Теоретические аспекты лизинговой деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

лизинг операция стратегия бухгалтерский

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты лизинговой деятельности

1.1 Основные понятия лизинга субъекты и объекты лизинговой деятельности

1.2 Лизинг, как инструмент финансирования инновационного развития

1.3 Учет лизинговых операций в бюджетных учреждениях

Глава 2. Анализ применения бухгалтерского учета лизинговых операций на производстве

2.1 Краткая характеристика ОАО «ЛВЗ Хабаровский»

2.2 Управленческий учет на предприятии ОАО «ЛВЗ Хабаровский»

Заключение

Библиографический список

Введение

Идея лизинга не является новой, даже термина «лизинг» как такового вплоть до последнего времени не было. Раскрытие сущности лизинговой сделки восходит ко временам Аристотеля (IV в. до н. э.). Именно ему принадлежат слова «богатство состоит в пользовании, а не в праве собственности», т. е., чтобы получить доход, хозяйственнику совсем не обязательно иметь в собственности какое-то имущество, достаточно лишь иметь право пользоваться им и в результате получить доход.

Лизинг - комплекс возникающих имущественных отношений, связанных с передачей имущества (оборудования, машин, судов и др.) в пользование после его приобретения у производителя (продавца), где участниками выступают: во-первых, лизингодатель, т.е. собственник имущества, который передает его на условиях лизингового соглашения (им могут быть лизинговые компании, банки, предприятия, имеющие средства для проведения лизинговых операций, и др.); во-вторых, лизингополучатель, который может быть юридическим лицом любой организационно-правовой формы (государственное, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и др.), и наконец, в-третьих, производитель (продавец) имущества, который впоследствии будет выступать в роли продавца имущества будущему собственнику - лизингодателю. Производитель (продавец) имущества, как правило, является юридическим лицом .

Актуальность рассматриваемой темы определяется следующими обстоятельствами. Недостаточная инвестиционная активность продолжает оставаться одним из основных препятствий на пути стабилизации отечественной экономики. В то же время мировой опыт подтверждает прямую зависимость между развитием лизинга и привлечением капиталовложений. Актуальность инвестиций определяется статистическими данными - до 70 % основных фондов предприятий всех форм собственности имеют высокую степень морального и физического износа, несовместимую с требованиями современного производства.

В этих условиях лизинг, как инструмент инвестирования в основные фонды предприятий, становится все более и более привлекательным.

Изношенность основных фондов, объективная потребность в широкомасштабном перевооружении производства, внедрение новых передовых технологий заставило многие отечественные предприятия обратиться к более совершенным формам экономических механизмов, таким как лизинг. В первую очередь, это связано с тем, что при его активном внедрении, в силу присущих ему возможностей и достоинств, он может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики в целом.

Объектом исследования в работе выступает лизинг в целом. Предмет исследования - анализ совокупных свойств лизинговой деятельности. Целью данной работы является определение стратегии развития и совершенствования лизинга, как современного способа технического обеспечения предприятия

Задачи работы:

1. Выяснить основные понятия лизинга

2. Рассмотреть субъекты и объекты лизинговой деятельности

3.Проанализировать учет лизинговых операций в бюджетных учреждениях

Методы исследования: теоретические методы, необходимы для определения проблем, формулирования гипотез и для оценки собранных фактов, и системный подход -- направление методологии научного познания, в основе которого лежит рассмотрение объекта как системы.

Работа состоит из введения, содержащего в себе предмет, объект, цели и задачи работы, двух глав , отражающих специфику работы, заключения, приложений и списка использованной литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты лизинговой деятельности

1.1 Основные понятия лизинга субъекты и объекты лизинговой деятельности

Прежде чем начать изложение материала, требуется дать четкий ответ на вопрос - что понимается под термином «лизинг»? В специальной литературе не прослеживается однозначного мнения по данному вопросу.

В комментариях к параграфу 6 второй части ГК РФ «финансовая аренда (лизинг)» на вопрос о том, что представляет собой лизинг, дается следующий ответ: «У современных западных юристов не вызывает сомнения, что так называемый «финансовый лизинг» (а точнее - финансовая аренда, поскольку слово «лизинг» является не переводом, а звуковой калькой соответствующего английского термина обозначающего финансовую аренду) является разновидностью института аренды, хотя финансовая аренда и осложнена дополнительным элементом - фигурой продавца арендуемого имущества.» [1,c.20]

Иное понимание термина «лизинг» предлагается в работах таких авторов, как Васильев Н.М., Газман В.Д. и др. считается, что термин «лизинг» следует трактовать шире, чем понятия «финансирование аренды», «кредит - аренда» или «операции по финансированию аренды» . Такой подход обусловлен точным переводом английского слова leasе как аренда. Получается, что под термином «лизинг» может пониматься не только финансовая аренда, но и другие арендные отношения. Лизинговые отношения не сводятся к отношениям финансовой аренды. Эта точка зрения ведет к тому, что лизингом можно считать прокат, контрактный наем, аренду с последующим выкупом и т.д. Пришедший на смену временному положению федеральный закон «О лизинге» регулирует отношения по долгосрочному, среднесрочному и краткосрочному лизингу. Соответственно, в законе даются определения финансового и оперативного лизинга. Действие документа распространяется как на сделки как финансового, так и оперативного лизинга.

