Земельный налог в Республике Узбекистан

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Правовые основы взимания земельного налога с физических лиц

«Земля является государственной собственностью - общенациональным богатством, подлежит рациональному использованию, и охраняется государством как основа жизни, деятельности и благосостояния народа Республики Узбекистан» - гласит статья 1 Земельного кодекса Республики Узбекистан. Земля не подлежит купле-продаже, обмену, дарению, залогу за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Узбекистан. При этом необходимо отметить, что земельный фонд страны, и особенно его орошаемая часть, является одним из важнейших ограниченных природных ресурсов.

Земля является предметом регулирования значительного числа отраслей права: конституционного - при определении государственных границ; административного - при разграничении территорий между субъектами правовых отношений; гражданского - при совершении сделок с земельными участками; семейного - при решении споров о разделе собственности супругов; налогового - при земельном налогообложении; аграрного - при использовании земель сельскохозяйственного назначения для выращивания сельскохозяйственных культур и т.д.

В каждой из перечисленных отраслей предметом правового регулирования являются различные аспекты земельных отношений: пространственно-базисные, имущественные, земельно-производительные и т.д. В связи с этим центральным элементом земельно-налогового регулирования является подразделение всего земельного фонда на определенные категории земель и сочетание единого правового режима земельного фонда с налогообложением этих категорий.

Основными задачами земельного законодательства являются регулирование земельных отношений в целях обеспечения в интересах настоящего и будущих поколений научно обоснованного, рационального использования и охраны земель, воспроизводства и повышения плодородия почв, сохранения и улучшения природной среды, создания условий для равноправного развития всех форм хозяйствования, охраны прав юридических и физических лиц на земельные участки, а также укрепление законности в этой сфере.

Уплата налогов за использование земельного фонда нашей страны не только пополняет доход государства, но и обеспечивает рациональную и экономную эксплуатацию, учет и охрану земель. В решении этой задачи большая роль отводится земельному налогообложению.

Правовой основой налогообложения физических лиц земельным налогом является положение о том, что, на основании статьи 28 Земельного кодекса РУ, в Республике Узбекистан использование земель является платным.

Юридические и физические лица, имеющие во владении и пользовании и в собственности земельные участки, производят плату за землю. Плата за землю взимается в форме ежегодного земельного налога, размеры которого определяются в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.

Согласно Земельному кодексу РУ землевладелец, землепользователь, арендатор и собственник земельного участка обязаны своевременно вносить земельный налог или арендную плату за землю, а также своевременно представлять в местные органы государственной власти установленные законодательством сведения об использовании земель (ст. 40 ЗК РУ).

Права физических лиц на земельные участки изложены в главе 4 Земельного кодекса РУ, где говорится, что физические лица могут иметь земельные участки на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, срочного (временного) пользования, аренды и собственности (ст. 17).

Право собственности физических лиц на земельные участки возникает в порядке, установленном законодательством, при приватизации объектов торговли и сферы обслуживания вместе с земельными участками, на которых они размещены. Право на получение земельного участка в пожизненное наследуемое владение имеют граждане РУ для ведения дехканского хозяйства; для индивидуального жилищного строительства и обслуживания жилого дома; для коллективного садоводства и виноградарства. Земельные участки могут предоставляться физическим лицам в постоянное и срочное (временное) владение и пользование. Срочное пользование земельными участками может быть краткосрочным - до трех лет и долгосрочным - от трех до десяти лет (ст. 18 - 20 ЗК РУ).

Предоставление (реализация) земельных участков во владение, пользование, аренду и собственность осуществляется в порядке отвода (ст. 23 ЗК РУ). Отвод земельных участков производится Кабинетом Министров Республики Узбекистан, хокимами областей, г. Ташкента, районов, городов в порядке, установленном законодательством. Предоставление (реализация) земельного участка, находящегося во владении, пользовании, аренде и собственности, производится только после изъятия (выкупа) данного участка в установленном порядке. Порядок предоставления (реализации) земельных участков во владение, пользование, аренду и собственность устанавливается законодательством.

Физические лица могут также иметь земельные участки на правах аренды (ст. 24 ЗК РУ). Аренда земельного участка представляет собой срочное, возмездное владение и пользование земельным участком на условиях договора аренды. Земельные участки, переданные в аренду, не могут быть объектом купли-продажи, залога, дарения, обмена.

Физические лица, получившие земельные участки (за исключением пахотных земель) в постоянное владение и пользование, пожизненное наследуемое владение, долгосрочное временное пользование, аренду и в собственность, вправе осуществлять в установленном порядке строительство, снос или реконструкцию приобретенных ими предприятий, зданий, строений, сооружений в соответствии с законодательством (ст. 26 ЗК РУ).

