Налоговый контроль

Размещено на http://allbest.ru

Введение

В настоящее время основным источником доходов бюджетов всех уровней в России стали налоги. В связи с этим вопросы правового регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям, где управление народным хозяйством требует активного использования инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

Налоги -- один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.

Несмотря на глобальные изменения во всех сферах финансовой деятельности государства одним из основных видов налоговой деятельности остается налоговый контроль. Цель проведения налогового контроля -- выявление фактов нарушения налогового законодательства, их пресечение, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также проверка законности операций и действий и привлечение к ответственности налогоплательщиков. Налоговый контроль является необходимым условием функционирования налоговой системы. При отсутствии или низкой эффективности налогового контроля трудно рассчитывать на то, что налогоплательщики будут своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и сборы. Таким образом, налоговый контроль позволяет пополнять государственный бюджет и дисциплинировать налогоплательщиков, этим обуславливается актуальность темы данного реферата.

В данном реферате присутствует следующая методологическая основа:

- сравнительный метод;

- изучение нормативно - правовой базы;

- изучение монографических публикаций и учебно-методической литературы;

- аналитический метод.

Задачами данного реферата являются обзор законодательства в сфере налогового контроля, а так же изучение мнения ученых в области налоговых правоотношений и проблем применения налогового законодательства согласно тематике курсовой работы.

Реферат включает в себя введение, четыре пункта, заключение и список используемой литературы.

Глава 1. Теоретические и правовые основы налогового контроля в России

1.1 Содержание налогового контроля и его элементы

Государственный налоговый контроль, представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.

Государственный налоговый контроль обеспечивает обратную связь общества, экономики и налогоплательщиков с органами государственной власти. По своей сути, налоговый контроль - это заключительная фаза управления налогообложением и один из элементов налогового механизма, тесно связанных с налоговым планированием и налоговым регулированием. Государственный налоговый контроль представляет собой не только контроль за налогоплательщиками, но деятельность органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике. Причем в этом процессе участвуют высшие органы государственной власти, включая Федеральное Собрание РФ, Президента РФ и его Администрацию, главы администраций субъектов РФ и муниципальных образований, Правительство РФ и аналогичные структуры субъектов РФ, Министерство экономического развития и торговли РФ, Министерство финансов РФ. Президент России определяет стратегию налоговой политики, утверждает налоговые законы, дает задания Правительству РФ по разработке налоговых вопросов и т. д. Правительство РФ осуществляет общее руководство и контроль за разработкой и реализацией государственной налоговой политики, дает распоряжения министерствам по разработке конкретных налоговых вопросов и осуществляет нормативное обеспечение налогового процесса и налоговой политики. Говоря об общенациональной важности налогового контроля, не следует забывать о том, что одно из главных требований к налоговому контролю вытекает из известных с древности принципов налогообложения - контроль должен приносить значительно больше средств, нежели затрачивается на его проведение (принцип дешевизны и эффективности). Российская практика способна дать кратковременный эффект в плане увеличения налоговых сборов, но в целом эти меры, как правило, провоцируют уход от налогообложения, переток капиталов за границу в ущерб российской экономике. Государственный налоговый контроль обеспечивает формирование доходной базы бюджетов всех уровней, финансовые ресурсы которых направляются на реализацию социальных, экономических и других реформ. Решению стратегических и тактических целей государственного налогового менеджмента способствует своевременность и всеобщий охват налогового процесса контрольными действиями. Таким образом, одной из главных задач налогового контроля как функционального элемента государственного налогового менеджмента является препятствование уклонению от налогов.

Обычно контроль ведется в трех направлениях: за ходом осуществления намеченной цели; за выполнением отдельных мер, являющихся звеньями работы по достижению цели; за реализацией намеченной ранее эффективности решений. Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, т. е. с теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству, а не с корпоративным налоговым менеджментом. Таким образом, деятельность организаций, направленная на минимизацию налогов законными способами, выпадает из сферы действия государственного налогового контроля.

Существует несколько критериев классификации видов налогового контроля по различным критериям, главным среди них является время проведения, в зависимости от которого налоговый контроль подразделяют на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии рассмотрения и принятия решений по налоговым вопросам (т. е. в основном в процессе планирования и регулирования). С его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, эта форма позволяет предупредить нарушения законов и выбрать наиболее целесообразные и экономичные решения. Текущий налоговый контроль предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом.