В большинстве случаев под лизингом понимают аренду машин, оборудования, транспортных средств и сооружений производственного назначения. Другими словами, речь идет о передаче хозяйственного имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности или, иначе, о получении и производственном использовании имущества, не являющегося собственностью пользователя.

В соответствии с целями и задачами предстоящего исследования, имеет смысл более глубоко проанализировать экономическую сущность лизинга. Есть существенные различия в определениях лизинга и аренды. Пожалуй, главное из них состоит в том, что лизинговые отношения выходят за рамки арендных отношений. Поэтому, представляется уместным вывести экономическое определение лизинга исходя из складывающихся по нему (лизингу) отношений. Из имеющихся в специальной литературе описаний лизинга, наиболее полно его экономический смысл выражает следующее определение: «Комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с передачей имущества во временное пользование. Этот комплекс помимо собственно договора лизинга включает и другие договоры, в частности договор займа, договор купли-продажи и т.д. Для лизинга характерно сложное сочетание этих договоров и взаимопроникновение возникающих при их заключении взаимоотношений».

Лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Сделка финансового лизинга - это сделка, включающая следующие характеристики:

а) арендатор определяет оборудование и выбирает поставщика, не полагаясь в первую очередь на опыт и суждения арендодателя;

б) оборудование приобретается арендодателем в связи с договором лизинга, который, и поставщик осведомлен об этом, заключен или должен быть заключен между арендодателем и арендатором; и

в) периодические платежи, подлежащие уплате по договору лизинга, рассчитываются, в частности, с учетом всей или существенной части стоимости оборудования

Федеральный закон «О лизинге» и конвенция УНИДРУА регулирует вопросы, возникающие при заключении и исполнении договоров, связанных с операциями по финансовому лизингу. Таким образом, становится ясно, что для лизинга характерно сложное сочетание экономических взаимоотношений, которые подразумевают выполнение определенных действий. [3,c.240]

Как разновидность арендных операций, лизинг имеет следующие особенности:

срок лизинга; как правило, он приближается к сроку полной амортизации предмета лизинга;

предмет лизинга; обычно это машины, оборудование, сооружения производственного назначения и транспортные средства;

покупка арендодателем имущества, исходя из потребностей арендатора.

Сочетание трех приведенных присущих лизинговой операции качеств, достаточно четко отделяет его от других форм аренды. Лизинг определяется как аренда средств производственного назначения, приближающейся по срокам к периоду полной амортизации предмета аренды.

Лизинг во многих странах мира широко используется и считается наиболее целесообразным способом организации предпринимательской деятельности. В России же, несмотря на определенную активность, еще только определяются пути и формы его развития.

Интерес каждого участника сделки к развитию лизингового предпринимательства определяет его широкие возможности и преимущества по сравнению, например, с прямым кредитованием. Так, производитель (продавец) имущества имеет дополнительный канал сбыта своей продукции, позволяющий расширить объем продаж; для лизингодателя - это способ вложения капитала, позволяющий эффективно его использовать; лизингополучатель имеет возможность приобрести необходимое имущество для предпринимательской деятельности. [2,c.310]

Однако лизинговый механизм имеет некоторые негативные последствия: из-за инфляции лизингополучатель теряет на повышении остаточной стоимости имущества; используемое имущество может морально устареть, несмотря на достижения научно-технического прогресса, в то же время лизинговые платежи продолжаются до окончания контракта.

Весьма важным при заключении лизинговых сделок является определение объектов лизинга. Статья 666 ГК РФ определяет, что объектами или предметами договора лизинга могут быть «любые не потребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов».

Если перевести указанную норму на язык прикладной экономики, то она может быть выражена следующим образом: объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, предназначенное для предпринимательской деятельности, т. е. виды имущества, которые образуют основные средства производства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование общепроизводственного назначения, подъемно-транспортное оборудование, сельскохозяйственная техника, оргтехника, приборы, другая продукция машиностроения), а также имущественные комплексы (предприятия, цеха, технологические линии), но без оборотных средств (сырья, материалов, продукции). При этом надо иметь в виду, что объектом лизинга является как новое имущество, так и имущество, бывшее в употреблении, т. е. имущество, обращающееся на вторичном рынке средств производства.

Если объектом лизинга является недвижимое имущество (здания, сооружения, предприятия и цехи), в договоре лизинга предусматривается передача лизингополучателю права той части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Особого внимания требует рассмотрение вопроса о том, может или не может быть объектом лизинга имущество, предназначенное для бытовых нужд, личного и семейного пользования. На Западе указанные виды имущества зачастую передаются в лизинг, что обусловлено особенностями зарубежного рынка легковых автомобилей и бытовой техники. Но, поскольку указанные виды имущества не предназначены для предпринимательской деятельности, они не могут являться объектами лизинга, за исключением легковых автомобилей, используемых в качестве такси.

