Налог на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налог на добавленную стоимость

Хачев И.В.



Введение

(НДС) - косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Плательщиками НДС признаются:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.



Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС

Организации и предприниматели у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей могут подать уведомление и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год (ст. 145 НК РФ).

Не обязаны платить налог по операциям по реализации (кроме случаев ввоза товаров на территорию России) организации и предприниматели:

· применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

· применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

· применяющие патентную систему налогообложения;

· применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;

· освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

· участники проекта "Сколково" ( ст. 145.1 НК РФ).

Исключение! Перечисленные лица обязаны уплатить НДС, если выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

(Счёт-фактумра - документ, удостоверяющий фактическую отгрузку товаров или оказание услуг и их стоимость).

Объектом налогообложения являются:

· операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их

· безвозмездная передача;

· ввоз товаров на территорию РФ (импорт);

· выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

· передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Порядок расчета

Для того, чтобы рассчитать НДС, необходимо рассчитать сумму НДС исчисленную при реализации, сумму вычетов по НДС, и, при необходимости - сумму НДС которую нужно восстановить к уплате.

Восстановлению подлежат ранее принятые к вычету суммы НДС, по операциям, указанным в п.3 в ст. 170 НК РФ.

НДС начисленный при реализации = налоговая база * ставка НДС

НДС к уплате = НДС исчисленный при реализации - "входной" НДС, принимаемый к вычету + восстановленный НДС

Налоговая база

По общему правилу налоговая база определяется на наиболее раннюю из двух дат:

· на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)

· на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг)

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) (ст.171 НК РФ).



Ставки налога

В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164. НК РФ).

0%

Ставка НДС в размере 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ).

10%

По ставке НДС 10% налогообложение производится в случаях реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. (см. перечень, утвержденный Правительством РФ) Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908;Постановление Правительства РФ от 15.09.2004 № 688; Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41

18%

Ставка НДС 18% применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ). Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога

При получении предоплаты (авансов) (п.4 ст.164 НК РФ) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ), также применяются расчетные ставки 10/110 и 18/118.



Вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС, которые:

· предъявили поставщики (подрядчики, исполнители) при приобретении товаров (работ, услуг);

· уплачены при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

· уплачены при ввозе на территорию Российской Федерации товаров, с территории государств - членов Таможенного союза (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету "входной" НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактура.

Для применения вычетов необходимо иметь:

· счета-фактуры;

· первичные документы, подтверждающие принятие товаров (работ услуг) к учету.

· В отдельных случаях вместо счетов-фактур применяются другие документы, подтверждающие уплату налога.

Порядок возмещения

Возмещению подлежит та часть "входного" налога, которая превышает сумму исчисленного НДС

В этом случае может понадобиться представить документы для камеральной проверки

Возмещение НДС, как правило, производится после окончания камеральной проверки которая продолжается 3 месяца

Подлежащая возмещению сумма может быть зачтена в погашение задолженности (недоимки, пеням, штрафам) по федеральным налогам, зачтена в счет предстоящих платежей или возвращена на расчетный счет.

Возмещение НДС можно получить либо после окончания камеральной проверки (п. 2 ст. 176 НК РФ) либо, в случае применения заявительного порядка возмещения НДС (п. 8 ст. 176.1 НК РФ), - до завершения камеральной проверки.

После проведения камеральной проверки декларации по НДС налогоплательщик подает в инспекцию заявление на возврат и ему производится возврат НДС

Вместе с декларацией предоставляется банковская гарантия и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога (п.7 ст. 176.1 НК РФ), деньги возмещаются налогоплательщику за 12 дней , после чего проводится камеральная проверка.

Исключение! налогоплательщики, уплатившие за предыдущие 3 года более 10 млрд. руб. налогов могут не представлять банковскую гарантию (пп.1 п.2 ст. 176.1 НК РФ).