Последующий же налоговый контроль проводится либо по наступлению определенного периода времени, либо по завершении определенных этапов деятельности. Данный вид контроля представляет собой базу для анализа и оценки. Область приложения контрольных действий налоговых органов очень широка, т. к. выполнение налоговых обязательств предопределено величиной денежной оценки основного и оборотного капитала, рабочей силы, ресурсного потенциала, т. е. параметры налогообложения зависят от результатов финансово-хозяйственной деятельности, стоимостной оценки имущества, размещения капитала.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, камеральных и выездных налоговых проверок.

Расширение сферы деятельности хозяйствующих субъектов, существенное увеличение информационных потоков требует взаимодействия субъектов налогового контроля с органами представительной и исполнительной власти, правоохранительными органами и банковской системой в целях полного учета хозяйствующих субъектов и объектов налогообложения, а также контроля за текущей деятельностью хозяйствующих субъектов. Информационное взаимодействие является приоритетным и перспективным направлением сотрудничества налоговых инспекций с внешними организациями. В настоящее время налоговые органы взаимодействуют с пятьюдесятью организациями, поэтому, безусловно, требуется законодательное оформление процесса предоставления информации. Исходя из принципа единства и централизации налогового контроля, общности задач, стоящих перед всеми налоговыми органами страны, необходимо определить основные параметры взаимодействия налоговых органов с внешними организациями и довести до мест соответствующие методические рекомендации. В Налоговом кодексе РФ (ст.85) сделана попытка законодательно закрепить норму, предусматривающую обязательность предоставления всеми организациями сведений налоговым органам для целей налогообложения. Важность законодательного оформления взаимодействия налоговых органов с другими органами исходит из важности информации, которая может быть ими представлена, в целях повышения эффективности налогового контроля.

Итак, сложнее, запутаннее, противоречивее налоговое законодательство, тем труднее осуществлять налоговый контроль. К сожалению, введение в действие второй части Налогового кодекса РФ, как закона прямого действия, не упростило, а существенно усложнило порядок взимания наиболее крупных федеральных налогов.

1.2 Формы и методы налогового контроля

Налоговые проверки являются самой распространенной формой контроля, позволяющей наиболее эффективно и основательно контролировать деятельность налогоплательщика. Налоговая проверка - это основная форма налогового контроля, представляющая собой комплекс процессуальных действий уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах и осуществляемая посредством сопоставления отчетных данных налогоплательщиков с фактическим состоянием его финансово-хозяйственной деятельности.

В Государственную Думу внесён Законопроект № 529630-6 О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации. Законопроект вводит в России институт налогового мониторинга.

Итак, в НК РФ в скором времени могут внести поправки, закрепляющие институт расширенного информационного взаимодействия (РИВ), иначе - налогового мониторинга.

Эта сравнительно новая практика налогового администрирования уже применяется в Великобритании, США, Нидерландах, Германии и других странах Европы и Азии. Означает она следующее: налоговый орган и налогоплательщик могут заключить соглашение о расширенном налоговом взаимодействии. Соглашение подразумевает, что в отношении налогоплательщика больше не применяются выездные налоговые проверки (хотя он по-прежнему предоставляет налоговые декларации, и камеральные проверки остаются в силе).

Налоговый орган при этом начинает выполнять функцию налогового консультанта, предоставляющего налогоплательщику разъяснения по любым вопросам налогообложения, кроме трансфертного ценообразования. Однако такое взаимодействие будет больше похоже на диалог, чем на монолог налоговиков. Налогоплательщик может оспаривать разъяснения проверяющего органа, предоставлять возражения, инициировать достижение компромисса по спорному вопросу.

Кроме того, налоговая получает практически неограниченное право запрашивать у своего «подопечного» пояснения и документы. В пояснительной записке к законопроекту значится, что «налоговый орган в режиме реального времени получает доступ к данным бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика и может проверять правильность и своевременность отражения хозяйственных операций налогоплательщиком для целей налогообложения». Поэтому к таким компаниям положение о недопустимости избыточного налогового контроля фактически будет неприменимо.