Естественно, не могут быть объектом лизинга предметы, нахождение которых в обороте не допускается законом. Субъектами лизингового рынка, как известно, являются: лизингодатели, лизингополучатели, производители (продавцы) имущества, банки и другие кредитно-финансовые учреждения, а также брокерские и консалтинговые фирмы, которые хотя и не являются непосредственными участниками лизинговых операции, но оказывают другим участникам рынка посреднические, информационные и консалтинговые услуги. Основными субъектами лизинга, т.е. сторонами договора лизинга, являются лизингодатель и лизингополучатель. При финансовом лизинге участником сделки является также производитель (продавец) имущества - объекта договора лизинга, хотя стороной непосредственно в договоре лизинга он не является.

Лизингодатель - это юридическое лицо, приобретающее имущество у производителя (продавца) и передающее его по договору лизинга лизингополучателю. По закону лизингодателем может быть и физическое лицо, т. е. гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, но на практике такое вряд ли возможно.

Функции лизингодателей на рынке лизинговых услуг, как правило, выполняют специализированные коммерческие организации - лизинговые компании в виде хозяйственных товариществ и акционерных обществ.

Лизингодателями могут быть также банки и другие кредитно-финансовые учреждения, чаще всего ими являются непосредственно производители лизингового имущества - машиностроительные заводы, строительные фирмы и др. Юридическое право осуществлять лизинговую деятельность дает лицензия. Лизингополучатель -- это юридическое лицо или гражданин, зарегистрированный в качестве предпринимателя без образования юридического лица, принимающее (или получающее) по договору лизинга во временное владение и пользование лизинговое имущество. Лизингополучателем может стать любое предприятие, пожелавшее получить по договору лизинга то или иное имущество. Производитель (продавец) - лицо, продающее по договору купли-продажи лизингодателю имущество - предмет договора лизинга. [4,c.54]

Производитель (продавец) - это юридическое или физическое лицо, являющееся владельцем имущества, выбранного лизингополучателем (а при оперативном лизинге - лизингодателем), и заключающее с лизингодателем договор купли-продажи этого имущества.

Брокерские фирмы, функционирующие на рынке лизинговых услуг, играют очень важную роль. Их задача состоит в поиске партнеров, информационном обеспечении других участников рынка и даже в выполнении посреднических функций. Консалтинговые фирмы, специализирующиеся на лизинге, оказывают консалтинговую помощь всем участникам рынка, и в первую очередь лизингополучателям. При международном лизинге субъектами российского лизингового рынка могут быть иностранные юридические лица, выполняющие функции лизингодателя, лизингополучателя или поставщика.

1.2 Лизинг, как инструмент финансирования инновационного развития

Считается, что лизинг являются одним из ключевых методов финансирования инновационной деятельности

В значительной мере преимущества лизинга для лизингополучателя обусловлены возможностью снижения налоговой нагрузки. Данная практика является общемировой, как и то, что сделка не может быть признанной лизинговой, если единственной ее целью является уменьшение налогового бремени участников. Мировой финансовый кризис, снижение темпов экономического роста вновь сделали актуальным рассмотрение налоговых льгот, прежде всего как угроз наполняемости бюджета.

«Основными направлениями налоговой политики РФ на 2012-2014 гг.» предусмотрено осуществить проверку эффективности установленных действующим законодательством налоговых льгот. Необходимость указанных мер вытекает из того, что предоставление фискальных освобождений без проверки их результативности дискредитирует саму идею налоговых освобождений. При этом отмечается, что более 90% вы- падающих доходов составляют потери, связанные с применением налоговых освобождений, обусловленных структурой налогов и использованием общих принципов налогообложения отдельных операций. Другими словами, указанные суммы не могут быть признаны налоговыми расходами бюджетов, направленными на достижение тех или иных целей. В контексте представленного исследования под налоговыми преференциями предлагается понимать всю совокупность тех или иных способов финансирования хозяйствующих субъектов за счет средств бюджета и, следовательно, приводящих к появлению выпадающих доходов бюджетов различных уровней.

Такой подход обусловлен двумя причинами. Во-первых, из всех преференций и изъятий из налоговой системы весьма трудно выделить собственно налоговые льготы. Определенная часть этих налоговых исключений носит ярко выраженный характер налоговых льгот, другую часть к льготам, исходя из положений ст. 56 Налогового кодекса РФ, отнести или затруднено, или просто невозможно

Во-вторых, если говорить об эффективности, то необходимо сравнивать понесенные издержки с полученными результатами. В этом контексте не столь важным является выпадающий доход, связанный с транзакциями определенного типа, формальной налоговой льготой или нет. Решение проблемы оценки эффективности предоставления налоговых преференций при осуществлении лизинговых сделок с точки зрения финансирования инновационного развития предусматривает сопоставление некоторых показателей. В состав этих показателей входят:

оценка объема лизинговых сделок;

оценка объемов выпадающих доходов бюджетов всех уровней, связанных с осуществлением данных лизинговых сделок;

3) оценка уровня соответствия приобретаемых средств производства вектору инновационного развития экономики;

4) оценка компенсирующих дополнительных на- логовых поступлений, формируемых за счет расширения профинансированных в рамках лизинговой сделки объемов предпринимательской деятельности;

5) оценка изменения предпринимательского поведения в случае изменения объемов налоговых преференций в рамках лизинговой сделки.

Первые два показателя являются количественными, третий - качественным, а два последних - вероятностными. Рассмотрим подходы к определению этих показателей в порядке убывания сложности их определения. Вероятностные характеристики должны описывать то, как изменится предпринимательское поведение при изменении условий выбора альтернатив. Инвестиционное предпринимательское поведение довольно сложно по своей структуре и зависит от очень большого количества разноплановых факторов.