Гражданам РУ, постоянно проживающим в городах и поселках, в соответствии со ст. 27 ЗК РУ для индивидуального жилищного строительства и обслуживания жилого дома предоставляются в пожизненное наследуемое владение земельные участки в размерах на одну семью до 0,06 гектара. Для индивидуального жилищного строительства право пожизненного наследуемого владения на земельные участки в пределах до 0,04 гектара реализуется в установленном порядке на аукционной основе.

2. Элементы земельного налога с физических лиц

Порядок налогообложения физических лиц земельным налогом определен главой 50 Налогового кодекса Республики Узбекистан, Законами Республики Узбекистан о внесении изменений и дополнений в законодательные акты Республики Узбекистан, а также Постановлениями Президента Республики Узбекистан о ежегодных прогнозах основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан.

В соответствии со статьей 278 НК РУ за использование земельных участков платежи в бюджет производятся в виде земельного налога или арендной платы за землю.

Основными элементами земельного налога с физических лиц являются:

- налогоплательщики;

- объекты налогообложения;

- налогооблагаемая база;

- льготы по уплате налога;

- ставки налога;

- налоговый период.

Плательщиками земельного налога, согласно ст. 287 НК РУ, являются физические лица, а также дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды.

Арендная плата, уплачиваемая за земельные участки, предоставленные в аренду Кабинетом Министров Республики Узбекистан, Советом Министров Республики Каракалпакстан, органами государственной власти на местах, приравнивается к земельному налогу. На физических лиц, получивших земельные участки в аренду, распространяются льготы, порядок исчисления, представления расчетов и уплаты, установленные для плательщиков земельного налога.

За земельные участки, право собственности, владения и пользования перешло вместе с переходом по наследству жилого дома, нежилых строений и сооружений, земельный налог взимается с наследников с учетом налоговых обязательств наследодателя.

Налогооблагаемой базой, в соответствии со ст. 289 НК РУ, является площадь земельных участков по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.

По площадям земельных участков, предоставленных гражданам для ведения коллективного садоводства, виноградарства и огородничества, а также занятых под индивидуальными гаражами, налогооблагаемая база определяется по данным органов управления организаций, предоставивших эти земельные участки.

По площадям служебных земельных наделов налогооблагаемая база определяется по данным предприятий, учреждений и организаций, предоставивших земельные участки своим работникам.

В соответствие со статьями 30-31 НК РУ отдельным категориям налогоплательщиков предоставляются льготы по налогам и другим обязательным платежам, т.е. преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог и (или) другой обязательный платеж либо уплачивать их в меньшем размере.

Предоставление льгот по земельному налогу может осуществляться органами государственной власти на местах в установленном порядке. Налогоплательщик вправе использовать льготы с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия.

На основании ст. 290 НК РУ от земельного налога освобождаются:

1) чабаны, табунщики, механизаторы, ветеринарные врачи и техники, другие специалисты и рабочие отгонного животноводства;

2) граждане, удостоенные звания «Ўзбекистон +ащрамони», Героя Советского Союза, Героя Труда, награжденные орденами Славы трех степеней. Данная льгота предоставляется на основании удостоверения о присвоении звания «Ўзбекистон +ащрамони», книжки Героя Советского Союза и Героя Труда, орденской книжки или справки отдела по делам обороны;

3) инвалиды и участники войны 1941-1945 годов и приравненные к ним лица, круг которых устанавливается законодательством. Данная льгота предоставляется на основании соответствующего удостоверения инвалида (участника) войны или справки отдела по делам обороны либо иного уполномоченного органа, другим инвалидам (участникам) - удостоверения инвалида (участника) о праве на льготы (п. 102 ст. 1 Закона РУ от 30.12.2009 г. за №ЗРУ-241);

4) инвалиды I и II группы. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии;

5) одинокие пенсионеры. Под одинокими пенсионерами понимаются пенсионеры, проживающие одни или совместно с несовершеннолетними детьми либо ребенком-инвалидом в отдельном доме. Данная льгота предоставляется на основании пенсионного удостоверения или справки районного (городского) отдела внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан, а также справки органов самоуправления граждан (п. 2 ст. 9 Закона РУ от 09.09.2010 г. за №ЗРУ-254);

6) многодетные семьи, потерявшие кормильца. Многодетными семьями, потерявшими кормильца, в целях налогообложения являются семьи, в которых умерли один из родителей или оба родителя и в которых имеется пять и более детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста. Данная льгота предоставляется на основании справки районного (городского) отдела внебюджетного Пенсионного фонда при Министерстве финансов Республики Узбекистан (п. 2 ст. 8 Закона РУ от 09.09.2010 г. за №ЗРУ-254);

