Налог на прибыль

Другим бюджетообразующим налогом в Республике Азербайджан является НДС. Его доля в структуре доходов бюджета составляет приблизительно 30%. Первоначальная ставка НДС составляла 28%, в 1997г. она была уменьшена до 20%, а с начала 2001г.- до 18%. По НДС также предусмотрен определённый перечень освобождений. Немало важную роль в системе налогообложения организаций играют акцизы. К подакцизным товарам относятся пищевой спирт, пиво, и все виды спиртных напитков, табачные изделия и нефтепродукты. Ставки акцизов устанавливаются Кабинетом министров Азербайджанской Республики. Плательщиками акцизов являются все предприятия, осуществляющие производство или импорт подакцизных товаров на территории Азербайджанской Республики, а также резиденты Азербайджанской Республики, непосредственно или через подрядчика осуществляющие производство подакцизных товаров за пределами Азербайджанской Республики и не состоящие на учете в качестве налогоплательщика по местонахождению производства.

Организации являются также плательщиками налога на имущество. Объектом налога обложения являются основные средства состоящие на балансе предприятия. Предприятия уплачивают налог на имущество в размере 1 % от среднегодовой остаточной стоимости основных средств. Таким образом, налоги, взимаемые с организаций в государствах-участниках СНГ, соответствуют наиболее распространенным в мировой практике налоговым платежам с организаций. В частности, налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на недвижимость, земельный налог с определёнными модификациями.

В заключение данной главы отметим, что в целом система налогообложения организаций в России схожа с системой налогов, взимаемых с организаций в зарубежных странах. И это неудивительно, поскольку при формировании современной российской системы налогообложения организаций большое внимание уделялось нажитому опыту взимания и использования налогов в западных странах с учетом специфики экономических, социальных и политических условий России.

Глава 2. Анализ исчисления и взимания налога

2.1 Финансовая характеристика предприятия ОАО «Птицефабрика «Кинешемская»

Анализ финансово- экономического состояния «птицефабрики «Кинешемская».

«Птицефабрика «Кинешемская» современное специализированное предприятие яичного направления, расположенное в пос. Луговое, Кинешемский р-н, Ивановская обл., РФ. Производственно-хозяйственную деятельность Кинешемская птицефабрика осуществляет с января 1966 года. ОАО «Птицефабрика «Кинешемская» производит куриные яйца, мясо птицы и мясопродукты из птицы, яичный порошок и другие виды продукции.

Есть цех инкубации на 552 тысячи мест для яиц, оборудованный инкубаторами ИУП-45. На площадке №2 находится цех выращивания ремонтного молодняка птицы(550 тысяч птице мест, оборудование КБУ-3) и цех родительского стада (80 тысяч птице мест, оборудование КБР-2). На площадке №1 содержится промышленное стадо кур-несушек(658 тысяч птице мест, оборудование ККТ, БКН, КОН). Также на этой площадке имеется яйцеклад вместимостью 3 млн. штук яиц с яйцесортировочными машинами.

Имеется убойный цех с производительностью 8 тонн птичьего мяса за смену с холодильными установками и камерами.

Кормоцеха по приготовлению кормовых смесей находятся на обеих площадках, общей производительностью 90 тонн кормосмесей в день.

Структура управления на птицефабрике цеховая, четырехступенчатая: директор - главные специалисты - начальники цехов - бригадиры. Главные специалисты являются основными технологами производства и возглавляют каждый свои службу.

Оперативность в работе всех цехов осуществляется диспетчерской службой, которая имеет на своем вооружении телефонную и диспетчерскую связь.

На птицефабрике применяется технологическая схема, предусматривающая выращивание молодняка птицы до 90-100дней в цехе выращивания и дальнейший перевод их в цеха промышленного стада кур-несушек, где они содержатся до 510 дневного срока. Внедрение в производство передовых методов позволило увеличить нормы обслуживания за годы работы птицефабрики в 3-3,5 раза и снизить затраты труда на производство 1000 штук яиц с 6,3 чел.- часов до 1,05 чел. часа.