Несмотря на обилие описывающих моделей, большинство из них мало применимо для принятия решения в конкретной ситуации, так как основано на ретроспективных данных, лишь от части учитывающих специфику текущего момента. Так, например, даже не учитывая доказанной субъективности принимаемых инвестиционных решений и руководствуясь лишь рациональными основаниями при выборе объекта инвестирования и метода финансирования инвестиций, следует сопоставить стоимость привлекаемого капитала и уровень ожидаемой доходности бизнеса, который очень сильно зависит от отраслевой принадлежности и колебаний мировой конъюнктуры.

Иными словами, в высокодоходных отраслях инвестор «не заметит» более высокой стоимости банковского кредита, а в низкодоходных увеличение издержек инвестирования может стать причиной сворачивания предпринимательской активности. Оценка «вероятностных» характеристик будет всегда в определенной мере субъективной, так как основывается на опросах относительно предполагаемого предпринимательского поведения. Однако, как известно из теории перспектив, человеку свойственно преувеличивать значимость ожидаемых потерь. [5,c.2]

То есть фактическая отмена льгот может и не привести к тем объемам уменьшения инвестиций, которые прогнозируются респондентами, так как предприниматель будет действовать по принципу: «что делать, жить-то надо» и все равно осуществит инвестирование на менее выгодных для себя условиях, хотя еще недавно и не собирался этого делать.

Соответственно, оценить компенсирующие дополнительные налоговые поступления, связанные с осуществленными лизинговыми сделками, теоретически возможно, а потери, связанные с переходом на другие методы финансирования, - нет. Оценка качественных характеристик возможна лишь в рамках специфических программ, предусматривающих дополнительную экспертизу проектов. В силу своих сущностных характеристик лизинг является одним из способов ресурсного обеспечения воспроизводства основных средств. Однако инновационный характер данного воспроизводства не является отличительной особенностью лизинговой операции, но обусловлен выбором стратегии хозяйствующего субъекта.

Потенциал лизинга как метода финансирования средств производства достаточно велик. Тем не менее включение лизинговых компаний в состав инфраструктуры национальной инновационной системы требует от государства определенных действий, обеспечивающих как общий вектор инновационного характера развития экономики, так и мотивированность лизинговых компаний относительно совершения сделок по поставкам инновационного оборудования.

На необходимость введения дополнительных показателей для установления «уровня инноваци- онности» лизинговой сделки указано в Основных направлениях налоговой политики РФ, где сказано, что, учитывая принятые в последнее время меры, направленные на повышение инвестиционной активности организаций, предоставление права ускоренной амортизации в отношении любого имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды (лизинга), нецелесообразно.

Обоснованным представляется применение коэффициента ускоренной амортизации только при совершении лизинговых операций, соответствующих задачам модернизации экономики и обновления фондов производственного сектора.

В целях упорядочивания данной меры налогового стимулирования предполагается разработка перечня видов основных средств, в отношении которых при предоставлении (получении) в лизинг к основной норме амортизации может применяться повышающий коэффициент.

Существуют теоретические разработки, направленные на идентификацию лизинговых сделок, которым присущи качественный модернизационный характер и практически используемые критерии. Например, параметрами отнесения лизинговых седелок к категории инновационных в ОАО «МСП Лизинг» являются: - промышленное и технологическое оборудование, необходимое для реализации инновационного проекта, внедрения инновационных технологий, выпуска высокотехнологичной продукции, коммерциализации научных разработок, выполнения заключенных экспортных контрактов; - оборудование для опытных заводов и научно-исследовательских лабораторий, выпускающих малотоннажную наукоемкую продукцию в целях последующего развития массового производства. Лизингополучатель должен подтвердить инновационный характер своего проекта одним из следующих способов: - наличием права собственности (интеллектуального права) на действующий российский или международный (иностранный) патент на изобретение или полезную модель, используемую в проекте; - наличием лицензионного соглашения на использование российского или международного (иностранного) патента, используемого в проекте; - контрактами, подтверждающими приобретение для реализации проекта высокотехнологичного оборудования или технологий, основанных на российских или международных (иностранных) патентах с приоритетом не старше 5 лет; - экспертным заключением (от любого из участников Соглашения о взаимодействии институтов развития или сторонних экспертных организаций). Оценка количественных характеристик разделяется на два аспекта. Вначале необходимо определиться, с чем именно связаны выпадающие доходы бюджетов. Для лизингополучателя лизинговые схемы привлекательны тем, что оборудование может находиться на балансе лизингодателя, следовательно, он будет освобожден от налога на имущество.

Согласно п. 1ст. 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 НК РФ. Если предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, то именно он является плательщиком налога на имущество.

