Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятий, но и приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Многоаспектное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений.

Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладение руководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективного управления формированием, распределением и использованием прибыли предприятия. Существенно растет и ответственность за своевременность, и качество принимаемых решений. Повышается роль маркетинговых исследований, позволяющих изучать динамику потребностей на рынке товаров и услуг.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Традиционным относительным показателем, характеризующим эффективность деятельности предприятия является рентабельность.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной); они наиболее полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Все вышесказанное делает выбранную тему работы актуальной.

Целью работы является анализ финансовых результатов и факторов оптимизации прибыли и рентабельности предприятия.

Задачами работы являются: исследовать теоретические основы прибыли и рентабельности; дать характеристику предприятия, проанализировать прибыль предприятия и его рентабельность.

Объектом исследования работы является ООО «Микрон».

Предметом исследования являются финансово-экономические процессы ООО «Микрон».

В качестве информационной базы были использованы данные бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия, внутренняя нормативно - техническая документация, а также специальная экономическая литература и периодические издания.

1. Теоретические основы анализа прибыли и рентабельности

1.1 Понятие и сущность прибыли и рентабельности

Прибыль -- важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяются доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. По прибыли определяется также рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала и каждой акции. Характеризуя рентабельность вложений средств в активы данного предприятия и степень умелости его хозяйствования, прибыль является наилучшим мерилом финансового здоровья предприятия

Представляя собой конечный финансовый результат, прибыль является основным показателем в системе целей предприятия. Вместе с тем прибыль представляет собой весьма сложную экономическую категорию, которая выступает:

- в качестве целевого ориентира деятельности предприятия;

- результативным оценочным показателем деятельности предприятия;

- источником развития предприятия и финансирования его деятельности.

Прибыль на предприятии рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие его деловой активности. Оценивая уровень или изменение деловой активности, проводят различия между понятиями ожидаемой прибыли (которая может быть получена в будущем в результате хозяйствования) и фактически полученной.

В экономической литературе прибыль рассматривается с различных точек зрения. Как результативный показатель она характеризует эффективность деятельности предприятия, успех предпринимательской деятельности, служит экономическим показателем роста предприятия.

Как количественный показатель прибыль представляет собой превышение доходов над затратами.

По официальным документам предусмотрены пять основных показателей прибыли:

валовая прибыль;

прибыль от продаж;

прибыль до налогообложения, или балансовая прибыль;

прибыль от обычной деятельности;

чистая (нераспределенная прибыль).

Прибыль удовлетворяет экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических интересов государства выступает та часть прибыли, которую предприятие уплачивает в виде налога на прибыль, а общество использует для развития экономики страны.

Экономические интересы предприятия удовлетворяются за счет чистой прибыли, исходя из которой предприятие решает производственные и социальные задачи развития.

Экономические интересы работников связаны с материальным стимулированием и социальными выплатами, источником которых является чистая прибыль предприятия.

Собственники и акционеры также заинтересованы в увеличении прибыли предприятия, так как от этого повышаются их дивиденды и капитал.

Таким образом, значение прибыли для коммерческой организации заключается в следующем:

прибыль -- источник финансовых ресурсов;

прибыль - источник образования фондов предприятия (накопления, потребления и др.) и фондообразующий показатель, так как от ее величины зависит размер фондов предприятия;

прибыль - источник материального стимулирования работников предприятия;

прибыль -- источник трудовых и социальных льгот для работников предприятия;

соотношение прибыли с другими показателями позволяет определить эффективность использования ресурсов предприятия;

прибыль синтезирует в себе все стороны деятельности предприятия.

Прибыль выполняет ряд функций, среди которых можно выделить распределительную, стимулирующую и оценочную.

На величину прибыли влияет ряд факторов, таких, как:

объем реализованной продукции;

структура продукции;

отпускная цена на продукцию;

цена на материалы, топливо;

тарифные ставки на энергию и перевозки;

затраты материальных и трудовых ресурсов.

Стремление к получению прибыли ориентирует предприятия на увеличение объема производства и снижение затрат. В условиях рыночной экономики этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей.

Экономическая эффективность работы организации характеризуется относительными показателями рентабельности, или прибыльности (доходности) организации.

