Основные аспекты налогообложения учреждений образования

1.3 Нормативно-правовое регулирование учреждений образования

Система образования в значительной степени характеризует качество жизни населения, создавая стартовые условия для развития человеческого и экономического потенциала страны. Принятие закона РФ «Об образовании» (1992 г.) и Конституции РФ (1993 г.) имело важное значение для развития российской системы образования. Данные нормативно-правовые акты заложили правовые основы современных отношений в образовательной сфере. Одним из базовых документов для отечественной образовательной системы явилась Концепция модернизации российского образования на период до 2010 г. (Распоряжение Правительства РФ № 1756-р от 28 декабря 2001 г.), в которой сформулированы новые социальные требования к системе российского образования и определены приоритеты образовательной политики:

- обеспечение государственных гарантий доступности качественного образования;

- создание условий для повышения качества общего и профессионального образования;

- формирование эффективных экономических отношений в сфере образования.

До сентября 2013 г. основным нормативно-правовыми актами в сфере образования является Закон РФ «Об образовании» от 10 июля 1992 г. № 3266-1 с учетом изменений от 12 ноября 2012 г. С 1 сентября 2013 г. вступил в силу новый базовый Закон «Об образовании в Российской Федерации» от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ, разработанный в целях совершенствования законодательства РФ в области образования. Новым Законом определены уровни общего образования (дошкольное, начальное общее, основное общее, среднее общее) и профессионального образования (среднее профессиональное; высшее образование - бакалавриат; высшее образование - специалитет, магистратура; высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации). Вводится еще один уровень высшего образования - подготовка кадров высшей квалификации, к которой отнесены программы подготовки научно-педагогических кадров, программы ординатуры и ассистентуры - стажировки. Новый Закон от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ существенно меняет порядок работы образовательных учреждений, в частности в нем выделены нормы, посвященные:

- кредитно-модульной системе организации образовательного процесса и системе зачетных единиц;

- сетевому взаимодействию при реализации образовательных программ, включая механизм зачета результатов освоения отдельных частей образовательной программы в сторонних организациях;

- использованию дистанционных образовательных технологий в образовательном процессе;

- обучению по интегрированным образовательным программам;

- образовательным и информационным ресурсам в образовательном процессе и др. С момента вступления в силу Закона № 273-ФЗ законы «Об образовании» и «О высшем и послевузовском профессиональном образовании» утратили силу. Согласно ст. 21 Закона Российской Федерации от 29.12.2012 N 273-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "Об образовании в Российской Федерации", образовательная деятельность осуществляется образовательными организациями, организациями, осуществляющими обучение, а также индивидуальными предпринимателями. Образовательные учреждения, в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, могут быть государственными, муниципальными и частными.

Государственной образовательной организацией является образовательная организация, созданная Российской Федерацией или субъектом Российской Федерации.

Муниципальной образовательной организацией является образовательная организация, созданная муниципальным образованием (муниципальным районом или городским округом).

Частной образовательной организацией является образовательная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации физическим лицом или физическими лицами и (или) юридическим лицом, юридическими лицами или их объединениями, за исключением иностранных религиозных организаций.

Государственные и муниципальные учреждения, в свою очередь, могут быть бюджетными, автономными или казенными учреждениями, что следует из [п.2 ст. 120 ГК РФ]. Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сфере образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах. Автономная некоммерческая организация может быть создана в результате ее учреждения гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. В случаях, предусмотренных федеральными законами, автономная некоммерческая организация может быть создана путем преобразования юридического лица другой организационно-правовой формы. Казенное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Финансовое обеспечение образовательной деятельности федеральных государственных казенных учреждений и финансовое обеспечение выполнения государственного задания государственными бюджетными и автономными образовательными учреждениями осуществляются на основе федеральных нормативов финансового обеспечения образовательной деятельности. В соответствии со Бюджетного Кодекса Российской Федерации в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) [ст 78.1]. Из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели. Особенности правового положения казенных учреждений состоят в том, что казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств. Образовательные учреждения вправе оказывать платные образовательные услуги, а также вести приносящую доход деятельность. В соответствии с Законом "Об образовании" образовательные государственные учреждения вправе оказывать населению, предприятиям, учреждениям и организациям платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство, занятия с обучающимися углубленным изучением предметов и другие услуги), не предусмотренные соответствующими образовательными программами и федеральными государственными образовательными стандартами, а также образовательными стандартами. Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований. При этом платная образовательная деятельность такого образовательного учреждения не рассматривается как предпринимательская, если получаемый от нее доход полностью идет на возмещение затрат на обеспечение образовательного процесса (в том числе на заработную плату), его развитие и совершенствование в данном образовательном учреждении. Образовательное государственное учреждение, и негосударственное образовательное учреждение вправе вести приносящую доход деятельность, предусмотренную его уставом, постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует указанным целям. Приносящая доход деятельность государственными и муниципальными образовательными учреждениями допускается, если это не противоречит федеральным законам. Законодатель четко разделяет образовательные услуги и прочие услуги. Образовательные услуги - профессиональная деятельность управомоченного лица, направленная на передачу обучающимся образовательных программ или программ отдельных учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей) и предполагающая интеллектуальную деятельность обучающихся, направленную на освоение знаний, умений, навыков, подтвержденных соответствующим образовательным цензом, дающим право на продолжение образования на следующем уровне и/или занятие профессиональной деятельностью. Платные образовательные услуги не могут быть оказаны вместо образовательной деятельности, финансируемой за счет средств бюджета. В противном случае средства, заработанные посредством такой деятельности, изымаются учредителем в его бюджет. Основными нормативными документами, регулирующими отношения между образовательными учреждениями и потребителями (учащимися, воспитанниками и их родителями, выступающими в качестве покупателей, юридическими лицами), являются Гражданский кодекс, Закон «Об образовании», Правила платных образовательных услуг, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 15 августа 2013 г. Договор, заключается в письменной форме и в соответствии с Правилами оказания платных образовательных услуг. Минобразования утверждены примерные формы договора об оказании платных образовательных услуг, договор должен быть заключен по определенной форме. При осуществлении иных видов приносящей доход деятельности заключаются договоры о возмездном оказании услуг. Казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации [ст.161 Бюджетного кодекса РФ]. Таким образом, осуществление образовательной деятельности в отличие от иной приносящей доход деятельности связано с наличием специальной правоспособности.