Аналогичный вывод представлен в письмах Минфина России от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, МНС РФ от 14.10.2004 № 21-3-05/437. Аналогично выглядит картина по транспорт- ному налогу. Он выплачивается либо лизингодателем, либо лизингополучателем в зависимости от условий договора. То есть он, так же, как и налог на имущество, не является налоговой преференцией в смысле наличия выпадающих доходов бюджета. Происходит просто «перекладывание» налогового бремени с одного хозяйствующего субъекта на другого. Выпадение дохода бюджета возможно только в том случае, если один из участников имеет преференции по налогу на имущество, т. е. не по основанию факта лизинга. Лизинговые платежи включают целиком себестоимость производителя, что приводит к экономии по налогу на прибыль. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ содержит несколько специальных положений, связанных с налогообложением прибыли в рамках договора лизинга. Согласно подп. 10 п. 1ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество при налогообложении прибыли включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Рассмотрение этого положения как налоговой преференции является весьма дискуссионным, так как вознаграждение (премия) лизинговой компании в составе лизингового платежа включается в себестоимость (так же, как и проценты по банковскому кредиту).

В свою очередь тело кредита (стоимость оборудования) будет возмещено (включено в себестоимость, а это приведет к экономии по налогу на прибыль) через механизм амортизации. Подпунктом 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ предусмотренное право на применение специального повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме амортизации по основным средствам, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Данная норма, безусловно, важна для начинающегося бизнеса, когда финансовый поток от реализации товаров/услуг еще не вышел на проектный уровень, и ощущается нехватка денежных ресурсов. Однако для государства объем преференции пропорционален инфляции отсроченных платежей, так как общий объем амортизационных отчислений не изменяется, а лишь происходит их перераспределение во времени.

При этом согласно п. 10 ст. 258 НК РФ основные средства, являющиеся предметом лизинга, могут учитываться в соответствующей амортизационной группе с начислением амортизации в целях налогообложения прибыли как у собственника имущества - лизингодателя, так и у арендатора - лизингополучателя. Данное право регулируется только договором лизинга Таким образом, объем предоставляемых налоговых преференций несоизмеримо мал по сравнению с теми возможностями налоговой оптимизации, которая доступна для предприятия - участника сделки и которые достигаются за счет перераспределения налогового бремени между участниками во времени, но никак не за счет фактических изъятий из бюджета. Однако самый большой парадокс связан с оценкой масштабов лизинговой деятельности. Аналитические данные по изучению динамики рынка лизинговых услуг можно найти в публикациях агентства «Эксперт РА», в ежегодных аналитических исследованиях рынка лизинга профессора В.Д. Газмана, в официальных статистических материалах Федеральной службы государственной статистики. [6,c.150]

Отличительная особенность перечисленных информационных источников заключается в том, что рынок лизинговых услуг оценивается по различным показателям. Рейтинговое агентство «Эксперт РА» про- водит исследования рынка лизинга и составляет списки крупнейших лизинговых компаний по итогам каждого года, полугодия и девяти месяцев. В проекте «Российский лизинг» может принять участие любая лизинговая компания (или группа аффилированных компаний), зарегистрированная как юридическое лицо на территории РФ, осуществляющая деятельность по предоставлению оборудования и других объектов в финансовую аренду. Исследование проводится на основе анализа анкетных данных, предоставленных лизингодателями - участниками исследования. В качестве индикаторов развития рынка лизинга выступают такие показатели, как объем нового бизнеса (объем рынка лизинга), объем профинансированных средств, объем полученных платежей, текущий портфель компании (объем лизинговых платежей к получению), на основании которых аналитики агентства создают собственный рейтинг лизинговых компаний

В ежегодных аналитических исследованиях проф. В.Д. Газман исследует динамику развития лизинга в России на основании анкет, полученных от лизинговых компаний, и составляет ренкинг лизингодателей по таким основным показателям, как стоимость новых заключенных договоров лизинга, количество договоров, лизинговые портфели, на основе которых также составляется рейтинг лизинговых компаний

Федеральная служба государственной статистики не составляет рейтинга лизинговых компаний, а проводит исследование организаций, осуществляющих деятельность в области финансового лизинга. Главными показателями при оценке развития рынка лизинговых услуг выступают общая стоимость договоров финансового лизинга, средний срок действия договоров финансового лизинга, источники финансирования и др. Обратим внимание, что главным показателем, который учитывается в лизинговых ассоциациях США, в Европейской федерации национальных ассоциаций лизинговых компаний (Leaseurope), является объем нового бизнеса (New Production), т. е. стоимость новых заключенных договоров в течение отчетного года

Очевидно, что основной показатель, используемый в настоящее время при формировании статистики лизинга в РФ, заимствован из западной практики оценки лизингового бизнеса. Безусловно, за минувшее десятилетие количество лизингодателей изменилось.

Таким образом, первым шагом при оценке эффективности налоговых преференций лизинговой деятельности должно стать формирование системы сбора объективной информации о ее масштабах, основанной на межведомственном взаимодействии государственных органов исполнительной власти. Уровень инновационности лизинговых сделок может быть оценен на основе выборочного исследования, предусматривающего рассмотрение качественных характеристик передаваемого в лизинг оборудования. Лишь на третьем этапе появляется возможность оценки уровня сопоставимости выпадающих доходов бюджетов с объемами финансирования модернизационного развития территорий и страны в целом, что, в свою очередь, позволит принять решение о рациональности сохранения тех немногочисленных налоговых преференций, которые представляются хозяйствующим субъектам по факту лизинговой сделки.