Восстановление налога

Восстановлению подлежат ранее обоснованно принятые к вычету суммы НДС, например, в случаях, если приобретенные товары (работы, услуги), основные средства, перестанут использоваться для операций, облагаемых НДС (например перед началом применения упрощенной или патентной системы налогообложения, ЕНВД; при передаче имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; при передаче имущества для использования в льготируемой деятельности; др.), в других случаях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ.

По основным средствам НДС восстанавливается в части, относящейся к остаточной стоимости основных средств (без учета переоценок). А по недвижимому имуществу - по 1/10 от принятой к вычету суммы налога, в доле, рассчитанной по правилам ст. 171.1 НК РФ, ежегодно в последнем квартале каждого года, в течение 10 лет.

Если основное средство полностью самортизировано или эксплуатировалось данным налогоплательщиком более 15 лет, то НДС можно не восстанавливать.

Декларирование

Срок представления декларации

Налоговая декларация по НДС представляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы по месту своего учета в качестве налогоплательщика НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Составлять и сдавать декларации по местонахождению обособленных подразделений не нужно. Вся сумма налога поступает в доход федерального бюджета.

Например, за первый квартал 2014 года декларацию по НДС необходимо представить до 20 апреля 2014 года.

За непредставление декларации предусмотрен штраф ( ст. 119 НК РФ).

Начиная с налогового периода 1 квартала 2014 года налоговая декларация по НДС представляется в электронном виде.

Декларации за периоды до 4-го квартала 2013 года (включительно) можно подать:

-в электронном виде

-в бумажном виде (через уполномоченного представителя организации или по почте), если среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год меньше 100 человек

Исключение! Налоговые агенты по НДС, которые не являются налогоплательщиками НДС или используют освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст.145 или 145.1 НК РФ и при этом не выставляли и (или) получали счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, могут сдавать декларации по НДС на бумажном носителе, если среднесписочная численность сотрудников организации за предыдущий год меньше 100 человек.

Уточненные налоговые декларации по НДС за налоговые периоды до 1 квартала 2014 года можно представлять в порядке, действовавшем до 1 января 2014 года.

Форма декларации по НДС

Форма налоговой декларации по НДС и порядок ее заполнения утвержден приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. № 104н.

Порядок заполнения декларации

Декларация заполняется в рублях без копеек. Показатели в копейках либо округляются до рубля (если больше 50 копеек), либо отбрасываются (если меньше 50 копеек)

Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики. Эти требования распространяются и на тех налогоплательщиков, у которых по итогам квартала налоговая база нулевая

Разделы 2 - 7, а также приложения к декларации включаются в состав декларации только при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций

В том случае, если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах необходимо ставить прочерки

После составления декларации следует последовательно пронумеровать все страницы, начиная с титульного листа

Разделы декларации заполняются на основании данных, отраженных в книге продаж, книге покупок, в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Важные изменения в декларации по НДС с 2015 года:

Утверждена новая форма декларации по НДС - Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Главные изменения касаются необходимости для плательщиков включать в декларацию полные сведения обо всех операциях, попавших в книги продаж и книги покупок за отчетный период, вне зависимости от их объема. Также необходимо отображать все сведения из журнала учета счетов-фактур в случае осуществления посреднических услуг или услуг налогового агента. Декларация по НДС, которая должна быть подана в электронной форме, но представлена на бумажном носителе, не считается поданной. Ранее она считалась поданной, но в неверном формате. Штрафы на непредставление декларации значительно серьезнее, чем за представление ее в неверном формате. Декларация по НДС должна быть представлена в инспекцию не позднее 25-ого числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ранее - до 20 числа). На пять дней увеличены и сроки уплаты НДС в бюджет.

Порядок и сроки уплаты налога

НДС по итогам квартала уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты - не позднее 25-го числа каждого месяца. Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день.

НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика. В эти же сроки необходимо предоставить и декларацию по НДС.

Такой порядок уплаты налога (по частям) не распространяется:

· на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (лица, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС);

· на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;

· на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки на учет самой организации, без распределения его по обособленным подразделениям (Письмо МНС России от 04.11.2002 N ВГ-6-03/1693@). Исключение из этого правила - крупнейшие налогоплательщики (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают одно из них, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом - по операциям всех подразделений. О своем выборе они уведомляют налоговый орган в письменной форме.