7) граждане (в т.ч. временно направленные или командированные), получающие льготы за участие в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Данная льгота предоставляется на основании справки врачебно-трудовой экспертной комиссии, специального удостоверения инвалида, удостоверения участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, а также других выданных уполномоченными органами документов, являющихся основанием для предоставления льготы (п. 102 ст. 1 Закона РУ от 30.12.2009 г. №ЗРУ-241);

8) лица, которым была назначена персональная пенсия;

9) граждане-переселенцы - по земельным участкам в местах их поселения сроком на пять лет с момента предоставления им земельного участка;

10) лица - по земельным участкам, предоставленным им в пределах установленных законодательством норм для индивидуального жилищного строительства и ведения дехканского хозяйства, - сроком на два года с месяца, следующего за месяцем предоставления земельного участка.

Данные льготы, за исключением указанной в пункте 6, предоставляются физическим лицам, зарегистрировавшим в органе, осуществляющем государственную регистрацию, права на земельные участки, предоставленные им для индивидуального жилищного строительства, ведения дехканского хозяйства. При этом данные льготы могут быть предоставлены только на один земельный участок по выбору налогоплательщика.

На физических лиц, являющихся плательщиками земельного налога, распространяются также льготы, предусмотренные ч. 2 ст. 282 НК РУ в части земельных участков, не подлежащих налогообложению.

Ставки земельного налога с физических лиц на 2012 год утверждены согласно приложению №19 к Постановлению Президента РУ №ПП-1675 от 30.12.2011 г. «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год» (Приложение №1).

В случае ухудшения качества сельскохозяйственных земель (снижения бонитета), наступившего по вине собственника земельного участка, землевладельца или землепользователя, земельный налог взимается по ставкам, установленным до ухудшения качества земель.

За земли сельскохозяйственного назначения, расположенные в административных границах городов и городских поселков, земельный налог взимается в двукратном размере ставок для сельскохозяйственных земель.

С физических лиц, не использующих предоставленные земли в течение двух лет, земельный налог взимается в трехкратном размере.

Особенностями применения ставки земельного налога с физических лиц (ст. 291 НК РУ) является то, что за земельные участки, используемые для предпринимательской деятельности, либо при сдаче в аренду юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю жилых домов, дачных строений, индивидуальных гаражей и иных строений, сооружений, помещений земельный налог взимается с физических лиц по ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц, и льготы, предусмотренные ст. 290 НК РУ, на них не распространяются.

Налоговым периодом уплаты земельного налога, согласно ст. 292 НК РУ, является календарный год.

Существует следующий порядок исчисления земельного налога с физических лиц (ст. 293 НК РУ). Исчисление земельного налога производится органами государственной налоговой службы, которые ведут систематический учет физических лиц, являющихся плательщиками земельного налога.

Лица, имеющие право на льготы по уплате земельного налога, самостоятельно представляют в органы государственной налоговой службы по месту расположения земельного участка документы, подтверждающие право на получение льгот (п. 103 ст. 1 Закона РУ от 30.12.2009 г. №ЗРУ-241).

Платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты вручается физическим лицам органами ГНС ежегодно не позднее 1 мая.

При изменении площади земельного участка и возникновении (прекращении) права на льготы в течение года органы ГНС должны в течение месяца после указанных изменений произвести перерасчет земельного налога и предъявить налогоплательщику новое или дополнительное платежное извещение с указанием суммы земельного налога и сроков его уплаты.

Порядок уплаты земельного налога оговорен статьей 294 НК РУ. Земельный налог уплачивается в местный бюджет того района или города, на территории которого расположен земельный участок, независимо от места жительства его собственника, землевладельца, землепользователя или арендатора.

За земельные участки, отведенные в течение года, земельный налог уплачивается физическими лицами начиная со следующего месяца после отвода земельного участка.

В случае уменьшения площади земельного участка уплата земельного налога прекращается (сокращается) с месяца, в котором произошло уменьшение.

При установлении льгот по земельному налогу этот налог не уплачивается с того месяца, в котором возникло право на льготу. В случае прекращения права на льготы по земельному налогу этот налог начинает уплачиваться с месяца, следующего за тем, в котором прекращено это право.

За земельные участки, предоставленные в установленном порядке, земельный налог уплачивается физическими лицами независимо от факта использования земельного участка.