1.3 Учет лизинговых операций в бюджетных учреждениях

В настоящее время большое количество предприятий обращаются к такой распространенной форме аренды, как лизинг. Данная форма аренды позволяет на выигрышных условиях получить в собственность новейшее импортное и отечественное оборудование, здания и машины, пользоваться дополнительными необоротными активами, а также дает возможность обновить дорогостоящие основные фонды.

До 2011 бюджетные учреждения, можно сказать, в действительности не использовали право приобретения имущества посредством договора лизинга для осуществления основной деятельности. Однако закон от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ (далее Закон № 83-ФЗ) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» привнес свои изменения в законодательство о лизинге. Теперь данная форма финансовой аренды стала более ясной и понятной, и бюджетные, автономные и казенные учреждения могут покупать имущество по договору финансовой аренды (лизинга). Согласно ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

В договоре лизинга должно быть закреплено, что если бюджетное учреждение является арендатором, то и бюджетное учреждение должно выбирать продавца имущества по договору лизинга. До 2011 года Законом № 164-ФЗ и Гражданским кодексом РФ было определено, что при заключении договора лизинга имущество предоставляется арендатору для предпринимательских целей. Так как учреждения бюджетной сферы образуются не для ведения предпринимательской деятельности, то использовать предметы лизинга они могли только в деятельности, которая приносит доход. С 01.01.2011 указанное требование отменено, следовательно, теперь бюджетные учреждения могут покупать имущество при помощи лизинга для выполнения основной деятельности. Специалисты рассматривают данную перемену в законодательстве как инструмент, который способствует увеличению количества потенциальных потребителей данных видов услуг при дефиците спроса на услуги лизинговых компаний. © © Трифонова И.В., Акашева В.В., 2014 г. Однако необходимо сказать, что если у бюджетного учреждения в своей деятельности существует направленность на получение прибыли, то в подавляющем большинстве случаях привлечение непосредственно банковского кредита и покупка за его счет оборудования будет гораздо доходнее, чем покупка того же самого оборудования по договору лизинга.

Следовательно, чтобы использовать лизинг в своей практической деятельности, необходимо полностью понимать действие его экономического механизма, а также знать его преимущества и недостатки. Важно отметить, что изменения в законодательстве повлекли за собой установку новых правил ведения бухгалтерского учета для бюджетных учреждений. Они включают в себя рекомендации по отражению операций у лизингополучателя в случае исполнения договора лизинга и рекомендации по учету лизингового имущества.

В соответствии ст. 31 Закона N 164-ФЗ объект, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Данный вопрос обсуждается участниками при заключении договора лизинга. Однако в двух вышеуказанных случаях бухгалтер учреждения должен принять к учету лизинговое имущество отталкиваясь от стоимости, которая была определена договором, а амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Предмет лизинга остается имуществом лизингодателя, вне зависимости от того, на чьем балансе он учитывается. Заметим, что нормы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях определили правила отражения операций по заключению договора лизинга на все виды объектов основных средств (включая объекты библиотечного фонда), объекты нематериальных активов и некоторые виды материальных запасов (строительные материалы и прочие материальные запасы). Для любой из этих групп нефинансовых активов предусмотрены свои правила учета объектов на соответствующих счетах. А объекты непроизведенных активов по договору лизинга покупаться не могут, поскольку действующим законодательством запрещается заключение лизингового договора в отношении земельных участков и подобных объектов.

Если в договоре указано, что лизинговое имущество будет числиться на балансе лизингополучателя, то надлежащая бухгалтерская запись по зачислению полученных нефинансовых активов в состав имущества учреждения делается при непосредственном их поступлении. Согласно «Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета…», утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), учет основных средств, приобретенных учреждением по договору лизинга и учитываемых согласно такому договору на балансе лизингополучателя, ведется на счете 0 101 40 000 «Основные средства - предметы лизинга». Расходы по приобретению формируются в зависимости от вида финансовых активов на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 40 000 «Вложения в предметы лизинга». Условиями договора определяется первоначальная (фактическая) стоимость объектов нефинансовых активов, которые являются предметом договора лизинга. Она равна сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 26 Инструкции N 157н).

Следующей записью оформляется первоначальная стоимость основных средств - предметов лизинга: Дебет 0 106 41 310 Кредит 0 302 31 730, 0 208 31 660 А при принятии лизингового имущества в состав основных средств по договорной стоимости производят последующую бухгалтерскую запись: Дебет 0 101 40 000 (0 101 41 310-0 101 48 310) Кредит 0 106 41 310 На аналитических счетах 0 101 41 310-0 101 48 310 объекты основных средств учитываются до момента возврата имущества лизингодателю либо выкупа и перехода к учреждению права собственности на них. В соответствии с Указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7, чтобы включить объекты в состав основных средств и учитывать их ввод в эксплуатацию, организации всех форм собственности должны заполнять нижеуказанные документы: - Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма 0306030); - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001); - Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031). Два последних документа не составляются на объекты основных средств и на объекты библиотечного фонда стоимостью включительно до 3000 рублей.