Чтобы дать оценку экономическим условиям хозяйства нужно знать его размеры производства, которые характеризуются показателями как стоимостными, так и натуральными.

К стоимостным показателям относятся те показатели, которые выражены в денежном выражении, а к натуральным показателям относятся показатели, которые приводятся в физическом измерении.

В таблице 1 эти показатели приведены.

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы. Валовая продукция в сопоставимых ценах 1994 года на протяжении всего исследуемого периода уменьшается. Так валовая продукция полученная в 2013 году, по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 37.6%. Анализируя показатель валового дохода можно сказать, что он на протяжении трех лет имеет наибольшую частоту колебаний по сравнению с валовой продукцией. Так в 2012 году по сравнению с 2011 годом он увеличился на 16.9%, а в 2013 году уже имел отрицательное значение. На такое колебание оказывают влияние два основных показателя, это стоимость валовой продукции в текущих ценах и материальные затраты.

Таблица 1 - Размеры предприятия и производства «Птицефабрика «Кинешемская»

Чем больше валовой продукт и чем меньше материальные затраты, тем выше валовой доход.

Рассматривая показатель товарной продукции, можно сказать, что в период с 2011 года по 2013 год он ежегодно растет. За три года он увеличился на 43%. Этот рост вызван относительно небольшим ежегодным увеличением количества реализованной продукции при относительно постоянных ценах. Анализируя показатель стоимости производственных фондов с-х. назначения можно сказать, что в 2012 году он снизился на 0.7% по сравнению с 2011 годом, а в 2013 году уменьшился на 0.8%. Такое понижение вызвано тем, что на птицефабрике не производилось пополнения фондов основной производственной деятельности, а списание фондов происходило ежегодно.

При рассмотрении натурального показателя условное поголовье скота можно сказать, что ежегодно поголовье условных голов уменьшается. Так за три года оно снизилось на 46% . Такое снижение произошло за счет уменьшения поголовья кур-несушек и КРС.

Анализируя натуральный показатель, проинкубировано яиц, мы видим наибольшим по их количеству был 2011год. Это связано с тем, что до этого мощности предприятия хотя и были загружены не полностью, но имелся достаток в кормах. В 2013 году этот показатель снизился на 5.9% из-за нехватки кормов.

Чтобы наиболее полно охарактеризовать деятельность хозяйства нужно знать на выпуске каких видов продукции оно специализируется. Для этого рассмотрим состав и структуру денежной выручки «птицефабрики «Кинешемская», которые приведены в таблице 2.

Рассматривая выручку 2011 года можно сказать, что 77.2% приходится на реализацию пищевого яйца. Выручка от реализации мяса птицы в 6.7 раза меньше чем выручка от пищевого яйца. Третье

место по поступлению выручки занимает птица в живом весе реализуемая как предприятиям, так и населению. В 2013 году выручка возросла на 22% по сравнению с 2012 годом.

Исходя из такой структуры поступления денежной выручки можно сказать, что птицефабрика специализируется в основном на производстве пищевого яйца и мяса птицы. Если проанализировать изменение денежной выручки

Таблица 2 - Состав и структура денежной выручки

по годам, то можно сказать, что с каждым годом все доходнее становится производство мяса птицы. Так выручка от реализации птицы выросла с 2011 года по 2013 год на 92%. Также увеличение выручки получаемой хозяйством происходит от реализации прочей продукции, работ, услуг. Так за три года выручка увеличилась в 2.6 раза.

Таблица 3 - Основные экономические результаты деятельности

Исходя из выше перечисленного можно сказать, что хозяйство узкоспециализированное. Коэффициент специализации равный в 2013 году 0,5 рассчитывается по формуле: Кс=100 / сумму Ут(2Н-1), где Кс- коэффициент специализации, Ут - удельный вес отдельных видов продукции, Н - порядковый номер отдельных видов продукции по удельному весу в ранжированном ряду. Данный коэффициент свидетельствует о высоком уровне специализации.

Для наиболее полной характеристики деятельности предприятия приведем основные экономические результаты производства продукции птицеводства, в стоимостном выражении.

