Оптимизация налога на имущество

Размещено на http://www.allbest.ru/

ГБОУ ВПО

«Сургутский государственный университет Хмао - Югры»

Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

По дисциплине: «Оптимизация налогообложения»

На тему: «Оптимизация налога на имущество»

Выполнил студент гр 21-14

Введение

Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма дохода государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налог на имущество является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому его, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, необходимо рассматривать отдельно. К тому же налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты.

Существующий механизм начисления и взимания имущественных налогов в большей степени служит фискальным целям, нежели задачам общеэкономического характера, и имеет массу недостатков, которые затрудняют эффективное использование земель имущества. Налог на имущество предприятий не стимулирует внедрение новых технологий, инвестиции в модернизацию основных фондов.

Оптимизация налогообложения - это процесс, который рекомендуется проводить как при создании бизнеса, так и на любом из этапов функционирования предприятия. Оптимизация налогообложения должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше - до создания предприятия, поскольку будущая система налогообложения определяется уже при регистрации. Оптимизация налогообложения способна принести максимальный эффект именно в момент создания фирмы, поскольку планирование происходит при условиях, когда еще не сделано никаких ошибок, которые трудно исправлять в процессе реальной деятельности. В тоже время, если предприниматель вовсе не заботится об оптимизации налогообложения, предприятию может быть причинен заметный финансовый ущерб.

1. Оптимизация платежей по налогу на имущество организаций

Актуальная задача для большинства хозяйствующих субъектов, поскольку это самый неприятный для предприятия налог. Ставка налога на имущество не зависит от деятельности предприятия, и чем больше будет сумма инвестиций в предприятие, тем больше налог

Действующая глава. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций» предусматривает перечень налоговых льгот в виде полного освобождения от уплаты налога, которые предоставляются определенным категориям налогоплательщиков (ст. 381 НК РФ). Этот перечень льгот не исчерпывающий. Поскольку налог на имущество организаций является региональным, законодательство позволяет субъектам РФ вводить дополнительные льготы по налогу в своих регионах. Регионы широко применяют предоставленное федеральным законодателем право и устанавливают различные льготы. Часть льгот поставлена в зависимость от вида имущества, часть - от использования той или иной деятельности, а часть - от вида самой организации собственника.

Кроме того, главы части второй НК РФ, устанавливающие специальные налоговые режимы, также освобождают налогоплательщиков, перешедших на спецрежим, от уплаты налога на имущество.

Таблица 6. Отдельные льготы по налогу на имущество организаций, предоставляемые в регионах России

Кроме того, на территории Саратовской области дополнительно льготируются организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования, находящихся в государственной собственности области; организации в отношении имущества, используемого (предназначенного) исключительно для отдыха или оздоровления детей в возрасте до 18 лет; областные и муниципальные бюджетные учреждения; органы государственной власти области и органы местного самоуправления; религиозные организации.

Способов оптимизации налога на имущество существует достаточно много - это один из самых «легких» для планирования налогов. Рассмотрим наиболее распространенные способы:

· передача имущества оптимизируемого предприятия структуре, имеющей льготы по этому налогу;

· переоценка основных средств.

Первый способ оптимизации налога на имущество организаций - создание специальной структуры, имеющей налоговые льготы, и передачи ей имущества предприятия.

Оптимизация платежей по налогу на имущество сводится к передаче основных средств на баланс субъекта, который имеет льготы по этому налогу:

· индивидуальные предприниматели;

· фирмы, применяющие специальные налоговые режимы;

· фирмы, использующие труд инвалидов;

· некоторые фирмы, зарегистрированные в российских оффшорах.

Такой способ более подходит для крупных кампаний холдингового типа, в которых имеется особая фирма на льготном режиме и владеет имуществом оптимизируемого предприятия. Это специально выделенное юридическое лицо, как правило, не ведущее никакой деятельности, кроме сдачи имущества в аренду, переведенное на один из льготных налоговых режимов. При этом он не только обеспечивает оптимизацию налога на имущество, но и используется в планировании других важнейших налогов

Другим способом оптимизации налога на имущество выступает снижение стоимости основных средств с помощью переоценки. Данный способ является вполне законным и наиболее актуальным с точки зрения эффективной деятельности предприятия. Высокие технологии стремительно развиваются, дорогостоящее оборудование быстро устаревает, а фирма продолжает платить налог с его прошлогодней, уже неактуальной стоимости.

Для использования данного способа предприятие должно издать приказ о переоценке, с указанием групп основных средств для переоценки. При этом, однажды приняв решение о переоценке, необходимо проводить ее регулярно, не чаще чем 1 раз в год (по состоянию на 1 января).