Право заключать договор о расширенном информационном взаимодействии получают только компании, отвечающие следующим требованиям:

сумма уплаченных налогов за текущий и предыдущий годы составили не менее 500 миллионов рублей,

размер дохода по данным годовой отчетности в предыдущем году составил не менее 5 миллиардов рублей;

стоимость активов по данным годовой отчетности в предыдущем году составила не менее 10 миллиардов рублей.

Среди преимуществ использования нового вида налогового администрирования для бизнеса и ФНС можно выделить следующие:

ФНС сможет более оперативно и качественно контролировать соблюдение законодательства, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в налогов и сборов. Повысится прогнозируемость объемов налоговых поступлений.

ФНС сократит свои затраты на проведение налоговых проверок и судебные издержки на разрешение налоговых споров.

Компании получат стабильность и определенность в налоговой нагрузке, что позволит им повысить свою инвестиционную привлекательность.

Компании сократят свои расходы на судебные издержки, уплату пеней и штрафов, получат доступ к экспертизе налоговых консультантов официального ведомства. Фискальные риски сократятся.

Компании смогут прямо влиять на улучшение качества налогового администрирования. Можно будет своевременно выявлять и устранять пробелы и коллизии в налоговом законодательстве.

Практика применения за рубежом

Авторство концепции налогового мониторинга (как наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия для определения реальной налогооблагаемой базы и анализа обоснованности ценообразования на товары и услуги) принадлежит Нидерландам. Голландия начала использовать этот метод контроля в 2005 году для определенной группы налогоплательщиков. Заключив соглашение с налоговой на добровольной основе голландские компании обязуются сообщать обо всех фактах хозяйственной деятельности, операциях и обстоятельствах, потенциальных имеющих существенный налоговый риск, а также давать свою юридическую оценку этих операций. Налоговики, в свою очередь, предоставляют свои комментарии, оценивают налоговую базу, обсуждает перспективы фискальных рисков и выполняют иные консалтинговые функции.

В результате такой работы компании получают исчерпывающую информацию о масштабах финансовой ответственности, определенность в части своего положения и последствий своих действий. Около двадцати организаций, принимавших участие в пилотном проекте в Нидерландах, единодушно отметили снижение уровня административной нагрузки и рост инвестиционной привлекательности.

Многие другие страны переняли голландский опыт, оценив пользу налогового мониторинга для предотвращения применения бизнесом схем ухода от налогов. Бизнес тоже остался доволен предложенным способом сократить число проверок и связанных с их прохождением расходов и трудностей.

Добровольная основа сотрудничества - важный аспект новой налоговой практики. В некоторых странах регуляторы не церемонятся с налогоплательщиками: не играют с ними в «поймай меня, если сможешь» и не заключают никаких полюбовных соглашений. Одна из них - Великобритания, где контроль за достоверностью налоговых отчислений законодательно возлагается на совет директоров. Совет обязан подписать заявление, в котором утверждается, что он полностью контролирует налоговые риски своего бизнеса.

Российский «пилот»

Перед тем, как вносить законопроект о введении института налогового мониторинга в Госдуму, российские регуляторы опробовали зарубежный опыт в рамках «пилотного» проекта, который стартовал в декабре 2012 года. Тогда ФНС подписала соглашения о расширенном информационном взаимодействии с несколькими крупнейшими налогоплательщиками страны: «Русгидро», «Интер РАО ЕЭС», МТС, «Эрнст и Янг СНГ». Результаты «пилота» в ФНС оценили положительно. Посмотрим, что он собой представлял.

В соответствии с подписанным соглашением, налогоплательщики приняли обязательство предоставлять в налоговую первичную отчетности, в том числе результаты бухгалтерского и налогового учета, а также любые другие документы по запросу налоговой инспекции, а также извещать налоговую инспекцию об операциях и сделках, которые могут содержать фискальные риски. Налоговые органы, в свою очередь, обязались в кратчайшие сроки озвучивать свою позицию в отношении таких сообщений, консультировать по спорным моментам в налоговом законодательстве и при совершении сделок. Налоговые органы получили доступ ко всем документам предприятия и смогли отслеживать операции со счетами в режиме реального времени.