Из данных таблицы 3 видно, что показатель валовой продукции в текущих ценах с 2011 года по 2012 год увеличился на 65%, а в 2013 году уменьшился на 21%. Снижению производства валовой продукции способствовало уменьшение производства яйца. Валовая продукция на 100 рублей производственных затрат ежегодно уменьшается. Отношение 2013 года к 2011 году составляет 88.5%. Это снижение было вызвано более медленным ростом валовой продукции, чем ростом затрат на ее производство.

Валовой выход продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий за анализируемый период увеличился на 30.8%. Этому способствовал рост валовой продукции при неизменных площадях сельскохозяйственных угодий. Выход валовой продукции на одного работника на протяжении трех лет вырос на 39.1%, так как численность рабочих практически не изменялась по сравнению с изменяющимся валовым продуктом.

Рассматривая показатель оплаты труда за 1чел.- час в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился на 29.5%, так как увеличился фактический объем производства яйца и уменьшились затраты труда на его производство, то есть увеличилась производительность труда на единицу времени. В 2013 году по сравнению с 2012 годом оплата 1 чел. часа уменьшилась на 16% из-за снижения объемов производства яйца, при росте затрат труда на его производство.

Показатель валового дохода в 2012 году увеличился по сравнению с 2011годом на 16.9%, так как стоимость валовой продукции росла быстрее, чем стоимость материальных затрат, которые потребовались на ее производство. В 2013 году по сравнению с 2012 годом валовой доход сократился на 154%, так как снизился показатель валового продукта и повысились материальные затраты на ее производство.

Уровень рентабельности в 2011 году был положительный, поскольку по производству была получена прибыль в размере 1718 тыс. рублей. В 2012 году уровень убыточности составил 0.7%, т.е. выручка от реализации не превышала себестоимость реализованной продукции. В 2013 году уровень убыточности возрос по сравнению с 2012 годом в 16 раз и составил 11.5%.

Анализируя основные экономические показатели деятельности птицефабрики по годам можно сказать, что самым благоприятным был 2011 год, так как все рассматриваемые показатели в этом году были выше чем в 2012 и 2013 годах. Основными причинами такого снижения являются: не стабильная экономическая обстановка в стране, выход на рынки сбыта за пределы области ограничен, дорогие корма.

Чтобы дать оценку финансовому состоянию хозяйства необходимо рассмотреть ряд показателей. Приведем их в виде таблицы 4.

Таблица 4 - Основные показатели финансового состояния

Данные таблицы показывают уменьшение финансового результата за 2011-2012 годы с 1595 до 799 тыс. руб., а в 2013 году был получен отрицательный результат в сумме 13751 тыс. руб. Произошло снижение производственных показателей, производство яйца, мяса, птице молодняка. В связи с чем возросла себестоимость данных видов продукции, то есть произошло увеличение стоимости кормов, электроэнергии и других статей затрат. Этот процесс повлиял и на снижение собственных оборотных средств в хозяйстве с 36075 до 18763 тыс. руб. или на 52%.

Следует также отметить, что наличие денежных средств на расчетном счете хозяйства в 2011 и 2013 годах нет. В 2012 году на расчетном счете хозяйства было 26 тыс. рублей.

Размер дебиторской задолженности за анализируемый период ниже размера кредиторской задолженности почти в четыре раза .

Одним из показателей ,характеризующих финансовую устойчивость предприятия ,является его платежеспособность.

Анализ платежеспособности необходим не только для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности , но и для внешних инвесторов (банков). Прежде чем выдать кредит, банк должен удостовериться в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия , которые хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа.

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассирования данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса- это возможность предприятия обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее- это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок погашения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Для оценки платежеспособности в краткосрочной перспективе рассчитывают следующие показатели ликвидности баланса: общий, промежуточный, абсолютный.

Общий коэффициент ликвидности (коэффициент покрытия долгов) рассчитывается отношением всей суммы текущих активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств (раздел 3 пассива). Он показывает степень, в которой текущие активы покрывают текущие пассивы.