До декабря 2011 года уплата земельного налога за налоговый период производилась физическими лицами равными долями два раза в год. Но в соответствии с Законом РУ от 30.12.2011 г. №ЗРУ-313 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Узбекистан» внесены дополнения в ст. 294 Налогового кодекса, согласно которым, для упрощения налогового администрирования, уплата земельного налога с физических лиц за налоговый период производится:

до 15 октября отчетного года.

Нарушение сроков уплаты земельного налога влечет начисление пени в размере 0,05 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно. Но размер пени не может превышать суммы задолженности по налогу.

Вместе с тем, Государственный Налоговый комитет может начислить или пересмотреть начисленную сумму налога в течение пяти лет после окончания налогового периода. Налогоплательщик вправе потребовать зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога в течение пяти лет после окончания налогового периода.

К мерам по обеспечению исполнения обязательств по уплате земельного налога с физических лиц относится требование, направленное налогоплательщику налоговой инспекцией, о необходимости исполнения его обязательства и о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности.

В случае неисполнения физическим лицом требования о погашении налоговой задолженности в течение десяти дней со дня его получения налоговая инспекция, в установленном порядке, обращаются в суд с заявлением о взыскании с физического лица налоговой задолженности.

Меры принудительного взыскания налоговой задолженности применяются к физическим лицам только в судебном порядке. В налоговом законодательстве предусмотрены соответствующие меры воздействия за нарушения, совершенные физическими лицами. Например, использование земельных участков в большем размере, чем это указано в документах, подтверждающих право на земельный участок, влечет наложение штрафа в размере, эквивалентном сумме земельного налога с физических лиц - в полуторакратном размере.

земельный налог кодекс

3. Применение земельного налога с физических лиц в зарубежных странах

В мировой практике налогообложение населения играет одну из главных ролей в регулировании экономики. Через систему прямого и косвенного налогообложения государство воздействует на личное потребление и платежеспособный спрос населения, влияя тем самым на производство и предложение товаров и услуг, на личные сбережения и инвестиции.

В большинстве развитых стран налогам придается особое значение в решении социальных проблем общества. Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости.

Продуманная, социально ориентированная налоговая политика создает предпосылки для вовлечения все большего количества граждан в предпринимательскую деятельность, формирует базу для интенсивного развития производства и, следовательно, способствует формированию предпосылок для роста налоговых поступлений. Посредством умелой налоговой политики, государство создает мощную базу для экономических преобразований, основанную на человеческом факторе, развитии человеческого потенциала.

Земельный налог введен на территории большинства государств и составляет значительную часть доходов местного бюджета. Различные теоретические подходы к земельному налогообложению в разных странах обусловливает специфика аграрной сферы в вопросах цен, а также действия экономического механизма управления земельными ресурсами в сельском хозяйстве. Кроме того, при схожести налоговых систем в разных странах, в каждой из них имеются особенности земельного налогообложения, связанные с культурно-историческим развитием.

В своей работе я хочу дать представление о применении земельного налога с физических лиц в ряде стран СНГ, в частности в Российской Федерации, Республике Казахстан, Республике Беларусь и Украине, сопоставив его с земельным налогом в нашей стране.

Общность исторического развития и связанная с этим схожесть ряда правовых проблем обусловила общие направления развития земельного законодательства государств СНГ. Для стран СНГ, в свое время почти одновременно вступивших в земельные преобразования, является важным общий поиск решения таких задач, как реализация права собственности, иных прав на землю, охрана земли, соотношение правового и налогового режимов земли и недвижимости, на ней расположенной, землеустройство, ведение кадастра земли. Ввиду развития оборота земельных участков правовые механизмы приобретения прав на землю и налогообложения земельной собственности представляют в настоящее время не только юридический, но и практический интерес.

Регулирование земельных отношений в этих государствах осуществляется в рамках систематизированного и кодифицированного земельного и налогового законодательства. Так же, как и в Узбекистане, здесь действуют основные законы - Земельный и Налоговый кодексы, при этом земельное законодательство государств рассматривает землю как ценный природный объект и объект оборота, недвижимое имущество.

Для того чтобы рассмотреть практический механизм применения земельного налога с физических лиц в данных странах, необходимо остановиться на некоторых аспектах правового регулирования земельных отношений.

Для земельного законодательства России, Казахстана, Беларуси и Украины одной из важных задач является в настоящее время задача перераспределения земельной собственности, в том числе передача части земель в частную собственность. При этом замечаются различия подходов и разные темпы приватизации земли в государствах.