Все налогоплательщики и налоговые агенты представляют соответствующие налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.

Формат представления отчетности по НДС

· Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

· С 1 января 2015 года налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исчисления и уплаты налога, также обязаны представлять декларацию по НДС в электронном формате. До 1 января 2015 года они имели право предоставлять декларацию в бумажном виде, но эта норма изменена Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ.

С 2014 года все плательщики НДС должны сдавать налоговую отчетность в электронном виде. Обязанность по сдаче электронной отчетности возложена и на компании со среднесписочной численностью свыше 50 человек.

С полным списком федеральных операторов электронного документооборота, действующих на территории определенного региона, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ.

Льготы

Операции не образующие объекта налогообложения:

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС, исчислять и уплачивать НДС при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

Льготные операции

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных операций и освобождены от обложения НДС. Их перечень является закрытым и установлен ст. 149 НК РФ.

· Если плательщик одновременно осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

· Если освобождаемый вид деятельности лицензируется, то налогоплательщик может применять льготу только при наличии лицензии;

· Налогоплательщик может отказаться от применения льгот, указанных в п.3 ст. 149 НК РФ.

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему ( ст. 24 НК РФ). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые проверки налоговых агентов проводятся в том же порядке, что и проверки налогоплательщиков.

Возможно вы должны исполнить обязанности налогового агента по НДС если:

· купили на территории РФ товары, работы или услуги у иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете (п. 1-2 ст. 161 НК РФ);

· арендуете федеральное имущество, имущества субъектов РФ или муниципальное имущество (п. 3 ст. 161 НК РФ);

· купили (получили) государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (учреждениями) (п.3 ст.161 НК РФ);

· уполномочены реализовывать конфискованное имущество или имущество, реализуемое по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ);

· продавали на территории РФ по договору комиссии, поручения или агентскому договору товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранным лицам, не состоящим на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ);

· заказывали строительство судна и в течение 45 дней после получения права собственности на него не зарегистрировали судно в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).



Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение - это виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность.

Основные виды налоговых правонарушений, предусмотренных действующим НК:

· нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

· непредставление налоговой декларации ( ст. 119 НК РФ);

· грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

· неуплату или неполную уплату сумм налога ( ст. 122 НК РФ);

· невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ);

· непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК РФ);

· неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ);

· нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (ст. 133 НК РФ);

· неисполнение банком РФ решения о взыскании налога, а также пеней (ст. 135 НК РФ);

· непредставление банком РФ налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка РФ (ст. 135.1 НК РФ).

Что нового с 2015 года

С 1 января 2015 года в главу 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость" включены новые нормы: Теперь налоговые агенты, которые не являются плательщиками НДС или являются налогоплательщиками, освобожденными от исполнения связанных с исчислением и уплатой НДС обязанностей, должны сдавать декларации по НДС в электронной форме. Теперь налогоплательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Обязанность вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур сохранена для посредников, экспедиторов и застройщиков, в том числе если они освобождены от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками НДС. Определено, сведения из каких документов включаются в декларацию по НДС. Это: книга покупок и книга продаж налогоплательщика, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры. Теперь посредники, экспедиторы и застройщики, не являющиеся налоговыми агентами, должны представлять в налоговые органы в электронном виде журнал учета счетов-фактур при осуществлении посреднической, экспедиторской деятельности либо деятельности застройщика в том случае, если они освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, или не признаются плательщиками данного налога. Налогоплательщик, который начинает применять право на освобождение от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, со второго или третьего месяца квартала, ранее принятый к вычету налог обязан восстановить в периоде, начиная с которого он использует указанное право. Операции по реализации имущества, имущественных прав должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС. Теперь предприниматель обязан восстановить ранее принятый к вычету НДС при переходе на патентную систему налогообложения. При использовании основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке, восстанавливать принятый ранее к вычету налог не нужно. Вычет НДС в отношении нормируемых для целей налога на прибыль затрат, за исключением представительских расходов, производится в полном объеме. Особый порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, предусмотрен в отдельной статье - новой статье 171.1 НК РФ. Оказываемые российскими авиаперевозчиками услуги по перевозке товаров из пункта отправления в пункт назначения, которые расположены за пределами России, в случае, когда при перевозке воздушное судно совершает посадку в России, а место прибытия товаров в РФ и место их убытия из страны совпадают, облагаются НДС в России по нулевой ставке при условии представления определенного комплекта документов. Вычеты НДС, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных на территории России товаров (работ, услуг, имущественных прав) или товаров, ввезенных на территорию РФ либо иные территории под ее юрисдикцией. Налогоплательщик вправе заявить НДС к вычету в периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав), если соответствующий счет-фактура получен после окончания этого квартала, но до наступления срока представления декларации за данный период.