Гаврилова А.Н. дает такое определение рентабельности изделия - это отношение прибыли на единицу изделия к себестоимости этого изделия. Прибыль по изделию равна разности между его оптовой ценой и себестоимостью. Рентабельность предприятия (общая рентабельность) определяют как отношение балансовой прибыли к средней стоимости Основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств. Отношение фонда к материальным и приравненным к ним затратам отражает доходность предприятия.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной); они наиболее полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Доходность (рентабельность) капитала определяется как процентное отношение чистой прибыли предприятия к стоимости его активов. Это самый общий показатель, отвечающий на вопрос, сколько прибыли предприятие получает в расчете на рубль своего имущества. От его уровня зависит при прочих равных условиях размер дивидендов на акции.

В показателе рентабельности капитала результат текущей деятельности данного периода (балансовая прибыль) сопоставляется с имеющимися у предприятия основными и оборотными средствами (активами). С помощью тех же активов предприятие будет получать прибыль и в последующие периоды деятельности. Прибыль же является непосредственно результатом главным образом от реализации продукции, т.е. зависит от объема. Объем реализации - показатель, напрямую связанный со стоимостью активов: он складывается из натурального объема и цен реализованной продукции, а натуральный объем производства и реализации определяется стоимостью имущества предприятия.

Если продукция предприятия пользуется достаточно высоким спросом, в течение какого-то времени рентабельность реализации можно наращивать путем повышения цен. Однако, это всегда временный фактор. Второй способ повышения рентабельности реализации - снижение себестоимости продукции. Для этого надо, чтобы цены на материальные ресурсы и средства на оплату труда росли медленнее цен на реализуемую продукцию. Этот фактор тоже вряд ли достаточно надежен в нынешних условиях. Наиболее последовательная политика предприятия, отвечающая целям повышения его инвестиционной привлекательности, состоит в том, чтобы увеличивать объем производства и реализацию продукции, пользующейся спросом на более или менее длительную перспективу. Иными словами, - увеличение производства той продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

В теории финансового анализа содержится оценка оборачиваемости и рентабельности капитала по отдельным его составляющим: оборачиваемость и рентабельность материальных оборотных средств, средств в расчетах, собственных и заемных источников средств. Однако, на наш взгляд, сами по себе эти показатели ничего не дают. Чисто арифметически, в результате уменьшения знаменателей при расчете этих показателей по сравнению со знаменателем показателя рентабельности или оборачиваемости всех активов мы имеем более высокую рентабельность и оборачиваемость отдельных элементов капитала. При анализе рентабельности капитала, безусловно, надо принимать во внимание роль отдельных его элементов - как в активах, так и в источниках средств. Но зависимость, на наш взгляд, целесообразно строить не через оборачиваемость элементов, а через оценку структуры капитала в увязке с динамикой его оборачиваемости и рентабельности.

1.2 Факторный анализ прибыли и ее распределение

Анализ формирования финансовых результатов до налогообложения по составу доходов за анализируемый период может быть проведен как для целей управления активами в самой организации, так и внешними пользователями информации, акционерами, партнерами по бизнесу. Источником информации такого анализа служит отчет о прибылях и убытках. Изучение динамики финансовых результатов по составляющим ее элементам позволяет оценить:

конкурентные позиции организации, так как рост прибыли свидетельствует о повышении спроса на продукцию данного предприятия;

стратегию управления активами, так как снижение прибыли от основной деятельности при одновременном увеличении операционных доходов означает увеличение операций, связанных с передачей имущества в аренду или продажей активов.

Анализ динамики прибыли до налогообложения и ее составляющих проводится в соответствии со следующей моделью (тыс. руб.):

Пно = Ппр+ Доп - Роп + Двн + Рвн,

где Пно - прибыль (убыток) до налогообложения; Ппр - прибыль (убыток) от продаж; Доп - операционные расходы; Роп - операционные расходы; Двн - внереализационные доходы; Рвн - внереализационные расходы.

Объектом распределения прибыли служит балансовая прибыль. Под ее распределением понимают направление соответствующих частей балансовой прибыли в бюджет государства, предприятия в соответствии с существующим законодательством.

Распределение прибыли законодательно регулируется в той части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Структура статей расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, находится в компетенции руководства предприятия.

Формирование системы распределения прибыли в условиях рынка -- важный хозяйственный процесс, который должен обеспечивать предприятию нормальное функционирование.

