здравоохранения и обеспечения безопасности. Эту категорию пользователей интересует информация, которая может быть и нефинансовой.

3. Основополагающие допущения в финансовой отчётности

Основополагающими допущениями в финансовой отчётности являются учёт по методу начисления и непрерывность деятельности.

1. Учёт по методу начисления. С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчётность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учётных записях и включаются в финансовую отчётность периодов, к которым относятся. Финансовая отчётность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, представляющих денежные средства, которые будут получены в будущем. Таким образом, они обеспечивают информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая будет важна для пользователей при принятии экономических решений.

2. Непрерывность деятельности. Финансовая отчётность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается ликвидироваться, не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности; если такое намерение или необходимость существуют, финансовая отчётность должна составляться на другой основе и применяемая основа должна раскрываться.

4. Качественные характеристики информации финансовой отчётности

Качественные характеристики являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчётности информацию полезной для пользователей. Четырьмя основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надёжность и сопоставимость.

1. Понятность. Основным качеством информации, представляемой в финансовой отчётности, является её доступность для понимания пользователем. Предполагается, что для этого пользователи должны иметь достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учёта и желание изучать информацию с должным старанием. Однако информация о сложных вопросах, которые должны быть отражены в финансовой отчётности ввиду их важности для принятия пользователями экономических решений, не должна исключаться только из-за того, что может оказаться слишком сложной для понимания определёнными пользователями. финансовый отчётность информационный денежный

2. Уместность. Чтобы быть полезной, информация должна быть уместной для пользователей, принимающих решения. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки. На уместность информации серьёзное влияние оказывает её характер и существенность. Определение существенности, соответствующее современным требованиям, дано в МСБУ 1 «Представление финансовой отчётности».

3. Надёжность. Информация является надёжной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений и когда пользователи могут положиться на неё, как представляющую правдиво то, что она либо должна представлять, либо от неё обоснованно ожидается, что она будет это представлять.

4. Сопоставимость. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчётность компании за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в её финансовом положении и результатах деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчётность разных компаний с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, измерение и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей компании и на протяжении её существования, равно как для разных компаний.

5. Элементы финансовой отчётности

Финансовая отчётность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчётности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых периодов, от которых компания ожидает экономической выгоды в будущем.

Обязательство - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведёт к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех обязательств.

Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчёте о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме поступления или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала.

Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

6. Оценка элементов финансовой отчётности

Оценка - это процесс определения денежных величин, в которых элементы финансовой отчётности должны признаваться и отражаться в балансе и отчёте о прибылях и убытках. Для этого требуется выбрать конкретный метод оценки. В финансовой отчётности в разной степени и в разной комбинации используется ряд различных методов, к которым относятся перечисленные ниже.

1. Фактическая стоимость приобретения (она же историческая или первоначальная). Активы учитываются по сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов либо по справедливой стоимости встречного предоставления при их приобретении (при сделках обмена). Обязательства учитываются по сумме выручки, полученной в обмен на долговое обязательство, или, в некоторых случаях, например налог на прибыль, по суммам денежных средств или их эквивалентов, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел.

2. Текущая (восстановительная) стоимость. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент. Обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для исполнения обязательств в настоящий момент.

3. Возможная стоимость продажи (исполнения). Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи актива в нормальных условиях. Обязательства отражаются по стоимости их исполнения, то есть по недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

4. Дисконтированная стоимость. Активы отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого поступления денежных средств, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для исполнения обязательств при нормальном ходе дел.

Чаще других компании используют фактическую стоимость в качестве основы измерения. Обычно она используется в комбинации с другими методами оценки. Например, запасы обычно оцениваются по наименьшей из себестоимости и возможной чистой стоимости продаж, а пенсионные обязательства - по их дисконтированной стоимости. Более того, в целях учёта влияния изменения цен на неденежные активы компании нередко используют метод учёта по текущей (восстановительной) стоимости.

В настоящее время основной тенденцией в международном учёте и финансовой отчётности является переход к оценке статей по справедливой стоимости. Понятие справедливой стоимости в Принципах не рассматривается, сущность данной оценки раскрывается непосредственно в отдельных стандартах (МСБУ 16 «Основные средства», МСБУ 38 «Нематериальные активы», МСБУ 40 «Инвестиционная недвижимость» и др.). В российском учёте понятие справедливой стоимости пока не используется.

Справедливая стоимость (fair value) представляет сумму денежных средств, за которую хорошо осведомлённые, желающие совершить сделку, независимые друг от друга стороны согласны обменять актив.

Чтобы иметь возможность на практике определить справедливую стоимость, необходима информация о сделках с аналогичным активом, в которой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

- сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

- стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и среднерыночных условиях сделок с аналогичными активами;

- сделка не носит вынужденного характера.

Для того чтобы цены сделок могли служить показателями справедливой стоимости, информация о них должна быть доступной и публичной. Все перечисленные условия соблюдаются при наличии активного рынка, сделки на котором происходят достаточно часто, без принуждения, и участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Рыночная цена является наилучшим показателем справедливой стоимости. В более широком смысле справедливая стоимость - это рыночная стоимость при условии, что под рынком понимается не только активный, но и неактивный первичный или вторичный рынок, сделки на котором осуществляются нерегулярно, но при этом выполняются условия признания справедливой стоимости.

Литература

1. Александер Д. Международные стандарты финансовой отчётности: от теории к практике : пер. с англ. / Д. Александер, А. Бриттон, Э. Йориссен. - М. : Вершина, 2005. - 758 с.

2. Бабаев Ю. А. Международные стандарты финансовой отчётности : учебник / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров. - М. : ТК Велби, Проспект, 2008. - 352

3. Вахрушина М. А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности : учеб. пособ. / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова, Н. С. Пласкова; под ред. М. А. Вахрушиной. - М. : Вузовский учебник, 2007. - 320

4. Вахрушина М. А. Международные стандарты финансовой отчётности: методики трансформации российской отчётности : учебник / М. А. Вахрушина, Л. А. Мельникова. - М. : Омега-Л, 2009. - 571 с.

5. Гетьман В. Г. О концептуальной основе международных стандартов финансовой отчётности / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учёт. - 2007. - № 12. - С. 4 - 9.

6. Гетьман В. Г. К вопросу международной стандартизации финансовой отчётности компаний и аудита / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учёт. - 2009. - № 3. - С. 26 - 31.

7. Гетьман В. Г. Международная стандартизация бухгалтерского учёта и финансовой отчётности на малых предприятиях / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учёт. - 2009. - № 5. - С. 2 - 10.

8. Грюнинг Х. ван. Международные стандарты финансовой отчётности : практическое руководство / Х. ван Грюнинг. - М. : Весь мир, 2006. - 344 с.

9. Дмитриева О. Г. Международные стандарты финансовой отчётности в менеджменте / О. Г. Дмитриева, А. И. Леусский, Т. Н. Малькова. - М. : Высшее образование, 2007. - 277 с.

Размещено на Allbest.ru