Затем на основании этих документов в государственных (муниципальных) учреждениях открываются Инвентарные карточки (формы 0504031, 0504032), отражаемые различную информацию об объектах основных средств, приобретаемых по договору лизинга и учитываемых на балансе учреждения - лизингополучателя. Сумма расходов лизингодателя, учитываемая при формировании первоначальной стоимости основных средств - предметов лизинга, обязательно должна быть документально подтверждена. Обычно для этого лизингодателем заполняется Справка произвольной формы, и к ней прикладываются копии необходимых первичных документов. [7,c.310]

Амортизация на объекты основных средств и нематериальных активов, приобретенные по договору лизинга, начисляется учреждением с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию. Планом счетов бюджетных учреждений предусмотрено открытие отдельных аналитических счетов для отражения в учете сумм начисленной амортизации. Начисление амортизации по объектам основных средств - предметов лизинга отражается следующими записями: Дебет 0 401 20 271, 0 106 34 340 Кредит 0 104 40 000 (0 104 41 410-0 104 48 410) Выбытие основного средства производится на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, т.е. по общему правилу. Эта операция также оформляется первичными учетными документами - актами. Возврат лизингового имущества лизингодателю является основанием для отражения в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств (п. 51 Инструкции № 157н). При этом списывается балансовая стоимость объекта и сумма накопленных амортизационных отчислений. Стоимость предмета лизинга при учете предмета лизинга на балансе лизингодателя отражению в балансе учреждения-лизингополучателя не подлежит, а учитывается на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Амортизация на нее лизингополучателем не начисляется.

Основанием для отражения этой операции является Акт приема-передачи объекта либо любой другой документ, который подтверждает получение имущества и права его пользования. Стоимость объекта должна равняться стоимости, определенной непосредственно собственником. В пункте 334 Инструкции № 157н установлено, что аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе собственников (балансодержателей) и/или арендодателей имущества по каждому объекту нефинансовых активов. При этом у объекта должен быть тот инвентарный номер, который был присвоен ему собственником (балансодержателем) и который был указан в акте приема-передачи или в ином документе. Заметим, что учет имущества на балансе лизингодателя выгоден лизингополучателю, поскольку становится проще бюджетный учет оборудования, полученного в лизинг, а также отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на имущество. Учет в этой ситуации практически аналогичен учету операций по текущей аренде.

В заключение стоит отметить, что в России рынок лизинговых услуг появился более двадцати лет тому назад (в середине 1990-х гг.), однако лизинг до сих пор считается достаточно новым инструментом гражданского права России, а также новым финансовым инструментом. Еще пару лет назад лизинг за счет бюджетных средств был запрещен, а за счет иных средств бюджетных и автономных учреждений - не отрегулирован вообще. Но на сегодняшний день осуществление лизинговых операций бюджетными и автономными учреждениями нисколько не противоречит действующему законодательству.

Поэтому у учреждений появляется множество вопросов, связанных с организацией лизинга и с отражением лизинговых операций в бухгалтерском учете. В настоящее время учреждения бюджетной сферы не всегда могут быстро приобрести дорогое оборудование, поэтому взятие основных средств в лизинг дает возможность в течение нескольких бюджетных периодов постепенно платить за такой актив и в дальнейшем получить его в собственность.

Глава 2. Анализ применения бухгалтерского учета лизинговых операций на производстве

2.1 Краткая характеристика ОАО «Ликероводочный завод Хабаровский»

Развивающиеся экономические отношения в нашей стране ведут за собой качественные изменения во всей экономической жизни страны, затрагивая все сферы без исключения. В частности, производители ориентированы на запросы потребителя, развитие научно-технического прогресса открывает новые отрасли производства и сферы услуг. Помимо этого, идет резкое сокращение товаров, которые перестают пользоваться спросом и наоборот, увеличивается требование к тем товарам, которые пользуются наибольшим спросом на рынке товаров и услуг. Речь здесь идет о престиже фирмы и о поддержке своей торговой марки.

Известные компании, как уже говорилось раннее, имеют не только рациональную и эффективную стратегию своего развития, но и активно придерживаются заданного курса. Именно данный курс, которому будет соответствовать фирма, в конечном счете приведет к успеху и поможет добиться экономических и финансовых выгод для фирмы. Политика стратегического планирования в любой организации, должна быть не разовым явлением, а постоянным процессом, необходимым для жизнедеятельности фирмы.

Применение стратегии и методики планирования, выступающего как совокупный инструмент управления деятельностью фирмы, выступает ключевым условием не просто поддержания фирмы «на плаву», но и дальнейшего эффективного и светлого будущего.

Масштабность бизнеса не влияет на процедуру применения стратегического планирования. Именно стратегическое управление помогает руководящему составу компании свободно адаптироваться в любой ситуации, будь то обычная ситуация на рынке, либо кризисная. С помощью применения данных методик, руководство оказывает персоналу поддержку в осуществлении мероприятий, а также создает стабильную обстановку в компании, вселяя уверенность в каждого сотрудника.

Рациональная и взвешенная стратегия развития компании представляет собой не цель, а средство воплощения в жизнь планируемого механизма действий, которое призвано обеспечивать стабильную прибыль для руководства компании Ключевым способом основных стратегий маркетинга выступает создание стратегии маркетинга, являющейся ключевым этапом всего механизма планирования на предприятии. Стратегия маркетинга - важнейший элемент, который необходим для получения лучших результатов.