Для осуществления переоценки необходимы документы, подтверждающие новую стоимость имущества. В качестве них законодательство разрешает использовать данные, полученные: от организаций- изготовителей; у органов статистики; у торговых инспекций и организаций; в средствах массовой информации и спецлитературе; по оценкам БТИ; по экспертным заключениям оценщиков. Выбор источников зависит от вида имущества. Так, для переоценки недорогих объектов обычно достаточно иметь прайс-листы производителей или продавцов аналогичного имущества, письмо органов статистики или справочник с указанием цен. Стоимость дорогостоящих основных средств (например, недвижимости или импортного оборудования) пересчитывают с помощью профессионального оценщика.

Результаты переоценки должны быть зафиксированы в специальном документе - бухгалтерской справке, с указанием коэффициента переоценки основных средств, новой стоимости имущества и порядка ее расчета, общей суммы уценки основного средства, суммы, на которую надо уменьшить первоначальную стоимость основного средства, суммы, на которую надо уменьшить начисленную по нему амортизацию.

Важная деталь: после проведения переоценки стоимость основных средств в налоговом учете не изменится, следовательно, амортизацию по ним начисляют в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

До 2006 г. распространенным способом оптимизации налога на имущество выступал лизинг,т. к. основные средства, переданные в лизинг, не облагались налогом на имущество, если они учитываются на балансе лизингодателя. Поэтому все новое имущество покупалось на специальную «лизинговую» компанию, уведомляя продавца, что оно предназначено для сдачи в лизинг. Затем заключался лизинговый договор с основным предприятием, и оптимизируемое предприятие пользовалось всеми преимуществами лизинга. Важно и то, что в этой схеме не терялся «входящий» НДС: все ее участники - плательщики НДС. В последние годы лизинг рассматривался как подозрительная сделка, за которым следила Федеральная служба по финансовому мониторингу (если передаваемое в лизинг имущество стоит 600 тыс. рублей и более). С 2006 г. имущество, переданное в лизинг (аренду), включено в состав основных средств, облагаемых налогом на имущество.

2. Для оптимизации налога на имущество организациям необходимо обращать внимание на следующие моменты

Во-первых, необходимо произвести расчеты по тем элементам учетной и договорной политики, которые оказывают влияние на величину данного налога (см. параграфы 4.2 и 4.4). К ним, в частности, относится определение вариантов начисления амортизации по основным средствам, а также порядка их переоценки.

При этом следует помнить, что, так как источником налога на имущество у предприятий являются прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, то снижение величины данного налога в определенной степени нивелируется увеличением суммы налога на прибыль. Поэтому необходимо производить одновременно расчеты по всем налогам, на размер которых оказывает влияние тот или иной элемент учетной политики.

Во-вторых, целесообразно проанализировать возможности применения льгот по налогу на имущество. Следует различать Две категории льгот по данному налогу.

· Полное освобождение от налога, когда льготируется все имущество хозяйствующего субъекта, независимо от функционального назначения или фактического использования тех или иных единиц этого имущества.

В соответствии с НК РФ освобождаются от налогообложения:

· имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

· имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

· имущество государственных научных центров.

Освобождение от налога по определенному виду имущества.

Данная льгота предоставляется только при использовании имущества по целевому назначению. При этом освобождаться от налогообложения могут как конкретные группы организаций, так и любые организации, имеющие на балансе соответствующие виды имущества

В частности, освобождаются от налогообложения:

· организации и учреждения уголовно-исполнительной системы -- в отношении имущества, используемого для осу-

· ществления возложенных на них функций;

· религиозные организации -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

· общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, -- в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда -- не менее 25%

· в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

· в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям- инвалидам и их родителям;

· организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции,

· в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями.

Освобождаются от налогообложения любые организации, в отношении имеющихся на балансе соответствующих видов имущества:

· объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

· ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

· ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атом но-технологического обслуживания;

· железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

· космических объектов;

· имущества, учитываемого на балансе организации -- резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

· организации -- в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Для оптимизации налогообложения имущества организаций следует помнить, что основными требованиями, предъявляемые к имуществу, по которому предприятие пользуется льготным порядком налогообложения, являются: раздельный учет льготируемого имущества (соответствующий объект должен быть учтен как отдельная инвентарная единица) и использование его по целевому назначению, что требует особого контроля со стороны налоговых менеджеров организации.

Налог на имущество является региональным налогом. Поэтому для целей налогового планирования целесообразно внимательно ознакомиться с налоговым законодательством на территории соответствующего субъекта, так как законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

Итак, использование льгот по налогу на имущество ддя целей его оптимизации требует:

· определения вида используемой в полном объеме либо частично льготы;

· подтверждения правомерности использования соответствующей льготы с учетом действующих требований;

· обеспечения раздельного учета льготируемого имущества.

