Принципы налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Налог на добычу полезных ископаемых: плательщики, объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка

налог упрощенный ископаемое

Главой 26 НК определен порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых. Согласно ст. 334 НК РФ плательщики НДПИ - это организации и ИП, признаваемые пользователями недр. В соответствии со ст. 11 Закона о недрах, предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Согласно ст. 9 Закона о недрах, права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ. Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является плательщиком НДПИ. Порядок постановки на учет в качестве налогоплательщика НДПИ регулируется ст. 335 НК РФ и приказом МНС РФ от 31 декабря 2003 г. №БГ-3-09/731 «Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика НДПИ»

В течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр осуществляется следующие действия:

Лицензирующие органы согласно п. 7 ст. 85 НК РФ сообщает в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами течение 10 дней после регистрации природопользователя.

Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные сведения направляет:

А) в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:

- если участок недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта РФ;

- если участок недр расположен на континентальном шлейфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ.

Б) в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам Федеральной налоговой службы РФ:

- если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;

В) в управление ФНС РФ по субъекту РФ по месту нахождения участка недр:

- если участок недр и место нахождения организации или место жительства ИП расположены на территориях разных субъектов РФ.

Управление ФНС РФ по субъекту РФ далее направляет полученные сведения и принятые решения об организации налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации и ИП в качестве плательщика НДПИ в соответствующий налоговый орган.

Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или ИП в качестве плательщика НДПИ В 5-дневный срок со дня получения им сведений, но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на получение участком недр, и в тот же срок налогоплательщику выдается уведомление.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются (п. 1 ст. 336 НК РФ)

1. Полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

2. Полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а так же арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;

3. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.

Объектом налогообложения не признаются (п. 2 ст. 336 НК РФ)

1. Общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребителя.

2. Добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.

3. Полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.

4. Полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке. К примеру, организация или индивидуальный предприниматель не будут признаваться налогоплательщиком НДПИ при извлечении нефти из собственных отходов, если они уплатили НДПИ при первоначальной добычи нефти;

5. Дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений

Налоговый период и налоговая ставка по НДПИ

Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 342 НК РФ налогообложение по НДПИ производится по ставке 0% (0 рублей). По ставке 0% налогообложение производится в случаях, предусмотренных в п. 1 ст. 342 НК РФ. Перечень этих случаев исчерпывающий. Например, в таком порядке производится налогообложение при добыче попутного газа, минеральных вод (используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации), подземных вод (используемых налогоплательщиком исключительно в с/х целях.

Порядок исчисления и уплаты НДПИ

1. Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено ст. 343 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу, газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья и углю исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

2. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если ст. 343 НК РФ не установлен иной порядок исчисления налога. Налог подлежит уплате в бюджет по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом, если сумма налога не исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча полезного ископаемого, сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

3. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории Российской Федерации, подлежит уплате в бюджет по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

4. При применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного статьей 343.1 НК РФ, сумма налога по углю исчисляется по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы, уменьшенное на величину указанного налогового вычета.

5. При применении налогоплательщиком налогового вычета, установленного статьей 343.2 НК РФ, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с настоящей статьей по итогам налогового периода по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, добытой на участках недр, указанных в пункте 2 или 3 статьи 343.2 НК РФ, уменьшается на величину указанного налогового вычета. При превышении определенной за налоговый период суммы налогового вычета по участкам недр, указанным в п. 2 и 3 ст. 343.2 НК РФ, над суммой налога, исчисленной по этим участкам недр по итогам этого налогового периода, размер налогового вычета принимается равным сумме налога, исчисленной по этим участкам недр.

В соответствии со ст. 344 НК РФ НДПИ подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Упрощенная система налогообложения: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговые ставки, срок уплаты

1. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения), предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

2. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

3. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

4. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

5. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

2. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, не превысил 11 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость).

3. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

11) организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) утратил силу. - Федеральный закон от 07.07.2003 №117-ФЗ;

13) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса;

14) организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;

15) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

16) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей.

4. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

1. Объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

2. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 346.14 НК РФ выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения (Постановление ФАС ВВО от 19 февраля 2004 года №А82-96/2003-А/1.

УСН предполагает два варианта объекта налогообложения: 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

На основании ст. 9 Федерального закона от 07.07.2003 №117-ФЗ с 1 января 2004 г. утрачивает силу норма, установленная ст. 6 Федерального закона от 24.07.2002 №104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», согласно которой с 1 января 2005 г. в отношении всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, применяется только один объект налогообложения - в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

В связи с этим за налогоплательщиками, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения и после 1 января 2005 г., закрепляется право выбора объекта налогообложения: в виде дохода или в виде дохода, уменьшенного на величину расходов.

Объект налогообложения по УСН не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговые ставки

1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

2. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

3. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

4. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

5. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

6. Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

7. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период пунктом 1 статьи 346.23 настоящего Кодекса.

Список используемой литературы

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров. - 2-е изд. доп. и перераб. - М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 314 с.

2. Налоги: учебник для студентов вузов / Н.Н. Селезнева и др.; под ред. Д.Г. Черника, И.А. Майбурова, А.Н. Литвиненко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 479 с.

3. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

4. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций / Н.В. Милеков, - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра - М, 2001. - 304 с.

5. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина. - М.: 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2001 - 576 с. 4. Агафонова М.Н.

6. Налогообложение торговых операций / М.Н. Агафонова. - М.: Бератор-Пресс, 2002. - 296 с.

7. Кочкин М.П. Налогообложение малого бизнеса/ М.П. Кочкин, Д.В. Кислов, А.И. Закиров. - М.: Главбух, 2003. -208 с.

8. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ А.В. Перов. А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт - М, 2002. -555 с.

9. Налоги и налогообложение: учебник / Ред. М.В. Романовский, Ред. О.В Врублевская. - 4-е изд. испр. и доп. - СПб.: Питер, 2003. -576 с.

10. Налоги: учеб. пособие / Ред. Д.Г. Черник. -4-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. -544 с.

Размещено на Allbest.ru

...