Руководство участвующих в «пилоте» компаний также согласовывало с налоговиками и планирующиеся сделки. Получение предварительной квалификации сделок и хозяйственных операций в международной практике называется фискальным рескриптом. Он дает возможность добросовестному плательщику «застраховаться» от неблагоприятной трактовки налоговой его действий. Например, в США налогоплательщик может запросить письменный ответ налоговой администрации в отношении планируемой сделки, и этот ответ становится обязательным к применению для ведомства (не накладывая ограничений на суд). В России Минфин хотя и дает письменные разъяснения по вопросам законодательства о налогах и сборах, но не несет ответственности за обязательность их применения. Соответственно, и для налоговых органов эти разъяснения носят лишь рекомендательных характер.

Подводя итоги отметим, что безусловными плюсами введения системы налогового мониторинга для бизнеса являются отсутствие дополнительных начислений, штрафов, пени, снижение рисков судебных разбирательств и наложения штрафных санкций, минимизация расходов на налоговое администрирование, а также рост контроля за финансами организации. Хотя и некоторые детали взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами и регулятором еще нуждаются в прояснении и регламентации.

1.3 Субъекты налогового контроля

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики--юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, с одной стороны, а с другой - государственные налоговые органы.

По мнению А.И. Худякова, объект налогового контроля отвечает на вопрос "что проверяется". Под ним понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно: исполнение проверяемыми лицами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах (34, с.487-488)

Субъекты налогообложения обязаны вносить налоговые платежи в установленных размерах и в определенные сроки в бюджет РФ. Уплачиваемые налоги представляют собой особую форму инвестиций в социальную среду и носят возвратный характер. Их нельзя рассматривать как акцию по конфискации части собственности, так как они должны вернуться предпринимателю в форме расширения потребительского спроса, в виде новых технологий, товаров, более развитой инфраструктуры услуг, более благоприятным условиям ведения бизнеса.

Итак по оценкам специалистов, в хозяйственной практике присутствует четыре основных мотива уклонения то уплаты: моральные, политические, экономические и технические.

Заключение

Налоговый контроль представляет собой составляющую более общей системы финансового контроля, действующей в РФ. Налоговый контроль как разновидность финансового контроля заключается в проверках выполнения хозяйствующими агентами и физическими лицами своевременности и полноты выполнения своих налоговых обязательств перед государством. Налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ. Классификация налогового контроля многообразна и проводится на различных основаниях. К основным принципам осуществления налогового контроля относятся: принцип законности, юридического равенства, соблюдения прав человека и гражданина, независимости, презумпции невиновности налогоплательщика, ответственности, соблюдения налоговой тайны, гласности, защиты прав налогоплательщика, планомерности, объективности и достоверности и др. Организационно-правовые формы осуществления налогового контроля определены на законодательном уровне (прежде всего НК РФ, а также нормативными правовыми актами ведомственного характера) и сложившейся практикой функционирования налоговых органов. К ним относятся: постановка на учет налогоплательщиков, проведение выездных и камеральных проверок, обеспечение сохранности налоговой тайны, возмещение издержек, связанных с данным контролем, осмотр и обследование, инвентаризация, истребование документов и предметов с последующей их выемкой, допрос свидетелей, привлечение экспертов и специалистов. НК РФ выделяет камеральные и выездные налоговые проверки. Те и другие проводятся в отношении не только налогоплательщиков, плательщиков сборов, но и налоговых агентов.

Шагом навстречу налогоплательщикам стало доведение до сведения любого заинтересованного лица Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. №ММ-3-06/333 (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 14 октября 2008 года №ММ-3-2/467, в которой в конспективной форме говорится о том, как налоговые органы планируют проведение выездных налоговых проверок. На основании данного документа любой налогоплательщик может оценить свои шансы стать объектом выездной налоговой проверки. Очень важным является своевременное и исчерпывающее решение налоговым органом всех вопросов о порядке проведения выездной налоговой проверки, т.к. любое несоответствие в оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации (налогоплательщику) ставить вопрос о признании фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, недействительными.

Итак, налоговый контроль - практическое воплощение объективно присущего налогам как экономической категории свойства контроля.

Список используемой литературы

налоговый контроль проверка

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013);

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013);

4. Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333 (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок»;

5. Васильева Е.А. Налоговый контроль как особая форма контроля хозяйствующего субъекта // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. - 2010. - №13. - С. 193-196.

Размещено на Allbest.ru