налог декларирование плательщик

Судебная практика

Арбитражный суд Свердловской области

Именем Российской Федерации

Решение

от 31 октября 2014 г. по делу N А60-26294/2014

Резолютивная часть решения объявлена 31 октября 2014 года

Полный текст решения изготовлен 31 октября 2014 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Хачева при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Казанцевой М.А. рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО "КЗМП" (ИНН 6613005457) к МИФНС России N 19 по Свердловской области, ФНС России Управление ФНС России по СО о признании ненормативного акта недействительным при участии в судебном заседании:

от заявителя - Тараскин Р.С., представитель по доверенности от 04.08.2014;

от заинтересованного лица - Бушмакина, М.И., представитель по доверенности N 38 от 09.10.2014 г., Демина М.А., представитель по доверенности от 09.01.2014, Алимпиева О.А., представитель по доверенности N 28 от 09.01.2014.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Камышловский завод мозаичных плит" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 8 от 28.03.2014, решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.05.2014 N 597/14.

Заявителем заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 8 от 28.03.2014 в части доначисления НДС в размере 3124164 рубля, пени в размере 752531,59 рублей, штраф в размере 624832 рубля 80 копеек, НДФЛ в размере 3198 рублей, штраф по НДФЛ в размере 273552 рубля, пени по НДФЛ в размере 44952 рубля. Уточнение судом принято. Других заявлений и ходатайств не поступило.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, суд установил:

Заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка ООО "Камышловский завод мозаичных плит", по результатам которой составлен акт от 25.02.2014 N 1 и вынесено решение от 28.03.2014 N 8 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением установлена неуплата по налогу на прибыль организаций в сумме 277 848 рублей, по налогу на добавленную стоимость в сумме 7 189 393 рубля, по налогу на имущество в сумме 13 826 рублей соответственно начислены пени в общей сумме 1 799 082,52 рублей (в том числе пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 44 952 рубля). Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекса) в сумме 1 211 213,8 рублей, ст. 123 Кодекса в сумме 273 552 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 30.05.2014 N 597/14 отменено решение налогового органа в части доначисления НДС за 2010 - 2012 годы в сумме 4 065 229 рублей, начисления пени по НДС в сумме 997 869,67 руб. и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в сумме 581 588,70 руб. (по взаимоотношениям с ООО "СпецСтрой"), в остальной части решение инспекции оставлено без изменения.

Суд полагает, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Заинтересованным лицом отказано в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2011 год в сумме 3 124 164,00 рубля по счетам-фактурам, выставленным проблемным контрагентом ООО Логика".

ООО "Камышловский завод мозаичных плит" заключены с ООО "Логика":

- договор от 18.03.2011 N 1803, согласно которому ООО "Логика" (Поставщик) обязуется передавать в собственность "Покупателя" товар. Поставка товара осуществляется на основании заявки, заявки передаются путем факсимильной связи. Покупатель может выбрать товары самостоятельно по месту нахождения Поставщика, товар передается по месту нахождения Покупателя, то есть доставка производится силами Поставщика.