Превышение текущих активов над текущими пассивами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов , что долги будут погашены. Другими словами, коэффициент покрытия определяет границу безопасности для любого возможного снижения рыночной стоимости текущих активов, вызванного непредвиденными обстоятельствами, способными приостановить или сократить приток денежных средств.

Нормальным является коэффициент превышающий значение 2. На «Птицефабрике «Кинешемская» коэффициент текущей ликвидности составляет 1.51.

Промежуточный коэффициент ликвидности - это отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Нормальным является соотношение 0.7:1 . В анализируемом предприятии этот показатель составил 0.17, причем большую часть составляет дебиторская задолженность.

Абсолютный показатель ликвидности ( норма денежных резервов) дополняет предыдущие показатели. Он определяется отношением ликвидных средств первой группы ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия (раздел 3 пассива баланса). Чем выше его величина ,тем больше гарантия погашения долгов. Значение этого коэффициента признается достаточным, если он выше 0.25-0.30. На птицефабрике этот показатель составил 0.

Показатель характеризующий всю финансовую деятельность в целом это уровень рентабельности . В 2012 году по сравнению с 2011 годом он снизился на 71.5%, а в 2013 году по сравнению с 2012 годом уменьшился в 20раз. На снижение уровня рентабельности в 2013 году огромное значение оказало повышение цен на корма из-за неурожая.

Обобщая результаты анализа «птицефабрики «Кинешемская» мы видим, что она имеет выгодное расположение, крупные и стабильные размеры производства, яичное производственное направление, но экономические показатели снижаются. Это сказывается на ухудшении финансового состояния.

В данных условиях хозяйство затрудняется своевременно осуществлять погашение всех своих обязательств, наибольший интерес из которых, в современной ситуации, представляют расчеты по налогам в бюджет.

2.2 Порядок расчета и взноса платежей в бюджеты всех уровней

Порядок расчета налоговых платежей зависит от особенностей каждого налога, от источника платежа, от облагаемой базы, от используемых налоговых ставок, рода деятельности предприятия и других факторов.

Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Изъятие этого налога производится в соответствии с Налоговым Кодексом, часть 2.

Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно - монтажных, ремонтных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка полученная от реализации этих услуг. В облагаемый оборот включаются средства, полученные от других организаций и предприятий, доходы полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствие лицензий на осуществление банковских операций, а также средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученные за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров, суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, и суммы полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары.

Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню утвержденному Правительством РФ в размере 10%. По всем остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары 20%.

Налог на добавленную стоимость на приобретаемые товарно - материальные ценности, а также работы и услуги выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится. Сумма НДС подлежащая внесению в бюджет определяется как разница между суммами полученными от покупателей за реализованные им товары и суммами налога фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. В расчетных документах за реализуемые товары у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма НДС исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены.

Организации выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам НДС в размерах 10% и 20% должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок.

Стоимость материальных ценностей, приобретаемых для производственных нужд у организаций розничной торговли к зачету не принимается и расчетным путем не выделяется. В сельскохозяйственных предприятиях сумма НДС по товарам, работам и услугам непроизводственного назначения подлежат возмещению.

По организациям осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена за аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации но не ниже фактической себестоимости. В случае если организация не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из - за снижения ее качества или потребительских свойств включая моральный износ то для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации продукции.

Не облагаются налогом средства учредителей вносимые в уставные фонды, средства полученные в виде пая или доли в натуральной или денежной форме, средства передаваемые в благотворительных целях и т.д.

Налог на добавленную стоимость уплачивается ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

«Птицефабрика «Кинешемская» является плательщиком НДС. Так как предприятие реализует только продукцию то объектом налогообложения являются обороты по реализации всей продукции, как собственного производства так и приобретенных на стороне. Данный налог уплачивается ежемесячно. Данные по расчету с плательщиком приведены в таблице 5.