1.4 Механизм применения налоговых льгот

Совокупность налогов, уплачиваемых образовательными учреждениями, зависит от следующих факторов:

- применения общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения;

- реализации продукции (работ, услуг) собственного производства наряду с оказанием образовательных услуг;

- осуществления кроме образовательных услуг других видов деятельности;

- наличия в составе имущества земельных участков, транспортных средств.

В зависимости от названных факторов негосударственные образовательные учреждения могут являться плательщиками ряда налогов и отчислений во внебюджетные фонды. Многовариантность учета показателей деятельности организации позволяет использовать налоговую политику в целях налоговой оптимизации. В научной литературе налоговая оптимизация трактуется как совокупность плановых действий, определяющих уровень и структуру налоговой нагрузки и обеспечивающих своевременные расчеты с бюджетом.

Учетная политика позволяет негосударственному образовательному учреждению оптимизировать налоговую базу в части таких налогов, как:

- налог на добавленную стоимость;

- налог на прибыль организаций;

- налог на имущество организаций.

Что касается государственных учреждений, то до 1 января 2011 г. особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями были установлены [ст. 321.1 НК РФ], положения которой порождали больше вопросов, чем ответов, особенно при ее применении во взаимосвязи со [ст. 41 БК РФ]. Кроме того, много проблем было связано с распределением расчетным путем расходов, которые нельзя однозначно отнести к определенному виду деятельности. Становилось очевидным, что порядок налогообложения бюджетных учреждений нуждается в пересмотре с учетом современных экономических реалий. И вот Законом № 83-ФЗ, вступившим в силу 1 января 2011 г. признана утратившей силу. [ ст. 321.1 НК РФ]

Если коротко описать суть изменений, то с 2011 г. все государственные (муниципальные) учреждения (автономные, бюджетные, казенные) должны исчислять налог на прибыль в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 25 НК РФ. Кроме того, в связи с изменениями бюджетного законодательства скорректирован перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы [ст. 251 НК РФ]. После 01.01.2011 к таким доходам относятся лимиты бюджетных обязательств (бюджетные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений, а также субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям. В редакции действовавшей до 1 января 2011 г., при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались бюджетные ассигнования, выделяемые бюджетным учреждениям. Постановлением от 10.11.2011 № 917 Правительство РФ утвердило перечень видов образовательной деятельности, которые не облагаются налогом на прибыль. [ст. 251 НК РФ]

- реализация основной образовательной программы дошкольного образования;

- реализация аккредитованной основной образовательной программы начального общего образования;

- реализация аккредитованной основной образовательной программы основного общего образования;

- реализация аккредитованной основной образовательной программы среднего (полного) общего образования;

- реализация аккредитованных основных образовательных программ начального профессионального образования;

- реализация аккредитованных основных образовательных программ среднего профессионального образования;

- реализация аккредитованных основных образовательных программ высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста, программы магистратуры);

- реализация основных образовательных программ послевузовского профессионального образования;

- реализация дополнительных образовательных программ;

- реализация программ профессиональной подготовки, осуществляемая образовательными учреждениями.