- договор от 22.03.2011 с ООО "Логика" на транспортное обслуживание грузов. Договор регулирует взаимоотношения Сторон при выполнении "Исполнителем", которым является ООО "Логика", поручений "Заказчика" на организацию перевозок и транспортное обслуживание грузов.

К данным договорам Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты на транспортно-экспедиционные услуги.

В качестве юридического лица ООО "Логика" зарегистрировано незадолго до составления договоров с заявителем. Дата постановки на налоговый учет ООО "Логика" 17.03.2011. ООО "Логика" исключено из ЕГРЮЛ 19.04.2013 г, по решению регистрирующего органа, как фактически прекратившее деятельность на основании ст. 21.1 Закона 129-ФЗ от 08.08.2001 г., как юридическое лицо, которое в течение последних двенадцати месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представило документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету, признается фактически прекратившим свою деятельность;

По своему месту нахождения ООО "Логика" не находится и никогда не находились;

Отчетность налоговая и бухгалтерская обществом не представлялась (в том числе и за 2011 год.

Материальные (земельные участки, недвижимое имущество, транспортные средства) и трудовые ресурсы, необходимые для нормального осуществления финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют;

Перечисления денежных средств на заработную плату работникам, отчисления с заработной платы, перечисления на уплату эл. энергии, канцелярские товары, за аренду помещения, коммунальных услуг с расчетного счета не производилось.

Руководитель, учредитель, гл. бухгалтер ООО "Логика" Мокина М.В. является учредителем, руководителем двадцати организаций. Инспекцией проведен опрос руководителя ООО "Логика" Мокиной Марины Владиславовны. Инспекцией проведен опрос руководителя ООО "Логика" Мокиной Марины Владиславовны. Мокина М.В. является "номинальным" руководителем организации, никаких документов от имени ООО "Логика" не подписывала, деятельность не осуществляла.

По проверке информации о владельце корпоративной карты по расчетному счету N 40702810001300002202 в ОАО "БАНК24.РУ", получены документы и информация, что в системе "Интернет-Банк2" зарегистрирован ключ ЭЦП, владельцем ключа является Мокина М.В., указан телефон 2685772. При звонке на данный номер, получен ответ, что такого номера не существует, следовательно, в заявлении в банке указан недостоверный номер.

Услуга СМС авторизации производилась через абонентский номер +79041793812. Данный телефонный номер принадлежит Кривых Дмитрию Николаевичу, который являлся директором ООО "Камышловский завод мозаичных плит" с 16.03.2010 по 11.03.2012 года. На данный номер присоединен одноразовый ключ, код для авторизации в личный кабинет, для управления расчетным счетом.

МО N 5 УЭБ и ПК ГУ МВД России по Свердловской области проведено почерковедческое исследование подписи в представленных ООО "Камышловский завод мозаичных плит" документов (договоры, счета-фактуры) и полученных при опросе Мокиной М.В. Согласно заключению от 03.03.2014 N 05292 документы, в т.ч. счета-фактуры подписаны не Мокиной М.В., а неустановленным лицом без подражания подписи Мокиной М.В.

При допросах свидетелей, осуществляющих услуги Обществу контрагентом ООО "Логика" в соответствии со ст. 90 Кодекса налоговым органом установлено:

- Свидетель Стафеев В.В. является индивидуальным предпринимателем, осуществляет перемотку электродвигателей. В протоколе допроса подтверждает, что работы выполнены для ООО "Камышловский завод мозаичных плит", а после составления акта выполненных работ представитель Общества попросил переделать документы на ООО "Логика", данную услугу по перемотке двигателя оплатило ООО "Логика" по платежному поручению от 13.04.2011 N 31 в сумме 4 196 рублей. Стафеев В.В. показал, что руководителя ООО "Логика" никогда не видел, место нахождения не знает;

- При допросе свидетелей (Лозгачева Олега Михайловича, Ковшечникова Николая Георгиевича, Семенова Александра Борисовича), оказывающих транспортные услуги утверждают, что ООО "Логика" им не известно, все вопросы по оказанию услуг решались устно с Кривых Д.Н. Кривых Дмитрий Николаевич в свою очередь в период с 16.03.2010 г по 12.03.2012 г. являлся генеральным директором ОАО "Камышловский завод мозаичных плит".