Механизм распределения прибыли должен способствовать повышению эффективности производства, стимулированию более прогрессивных форм хозяйствования, определению рационального соотношения доли прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Система распределения прибыли должна экономически обосновывать гарантии выполнения финансовых обязательств перед государством, способствовать рациональному обеспечению производственного процесса предприятия ресурсами с наименьшими затратами.

Система распределения прибыли строится с учетом следующих принципов:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием;

прибыль для государства поступает в бюджеты в виде налогов и сборов. Состав, ставки налогов, порядок их начисления могут быть изменены только законодательно;

величина прибыли предприятия, остающаяся в его распоряжении, не должна снижать заинтересованность предприятия в улучшении результатов деятельности;

порядок распределения и использования прибыли предприятия фиксируется в уставе предприятия.

При распределении балансовой прибыли осуществляют ее корректировку.

Балансовая прибыль предприятия включает:

прибыль от реализации товарной продукции;

прибыль от реализации прочей продукции и услуг;

прибыль от реализации основных фондов и другого имущества;

внереализационные доходы и расходы.

Из чистой прибыли предприятие уплачивает:

проценты по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам;

некоторые виды сборов и налогов (например, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, за право торговли и т.п.);

штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил.

При увеличении регулируемых цен на продукцию из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная прибыль.

Исходя из условий рынка, повышения конкурентоспособности, по мере поступления чистая прибыль предприятия дол ж на направляться на:

расширение и модернизацию производства;

пополнение собственных оборотных средств;

создание финансового резерва;

потребительские и социальные нужды организации (надбавки к пенсиям, дивиденды по акциям и вкладам членов трудового коллектива, материальную помощь и т.д.).

1.3 Анализ отчета о прибылях и убытках

Принятая в России форма отчета о прибылях и убытках не позволяет получить представление о структуре затрат на производство продукции (оказание услуг). В ней не предусмотрит выделение постоянных и переменных затрат, что обедняет анализ прибыльности, не позволяет провести анализ безубыточности, ценового коэффициента, производственного рычага.

Для построения более информативного отчета о прибылях и убытках целесообразно разделить затраты на реализованную продукцию, на переменную и постоянную составляющие.

Переменные затраты (издержки) -- это затраты, изменение которых связано с изменением объема произведенной продукции. К переменным затратам относятся затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата, затраты на энергию, транспортные расходы и др.

Постоянные затраты (издержки) -- это затраты, не изменяющиеся прямо пропорционально объемам производства. К ним относятся расходы на содержание оборудования, амортизация, повременная заработная плата и др.

Если доля постоянных затрат в общих затратах растет, возрастает риск получения убытков в случае сокращения объемов реализации.

Маржинальная прибыль -- это разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Она имеет принципиальное значение при анализе прибыльности, так как позволяет проанализировать причины убытков, определить границы безубыточности деятельности, охарактеризовать тенденции ценовой политики организации.

Цель анализа отчета о прибылях и анализа прибыли - оценить способность предприятия приносить доход на вложенные в текущую деятельность средства. Анализ прибыли выполняется на основании отчета о прибылях и убытках, переведенного из нарастающего итога отчета за интервал.

Анализ прибыли начинается с характеристики общих результатов деятельности предприятия. Важным показателем служит динамика изменения доходности в течение анализируемого периода.

Также важно, под влиянием каких факторов изменялись объемы получаемой прибыли в течение анализируемого периода. Такими факторами могут быть изменение выручки от реализации, изменение уровня переменных и постоянных затрат, прочих операционных и внереализационных доходов и расходов.

В свою очередь, изменение выручки может быть связано с изменением номенклатуры продукции, работы маркетинговых служб, цен на реализуемую продукцию и т.д. Величина переменных затрат может меняться вследствие изменений номенклатуры реализуемой продукции, цен на закупаемые сырье и материалы. Постоянные затраты могут варьироваться в результате изменения цен на постоянную составляющую затрат, ввода новых фондов и т.д.

При анализе прибыли отдельно рассматриваются и сравниваются между собой результаты основной деятельности, прочих операций и деятельности предприятия в целом. С точки зрения устойчивости предприятия в перспективе целесообразно, чтобы основная часть доходов формировалась за счет основной деятельности, но не за счет прочих операций, носящих случайный характер.