Из данных таблицы 5 можно сделать вывод, что на начало 2011 года и все последующие годы по НДС у предприятия сложилась задолженность перед бюджетом . Данное предприятие начисляет налог на реализацию продукции в размере 10% , а из покупных товаро- материальных ценностей по ставке 20%. Благодаря хорошему бухгалтерскому учету в 2011 и 2013 годах не было начисление штрафов. Тем не менее уплаченная сумма налога в размере 1352294 тысяч рублей не перекрыла сумму сальдо на начало года и начисленного налога на добавленную стоимость. В результате: сальдо на конец 2011 года превысило задолженность перед бюджетом и составило 1645 тысяч рублей.

Анализируя расчеты по НДС в 2012 году можно сказать, что начисленная сумма налога превышает начисление налога 2011 года в 3.2 раза. Следствием такого роста является увеличение товарооборота как сельскохозяйственной, так и не сельскохозяйственной продукции. Из-за неправильного, несвоевременного начисления налога на предприятие были наложены штрафы, а также пени за несвоевременную уплату. В 2011 году предприятие не смогло погасить задолженность перед бюджетом и на конец года задолженность увеличилась до 5779 тысяч рублей. Из-за несвоевременной и не полной уплаты, налоговой инспекцией были начислены пени . Имея не погашенную задолженность по НДС с 2011 года , а также начисления в 2012 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом по данному налогу. Одной из не маловажных причин увеличивающих налог является не правильное оформление первичных документов, а именно не выделение отдельной строкой суммы НДС. Это приводит к тому, что НДС при покупке товарно-материальных ценностей для производственных нужд возмещению не подлежит. Аналогично в 2013 году произошло увеличение задолженности перед бюджетом по НДС до 13617 тысяч рублей или в 2.3 раза по сравнению с 2012 годом. Следствием такого роста начислений налога является увеличение товарооборота как сельскохозяйственной, так и не сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.

Таблица 5 - Состояние расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, тыс. руб.

Налог на прибыль был введен 1 января 1992 года. Он регулируется Налоговым Кодексом, частью 2. Действует Инструкция от 10 августа 1995 года №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», с изменениями и дополнениями. Плательщиком данного налога являются все предприятия, организации, т.е. юридические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность, также их филиалы, подразделения. Не являются плательщиками предприятия любых организационно - правовых форм если они имеют прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, охотоведческой продукции, за исключением предприятий индустриального типа по специальному перечню. Если сельскохозяйственные предприятие получает прибыль от реализации, от других видов деятельности, то они являются плательщиками.

Объектом обложения налогов является валовая прибыль предприятия. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции, работ и услуг, основных фондов, другого имущества предприятия и доходов от вне реализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Сумма налога определяется плательщиком самостоятельно по данным бухгалтерского учета и отчетности. Предприятия могут уплачивать данный налог в виде авансовых взносов исходя из предполагаемой суммы прибыли и уплата авансовых взносов должна производиться не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога. Все предприятия которые являются плательщиками авансовых взносов налога на прибыль исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли подлежащей налогообложению с учетом льгот нарастающим итогом с начало года. Сумма налога на прибыль которая подлежит уплате в бюджет определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. Ставка налога на прибыль установлена в размере 35% от валовой прибыли, из которых до 19% всех платежей поступает в региональный бюджет и 11% в федеральный бюджет.

Порядок уплаты в бюджет налога определяется предприятием, действует без изменения до конца календарного года и о чем предприятие уведомляет

письменно налоговую службу. Кроме того если предприятие производит авансовые платежи, то плательщики налога в целях контроля представляет налоговым органам справки которые называются «справка об авансовых взносах налога в бюджет исходя из предполагаемой прибыли» и она составляется в двух экземплярах. Один экземпляр передается финансовому органу по месту нахождения предприятия, второй хранится на предприятии. Если в течении квартала предполагается изменение по суммам прибыли, то плательщик обязан представить справки об этих изменениях в сроки не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала. И в случае предполагаемого увеличения авансового взноса в бюджет налога на прибыль сумма дополнительного авансового взноса вносится в пятидневный срок со дня получения налоговым органом уточненной справки об авансовых взносах.

На «Птицефабрике «Кинешемская» налог на прибыль платится ежеквартально авансом. Движение средств по данному налогу приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, тыс. руб.