Освобождение от налога получили дошкольные учреждения, школы и гимназии, учреждения, оказывающие услуги среднего профессионального, высшего профессионального и послевузовского профессионального образования. Условия, при которых организации смогут воспользоваться своим правом на налог по нулевой ставке, изложены в статье [284.1 Налогового кодекса РФ]. Основное требование - наличие лицензии на образовательную и медицинскую деятельность. В штате организации должно быть не менее 15 сотрудников, а прибыль от образовательной деятельности должна составлять не менее 90%. Организации не должны совершать операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок. Если хотя бы одно из требований не выполнено, организации должны платить налог на прибыль по общей ставке 20%. Закон, освобождающий учреждения образования и здравоохранения от налога на прибыль, был принят в конце 2010, льгота действует десять лет: с 1 января 2011 до 1 января 2020 года. Организации, изъявившие желание применять нулевую ставку по налогу на прибыль, не позднее, чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. То есть, чтобы воспользоваться льготой с 1 января 2011 года организациям необходимо до 31 декабря текущего года представить заявление на использование льготы в произвольной форме с указанием вида деятельности, копию лицензии и сведения об организации, подтверждающие соблюдение вышеназванных требований. В связи с тем, что организации, ведущие образовательную или медицинскую деятельность, с 01.01.2011 вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль, в учетной политике необходимо отразить информацию об использовании предоставленного права [ст. 284.1 НК РФ]. Это право ограничено формулировкой самой нормы указано, что для целей данной статьи образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в соответствующий перечень, установленный Правительством РФ. Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 утвержден Перечень видов образовательной и медицинской деятельности [абз. 2 п. 1 ст. 284.1 НК РФ]. Еще одним налогом, уплачиваемым образовательными учреждениями, является НДС. В связи с поступающими обращениями по порядке уплаты НДС и налога на прибыль государственными (муниципальными) учреждениями Министерство финансов РФ выпустило письмо от 02.08.2012 № 02-03-09/3040 “О порядке уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций государственными (муниципальными) учреждениями”, в котором сообщается главным распорядителям средств федерального бюджета и финансовым органам субъектов РФ следующая информация.

Объектом налогообложения налога на добавленную стоимость не признается выполнение работ и указание услуг казенными учреждениями, а также бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются субсидии, предоставленные бюджетными и автономным учреждениям, доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ, а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций. Неиспользованные в текущем финансовом году остатки средств, предоставленных бюджетным учреждениям из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ в соответствии [абз. 1 п. 1 ст. 78.1] Бюджетного кодекса РФ, используются в очередном финансовом году для достижения целей, ради которых были созданы эти учреждения [п.17 ст. 30 Федерального закона от 08.05.20109 № 83-ФЗ]. Аналогичные нормы предусмотрены и в отношении автономных учреждений [часть 3.15 ст.3 Федерального закона от 03.11.2006 № 174-ФЗ]. Учитывая то, что источником неиспользованных на начало очередного финансового года остатков средств являются бюджетные субсидии, предоставленные бюджетным и автономным учреждениям на финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг или выполнение работ, эти остатки также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Оказание казенным учреждениям услуг в виде передачи государственного (муниципального) имущества в аренду не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость [подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ]. Тем не менее, положения ст. 146 НК РФ, исключающие из объектов налогообложения по НДС оказание услуг (выполнение работ) казенными учреждениями, а также положения исключающими доходы казенных учреждений, полученные в результате деятельности, связанной с выполнением работ, оказание услуг выполнением государственных или муниципальных функций, из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не распространяются на реализацию государственного (муниципального) имущества [ст. 251 НК РФ]. А значит, реализация государственного (муниципального) имущества признается объектом налогообложения НДС, а доходы, полученные в результате осуществления данной операции, включаются в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для уплаты указанных налогов получателю бюджетных средств должны быть доведены в установленном порядке лимиты бюджетных обязательств по виду расходов 852 “Уплата прочих налогов, сборов и иных платежей”, коду 290 “Прочие расходы” КОСГУ. Уплата бюджетными и автономными учреждениями НДС и налога на прибыль учитывается со знаком “минус” по коду КОСГУ 130 “Доходы от оказания платных услуг” или 180 “Прочие доходы”, установленному в рамках формирования учетной политики учреждения. Минфин России подготовил предложения о включении в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ услуги по содержанию детей, посещающих дошкольные образовательные учреждения, в целях исключения из объектов налогообложения по налогу на прибыль организаций доходы, получаемых бюджетными и автономными учреждениями в виде взносов родителей (законных представителей) за содержание детей, посещающих дошкольные образовательные учреждения [ст. 284.1 НК РФ]. Возможность оптимизации налогообложения в части налога на добавленную стоимость зависит от ряда факторов:

- выбора системы налогообложения;

- использования льготы, предоставляемой в соответствии с[ п. 2 ст. 149 НК РФ], согласно которой не подлежит налогообложению реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями, по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ, программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии;

- наличия деятельности, не связанной с образовательным процессом, или оказания консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений;

- реализации некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне;

- использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. в соответствии с [п. 1 ст. 145 НК РФ]. К мерам государственной поддержки некоммерческих организаций, в частности негосударственных образовательных учреждений, можно отнести снижение тарифа по уплате страховых взносов в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС. Изменения, внесенные в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Федеральным законом от 03.12.2011 N 379-ФЗ, с 01.01.2012 позволяют негосударственным образовательным учреждениям, применяющим упрощенную систему налогообложения, при уплате взносов во внебюджетные фонды применять льготный тариф в размере 20% для отчислений в ПФР, 0% - для отчислений в ФСС РФ и ФФОМС.

