Налоговый учет доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Калужской области

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Калужской области

«Калужский технологический колледж»

Специальность 080114 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Курсовая работа

по МДК 05.01 Организация и планирования налоговой деятельности

на тему: «Налогового учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Спектр - ГРУПП»

Студент группы Э-4-153

М. О. Ермакова

Руководитель работы

Колодченко И.Н.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ

1.1 Нормативно-правовая база регулирующая доходы и расходы при УСН

1.2 Понятие упрощенной системы налогообложения в РФ

1.3 Сущность и классификация доходов в налоговом учете при УСН в РФ

1.4 Сущность и классификация расходов в налоговом учете при УСН в РФ

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УСН ООО «СПЕКТР - ГРУПП»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Спектр - ГРУПП»

Заключение

Список используемой литературы

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших факторов любой организации являются доходы и расходы.

Мелкие и средние предприниматели в настоящее время формируют ядро среднего класса -- основного налогоплательщика, от экономического положения которого в значительной степени зависят доходы бюджета, инвестиционная активность населения, эффективность социальной политики. В странах с развитой рыночной экономикой малый бизнес жизненно необходим для ее нормального функционирования.

Основное преимущество малого бизнеса в том, что он направлен на непосредственное удовлетворение жизненных потребностей человека.

Основная задача политики в области государственной поддержки малого предпринимательства заключается в придании ей инвестиционной направленности, которая должна обеспечиваться и соответствующей налоговой политикой и созданием системы гарантирования и страхования инвестиционных рисков.

Организационные сложности деятельности субъектов малого предпринимательства в России на современном этапе многократно усиливаются общей нестабильностью государственной налоговой и экономической политики. Руководители и главные бухгалтеры малых предприятий, индивидуальные предприниматели стоят перед необходимостью отслеживать огромное количество непрерывно изменяющихся нормативных документов. Упустить что-либо их них - значит подвергнуть себя риску огромных штрафных санкций, которые установлены не только действующим законодательством, но и многочисленными указами Президента РФ.

Одним из факторов, сдерживающих развитие малого предпринимательства, является действующая в России система налогообложения через специальные налоговые режимы. Учет особенностей малого бизнеса в виде отдельных правовых норм был сформирован в РФ в двух формах только через несколько лет после создания налоговой системы страны. Первая - на упрощенном порядке определения налоговой базы и ведения отчетности, вторая -- на оценке потенциального дохода налогоплательщиков и установлении финансового размера платежей в бюджет.

Целью работы является изучение особенностей налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения.

В связи с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

1) рассмотреть особенности применения упрощенной системы налогообложения в РФ

2) изучение правовых основ применения УСН, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей;

3) Изучение классификации доходов и расходов при УСН в РФ;

4) рассмотрение налогового учета при УСН в организации ООО «Спектр - ГРУПП»;

5) изучение особенностей ведения налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в организации ООО «Спектр - ГРУПП».

В качестве объекта исследования выступила упрощенная система налогообложения организации ООО «Спектр - ГРУПП», его предмет - особенности налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в организации ОАО «Спектр - ГРУПП».

Актуальность данной курсовой работы заключается в изучение особенностей налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения в организации ОАО «Спектр - ГРУПП».

Курсовая работа выполнена на 56 листах. Она включает в себя содержание, введение, основную часть, заключение, список используемой литературы, приложения.

1. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ

1.1 Нормативно-правовая база регулирующая доходы и расходы при УСН

С 1 января 2003 года статьей 8 Федерального закона №104-ФЗ от 24.07.2002 года на территории России введена в действие глава 26.2 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) «Упрощенная система налогообложения». Одновременно статьей 3 вышеупомянутого Закона был признан утратившим силу Федеральный закон от 29 декабря 1995 года №222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».

Так же с 1 января 2009 года вступила в действие новая редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ.

Наиболее значимые изменения были внесены Законодателем в порядок декларирования единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения. С 1 января 2009 года субъекты предпринимательской деятельности обязаны предоставлять налоговую декларацию по УСН лишь один раз в год в сроки установленные ранее, в том числе:

Ш организации - до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 статьи 346.23 НК РФ);

Ш индивидуальные предприниматели - до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 статьи 346.23 НК РФ).