Из таблицы 6 можно сказать , что «Птицефабрика «Кинешемская» на протяжении 2012 и 2013 года занималось реализацией не сельскохозяйственной продукции и получало прибыль, в 2011 году эта деятельность была убыточной и поэтому расчетов по данному налогу не было.

Подоходный налог является федеральным налогом и платится на основании Закона РСФСР от 07.12.91года №1998-1. «О подоходном налоге с физических лиц».

Плательщиком данного налога являются физические лица, которые проживают на территории России постоянно, а также временно проживающие лица. К лицам имеющим постоянное местожительство в РФ относятся лица которые прожили в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Объектом обложения является совокупный доход полученный в календарном году. В совокупный доход включается доход как в денежной так и в натуральной форме. Доходы полученные в натуральной форме учитываются или включаются в состав совокупного дохода по государственным регулируемым ценам, а если таковые отсутствуют то по свободным рыночным ценам на дату получения дохода.

В сельскохозяйственных предприятиях совокупный доход работников в целях налогообложения состоит из следующих частей: оплата труда, доходы полученные в натуральной форме, стоимость материальных благ, доходы полученные в результате распределения прибыли.

В совокупный доход полученный физическими лицами в налогооблагаемый период не включаются: все виды пособий кроме пособий по временной нетрудоспособности, все виды пенсий, все виды компенсаций, в пределах норм которые установлены законом, сумма материальной помощи не зависимо от ее размера в связи с возмещением материального ущерба, алименты получаемые физическими лицами.

Подоходный налог взимается двумя способами это по источнику и по декларации, т.е. плательщик сам подает в налоговую инспекцию декларацию о доходах. Последний срок сдачи декларации 1 апреля, следующего за отчетным годом. Ставки подоходного налога определяются в зависимости от доходов граждан. В 2012 году самая минимальная ставка была 12%, если доход не превышал 50 тыс. рублей. В настоящее время ставка налога -13%.

Налог исчисляется и удерживается предприятием и иными работодателями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода физических лиц с начало календарного года. По окончании года производится перерасчет налога, исходя из совокупного годового дохода физических лиц за вычетом всех сумму подлежащих исключению из совокупного годового дохода. Предприятия не имеющие счетов в банках, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты средств на оплату труда.

«Птицефабрика «Кинешемская» является плательщиком данного налога. Все данные по начислениям и платежам подоходного налога показаны в таблице 7.

Таблица 7 - Состояние расчетов с бюджетом по подоходному налогу, руб.

Из данных таблицы 7 можно сказать, что уплата в бюджет подоходного налога напрямую зависит от начисленного фонда оплаты труда. Данный налог почти что у всех рабочих удерживался по 12% ставке облагаемого дохода. В 2011 году сумма подоходного налога по основным платежам была переплачена на 0,1% и благодаря этому сальдо на конец года сложилось положительным, т.е. возникла задолженность бюджета перед предприятием. В 2012 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом и сумма удержания не покрыла начисленную сумму на 30.7%.

Анализируя начисления и удержания данного налога в 2013 году видно,

что, как и в 2012 году налог был погашен не полностью. Из не полного погашения начислений, а также суммы долга перед бюджетом оставшейся с прошлого года, сальдо на конец года стало отрицательным, т.е. налогоплательщик оказался в долгу перед бюджетом.

На ряду с основными платежами, которые вносятся в федеральный бюджет, предприятия уплачивает ресурсные платежи. Уплата ресурсных платежей регламентируются Законом РФ «О плате за пользование водными объектами от 06.05.98 года №71.

Система платежей включает в себя платежи за право пользования недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Плательщиками за право пользования недрами являются все юридические и физические лица, которые осуществляют добычу полезных ископаемых или другое пользование недрами на территории РФ. Ставки обложения устанавливают органы власти субъектов РФ. Источником уплаты является объем добытой воды. Данный вид платежа поступает в федеральный бюджет в размере 40% и 60% в бюджет субъектов федерации.