Положительной характеристикой деятельности предприятии признаются наличие и рост маржинальной прибыли. Для общей характеристики ценовой политики организации рассчитывается ценовой коэффициент (Цк), называемый также нормой маржинальной прибыли. Ценовой коэффициент отражает, насколько темп роста цен на реализуемую продукцию отличается от темпа роста цен, устанавливаемых поставщиками ресурсов.

Цк = = = 1- ,

где Пмар - маржинальная прибыль; Зпер - переменные затраты; Зпер.уд - удельные переменные затраты; Q - объем реализации продукции в натуральном выражении, ед.; Цед - цена реализации единицы продукции.

Значение ценового коэффициента не зависит от объема производства и реализации и определяется уровнем цен на реализуемую продукцию и переменной составляющей, затрат.

Величина ценового коэффициента определяется следующими факторами:

цена на реализуемую продукцию;

цены на сырье, материалы и прочие элементы переменных затрат;

номенклатура реализуемой продукции;

изменение технологии производства продукции.

При анализе результатов необходимо иметь в виду, что с точки зрения максимизации прибыли целесообразно:

реализовать продукцию, имеющую максимальный ценовой коэффициент;

минимизировать объем реализации продукции, имеющей отрицательный ценовой коэффициент.

Финансовая устойчивость предприятия в долгосрочной перспективе определяется именно эффективностью деятельности предприятия. Высокая оборачиваемость активов и собственного капитала является временным рычагом поддержания уровня эффективности предприятия.

Для оценки эффективности основной деятельности предприятия используются следующие показатели.

Рентабельность переменных затрат Rпер.з - показатель, позволяющий оценить, насколько изменится прибыль от основной деятельности при изменении переменных затрат на одну денежную единицу.

Rпер.з = ,

где По.д - прибыль от основной деятельности, тыс. руб.

Рентабельность переменных затрат позволяет ориентироваться в вопросе, какое из направлений вложения средств принесет большую доходность.

Рентабельность постоянных затрат (Rпост) отражает степень отдаления предприятия от точки безубыточности. В точке безубыточности (равновесия) общая сумма затрат равна общей сумме доходов от реализации.

Rпост = ,

где Зпост - постоянные затраты, тыс. руб.

Рентабельность всех затрат (Rв.з.) показывает, сколько прибыли от основной деятельности приходится на один рубль общих текущих затрат.

Rв.з = ,

где З - затраты, тыс. руб.

Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой сумму себестоимости реализованной продукции, управленческих и коммерческих расходов либо сумму постоянных и переменных затрат.

При анализе и планировании необходимо определить изменение прибыли в зависимости от изменения объема продаж. Такую характеристику дает производственный рычаг (леверидж) (РГпр).

РГпр = .

Производственный рычаг - это возможность влиять на прибыль путем Изменения объема продаж и оптимизации структуры текущих затрат.

Точка безубыточности -- это тот объем реализованной продукции, при котором общая сумма затрат равна общей сумме доходов от реализации.

Точка безубыточности определяется по следующей формуле:

Qкр = ,

Где Цуд - удельная цена единицы продукции.

При анализе точки безубыточности продукции исходят из следующих предпосылок:

производственные издержки представляют собой функцию количества изготовленной продукции или объем ее реализации;

количество изготовленной продукции равно количеству реализованной продукции;

постоянные затраты неизменны независимо от объема изготовленной и реализованной продукции;

договорная цена единицы продукции неизменна за анализируемый период;

несколько разновидностей продукции объединяют в один вид.

Запас устойчивости (ЗУ) определяется соотношением критического объема данных факторов (Фкр) с их прогнозируемыми уровнями (Фпр):

ЗУ = (1 - ) • 100%.

Исходя из критических и прогнозируемых значений постоянных и переменных затрат, цен на продукцию и объема реализованной продукции можно определить запас устойчивости экономического потенциала предприятия по перечисленным факторам при возникновении негативных последствий.

2. Краткая характеристика гостиницы «Микрон»

Миссия гостиницы Микрон- быть эталоном надежности, профессионализма, современного менеджмента, высоких технологий и корпоративной культуры.

ООО Гостиница «Микрон» расположена по адресу: г. Москва, Зеленоград, корп. 602. Занимает нетиповое помещение квартирной системы из 5 этажей 14-ти этажного здания.