Показания указанных лиц свидетельствуют об отсутствии взаимоотношений между ООО "Логика" и физическими лицами: Стафеевым В.В., Лозгачевым О.М., Ковшечниковым Н.Г., Семеновым А.Б.

Инспекцией проведена проверка представленных Обществом актов на транспортно-экспедиционные услуги, на предмет достоверности указанных маршрутов, марки автомобиля, гос. номер автомобиля, фамилия, имя, отчество водителя.

Указанные в актах государственные номера автомобилей, проверены на принадлежность, по имеющейся в налоговом органе, федеральной базе данных транспортных средств. Установлено следующее:

Акт N 1023 от 10.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, Скания М406СН, водитель Кульков К.В.,

Акт N 1024 от 10.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, Скания М916ТН, водитель Сальников В.Г.,

Акт N 1026 от 10.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, Интер Н121КС, водитель Сальников В.Г.,

Акт N 1028 от 10.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, МАН К576ТС, водитель Лепин А.А.,

Акт N 1029 от 10.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, Интер К354ТУ, водитель Валеев М.Р.,

Акт N 1030 от 10.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, МАН Е562МХ, водитель Фархутдинова Р.М.,

Акт N 1035 от 12.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, МАН Р968ХК, водитель Марданов,

Акт N 1036 от 12.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, МАН К72200, водитель Мухаметдинов,

Акт N 1037 от 12.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, РЕНО А277РЕ, водитель Яковлев Э.Н.,

Акт N 1038 от 12.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, МАН Р988ХХ, водитель Марданов,

Акт N 1037 от 12.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, КАМАЗ К233ТС, водитель Камалов И.Н.,

Акт N 1069 от 13.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, КАМАЗ В624КА, водитель Гараев А.А.,

Акт N 1086 от 15.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, КАМАЗ Вольво 0592АС/116 водитель Мухаметов,

Акт N 1037 от 12.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, КАМАЗ К233ТС, водитель Камалов И.Н.,

Акт N 1092 от 16.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, Фредлайнер В384КА, водитель Полозков, ДАФ С071ВТ Кирпилев Ф.Е., МАН Н948АС Попов М.В.

Акт N 1091 от 16.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, МАН К373ВМ, водитель Нургатин, МАЗ К5860У, водитель Рузимуратов, МАН Х794РК, водитель Галиуллин, МАН В660УР водитель Фархутдинов, Фредлайнер К376АЕ, водитель Пищенюк,

Акт N 1095 от 16.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, КАМАЗ М475НА, водитель Яруллин, КАМАЗ Е141СР водитель Фарисов,

Акт N 1115 от 19.09.2011 г. на оказание транспортно-экспедиционных услуг г. Камышлов - п. Нижнекамск, 20 т, РЕНО М969ТН, водитель Кудрявцев, МАН Р968ХК водитель Нафиков, Вольво Н3490А Гирфанов, МАЗ М408МР

Черноморцев, Скания С833АО - Алоторцев, МАЗ М422ХН, МАН В324ТА - Демиданов.

Государственные номера данных автомобилей принадлежат согласно ФБД ГИБДД легковым автомобилям.

На автомобиль МАН К576ТС данных не найдено.

Фамилии водителей, указанные в представленных актах, и фамилии водителей собственников легковых транспортных средств не совпадают.