Ликероводочный завод «Хабаровский» - это стабильное и постоянно развивающееся предприятие. Продукция завода - одна из самых популярных в Дальневосточном регионе. В Хабаровском крае ее предпочитает более половины потребителей. С 2005 года завод вошел в холдинг «Синергия», что позволило ему серьезно укрепить свои позиции на российском алкогольном рынке. В своем развитии предприятие ориентируется на современные технологии и научные достижения отрасли с использованием своих рецептурных и композиционных разработок. Основой деятельности является принцип выпуска высококачественной алкогольной продукции широкого ассортимента.

На ЛВЗ «Хабаровский» весь производственный процесс подчинен строжайшему соблюдению технологий и рецептур, что обеспечено контролем качества выпускаемой продукции на каждом этапе производственного цикла. Высококачественный зерновой спирт закупается на лучших спиртзаводах страны. Вода проходит пятиступенчатую дополнительную очистку. А для получения максимальной чистоты продукции на предприятии применяются новые уникальные способы очистки - серебряная, золотая фильтрации. Заслуженное признание продукция завода получила во многом благодаря техническому перевооружению, которое постоянно ведется на предприятии, начиная с 1995 года, и затрагивает все производственные процессы. Так, для розлива и укупорки готовой продукции установлены три новейшие итальянские линии фирмы «AWE», бутыломоечная машина «НИИГАТА» фирмы «Барди» (Италия), оборудован и укомплектован цех по выпуску сувенирной продукции. Введена в эксплуатацию установка для обработки спиртованных соков и морсов холодом. Приобретено спиртохранилище, реконструированы склады с железнодорожным подъездным путем, расширено водочное отделение. Политика ЛВЗ «Хабаровский» в области качества распространяется не только на технологический процесс, но и на все производство в целом.

В 2011 году на заводе разработана международная система управления качеством по стандарту ГОСТ РИСО 9001-2001. После ресертификации она успешно используется и совершенствуется.

В 2011 году предприятие увеличило объём производства и продаж на 14 процентов. Было выпущено и продано более 1130 тысяч декалитров продукции. Только за один 2012 год было введено восемь новых торговых марок водок («На березовых почках», «Русский праздник», «Русский праздник хлебная», «Русский праздник крепкая», «ICE», «ICE-лайм», «ICE-лимон», «Белое озеро»), две марки настойки («Чернослив на коньяке», «Черемуха на коньяке»), освоен розлив коньяка российского «5 звезд». На сегодняшний день ассортимент завода представлен 33 наименованиями водки и ликероводочных изделий (111 SKU) - как в обычном потребительском, так и в сувенирном исполнении. В 2012 году был ввод шести новых торговых марок с расширением/пополнением существующих многовкусовых линеек.

В настоящее время уже введена линейка ТМ «Беленькая» (4 вкуса), а также возобновлен выпуск настойки «Лимонник на коньяке».

Пристальное внимание на предприятии уделяется маркетинговой политике. В структуре коммерческих расходов доля маркетингового бюджета в 2013 году составила 10 процентов, из которых основная часть средств была направлена на финансирование работы консультантов по продукции предприятия в магазинах самообслуживания на регулярной основе, а также на установку торгового оборудования в розничных сетях Хабаровска и Комсомольска-на-Амуре. Проводя политику социально ответственного бизнеса, завод не только гарантирует социальную поддержку своим работникам, но и принимает активное участие в краевых благотворительных акциях, оказывает спонсорскую помощь, в том числе ветеранам войны и труда, воспитанникам детских домов и интернатов, игрокам футбольного клуба «СКА-Энергия» и волейбольного клуба «Динамо».

Результат деятельности завода - это алкогольные напитки высочайшего качества. Высокий стандарт качества и современный дизайн в оформлении продукции были отмечены многочисленными наградами на различных региональных и общероссийских выставках и смотрах-конкурсах. На сегодняшний день в коллекции завода уже свыше 100 различных наград и медалей. Но главная награда за многолетний труд для работников ликероводочного завода «Хабаровский» - это доверие потребителя. «Традиции. Качество. Успех» - эти слова долгие годы служат девизом ОАО «ЛВЗ «Хабаровский».

2.2 Управленческий учет на предприятии ОАО «ЛВЗ Хабаровский»

Конкурентный рыночный механизм, в свою очередь, создаст предпосылки того, что основной целью организованных фирм, осуществляющих контроль над продукцией, будет не определение качества продукции, а получение прибыли «любой ценой». В итоге основные издержки введения конкурентно- го механизма (представленные в дальнейшем как иерархия либо рыночный механизм) ложатся на конечных потребителей, которые в случае реализации им некачественной продукции будут нести издержки создания конкурентной среды. Как мы видим, и в случае рыночного механизма, и в случае с иерархией совершенно меняется цель фирм, осуществляющих контроль. Хотя учреждение ветеринарии и является административным монополистом, но его целью является не извлечение прибыли, а именно недопущение реализации некачествен- ной продукции.

Процесс составления учетной политики ЛВЗ «Хабаровский» как внутреннего документа организации представлен двумя основными этапами:

1. непосредственно самим формированием учетной политики;

2. раскрытием учетной политики.

Формирование учетной политики (согласно ПБУ 1/2008).

Учетная политика ЛВЗ «Хабаровский» формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухучета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации (п. 4).

При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;