Международное двойное налогообложение: проблемы и решения

Следовательно, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ в предыдущих налоговых периодах, не были учтены ею при расчете налоговой базы для уплаты налога на прибыль в России, то уплата налога с указанных доходов российской организации вне территории России не приводит к двойному налогообложению ее доходов в РФ.

Размер налога, подлежащего зачету

В соответствии с п. 3 ст. 311 НК РФ размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных российской организацией за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Таким образом, необходимо определить сумму налога с дохода, полученного за пределами России, выше которой налог, фактически уплаченный российской организацией в иностранном государстве, не может быть принят к зачету, то есть необходимо определить предельную сумму зачета, которая отражается по строке 240 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

Предельная сумма зачета определяется в следующем порядке.

К сумме исчисленных в соответствии с российским налоговым законодательством доходов, полученных за пределами РФ, с учетом аналогичным образом исчисленных расходов, произведенных в связи с получением доходов, применяется ставка налога на прибыль по российскому налоговому законодательству. Полученная предельная сумма зачета сравнивается с суммой налога, фактически уплаченного за границей.

В случае превышения предельной суммы зачета над фактически уплаченной в иностранном государстве суммой налога зачет предоставляется на всю сумму налога, то есть сумма налога на прибыль, исчисленная в соответствии с положениями российского налогового законодательства, уменьшается на сумму фактически уплаченного за границей аналогичного налога, что будет составлять сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в РФ. Если сумма налога, фактически уплаченного с доходов за границей, превышает предельную сумму зачета, то сумма налога на прибыль в России уменьшается только на исчисленную предельную сумму зачета.

Предельная сумма зачета рассчитывается отдельно по каждому виду доходов, полученных от источников за пределами РФ, и по каждому государству, в котором получен доход, исходя из положений гл. 25 НК РФ.

Расчет предельной суммы зачета производится относительно налога по всем видам доходов во всех случаях, то есть независимо от того, имеется или отсутствует между РФ и государством, в котором российская организация получила доход и уплатила с этого дохода налог, соглашение об избежании двойного налогообложения. Исключение составляет доход в виде дивидендов.

Особенности зачета налога на прибыль, удержанного на территории иностранных государств, с которыми у РФ заключены и действуют соглашения об избежании двойного налогообложения.

Статьей 7 части первой НК РФ предусмотрено, что если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Таким образом, в случае применения положений международных налоговых соглашений (то есть при осуществлении процедуры зачета сумм налога, удержанных с доходов российской организации в иностранном государстве, с которым у РФ заключено и действует соглашение об избежании двойного налогообложения) первостепенное значение при решении вопроса о возможности осуществления процедуры зачета налога в РФ имеют положения конкретного международного налогового соглашения.

Как правило, статья международных налоговых соглашений, предусматривающая возможность зачета налога, называется "Методы устранения двойного налогообложения" или "Устранение двойного налогообложения".

Обычно такая статья содержит следующую или аналогичную ей по смыслу формулировку:

"Если резидент России получает доход или владеет имуществом, которые в соответствии с положениями настоящего соглашения (конвенции) могут облагаться налогами в государстве, с которым заключено это оглашение (конвенция), сумма налога на такой доход или такое имущество, подлежащая уплате в этом государстве, вычитается из российского налога, взимаемого с доходов или имущества этого резидента. Такой вычет, однако, не может превышать сумму налога Российской Федерации на доход или имущество, рассчитанного в соответствии с ее налоговым законодательством и правилами".

Следовательно, к зачету в РФ принимаются суммы налога, удержанные за пределами РФ только с тех доходов российской организации, которые действительно в соответствии с положениями конкретного международного налогового соглашения подлежали налогообложению в иностранном государстве, с которым заключено налоговое соглашение.

Как правило, в соответствии с положениями международных налоговых соглашений налогообложению в государстве - источнике дохода налогообложению подлежат:

- доходы от осуществления предпринимательской деятельности через постоянное представительство, находящееся в этом государстве;

- доходы от недвижимого имущества (прямое использование, сдача в аренду);

- доходы от отчуждения имущества;

- доходы в виде дивидендов, в отдельных случаях доходы в виде процентов и роялти. Для таких видов доходов, как правило, предусмотрены пониженные (предельные) ставки налогообложения.

Если в соответствии с международным соглашением доход, полученный российской организацией в иностранном государстве (с которым заключено международное соглашение), не подлежал налогообложению на территории этого иностранного государства, но, несмотря на это, налог с данного дохода был удержан в иностранном государстве - источнике дохода, такой налог не принимается к зачету при уплате налога на прибыль в Российской Федерации.

Для устранения двойного налогообложения в таких случаях используется рассмотренный выше механизм возврата налога, уплаченного в иностранном государстве, с которым у РФ имеется действующее соглашение в области налогообложения.

Документы, необходимые для осуществления процедуры зачета налога, удержанного в иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в РФ

В соответствии с требованиями п. 3 ст. 311 НК РФ к специальной налоговой декларации (форма по КНД 1151024) прилагаются документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами РФ:

- для налогов, уплаченных самой российской организацией, - документы, заверенные налоговым органом соответствующего иностранного государства;

- для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждение налогового агента.

Необходимо иметь в виду, что налоговым органом РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения процедуры зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, на основании ст. ст. 31 и 88 НК РФ могут запрашиваться следующие документы:

- копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также актов сдачи-приемки работ (услуг);

- копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;

- документальное подтверждение от налогового органа иностранного государства фактического поступления налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

При осуществлении российской организацией зачета сумм налога, уплаченных на территории иностранного государства в связи с деятельностью постоянного представительства российской организации, российским налоговым органом могут запрашиваться документы, подтверждающие виды и величину полученных доходов, виды и размер произведенных расходов, а также регистры налогового учета.