На первом этаже размещены кафе и офисные помещения гостиницы. На втором этаже помещения I, II и III занимают хозяйственные помещения. Остальные помещения со 2 по 5- этаж занимают непосредственно гостиничные номера.

ООО Гостиница «Микрон» располагает 38 номерами на 72 места, из них: одноместных номеров- 14, двухместных номеров - 17, трехместных номеров - 4, четырехместных номеров - 4.

ООО Гостиница Микрон» учреждено в соответствии с договором о создании и деятельности предприятия (Учредительный договор) от 17 февраля 2003 г. согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации, Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующему законодательству.

Создана гостиница на средства и при участии физических лиц.

Гостиница «Микрон» осуществляет следующие функции:

- предоставление во временное пользование жилплощади иногородним гражданам, также гражданам дальнего и ближнего зарубежья.

- предоставлять жилые номера и места для проживания в соответствии с действующими законами РФ и Правилами предоставления гостиничных услуг в РФ.

- создание комфортных условий для проживающих лиц и выполнение ими правил для проживающих.

- своевременное взимание оплаты за проживание в соответствии с установленными тарифами.

- обеспечение сохранности жилого фонда гостиницы путем проведения своевременного и качественного капитального и текущего ремонта, а также правильной эксплуатации.

- сохранение, ремонт и обеспечение правильной эксплуатации мебели, хозинвентаря и принадлежностей, находящихся в распоряжении гостиницы.

- содержание помещения гостиницы в состоянии, отвечающем техническим, санитарным и противопожарным условиям и правилам.

- приобретение гостиницей мебели, хозинвентаря, принадлежностей и др., своевременный их учет.

- осуществление контроля за выполнением договора гостиницы с ДЭЗ-2 города о проведении им работ по озеленению и благоустройству территории, закрепленной за гостиницей (согласно договору).

- предоставление услуг общественного питания через кафе гостиницы.

ООО Гостиница Микрон» учреждено в соответствии с договором о создании деятельности предприятия (Учредительный договор) от 17 февраля 2003 г. согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации, Федеральному закону «Об обществах с ограниченной ответственностью» и действующему законодательству.

Общество приобретает права юридического лица, руководствуется в своей деятельности действующим законодательством и Уставом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе самоокупаемости и самофинансирования, общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать, содержащую его полное наименование, штампы и бланки.

Общество является собственником приобретенного имущества. Общество реализует свою продукцию, услуги по ценам и тарифам установленным самостоятельно. Общество возглавляет генеральный директор, избранный общим собранием участников ООО гостиница «Микрон». Работники гостиницы подчиняются генеральному директору гостиницы. Распоряжения директора обязательных для всех подчиненных.

Генеральный директор отчитывается о своей деятельности перед общим собранием Участников. Принять основной режим работы на предприятии - пятидневную рабочую неделю с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). Работодателю при организации и приеме на работу по совместительству внешних совместителей продолжительность рабочего времени установить пятидневную рабочую неделю.

Организационная структура и штатное расписание гостиницы разрабатываются генеральным директором гостиницы и главным бухгалтером, утверждаются генеральным директором.

Организационная структура управления является линейно-функциональной.

Генеральный директор гостиницы несет ответственность за:

- деятельность предприятия, улучшение и повышение культуры обслуживания гостей.

- обеспечение образцового порядка поддержания гостиницы, соблюдения в ней Правил СанПиН.

- повседневный контроль за соблюдением правил противопожарных требований всех помещений гостиницы, состояние действующих систем и их эксплуатация.

- руководство деятельностью персонала.

- проведение производственных совещаний.

- своевременное оформление через ЦАБ прописки проживающих.

- периодическое проведение инвентаризации имущества гостиницы.

- распределение работы по службам, исходя из полной загрузки каждого работника и требовать от них соблюдения трудовой дисциплины.

- обеспечение соблюдения работающими правил техники безопасности, правил пожарной безопасности.

- за обеспечение безопасных условий труда на всех участках подразделений.

Во всей своей деятельности руководствоваться документами Трудовым кодексом.