Как для России, так и для других государств существенным остается решение проблемы соотношения частных и государственных интересов при приобретении и реализации прав на землю. В качестве одной из тенденций регулирования земельных отношений при этом оказывается то, что при признании и развитии институтов частной собственности существенной остается роль государственной земельной собственности. Это характерно для законодательства России и Казахстана, значительные земельные площади которых продолжают находиться в государственной собственности (земли лесного фонда, водного фонда, особо охраняемых природных территорий и др.).

Общим для законодательного регулирования земельных отношений вышеперечисленных стран СНГ является принципиальное положение о делении земель на категории в зависимости от целевого назначения.

Теперь рассмотрим механизм применения земельного налога с физических лиц в каждом государстве отдельно, а также дадим сравнительную характеристику земельного налогообложения в Республике Узбекистан с земельным налогообложением в Российской Федерации, Республике Казахстане, Республике Беларусь и Украине.

Российская Федерация

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в РФ является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли.

С 2005 года Налоговый кодекс РФ дополнен главой 31 «Земельный налог», которая введена Федеральным законом от 29.11.2004 №141-ФЗ.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов.

Поскольку Россия является федеративным государством, её налоговая система характеризуется, прежде всего, тремя уровнями налогообложения: федеральные, региональные и местные налоги.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в целях финансового обеспечения деятельности муниципального образования и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ. Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по конкретному местному налогу. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Местные налоги и сборы изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Характерными особенностями местных налогов РФ являются:

- преобладание в местном налогообложении прямых налогов.

- отсутствие ограничений при обложении местными налогами.

- плательщиками местных налогов и сборов выступают одновременно и юридические и физические лица.

- невысокая доля поступлений от местных налогов и сборов в местные бюджеты.

Введение местных налогов и сборов предусмотрено законодательством как дополнение действующих федеральных налогов. Это позволило более полно учесть разнообразие местных потребностей и виды доходов для местных бюджетов.

Земельный налог с физических лиц с 1 января 2006 г. входит, вместе с налогом на имущество, в общеобязательные местные налоги, устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 387 НК РФ).

С введением в действие Земельного кодекса РФ земельные участки, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, могут быть предоставлены физическим лицам в собственность. В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки гражданам не предоставляются.

Вместе с тем право постоянного (бессрочного) пользования находящимися в государственной или муниципальной собственности земельными участками, возникшее у физических лиц до введения в действие Земельного кодекса РФ, сохраняется. Также сохраняется и право пожизненного наследуемого владения земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, приобретенное гражданином до введения Земельного кодекса РФ. В то же время предоставление земельных участков физическим лицам на праве пожизненного наследуемого владения после введения в действие Земельного кодекса РФ не допускается. Граждане, имеющие земельные участки в пожизненном наследуемом владении, имеют право приобрести их в собственность.

В отношении земельных участков физических лиц, находящихся на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды, следует отметить, что указанные лица налогоплательщиками земельного налога не являются, они платят арендную плату.

В отличие от Узбекистана, где ставки земельного налога с физических лиц утверждаются Постановлением Президента РУ, в России налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога определяются представительными органами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, установленных НК РФ. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (ст. 387 НК РФ). Объектом налогообложения при этом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (ст. 388 НК РФ).

Основное различие в применении земельного налога с физических лиц в нашей стране и Российской Федерации заключается в определении налогооблагаемой базы. В Узбекистане налогооблагаемой базой является площадь земельных участков по данным органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость (ст. 289 НК РУ), а в России - кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения (ст. 390 НК РФ).

Кадастровая стоимость земельного участка - это рыночная стоимость (наиболее вероятная цена продажи) земельного участка (прав на него). Она определяется с учетом плодородия почв, природных и экономических условий, местонахождения земельных участков, по назначению и виду функционального использования (земли поселений, земли промышленности, земли сельскохозяйственного назначения и т.п.) в результате проведения кадастровой оценки земель, осуществляемой Федеральной службой земельного кадастра России по специально разработанным методикам.

Государственный земельный кадастр охватывает всю территорию страны и ведется на трех уровнях: муниципальных образований, субъектов Он содержит обязательные характеристики земельных участков: местоположение, размер и качество.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (ст. 391 НК РФ). Причем налогоплательщики должны быть проинформированы о кадастровой стоимости земельных участков не позднее 1 марта текущего года (ст. 396 НК РФ). Это - прямая обязанность органов местного самоуправления (исполнительных органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Местные органы должны определять и порядок доведения сведений о кадастровой стоимости земельных участков до налогоплательщиков.

Налоговые ставки определяются в процентном отношении к налогооблагаемой базе (кадастровой стоимости) земельного участка.

Отсюда и различия в исчислении суммы земельного налога с физических лиц. В России сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налогооблагаемой базы (ст. 396 НК РФ).