Еще одним направлением оптимизации налога на имущество является использование предоставляемых законом возможностей по уплате налога по месту нахождения обособленных подразделений, где законодательными органами субъектов РФ могут быть установлены разные ставки.

Так как налог на имущество организаций является региональным налогом, то для его оптимизации необходимо учитывать, что его ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно:

· в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

· в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

· в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

· в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого из вышеперечисленных видов имущества.

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле его балансовой стоимости.

В порядке исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации имеются особенности. Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (]/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Есть также аналогичные вышеперечисленным особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. оптимизация платеж налог имущество

Статья 385.1 НК РФ посвящена особенностям исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами в Калининградской области, которые необходимо учитывать при налоговом планировании налога на имущество организаций.

Резиденты в Калининградской области уплачивают налог на имущество организаций в соответствии с гл. 30 НК РФ в отношении всего имущества, являющегося объектом налогообложения по указанному налогу. Исключение составляет имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта в соответствии с Федеральным законом от 10 января 2006 г. № 16-ФЗ «Об Особой экономической зоне в Калининградской области». По такому имуществу налог исчисляется отдельно.

В течение первых шести календарных лет, начиная со дня включения юридического лица в единый реестр резидентов в Калининградской области, налоговая ставка по такому имуществу устанавливается в размере 0%.

С 7-го по 12-й год включительно ставка составляет величину, установленную законом Калининградской области, уменьшенную на 50%.

Особый порядок уплаты налога на имущество организаций не распространяется на ту часть стоимости имущества, которая использована для производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Разница между суммой налога на имущество, которая была бы исчислена резидентом при неиспользовании особого порядка его уплаты, и суммой, исчисляемой резидентом в соответствии с особым порядком, не включается в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В случае исключения резидента из единого реестра резидентов ОЭЗ до получения им свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации резидент считается утратившим право на применение особого порядка уплаты налога на имущество организаций с начала того квартала, в котором он был исключен из указанного реестра. В этом случае резидент обязан исчислить сумму налога в отношении всего имущества по налоговой ставке, установленной в соответствии со ст. 380 НК РФ. Исчисление дополнительной суммы налога производится за период применения особого порядка налогообложения. Исчисленная сумма налога подлежит уплате резидентом по истечении отчетного или налогового периода, в котором он был исключен из реестра, не позднее сроков, установленных в соответствии с п. 1 ст. 383 НК РФ.

Положения НК РФ по особенностям определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) по имуществу, переданному в доверительное управление или используемому при исполнении концессионных соглашений, открывают возможности для оптимизации налога на имущество вследствие установления разных ставок налога в различных регионах.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору, а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совмесгной деятельности. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении признаваемого объектом налогообложения имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано Для целей налогообложения сообщать не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику -- участнику договора сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. Эти сведения необходимы для определения налоговой базы по налогу на имущество.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также Имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением Имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) У учредителя доверительного управления, который может находиться в регионе, где установлена более низкая ставка налога на имущество.

Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. Его местонахождение также может быть использовано для оптимизации налога.

Список использованных источников

1. Александров И.М. Налоги и налогообложение : учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. / И.М. Александров - М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. - 318 с.

2. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение : учебник / Б.Х. Алиев. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

3. Андрианов С.А. Налог на имущество: последний аккорд // Практическая бухгалтерия. - 2010. - № 3. - С. 93-98.

4. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика : учеб. пособие. А.В. Брызгалина. - Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2005. - 304 с.

5. Бушмин Е.В. Российское налогообложение и государственное налоговое администрирование: современное состояние и перспективы совершенствования // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 9. - С. 15-20.

6. Гаврилова Н.А. Налог на имущество: льготы по Налоговому кодексу // Российский налоговый курьер. - 2010. - №9. - С. 3-8.

7. Кислов А.П. Налог на имущество организаций. // Документы и комментарии для бухгалтера и юриста. - 2010. - №22. - С.32-36.

8. Лазарева Н.В. Налоги и налогообложение : учебник / Н.В. Лазарев. - М.: Издательство «Феникс», 2009. - 310 с.

9. Меньков А. Оптимизация налога на имущество // Финансовый директор. - 2009. - № 6. - С. 17-23.

10. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение : учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / Н.В. Миляков. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 509 с.

11. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II

12. Налогообложение юридических и физических лиц / Под ред. Т.Е. Косаревой, Л.А. Юриновой. - Спб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2008. - 240 с.

13. Нешитой А.С. Финансы: учебник. - 7-е изд., перераб. и дополн. / А.С. Нешитой. - М.: Дашков и К, 2007. - 512 с.

14. Финансы: Учебник / Под ред. М. В. Романовского, О.В. Врубеля, Б.М. Сабанти. - М.: Юрайт-Издат, 2006. - 464 с.

Размещено на Allbest.ru