3. Анализ прибыли и рентабельности гостиницы «Микрон»

3.1 Анализ динамики и структуры основных видов прибыли предприятия

Динамика прибыли ООО «Микрон» представлена в табл. 1

Таблица 1. Динамика прибыли до налогообложения

Показатели	2007 .	2008	Откл-е (+,-)	Темп роста, %
Прибыль от продаж	33658	39684	+6026	117,9
Прочие доходы	62547	68974	+6427	110,3
Прочие расходы	58697	60012	+1315	102,2
Прибыль до налогообложения	37508	48646	+11138	129,7
Чистая прибыль	28506	36971	+8465	129,7

Данные свидетельствуют о росте прибыли от продаж в 2008 году на 17,9% или 6026тыс. руб. В 2008 году наблюдается рост прибыли до налогообложения. Рост произошел за счет увеличения прочих доходов.

Данные таблицы позволяют раскрыть структуру всех основных элементов, формирующих конечные финансовые результаты - например, прибыль до налогообложения. В табл. 2 представлен структурно- динамический анализ основных элементов формирующих прибыль до налогообложения.

Таблица 2. Состав и структура прибыли до налогообложения

Показатели	Структура элементов формирования прибыли до налогообложения, %	Откл-е (+,-)	Темп роста, %
	2007г.	2008г.
Прибыль от продаж	89,7	81,6	-8,1	91,0
Прочие доходы	166,8	141,8	-25,0	85,0
Прочие расходы	156,8	123,4	-33,4	78,7
Прибыль до налогообложения	100,0	100,0	---	---

Как видно по данным выше представленной таблицы доля прибыли от продаж в прибыли до налогообложения менее 100%, следовательно, размер прибыли от продаж меньше суммы прибыли до налогообложения. Доля прибыли от продаж в 2008 году снижается на 8,1%. Данные таблицы свидетельствуют о снижении доли прочих доходов и расходов.

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую статью их формирования - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг как важнейшую составляющую экономической и чистой прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее . Анализ прибыли от реализации проводится в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, учитывая ее изменение под воздействием факторов, оказавших либо положительное, либо отрицательное влияние.

Для проведения факторного анализа будет использована информация представленная в таб. 3

Таблица 3. Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж

Показатель	Условное обозначение	2007 г.	Реализация 2008 г. по ценам 2007 г.	2008 г.
Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг), тыс. руб.	N	117386	121028	129864
Себестоимость проданных товаров, продукции, (работ, услуг), тыс. руб.	Sпер	79856	81126	84849
Коммерческие расходы	КР	2915	3124	3689
Управленческие расходы	УР	957	1158	1642
Прибыль (убыток) от продаж	P	33658	35620	39684
Темп роста выручки от продаж, рассчитанный в ценах предыдущего года, %				110,6

Условный показатель «реализация 2008 г. по ценам 2004 года» рассчитан на основании данных планово- экономического отдела ООО «Микрон».

Далее показана методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

1) Расчет прироста прибыли от продаж ?Р2004.

?Р=39684-33658= 6026.

2) Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах (Тр).

Тр= 121028/117386=103,1%.

3) Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (П):

П=103,1- 100= 3,1%.

Затем необходимо определить влияние первого фактора - изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж (?РN):

?РN=(+3,1*33658)/100=+1043,4 тыс. руб..

4) Расчет изменения себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг (?РS). Прибыль от продаж уменьшится на полученную сумму в связи с увеличением себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, в результате этого влияние второго фактора составит:

?РS=84849-81126= -3723 тыс. руб.

5) Расчет изменения коммерческих расходов при неизменном объеме продаж (?РКР). Так как данный фактор также уменьшает прибыль от продаж, то полученный знак меняется на противоположный:

?РКР = 3689-3124= -565тыс. руб.

6) Расчет изменения управленческих расходов при неизменном объеме продаж (?Рур). Так как данный фактор также уменьшает прибыль от продаж, то полученный знак меняется на противоположный:

?Рур=1642-1158= -484 тыс. руб.

7) Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги (?Рц). Для этого необходимо сравнить объемы продаж по ценам предыдущего периода и отчетного годов:

?Рц=129864-121028=+8836 тыс. руб.

8) Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж (?Рстр). Для этого необходимо выполнить расчет по методике предлагаемой Л.Т. Гильяровской:

?Рстр=35620- (33658*1,031)= +918,6 тыс. руб.