2 Экономическая характеристика МБДОУ «Крапивинский детский сад № 1 «Солнышко»

МБДОУ «Крапивинский детский сад № 1 «Солнышко» расположено по адресу: 652440, Российская Федерация, Кемеровская область, Крапивинский район, пгт Крапивинский, ул. Кирова, д.22.

Учредителем и собственником Крапивинский детский сад №1 «Солнышко» является администрация Крапивинского муниципального района, который вправе часть полномочий передать управлению образования администрации Крапивинского муниципального района. Сад является юридическим лицом, имеет Устав, самостоятельный баланс, лицевые счета в отделении по Крапивинскому району Управления Федерального казначейства по Кемеровской области, имеет печать установленного образца, штамп и бланки со своим наименованием. Бюджетное учреждение имеет право заключать муниципальные контракты, гражданско-правовые договоры, соглашения, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде и судах общей юрисдикции.

Бюджетное учреждение обладает правами юридического лица в части ведения финансово-хозяйственной деятельности, предусмотренной Уставом и направленной на подготовку образовательного процесса, с момента регистрации Бюджетного учреждения.

Бюджетное учреждение приобретает право на ведение образовательной деятельности и получение льгот, установленных законодательством Российской федерации, с момента выдачи ему лицензии (разрешения). Учреждение гарантирует возможность получения образования независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, места жительства, отношения к религии, убеждений к общественным организациям.

Обучение и воспитание ведется на русском языке.

Начальная численность детей по списку составила около 300 человек. Первый выпуск состоялся в 1974 году. Детский сад имеет свои традиции и пользуется популярностью среди родителей и общественности. На сегодняшний день обновление содержания образования, новый мотивационный уровень, разновариантность и индивидуализация процессов обучения, воспитания и развития поставили вопрос об управлении качеством общего образования как средства создания благоприятных условий:

для успешного обучения,

для развития интеллектуальных способностей детей, их психологического развития,

для сохранения здоровья при активном сотрудничестве с семьей

для воспитания гражданина, способного к адаптации и активной жизни в современных условиях.

подготовка ребенка к жизни в современном обществе.

В настоящее время детский сад регулярно посещают 225 занимающихся в 8 группах. При большой наполняемости детский сад работает в одну смену (по типовому положению об ОУ согласно своему статусу).

Средняя наполняемость групп составляет 25 человек.

В настоящее время детский сад полностью укомплектована педагогическим, административным и вспомогательным персоналом. Педагогические работники имеют достаточный уровень профессиональной подготовки и профессионального мастерства, о чем свидетельствуют данные в таблице 2.1.



Таблица 2.1-Количественный и качественный состав педагогического коллектива

Всего педагогических работников	Состав по уровню образования
	высшее педагогическое	высшее непедагогическое	незаконченное высшее педагогическое	средне-специальное педагогическое	средне-специальное непедагогическое
16	16	0	0	0	0
Имеют квалификационную категорию по занимаемой должности в соответствии со штатным расписанием
высшую	первую	вторую
Кол-во	Кол-во	Кол-во
10	6	0
Имеют стаж педагогической работы	до 5 лет	от 5 до 10 лет	от 10 до 20 лет	20 лет и более
	Кол-во	Кол-во	Кол-во	Кол-во
	1	0	15	0

Управление садом осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом и строится на принципах единоначалия и самоуправления. Формами самоуправления садом являются: Общее собрание трудового коллектива, Совет сада, Методический совет, Педагогический совет. Высшим органом самоуправления является общее собрания родителей (законных представителей) и педагогических работников, которое проводится в виде конференции 1 раз в год. Решения принимаются большинством голосов из числа делегатов. Органом самоуправления детского сада в период между Конференциями является родительское собрание детского сада, который состоит из представителей педагогических работников, родителей. В Совет детского сада входит по должности директор, который является председателем Совета. Существующая структура ОУ на современном этапе соответствует функциональным задачам и Уставу ОУ.

Бухгалтерия является структурным подразделением МБДОУ, подчиняется непосредственно руководителю организации и осуществляет учетную политику.