Муниципальные власти при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Земельный налог определяется в расчете на год исходя из облагаемой налогом площади земельного участка (налоговой базы). В облагаемую налогом площадь земельного участка включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физическим лицам.

Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы:

З_Н = Б_Н Ч С / 100, где:

З_Н - земельный налог;

Б_Н - налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка);

С - ставка земельного налога в процентах.

В течение года налогоплательщики уплачивают авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой исчисленного налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу (ст. 394-396 НК РФ).

З_НУ = З_НН - З_А, где:

З_НУ - сумма налога к уплате в бюджет;

З_НН - сумма начисленного налога;

З_А - сумма авансовых платежей.

Физические лица определяют налоговую базу и уплачивают земельный налог (авансовые платежи) на основании налоговых уведомлений (ст. 391 и ст. 396 НК РФ).

Украина

Использование земли в Украине также является платным и с 1.01.2011 г. размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов физическими лицами, а также ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога определяются Налоговым Кодексом Украины. Но, в отличие от Республики Узбекистан, где земля является государственной собственностью, в Украине, согласно земельному законодательству, все земли находятся в частной, коммунальной и государственной собственности (п. 3 ст. 78 Земельного кодекса Украины).

Плата за землю на основании закона делится на два вида - налог на землю и арендная плата. Земельный налог платится физическими лицами - собственниками земли или землепользователями по данным земельного кадастра. Арендная плата вносится арендаторами земель государственной или коммунальной собственности.

Учитывая то, что в настоящее время в Украине нет единого органа управления земельными и имущественными ресурсами, (кадастровый учет объектов имущества ведет БТИ, а учет земель - Госкомзем), не все земельные участки полноценно оформлены и внесены в кадастр.

Отсюда налогооблагаемой базой по земельному налогу выступает как нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации (для оцененных земель), так и площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена (ст. 272 НКУ).

Ставка земельного налога (арендной платы), нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1% от их нормативной денежной оценки (ст. 274 НКУ).

Ставка земельного налога (арендной платы) для земельных участков, денежная оценка которых не проведена, определяется исходя из численности населения в населенном пункте по местонахождению земельного участка. В отдельных населенных пунктах (курортных зонах) к ставкам налога применяются специальные коэффициенты (ст. 275 НКУ).

Есть различие в применении льготного налогообложения. Также как и в Республике Узбекистан, на всей территории Украины действуют одинаковые льготы по земельному налогу с физических лиц, за исключением Автономной Республики Крым, на территории которой местные власти вправе сами устанавливать льготы, уплачиваемые на соответствующей территории: частичное освобождение на определенный срок, уменьшение суммы земельного налога только за счет средств, зачисляемых в соответствующие местные бюджеты (ст. 284 НКУ).

Еще одна интересная особенность применения земельного налога с физических лиц в Украине: индексация нормативной денежной оценки земель (ст. 289 НКУ).

Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, определяемый по формуле:

К_i = [I - 10]: 100, где:

I - среднегодовой индекс инфляции предыдущего года.

Если К_i не превышает единицу, индексация не проводится.

Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель.

Для расчета суммы земельного налога с физических лиц используется следующая формула:

З_Н = П Ч С Ч К_i, где

П - площадь земельного участка;

С - ставка земельного налога;

К - коэффициент индексации на текущий год.

Также как и в Узбекистане, уплата земельного налога физическими лицами в Украине производится равными долями два раза в год. Неоплаченный земельный налог по украинскому законодательству может быть взыскан не более чем за два последних года.

Республика Казахстан

С 1 января 2002 года в Республике Казахстан введен в действие Кодекс «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», который производит исчисление земельного налога с физических лиц с учетом видов прав землепользования, категорий земель и иных норм, установленных действующим в республике земельным законодательством.

Налогообложение земельных участков для физических лиц в Республике Казахстан и в нашей стране во многом схоже. Земельный налог не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца и землепользователя и исчисляется ежегодно путем применения установленных ставок налога к площади земельного участка. Особенностью при исчислении земельного налога являются ставки налога, которые установлены в зависимости от принадлежности земельных участков к различным категориям земель, определенных земельным законодательством Республики Казахстан. Ежегодно Правительство Казахстана устанавливает коэффициент к указанным ставкам, учитывающий инфляцию.

Исчисление и уплата земельного налога с физических лиц в Казахстане, так же как и в Республике Узбекистан, производится один раз в году (исчисление - до 1 августа, уплата - до 1 октября текущего года). При возникновении налогового обязательства после 1 октября текущего года уплата суммы налога производится не позднее 30 рабочих дней после государственной регистрации права собственности на объект налогообложения.