Для проверки правильности выполненных расчетов необходимо составить баланс отклонений по общему объему прибыли от продаж и факторов, оказавших влияние на ее изменение:

+6026==+1043,4- 3723-565-484+8836+918,6

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась в 2008 г. за счет изменения объема продаж, за счет роста цен и за счет структурных сдвигов.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что ООО «Микрон» в 2008 году располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

3.2 Оценка рентабельности

Экономическая эффективность работы предприятия характеризуется относительными показателями рентабельности, или прибыльности (доходности) предприятия. Показатели рентабельности измеряют прибыльность с разных позиций. Показатели свидетельствуют об эффективности не только хозяйственной деятельности, но и политики ценообразования. Расчет данных показателей представлен в табл. 4.

Таблица 4. Рентабельность продаж

Показатели	2007г.	2008г.	Откл-е
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	117386	129864	+12478
Прибыль от продаж , тыс. руб.	33658	39684	+6026
Прибыль чистая, тыс. руб.	28506	36971	+8465
Рентабельность продаж по прибыли от реализации, %	28,7	30,6	+1,9
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	24,3	28,5	+4,2

Расчет рентабельности продаж по прибыли от продаж показал, что в 2008 году происходит рост данного показателя, рентабельность по чистой прибыли аналогичным образом возрастает.

Для оценки влияния на уровень себестоимости продукции используют двухфакторную модель рентабельности. Наглядно анализ представлен в табл. 5.

Таблица 5. Исходная информация для оценки различных факторов на изменение рентабельности

Показатели	2007г.	2008г.	Отклонения
Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.	117386	129864	+12478
Себестоимость работ, услуг , тыс.руб.	83728	90180	+6452
Прибыль от продаж , тыс. руб.	33658	39684	+6026
Рентабельность продаж по прибыли от продаж	0,287	0,306	0,019

Изменение объема продаж за счет изменения цены реализации (?Rцп) составляет:

?Rцп=

?Rцп==+0,057.

Изменение рентабельности объема продаж за счет изменения себестоимости продукции (?Rсп) равно:

?Rсп=

?Rсп== -0,038

Общее изменение рентабельности равно:

?R = +0,057-0,038= -0,019.

По результатам проведенного факторного анализа видно, что в 2008 году увеличение рентабельности произошло за счет изменения цены реализации.

На изменение, уровня рентабельности производства влияет много факторов. Факторный анализ рентабельности производства представлен в табл. 8.

Таблица 8. Расчет исходных данных

Показатели	2007 г. (тыс. руб.)	2008 г. (тыс. руб.)	Абсолютное отклонение (тыс. руб.)	Относительное отклонение (тыс. руб.)
1. Прибыль до налогообложения	37508	48646	+11138	129,7
1.1. Прибыль от продаж	33658	39684	+6026	117,9
1.2. Прибыль от прочих финансовых результатов	+3850	+8962	+5112	232,8
2. Стоимость основных производственных фондов	30986	47082	+16096	151,9
3. Стоимость оборотных средств	87117	99637	+12520	114,4
4. Рентабельность производства, %	31,8	33,2	+1,4	104,4

Далее проведем факторный анализ показателей.

1. общее изменение рентабельности:

33,2-31,8 = 1,4 %

Определение влияния факторов на общее изменение рентабельности:

- влияние изменения прибыли от продажи (для расчета необходимо изменить показатель прибыли, рассчитанный по базису на фактически реализованную продукцию 35620 тыс. руб.):

(35620 +3850) / (30986+87117) * 100% - 31,8 % = 1,6 %.

- влияние изменения объема и структуры реализации:

(39684 +3850) / (30986+87117) * 100% - 33,4 % = 3,5 %.

- влияние изменения среднегодовой стоимости основных производственных фондов:

(39684+3850) / (47082+ 87117) * 100% - 36,9 % = -4,5 %.

- влияние изменения стоимости оборотных средств:

(39684+3850) / (47082+99637) * 100% - 32,4 % = - 2,7 %.

- влияние изменения прибыли от финансовых результатов:

(39684+8962) / (47082+99637) * 100% - 29,7= +3,5 %.

Влияние всех факторов:

1,6+3,5-4,5-2,7+3,5 = 1,4%.

Происходит увеличение рентабельности на 1,4 % за счет следующих факторов: увеличения прибыли от продажи на 1,6 %; роста объема и структуры реализации на 3,5 %; уменьшения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 4,5 %; уменьшения стоимости оборотных средств на 2,7 %; увеличения прибыли от финансовых результатов на 3,5 %.