По данным таблицы 2.2, заполненной на основании бухгалтерского баланса, отчета об исполнении бюджета, отчета о финансовых результатах деятельности и сведений по дебиторской и кредиторской задолженности можно охарактеризовать финансово - хозяйственную деятельность МБДОУ «Крапивинский детский сад № 1 «Солнышко» за последние три года.

Таблица 2.2- Основные экономические показатели МБДОУ за 2012-2014 гг., руб.

№ п/п	Наименование показателя	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Относительное. измен (+;-)%
					2013 от 2012	2014 от 2013	2013 от 2012	2014 от 2013
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Целевое гос. финансирование.	1221120	1172640	1163220	-48480	-9420	-3,9	-0,8
2	Доход от доп. образ. услуг	140000	244700	272000	104700	48500	74,7	19,8
3	Доход от иной деятельности	137000	223500	270000	86500	46500	63,1	20,8
4	Штатная численность	16	15	16	-1	1	-1,8	1,9
5	Объем расходов	1263230	1196110	1208300	-67120	12190	-5,3	1,0
6	Основные средства	4257850	4208860	4303980	-48990	95120	-1,1	2,2
7	Фонд оплаты труда (годовой)	610560	736320	763200	125760	26880	20,5	36,5
8	Сред. заработная плата 1 работника	9600	11800	12000	220	200	22,9	1,6
9	Прибыль	115900	243580	253920	127680	10340	110	4,2

Деятельность образовательного учреждения на протяжении 2012-2013 г.г., имеет положительный экономический эффект. Несмотря на то, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась сумма государственного финансирования на 3,9%, МБДОУ имеет положительный экономический результат деятельности, так как прибыль от коммерческой деятельности в 2012 году по сравнению с 2011 годом возросла более чем на 100%. В 2014 году по сравнению с 2013 годом, так же произошло снижение целевого финансирования на 0,8 %. На притяжении исследуемого периода происходило увеличение фонда оплаты труда, а также заработной платы. Фонд оплаты труда в 2013 году составил 763200 рублей, что по сравнению с 2012 годом на 36,5 % больше. Данные изменения связаны не только с повышением заработной платы за данный период на 1,6 %, но и с увеличением численности штата.

В 2013 г. штатная численность сада сократилась на 1 человека или практически на 2%. Данная ситуация обусловлена снижением объемов финансирования госучреждений и вынужденной мерой руководства, направленной на сокращение штата сотрудников.

В 2013 г. размер основных средств сада сократился на 1,1 % по сравнению с 2012г. Данная ситуация обусловлена передачей садом имущества другому бюджетному учреждению.

В свою очередь, в 2014 году по сравнению с 2013 годом стоимость основных средств увеличилась на 2,2 %, за счет приобретения нового оборудования в учебные группы.

Снижение объема финансирования бюджетных учреждений обусловлено кризисными явлениями в экономике, и, как следствие, политикой государства, направленной на снижение затрат в бюджетной сфере. Однако, несмотря на это, в саду, как в 2012 г., так и в 2013 г. наблюдается рост среднегодовой заработной платы госслужащих на 22,9 и 1,6 % соответственно. Что опять-таки обусловлено политикой государства, направленной на повышение уровня жизни работников бюджетной сферы.

Налоговый учет ведется бухгалтерской службой детского сада. Положение о бухгалтерской службе сада представлено в приложении 3.

Структуру и штаты бухгалтерии утверждает директор сада с учетом объёмов работы и особенностей финансово-хозяйственной деятельности.

В штатный состав бухгалтерии входят главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, бухгалтер по ведению заработной платы и бухгалтер по ведению учета имущества и хозяйственных операций.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя организации.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных изменений в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.

Задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности сада;

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

- своевременные предупреждения негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных ресурсов.

Учетная политика на 2014 г. по ведению бюджетного учета утверждена приказом директора сада №1-с от 10.01.2014г. Бюджетный учет ведется согласно Инструкциям №157н от 01.12.2010г. и 162н от 06.12.2010г.

При обработке учетной информации применяется автоматизированный учет в программе «1С: Бухгалтерия», «1С: Зарплата и кадры».

Регистры бухгалтерского учета в печатном виде формируются по журнально-ордерной форме ежемесячно.

В бухгалтерской службе создаются участки:

- учет МЦ;

- расчеты по заработной плате;

- расчеты с дебиторами и кредиторами;

- учет кассовых операций;

- учет финансирования;

- налоговый учет;

- расчеты с подотчетными лицами;

- договоры с подрядчиками;

- учет внебюджетных средств;

- прочее.

Деятельность бухгалтерской службы регламентируется:

- должностными инструкциями работников бухгалтерии;

- распоряжениями руководства;

- положениями о бухгалтерской службе;

- приказами.

В бухгалтерском учете по учреждению выбираются счета согласно инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом МФ РФ от 30.12.2008г. №148н.

Бухгалтерия при использовании нестандартных проводок создает рабочий документ по их обоснованию.