Но имеется и ряд различий в применении земельного налога с физических лиц в наших государствах, наиболее существенное из которых:

- базовые ставки земельного налога в Республике Казахстан (в том числе и с физических лиц) устанавливаются законодательством республики. Однако согласно ст. 386 НК РК местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, учитывающих местонахождение земельных участков, их водообеспеченность, производственные и иные условия хозяйствования, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50% от базовых ставок. При этом запрещается понижение или повышение ставок земельного налога индивидуально для отдельных налогоплательщиков.

Республика Беларусь

Особый интерес представляет земельное налогообложение и государственное управление земельными отношениями в Беларуси. Кодекс Республики Беларусь «О земле» от 4 января 1999 года регулирует земельные отношения и направлен на рациональное использование и охрану земель, равноправное развитие различных форм хозяйствования на земле, сохранение и улучшение окружающей среды, защиту прав на землю субъектов земельных отношений.

Собственность на землю в Республике Беларусь выступает в государственной и частной формах. Земли сельскохозяйственного назначения находятся в собственности государства. Земля может принадлежать на праве общей (долевой или совместной) собственности нескольким собственникам независимо от форм собственности. Земельные участки предоставляются в постоянное или временное пользование.

В частной собственности находятся земельные участки, приобретенные гражданами Республики Беларусь, постоянно проживающими на территории Республики Беларусь.

Порядок исчисления и уплаты земельного налога с физических лиц в Беларуси осуществляется на основании «Инструкции о порядке исчисления и уплаты земельного налога физическими лицами», разработанной на основании Закона Республики Беларусь от 18 декабря 1991 года «О платежах за землю», Кодекса Республики Беларусь о земле и иных законодательных актов.

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

Ставки земельного налога индексируются с использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

Плательщиками земельного налога являются физические лица (достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние), которым земельные участки предоставлены в частную собственность, пожизненное наследуемое владение либо пользование районными исполнительными и распорядительными органами.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, являются плательщиками земельного налога, если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными исполнительными и распорядительными органами.

Объектами налогообложения являются земельные участки, которые находятся в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или пользовании физических лиц.

Земельные участки, которые предоставляются физическим лицам в границах населенных пунктов, а также за пределами населенных пунктов, и за которые они платят земельный налог, служат для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилого дома, ведения коллективного садоводства, огородничества, сенокошения и выпаса скота, дачного строительства, традиционных народных промыслов и в случае получения по наследству или приобретения жилого дома.

Земельный налог на данные земельные участки при отсутствии их кадастровой оценки определяется в зависимости от месторасположения указанных участков в конкретном районе (городе) по ставкам, увеличенным на коэффициенты, и проиндексированным в соответствии с бюджетным планированием на очередной год.

В соответствии со ст. 20 Закона Республики Беларусь «О платежах за землю» основанием для исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные физическим лицам, являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, решение соответствующего исполнительного и распорядительного органа о предоставлении земельного участка, а также сведения о наличии и качественном состоянии земель, представляемые ежегодно налоговым органам соответствующими землеустроительными и геодезическими службами.

Земельный налог уплачивается физическими лицами не позднее 15 ноября. Но, в отличие от нашей страны, в Республике Беларусь местные Советы депутатов могут изменять сроки уплаты земельного налога, принимая решение о введении промежуточного срока уплаты (например, июль или август текущего года).

Еще одной характерной особенностью налогообложения земельным налогом в Республике Беларусь является большое количество категорий физических лиц, пользующихся льготами по уплате налога. Помимо участников и инвалидов Великой отечественной войны, пенсионеров по возрасту, многодетных семей и военнослужащих срочной службы, от уплаты земельного налога освобождаются:

- физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты трудонедостающих территорий в первые три года после принятия решения о предоставлении им земельного участка;

- физические лица, переселившиеся в сельские населенные пункты из зон отселения территории радиоактивного загрязнения в первые три года после принятия решения о предоставлении им земель;

- физические лица, пострадавшие от катастрофы на Чернобыльской АЭС и проживающие (работающие) в зонах последующего отселения и с правом на отселение.

Однако льготы в отношении земельных участков, предоставленных указанным категориям физических лиц, не предоставляются для традиционных народных промыслов, сенокошения и выпаса скота, осуществления предпринимательской деятельности, а также в отношении служебных земельных наделов; в отношении земельных участков, самовольно занятых. Также с собственников земельных участков, освобожденных от уплаты земельного налога, при передаче ими земельных участков в аренду взимается земельный налог с площади, переданной в аренду.