На «Птицефабрике «Кинешемская» данный вид налога уплачивается в бюджет с 2011 года. За второе полугодие 2011 года было начислено налога на сумму 15926,83 рублей.

Одним из налогов вносимых в федеральный бюджет является налог на размещение отходов загрязняющих окружающих среду.

Плательщиками являются юридические и физические лица, осуществляющие любые виды деятельности, связанные с природопользованием, платы за вредное воздействие их на окружающую среду, а именно за выброс в атмосферу загрязняющих веществ, от стационарных и передвижных источников и т.д. Плата устанавливается по каждой составной части загрязняющего отхода с учетом степени его опасности для окружающей среды и здоровья населения. Базовые нормативы устанавливаются в пределах установленных лимитов. Дифференцированная ставка платы за загрязнение окружающей среды определяется умножением базовых нормативов на повышающий коэффициент. При превышении лимитов величина платы за загрязнение рассчитывается как произведение ставки на величину превышения фактической массы выбросов загрязняющих веществ над установленными лимитами, а также дополнительно умножается на пятикратный коэффициент. При отсутствие разрешения на выбросы, вся масса выбросов считается как сверх нормативная и плата определяется с применением повышающего коэффициента. Начисленная сумма платежа за допустимые нормативные выбросы включаются в себестоимость продукции, а за их превышение за счет чистой прибыли. Сумма платежа рассчитывается внебюджетным экологическим фондом, из которой 10% начисленных средств поступает в региональный бюджет и 90% поступает в региональный внебюджетный экологический фонд.

«Птицефабрика «Кинешемская» является плательщиком данного налога. Данные по платежам и начислениям приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Состояние расчетов с бюджетом по налогу за размещение отходов загрязняющих окружающую среду, руб.

Птицефабрика является плательщиком сбора на нужды образовательных учреждений. Все данные о начислениях и платежах данного сбора приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Состояние расчетов с бюджетом по сбору на нужды образовательных учреждений, руб.

Анализируя начисления сбора на нужды образовательных учреждений по данным таблицы 9 в течении трех лет можно сказать, что в 2012 году его размер уменьшается на 69.3%. Следствием таких перепадов в начислении данного сбора является ежегодно изменяющийся годовой фонд оплаты труда, который зависит от произведенной продукции за год. В 2013 году не было начислений сбора.

В 2011 году было уплачено сбора меньше начисленного на 3.7%, так как предприятию было необходимо погасить задолженность перед бюджетом по другим платежам. В 2012 году налогоплательщик полностью погасил начисленные основные платежи и сумму пеней за 2011 год , но так как в данном году были начислены пени , то их сумма осталась как долг перед государством.

Одним из налогов который платится в местный бюджет является земельный налог. Плата за землю введена с 1.01.92 года в соответствии с Законом РФ «О плате за землю» от 11.10.91 года №1738-1

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально экономических условий хозяйствования на землях разного качества. Плательщиками данного налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи кроме арендаторов, так как они вносят арендную плату.

Объектом обложения земельного налога и арендной платы являются земельные участки, земельные доли, представляемые юридическим и физическим лицам. Налогооблагаемой базой выступает площадь земельных участков, включая площадь занятую строениями, сооружениями, а также площадь санитарно защитных зон, объектов. Налогооблагаемая база дифференцируется в зависимости от видов участков, от качественного состава земли, от месторасположения участков.

Для собственников земли ставки налога устанавливаются Постановлением Правительства и подлежат ежегодной индексации. Ставки дифференцированы в зависимости от видов сельскохозяйственных угодий. Сумма начисленного налога на землю включается в себестоимость продукции. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет земельный налог и сдает в налоговую инспекцию по месту нахождения земельного участка отчет по налогу на землю.

Сроки предоставления отчетов до 1 июля, уплата производится равными долями 50 % налога до 15 сентября и 50% налога в срок до 15 ноября.

«Птицефабрика «Кинешемская» имея в собственности землю является плательщиком данного налога. Данные по расчету предприятия с бюджетом приведены в таблице 10.

Таблица 10 - Состояние расчетов с бюджетом по земельному налогу, руб.