Учетная политика МБДОУ представлена в приложении 4.

В целом, можно сделать вывод, что существующая структура сада на современном этапе соответствует функциональным задачам и Уставу Образовательного Учреждения.

Налоговый учет осуществляется в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации часть первая от 31.07.98 №146-ФЗ (с изм. от 28.07.2012 N 144-ФЗ), часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изм. от 02.10.2012 N 162-ФЗ).

2.1 Общие сведения об МБДОУ №1

«Управления образования Крапивинского Муниципального района» находится на территории Кемеровской области, Крапивинского района, пгт. Крапивинский.  

Налогообложение деятельности Управления образования производится в соответствии с законодательством о налогах.

Учреждение предоставляет в Межрайонную ИМНС России № 12 по г. Ленинск-Кузнецкий следующие документы:

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) (форма по КДН 1152001);

Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма по КДН 1151050);

Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам (форма по КДН 1151058);

Налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу (Форма по КДН 1153003);

Налоговая декларация по налогу на прибыль организации (Форма по КНД 1151006), отчетность 0, так как налог не платим

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001), отчетность 0, так как налог не платим

Деятельность управления образования за отчётный период была направлена на дальнейшую реализацию государственной политики в области образования, достижение основной цели - обеспечение доступного и качественного дошкольного, общего и дополнительного образования. Приоритеты образовательной политики: доступность, качество и эффективность образования; удовлетворение запросов общества, родителей, обучающихся; сохранение и укрепление здоровья обучающихся; ресурсное обеспечение системы образования; снижение вероятности и масштабов проявления социальных рисков детства: безнадзорности, беспризорности, правонарушений среди несовершеннолетних; повышение социального статуса учителя. Основная задача - проведение в жизнь государственной, региональной и муниципальной политики в сфере образования с учетом специфики социально-культурной среды, местных социально-экономических условий, обеспечивающих условия для реализации конституционных прав граждан Крапивинского района на получение образования. Управление образования администрации  Крапивинского муниципального района видит свою роль в решении задач социально-экономического развития- содействие укреплению квалифицированных кадров через создание развитой системы дошкольного образования и качественной системы среднего образования для детей и подростков, профессиональная ориентация в интересах экономического развития муниципального образования, социализация детей и подростков для снижения социальной напряжённости, качественное среднее образование для подготовки к получению профессионального образования и др.) Соответствие запросу родителей и учащихся. Соответствие основным направлениям и приоритетам образовательной политики в стране (в чём особенности и реализации федеральной и региональной образовательной политики в муниципальном образовании, что наиболее важно и актуально для муниципального образования).

2.2 Основные экономические показатели деятельности (за 3 года)

Образовательное учреждение МБДОУ является плательщиком :

- налога на прибыль;

- отчисления по страховым взносам;

- транспортного налога;

- земельного налога;

Так же является налоговым агентом по НДФЛ.

Налог на добавленную стоимость

Для бюджетного учреждения, оказывающего услуги по образованию, установлены льготы по НДС. Так, освобождаются от НДС операции по оказанию услуг по высшему, среднему, профессионально-техническому и начальному образованию заведениями образования, имеющими специальное разрешение (лицензию) на оказание таких услуг, и услуг по воспитанию и образованию детей домами культуры в сельской местности, детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств. В НК РФ, законодательных актах субъектов РФ и муниципальных образований о налогах и сборах присутствуют положения, определяющие особенности налогообложения учреждений образования. Операции, признаваемые объектом обложения НДС, определены в [ст. 146 НК РФ]. В учреждениях образования объектом налогообложения может быть не только оказание платных дополнительных услуг, но и реализация продукции, неиспользуемого имущества, в том числе основных средств, материалов и так далее. Однако в [ст. 149 НК РФ] перечислены операции, не облагаемые НДС, по которым образовательные учреждения могут не платить данный налог по нескольким основаниям. Таким образом, НДС облагаются только операции по реализации покупных товаров, не проходящих дополнительную обработку, в частности:

- например, если в учреждении находится буфет или столовая, то по реализации шоколада, соков в упаковке, кондитерских изделий промышленного производства и прочих;

- услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений [п. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ]. Таким образом, реализация образовательными учреждениями товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется доход от этой реализации в данное образовательное учреждение или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса. Реализация готовой продукции является объектом налогообложения по НДС для исследуемого образовательного учреждения [пп.4 п.1 ст.146 НК РФ]. Учреждение имеет право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, так как за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности два миллиона рублей (п.5 ст.145 НК РФ). Согласно ст.149 Н.К. Р.Ф. освобождения от предоставления налоговой декларации не предусмотрено. В соответствии с [п.5 ст.174 Н.К. Р.Ф]. школа обязана предоставлять нулевую налоговую декларацию в инспекцию по месту своего учёта. Срок подачи декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Земельный налог

МБДОУ является плательщиком земельного налога. На балансе сада находятся на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок. Кадастровая стоимость одного участка составляет 2768505 рублей.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость определяется в соответствии с земельным законодательством Р.Ф. [ст.390 Н.К. Р.Ф]

Налоговым периодом признаётся календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков признаются первый квартал, второй и третий квартал календарного года [ст.393 Н.К. Р.Ф]

Налоговая ставка для сада составляет 1.5%. Земельный налог является местным, поэтому ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципального образования.

Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Налоговая декларация по налогу представляется налогоплательщиком не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Произведём расчёт земельного налога на примере одного из транспортных средств.

Земельный налог = КС * СТ. * КФ, (2.1)

Где:

КС - кадастровая стоимость земельного участка (налоговая база),

СТ. - ставка налога,

КФ - коэффициент, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился в пользовании, к числу календарных месяцев в отчётном периоде.

Земельный налог = 2768505 * 1,5% * 12/12 =41527

Исчисленная сумма налога за налоговый период равна 41527 рублей.

Таблица 2.3.Сумма земельного налога, уплачиваемая МБОУ СОШ №1

Кадастровая стоимость земельного участка (руб.), налоговая база.	Налоговая ставка в %	Уплачиваемая сумма налога в бюджет (руб.)
2768505	1,5	41527

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период составила - 41527руб.

Транспортный налог.

МБДОУ является плательщиком транспортного налога, т.к. имеет на своём балансе автобус Паз 6723. Налогоплательщик по итогам каждого отчётного периода, установленного [ст.360 Н.К. Р.Ф]., отчётным периодом признаётся первый квартал, второй квартал, третий квартал, уплачивают сумму авансового платежа по налогу и по итогам налогового периода. Сумма налога уплата авансового платежа по налогу производится не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые ставки установлены Законом Астраханской области от 22 ноября 2004г. №49/2002 - 03 «О транспортном налоге» (в редакции от 26.11.2009г.). Соответственно от мощности двигателя, категории транспортных средств, в расчёте на одну лошадиную силу мощности транспортного средства. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Произведём расчёт одного транспортного средства (автобус Паз 6723)

Транспортный Н-г = НС. * НБ * КФ, (2.2)

Где :

НС- налоговая ставка = 27,

НБ (налоговая база) = мощность транспортного средства в лошадиных силах = 125,

КФ = коэффициент, который определяется отношение числа полных месяцев, в течение которых находилось это транспортное средство в пользовании, к числу календарных месяцев в отчётном периоде.

Транспортный налог = 27 * 125 = 3375 рублей.

Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, составляет - 3105 рублей.

Таблица 2.4-Сумма транспортного налога уплачиваемая

Объект налогообложения	Налоговая ставка (рублей)	Сумма налога (рублей)
Автобус Паз 6723 115 л.с.	27	3105

Налог на имущество организаций.

МБДОУ согласно Закону по Кемеровской области «О налогах на имущество организаций», п.7 ст.3 от 26 ноября 2011г. № 42/2011 - 03 - освобождается от уплаты налога. Налогоплательщик предоставляет нулевую декларацию в налоговый орган по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на прибыль организаций.

МБДОУ осуществляет так же коммерческую деятельность, реализуя товары, облагаемые налогом на прибыль, через столовую. Ежемесячный доход, которой получало образовательное учреждение, облагаемое налогом на прибыль от данного вида деятельности, составлял в 2014 году не более 27000 рублей. Общая сумма дохода от данного вида деятельности за 2014 год составила менее 10% от общих доходов, полученных при реализации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности.

МБДОУ осуществляющая образовательную деятельность, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль 0% при соблюдении условий, применяемых в п.3 ст.284.1 НК РФ:

- учреждение имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданной в соответствии с законодательством РФ;

- в штате учреждения непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;

- организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.

МБДОУ «Крапивинский детский сад № 1 «Солнышко» соответствует всем выше перечисленным критериям. Согласно ст.289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчётного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего учёта нулевую налоговую декларацию. Срок подачи декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода. По итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на доходы физических лиц.

МБДОУ «Крапивинский детский сад № 1 «Солнышко» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика. При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды п.1 ст.210 Н.К. Р.Ф.

Общая налоговая ставка составляет 13% п.1 ст.224 Н.К. Р.Ф.

Налоговым периодом признаётся календарный год ст.216 Н.К. Р.Ф.

Доходы не облагаемые НДФЛ.

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ, их перечень предусмотрен ст. 215 и 217 Н.К. Р.Ф. К таким доходам относят:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребёнком), иные выплаты компенсации;

- пособия по безработице, беременности и родам;

- алименты;

- компенсационные выплаты, установленные законодательством Р.Ф., субъектов Р.Ф., решением органов местного самоуправления (в определённых пределах);

- гранты (безвозмездная помощь), для поддержки науки, образования, культуры, искусства в Р.Ф.;

- единовременные выплаты (в т.ч. в виде материальной помощи).