В случае добровольного отказа физического лица от земельного участка, предоставленного для выращивания сельскохозяйственной продукции, в период после 1 мая землевладелец или землепользователь уплачивает налог за весь год.

Учет плательщиков и земельных участков, а также исчисление земельного налога физическим лицам производится инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения земельных участков совместно с соответствующими землеустроительными и геодезическими службами по состоянию на 1 января каждого года.

Налоговое сообщение с указанием подлежащего уплате размера земельного налога ежегодно вручается инспекцией Министерства по налогам и сборам физическим лицам до 1 июня. В случае если плательщиком является несовершеннолетнее лицо в возрасте до 14 лет, налоговое сообщение вручается его родителю или опекуну; если плательщиком является недееспособное физическое лицо, налоговое сообщение вручается его опекуну.

Подводя итоги сравнительного анализа земельного налогообложения физических лиц в странах СНГ, можно сделать следующие выводы:

- земельное и налоговое законодательство вышеперечисленных государств, в первую очередь, отражает социально-экономические, этнокультурные, природные и иные закономерности решения земельных вопросов. Вместе с тем объективный, всеобщий характер некоторых тенденций в правовом регулировании земельного налога с физических лиц в этих странах свидетельствует о необходимости их учета в дальнейшем совершенствовании земельного законодательства в Республике Узбекистан;

- следует обратить особое внимание на эволюцию земельного налога в сторону от чисто фискальных функций в направлении бережного и рационального использования земли как невосполнимого ресурса. Кроме того, практически для всех вышеперечисленных стран СНГ характерны более мягкие условия и льготный режим налогообложения земель сельскохозяйственного назначения, что является немаловажным фактором для эффективного развития аграрного сектора.

Список литературы

1. Конституция Республики Узбекистан.

2. Налоговый Кодекс Республики Узбекистан.

3. Земельный Кодекс Республики Узбекистан.

4. Закон РУ №474-I от 29.08.1997 г. «О государственной налоговой службе».

5. Закон РУ №177-I от 22.12.1995 г. «О взыскании не внесенных в срок налогов и других обязательных платежей».

6. Постановление Президента РУ от 8.01.2010 г. №ПП-1257 «О мерах по дальнейшей модернизации системы налоговых органов Республики».

7. Постановление Президента РУ от 30.12.2011 г. №ПП-1675 «О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2012 год».

8. Положение «О Государственном налоговом комитете РУ», утвержденное Постановлением КМ РУ №98 от 21.05.2010 г. «О дальнейшем совершенствовании правового регулирования деятельности органов государственной налоговой службы».

9. Положение «О порядке исчисления и уплаты единого налогового платежа» (зарегистрировано МЮ 02.08.2005 г. №1501).

10. «Формы налоговой отчетности», утвержденные Постановлением МФ РУ №111 и ГНК РУ №2007-66 от 29.12.2007 г., зарегистрированные МЮ №1760 от 21.01.2008 г.

11. Земельный Кодекс Российской Федерации.

12. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

13. Земельный Кодекс Украины.

14. Налоговый Кодекс Украины.

15. Земельный Кодекс Республики Казахстан.

16. Закон Республики Казахстан от 10.12.2008 г. №99-IV ЗРК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

17. Программа развития Организации Объединенных Наций (ПРООН), Министерство финансов РУ: Срожиддинова З.Х. «Бюджетная система Республики Узбекистан», Учебник. Издательство «infoCOM.UZ», Ташкент, 2010 г.

18. Банковско-финансовая академия РУ: Катаев Б.Х. «Совершенствование системы налогообложения в условиях модернизации экономики», Автореферат диссертации. Ташкент, 2011 г.

19. «Инструкция о порядке исчисления и уплаты единого земельного налога сельскохозяйственными товаропроизводителями (зарегистрирована МЮ РУ 5.05.2003 г. №1102), Ташкент, 2003 г.

20. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003 г.

21. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество Независимых Государств: Учебное пособие. М.: Гелиос АРВ, 2006 г.

22. «Правовое регулирование платы за землю в странах СНГ». Статья. Евразийский юридический журнал №11 (42) 2011 г.

23. «Налоговое консультирование в Узбекистане: Проблемы становления и перспективы развития». По материалам международного круглого стола. Издательство «Консаудитинформ», Ташкент, 2003 г.

24. Руководство пользователя программного модуля «Формирование электронных отчетов и электронная почта налогоплательщиков» Программного комплекса «Прием и обработка налоговых расчетов и финансовых отчетов налогоплательщиков с формированием статистических отчетов в органах ГНС». Научно-информационный центр новых технологий ГНК РУ, Ташкент, 2007 г.

Размещено на Allbest.ru

...