Из данных таблицы 10 видно, что сумма начислений в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличилась в два раза, так как ко всем ставкам 2011 года для исчисления суммы налога применялся коэффициент 2. В 2011 году налог был погашен полностью и на начало 2012 года сложилась переплата. На конец 2013 года появилась задолженность перед бюджетом предприятием, так как фактическая уплата налога составила всего 37.7% от суммы начисленного земельного налога.

Кроме земельного налога в местный бюджет предприятием уплачивается сбор на содержание милиции, который основывается на Законе РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах» от 22.12.92 года №4178 - 1. Введение целевого сбора определяется представителями местных органов власти.

Плательщиками данного сбора являются юридические и физические лица, расположенные на территории подведомственной местному органу власти. Размер ставок определяется местными органами власти, который не должен превышать 3% годового фонда заработной платы, рассчитанной от установленной законом минимальной месячной оплаты труда.

«Птицефабрика «Кинешемская» является плательщиком данного сбора. Ставка сбора равна 1% от годового минимального фонда оплаты труда всех работников предприятия. Данные по расчету сбора на содержание милиции приведены в таблице 11.

Таблица 11 - Состояние расчетов с бюджетом по сбору на содержание милиции, руб.

Исходя из данных таблицы 11 видно, что в 2011 году сумма перечисленного налога составляет 95.6% . Предприятие на начало 2012 года не полностью погасило сбор. В то же время и в 2012 году предприятие перечислило всего лишь 64.9% от суммы начисленного сбора. А в 2013 году предприятие не смогло рассчитаться с бюджетом, тем самым увеличив сальдо на конец года , включая пени за несвоевременное перечисление налога.

К местным налогам также относится налог на содержание жилищного фонда и объектом социально - культурной сферы устанавливается на основании Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» с учетом Закона РФ «О внесении изменений и дополнений в отдельные Законы РФ о налогах» от 22.12.92 года №4178-1.

Плательщиками данного налога являются юридические лица всех организационно - правовых форм, осуществляющие свою деятельность на территории, подведомственной местному органу власти. Ставка устанавливается в размере не превышающем 1.5% от объема реализации продукции. При исчислении суммы налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы расходы предприятий на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы находящейся на балансе предприятия подлежат вычету непосредственно из самих сумм начисленного налога. В случае недостаточности суммы исчисленного налога на покрытие расходов, предприятие не будет являться плательщиком этого налога.

«Птицефабрика «Кинешемская» проводит начисления данного налога, но так как у предприятия имеется большое количество жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы, то расходы на их содержание превышают начисленный налог, а в соответствие с законом данное предприятие налог не платит.

Наряду свыше указанными местными налогами предприятие платит в местный бюджет лицензионный сбор. Объектом обложения лицензионным сбором является право юридического или физического лица на торговлю вино - водочными изделиями. Плательщиками данного сбора являются юридические и физические лица изъявившие желание заниматься торговлей вино - водочными изделиями. Лицензионный сбор взимается с юридических лиц в размере 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц 25. При торговле юридическими и физическими лицами с временных точек лицензионный сбор взимается в размере 1/2 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

Так как «Птицефабрика «Кинешемская» занимается розничной торговлей, то для поддержания ассортимента ей необходимы другие товары не собственного производства, в том числе и подакцизные. В 2011 году была получена лицензия на сумму 2087 рублей.

2.3 Анализ и оценка тяжести налогового бремени

Наряду с вопросами совершенствования и дальнейшего развития налогообложения, прежде всего необходимо провести глубокий экономический анализ современного налогового «бремени» применительно к «Птицефабрике «Кинешемская». Показатели налоговых начислений отражённых в предыдущей главе позволяют достаточно полно сделать анализ их за последние три года и охарактеризовать изменение структуры налоговых начислений в динамике, которые приведены в таблице 12.

Анализируя таблицу 12 отметим, что за исследуемый период итоговая сумма начисленных платежей увеличилась в 5.7 раза, в том числе основных в 5.4 раза, а сумма уплаченных налоговых платежей и ...