Наряду с этим можно рассмотреть влияние фондообразующих показателей на рентабельность производства (табл. 9).

Таблица 9. Влияние фондообразующих показателей на рентабельность

Показатели	2007 г. (тыс. руб.)	2008 г. (тыс. руб.)	Абсолютное отклонение (тыс. руб.)	Относительное отклонение (%)
Прибыль до налогообложения	37508	48646	+11138	129,7
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	30986	47082	+16096	151,9
Стоимость оборотных средств	87117	99637	+12520	114,4
Реализованная продукция	117386	129864	+12478	110,6
Изменение прибыли на 1 руб. реализованной продукции	0,320	0,375	+0,055	117,2
Фондоотдача	3,788	2,758	-1,03	72,8
Оборачиваемость оборотных средств	1,347	1,303	-0,044	96,7
Рентабельность производства через фондообразующие показатели, %	31,8	33,2	+1,4	104,4

Общее изменение рентабельности производства:

33,2-31,8 = 1,4.

Далее проведем факторный анализ влияния на рентабельность производства:

- влияние фондообразующих показателей:

1. влияние изменения прибыли на 1 руб. реализованной продукции:

0,375 / (1 / 3,788+ 1 / 1,347) * 100 % - 0,320 / (1 / 3,788 + 1 / 1,347) * 100 % = 3+5,5%.

2. влияние изменения фондоотдачи:

0,375 / (1 / 2,758 + 1 / 1,347) * 100 % - 31,8 % = -2,1 %.

3. влияние изменения коэффициента оборачиваемости:

0,375 / (1 / 2,758 + 1 / 1,303) * 100 % - 31,8 % = - 2,0%.

Влияние всех факторов:

5,5-2,1-2,0= 1,4.

Изменение рентабельности на 1,4 % за счет увеличения прибыли на 1 руб. реализованной продукции на 5,5 %,за счет снижения фондоотдачи на 2,1% снижения оборачиваемости оборотных средств на 2,0 %.

Заключение

прибыль рентабельность ценовой безубыточность

Анализ прибыли показал, что в 2008 году наблюдается рост прибыли от продаж на 17,9% , а также рост прибыли до налогообложения. Он произошел за счет увеличения прочих доходов.

Анализ показал, что ООО «Микрон» в 2008 году располагает достаточными резервами увеличения прибыли от продаж, прежде всего за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Расчет рентабельности продаж по прибыли от продаж показал, что в 2008 году происходит рост данного показателя, рентабельность по чистой прибыли аналогичным образом возрастает. Происходит увеличение рентабельности производства на 1,4 % за счет следующих факторов: увеличения прибыли от продажи на 1,6 %; роста объема и структуры реализации на 3,5 %; уменьшения среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 4,5 %; уменьшения стоимости оборотных средств на 2,7 %; увеличения прибыли от финансовых результатов на 3,5 %.

Мероприятия по совершенствованию управлением прибыли могут быть также направлены на снижение издержек в частности необходимо сократить затраты на используемое сырье без потери его качества. Это возможно за счет сокращения цены закупки сырья и сокращения транспортных расходов. Также можно использовать основные и наиболее эффективные методы управления дебиторской задолженностью и товарными запасами, которые могут применяться с целью ускорения расчетов и, соответственно, повышения рентабельности. В целях увеличения рентабельности деятельности предприятия рекомендовано применять метод ценообразования на основе текущих рыночных цен, то есть фирма, просто ориентирует свои цены на цены конкурентов.

Литература

1. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2004. - 366с.

2. Ковалев В.В. Финансы предприятий: Учеб. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 352с.

3. Протасов В.Р. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 536с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. Пособие/Г.В. Савицкая. - 7-е изд. испр. - МН: Новое знание, 2002. - 704с.

5. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002 . - 479с.

6. Турманидзе Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 224с.

7. Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С, Негашев Е.В. Методика финансового анализа.-3-е изд., перераб. И доп. - М.:ИНФРА-М, 2002. - 208с.

8. Экономика предприятия: Учебное пособие/ В.П. Волков, А.И. Ильин, В.И. Станкевич и др. ; под общ. ред. А.И. Ильина, В.П. Волкова. - М.: Новое знание, 2003. - 677с.

9. Экономический анализ: Учебник для вузов/ под ред. Л.Т. Гильяровской. - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003. - 615с.

Размещено на Allbest.ru

...