Так как сад является налоговым агентом, в их обязанности входит исчислять и удерживать НДФЛ с налогоплательщика, после чего перечислять в бюджет.

Проведя анализ динамики налоговых платежей по НДФЛ и страховым выплатам, было выявлено, что сад в 2013 году уплатила по страховым выплатам на 15% меньше чем в 2012 году, а в 2014 году произошел рост на 23,3 %. НДФЛ за весь период исследования претерпевал отрицательную динамику: в 2013 году снижение составило 15%, а в 2014 - 5 % по сравнению с прошлыми периодами.

Таблица 2.5.Анализ динамики налоговых платежей по НДФЛ и страховым взносам за 2012-2014 гг., руб.

Наименование налога	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Абсолютное отклонение (+,-)	Относит. отклонение, (%)
				2013 от 2012	2014 от 2013	2013от 2012.	2014 от 2013
НДФЛ, 13%	793728	957216	992160	163488	34944	2,5	3,6
Страховые взносы	2075904	2208960	2289600	133056	80640	6,4	3,6

Налоговые агенты перечисляют налог по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого своего подразделения не позднее дня получения в банке наличных денежных средств для выплаты дохода либо для перечисления дохода на счёт налогоплательщика. Детский сад ежегодно не позднее 1 апреля должен перечислять в налоговый орган по месту своего учёта сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий год. Сведения подаются в электронном виде или на электронных носителях. Для предоставления сведений используются формы 2-НДФЛ, утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010г. № ММВ - 7 - 3/611.

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений не позднее - 15 июня, 15 октября, 15 января. Налоговая декларация предоставляется в электронном виде не позднее 30 апреля года, следующего за отчётным периодом. В случае прекращения получения доходов до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок представить налоговую декларацию о фактически полученных доходов.

МБДОУ уплачивает страховые взносы за данный период производились по ставке 30%, а в предыдущие года отчисления производились по ставке 34 %.

Планирование суммы страховых взносов, подлежащей уплате в бюджет в 2013 г., осуществляется в следующей последовательности:

1. На основании штатного расписания планируется фонд оплаты труда работников по приносящим доход видам деятельности.

2. Уточняется перечень выплат в пользу физических лиц несписочного состава, произведенных на основании трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера на выполнение работ и оказание услуг.

Таблица 2.6. Ставки страховых взносов в фонды, для всех страхователей в 2013г.

База для начисления страховых взносов.	Пенсионный фонд Р.Ф., в процентах	Фонд социального страхования Р.Ф., в процентах	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в процентах
В пределах 568000 рублей.	22.0	2.9	5.1
Свыше 568000 рублей.	10.0	0.0	0.0

Совокупный процент ставки страховых взносов в 2013 году составлял 30%, а в 2012 году - 34%.

Таблица 2.7. Уплачиваемые налоги МБДОУ

Виды налогов	2012 год руб.	2013год руб.	2014 год руб.	Измен. абсол. 2013г по срав. с 2012 г	Измен. абсол. 2014 г по срав. с 2013 г	Относит измен (%), 2013г по срав. с 2012 г	Относит. измен.(%), 2014г по срав. с 2013г
Налог на прибыль, руб.	28000	-	-	-28000	-	-100	-
Земельный налог, руб.	41527	41527	41527	-	-	-	-
НДС, руб.	-	-	-	-	-	-	-
Налог на имущество, руб.	-	-	-	-	-	-	-
Транспортный налог, руб.	3105	3105	3105	-	-		-
Взносы, руб.	2075904	2208960	2289600	133056	80640	6,4	3,6
Всего (руб)	2400536	2253593	2334232	-146944	80639	-6,1	3,5

Налог на прибыль сад платил только в 2012 году в размере 28000 рублей, с 01.01.2013 воспользовалось налоговыми льготами согласно ФЗ РФ от 08.05.2010 N 83-ФЗ.

Проведенный анализ показывает очень высокий уровень налоговой нагрузки по страховым взносам. В 2013 году отчисления увеличились на 6,4%, а в 2014 году по сравнению с 2013 годом отчисления по страховым выплатам увеличились на 3,6, % данные колебания связаны с увеличение фонда оплаты труда.

Проведя анализ удельного веса по каждому уплачиваемому налогу было выявлено, что более 90 % от общей налоговой нагрузки приходится на отчисления на страховые взносы. В 2012 году производились выплаты по налогу на прибыль организации, а с 2013 года образовательное учреждение пользуется льготой по данному налогу и не производит по нему выплат. Налоговая нагрузка по транспортному и земельному налогу за 2012 по 2014 год не превышала и 1% от общей налоговой нагрузки.

...