По данным ГИБДД ГУВД по Свердловской области по состоянию на 04.02.2014, транспортные средства с государственными регистрационными знаками - Скания М406СН, М916ТН, С833АО, Интер Н121КС, К354ТУ, МАН К576ТС, Е562МХ, Р968ХК/16, К72200/116, Р988ХХ/16, Н948АС, К373ВМ/116, В324ТА/116, Х794РК/16, В660УР/16, В619СТ/116, Рено А277РЕ, М969ТН/68, КАМАЗ К233ТС, В624КА, М475НА/116, Е141СР/116, Вольво 0592АС/116, Н3490А/116, В734ТА/152, Фредлайнер В384КА, К376АЕ, ДАФ С071ВТ, МАЗ К5860У, Е309РТ, М408МР/46, М422ХН/116, Н612СМЛ16 не регистрировались.

В соответствии со ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения либо приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 Кодекса).

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.02.2003 N 9872/02 документы, представленные налогоплательщиком (счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату, а также документы, подтверждающие выполнение работ и услуг и факт принятия к учету приобретенного имущества) должны не только соответствовать предъявленным Кодексом требованиям, но и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Заинтересованным лицом представлены доказательства недостоверности документов в подтверждение налоговых вычетов по НДС.

В соответствии с Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53, уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета является налоговой выгодой.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности или иной экономической деятельности.

ООО "Логика" является подконтрольной организацией Кривых Д.Н. - генеральному директору ООО "Камышловский завод мозаичных плит".

Право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту как добросовестный налогоплательщик.

В силу названных норм, основанием для применения налоговых вычетов являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые в свою очередь должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией и их фактическое применение.

Кроме того, данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе, содержать полную и достоверную информацию о лицах/организациях, участвующих в процессе исполнения соответствующей хозяйственной операции.

Инспекцией по результатам проверки установлено, что принятые ООО "Камышловский завод мозаичных плит" к учету и представленные в налоговый орган первичные документы содержат недостоверную информацию, в отношении хозяйственных операций, совершенных с ООО "Логика".

Обществом для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. Формальное наличие документов, без подтверждения Обществом хозяйственных операций с указанным контрагентом не может являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Ссылка налогоплательщика на то, что им проявлена разумная осмотрительность, поскольку у спорного контрагента запрошены копии учредительных документов: свидетельство о государственной регистрации, свидетельство о постановке на налоговый учет, устав, решение учредителя о создании и решение о назначении директора, налоговым органом не принята, так как данные документы свидетельствовали лишь о наличии юридического лица в системе государственной регистрации лиц, и не характеризует организацию как добросовестного налогоплательщика, имеющего деловую репутацию, как конкурентоспособное лицо на рынке услуг (товаров, работ), действующее через уполномоченного представителя, обеспечивающего интересы общества.

Согласно правовой позиции ВАС РФ изложенной в Постановлении Президиума от 20.04.2010 N 18162/09, должная осмотрительность налогоплательщика проявляется в удостоверении правоспособности поставщиков и их надлежащей государственной регистрации в качестве юридических лиц. При этом необходимо учитывать совокупность обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договоров. Заявитель, указывая на проявление должной осмотрительности, не привел доводов в обоснование выбора в качестве контрагента именно ООО "Логика (с той точки зрения, что по условиям делового оборота при заключении договоров субъектами предпринимательской деятельности оцениваются деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и т.п.).

Таким образом, действия Инспекции по отказу в праве на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 124 164 рубля, являются обоснованными.

В части требований по налогу на доходы физических лиц суд полагает, что в удовлетворении требований также следует отказать.

Относительно начисления налога на доходы физических лиц в размере 3198 рублей заявителем не приведено доводов в отношении необоснованности доначисления указанных сумм, тогда как пункт 5 решения содержит выводы относительно необоснованного применения вычетов по налогу. Указанные выводы не противоречат действующему законодательству. В части пени и штрафа по НДФЛ суд также полагает, что выводы налогового органа соответствуют действующему законодательству, поскольку платежные документы свидетельствуют о несвоевременной уплате подоходного налога.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

1. В удовлетворении требований ООО "КЗМП" о признании недействительным решения МИФНС России N 19 по Свердловской области N 8 от 28.03.2014 года отказать полностью.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети "Интернет" http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Размещено на Allbest.ru

...