Указанные документы, составленные на иностранных языках, должны быть представлены с нотариально заверенным переводом на русский язык.

Кроме того, российские налоговые органы также в обязательном порядке запрашивают выписку из законодательного акта иностранного государства с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык (в данном случае нотариального заверения перевода не требуется).

Таким образом, на основании изложенного следует, что для осуществления процедуры зачета сумм налога, выплаченных российской организацией за пределами РФ, российская организация должна:

1) включить доходы, полученные за пределами РФ, в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России;

2) представить вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ;

3) вместе с налоговой декларацией представить документы, предусмотренные п. 3 ст. 311 НК РФ.

Случаи, при которых зачет сумм налога, уплаченных на территории иностранных государств российской организацией, не предоставляется.

Зачет не предоставляется:

- на сумму налога, удержанного с доходов российской организации в виде дивидендов, если источником их выплаты является иностранная организация - резидент государства, с которым у РФ отсутствует соглашение об избежании двойного налогообложения;

- на сумму налога, удержанного в иностранном государстве с доходов, которые являются доходами от источников в Российской Федерации. Например, в случае если работы (услуги) для иностранной организации оказывались (предоставлялись) российской организацией на территории России, несмотря на то что источник выплаты - иностранная организация, источником дохода является деятельность российской организации на территории РФ, доходы от осуществления которой как в соответствии с международными налоговыми соглашениями, так и согласно российскому налоговому законодательству облагаются в РФ;

- на сумму налога с доходов, которые в соответствии с положениями международного налогового соглашения, заключенного РФ с иностранным государством (источником выплаты дохода российской организации), не подлежали налогообложению в этом иностранном государстве.

Заключение

Проблемы, рассмотренные в данной работе, относятся в основном к сфере международных отношений по линии прямого налогообложения.

В данной работе затронуты все важные вопросы, которые возникают в международном налоговом праве: двойное налогообложение, меры по избежанию двойного налогообложения, соблюдение международных договоров на практике, которые будут еще долго существовать и решаться всеми странами мира, так как налоговое право каждого государство не подобно налоговому праву другого государства.

Рассмотрены теоретические основы международного налогообложения, история развития и подписания международных договоров и соглашений, методы по борьбе с двойным налогообложением.

Один из путей для решения данных проблем - всем государствам с их абсолютно разными налоговыми системами, иногда в чем-то схожими, стремиться находить компромиссы и обоюдные согласия, доказательством которых будет являться все больше и больше подписываемые ими международные налоговые соглашения.

Отдельное внимание уделено действиям самого налогоплательщика для предотвращения двойного налогообложения. Для решения проблемы двойного налогообложения налогоплательщику рекомендуется повышать налоговую грамотность в отношении налогообложения в двух или более странах. Если у налогоплательщика будет достаточно знаний в данной области, ему удастся почти безболезненно предотвратить двойного налогообложения.

Рассмотрена проблема налогообложения дивидендов, полученных организацией, применяющей УСН, от иностранной компании. Российская организация так или иначе обязана заплатить налог с дивидендов, поэтому основной ее задачей является проведение переговоров с иностранной компанией о неудержании налога с выплачиваемых дивидендов. Для того чтобы налоговый агент не удерживал налог с "упрощенцев", от последних надо получить заявление, в котором должно быть сказано, что они находятся на УСН и в связи с этим просят не удерживать налог с дивидендов.

Список использованной литературы

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть I от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 17.05.2007); часть II от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008).

3. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 06.08.2001) "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

4. Закон РФ от 07.12.1991 N 1998-1 (ред. от 24.03.2001) "О подоходном налоге с физических лиц".

5. Приказ ФНС РФ от 08.09.2005 N САЭ-3-26/439 "Об утверждении Порядка подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) в Российской Федерации".

6. Денисаев М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005.

7. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. Краткий курс. М.: ЮНИТИ. 1997.

8. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. М., 2000. 205 с.

9. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. М.,2001. 251 с.

10. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные финансы: Учебное пособие / Под общ. ред. И.Н. Жук. - Мн.: БГЭУ, 2001.

11. Кашин В.А. Международные налоговые соглашения. М. 1995.

12. Киреева Е. Ф. Налогообложение в международной экономической практике: Основы организации международного налогообложения: Учеб. пособие/ Е. Ф. Киреева. Мн.: БГЭУ, 2006.

13. Миляков Н.В Налоги и налогообложение, 2006.

14. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. Под ред. А.В. Перова и А.В. Толкушина. М., 2001 г.

15. Налоги и налогообложение. - 6-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб: Питер, 2007.

16. Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М.: Юрист, 2000.

17. Погорлецкий А.И. Международное налогообложение, 2006.

18. Полежарова Л.В. Международное двойное налогообложение: механизм устранения в Российской Федерации. Магистр, 2009.

19. Поляк Г.Б., Суглобова А.Е. «Налоги и налогообложение. 3-е изд., перераб. и доп, М.: Юнити. 2010.

20. Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение, Изд. Академия, 2003.

21. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 2009.

22. ЮткинаТ. Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.

23. http://www.consultant.ru/ Система КонсультантПлюс.

24. http://www.klerk.ru/news/ Клерк.Ру.

25. http://www.gazeta-unp.ru/unp.pl?page=news. Газета«Учет.Налоги.Право».

26. http://www.nalogi.com.ru/index.html. Сайт Российских Налогоплательщиков.

Размещено на Allbest.ru