Предоставление каких либо форм отчетности или иных документов, связанных с применением УСН, по итогам работы за отчетные периоды (квартал, 6 месяцев и 9 месяцев) в налоговые органы не предусмотрено. Сроки уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов остались прежние - не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По транспортному налогу лица, применяющие УСН, также теперь будут предоставлять налоговую декларацию только один раз в год.

Необходимо отметить следующие изменения, внесенные в главу 26.2 Налогового кодекса РФ:

§ Для организаций, применяющих УСН, с 1 января 2009 года предусмотрено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, установленным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ, а именно, доходы виде дивидендов, а также доходов, полученных в результате осуществленных операций с отдельными видами долговых обязательств, в том числе в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по облигациям с ипотечным покрытием, облигациям валютного облигационного займа и т.п. В отношении данной категории доходов организации являются плательщиками налога на прибыль в порядке, определенном указанными выше нормами главы 25 НК РФ.

§ С 1 января 2009 года упрощается порядок учета расходов на материалы. Если в действующей в 2008 году редакции главы 26.2 НК РФ для учета расходов на материалы и сырье необходимо выполнение таких условий как оплата и списание в производство, то с учетом изменений, внесенных в подпункт 1 пункта 2.2 статьи 346.17 НК РФ, дополнительное условие о порядке учета в составе расходов затрат по приобретению сырья и материалов по мере их списания в производство исключено.

§ Изменениями, внесенными Федеральным законом N 155-ФЗ, уточнен порядок переноса убытка, полученного в предыдущие периоды, на будущее. В частности, сняты ограничения, существовавшие ранее по сумме переносимого убытка в размере не более 30% от налоговой базы текущего периода. Начиная с 1 января 2009 года, сумма переносимого убытка ограничена лишь его фактическим размером и налоговой базой текущего периода. При этом убыток, не полностью учтенный в текущем году, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. Таким образом, с вступлением в силу рассматриваемых изменений порядок переноса убытка при УСН становится идентичен правилами переноса убытка при применении общего режима налогообложения.

§ Начиная с 2009 года при применении УСН на основе патента предприниматели смогут привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых за налоговый период не превышает пяти человек.

§ Начиная с 1 января 2009 года у предпринимателей, удовлетворяющих условиям по количеству наемных работников и размеру получаемого дохода, появляется возможность выбора - применять УСН на основе патента или оставаться на системе налогообложения в виде ЕНВД.

§ Новой редакцией НК РФ предусмотрена возможность получения индивидуального предпринимателя патента на любое количество месяцев в течение года, а не только на 3, 6, 9 или 12 месяцев. Абзацем третьим пункта 4 статьи 346.25.1 НК РФ предусмотрено, что патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается при этом срок, на который выдан патент.

1.2 Понятие упрощенной системы налогообложения в РФ

Упрощённая система налогообложения (УСН) -- специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса и среднего бизнеса, а также облегчение и упрощение ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.

В соответствии с этим режимом НДС, налог на прибыль, социальные взносы и налог на имущество не уплачивается, а заменяется уплатой единого налога.

Расходы и доходы по УСН определяются кассовым методом. Юридические лица применяющее данный специальный режим, могут выбрать один из объектов налогообложения:

· Доходы (ставка налога 6%);

· доходы, уменьшенные на величину расходов (ставка налога 15%).

В течении всего срока налогоплательщик не может менять объект налогообложения при применении УСН.

Налогоплательщики могут применять данную систему налогообложения до тех пор, пока выручка от осуществляемой деятельности организации не превысит 60 млн. руб. (без учета НДС). Либо средняя численность работников превысит 100 человек или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 миллионов. Так же организация в праве принимать упрощенную систему налогообложения пока не займется другими видами деятельности, не попадающими под данный специальный режим.

После перехода на УСН нет права изменить ранее выбранный объект налогообложения, даже по окончании налогового периода. Сменить объект налогообложения налогоплательщик может только путем временного возврата на общую систему налогообложения.

Переход к упрощенной системе налогообложения, равно как и возврат к общему налоговому режиму, осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, регламентируемом главой 26.2 НК РФ. Чтобы перейти на УСН необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на УСН, с 1 октября по 30 ноября текущего года. Тогда использование УСН вступит в силу 1 января будущего года.

Налогоплательщиками УСН могут быть индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые предусмотрены в ст. 346.12 и п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

На применение УСН имеется ряд индивидуальных предпринимателей, которые не имеют прав на данный специальный режим. Это касается организаций, имеющих филиалы и представительства (в соответствии со ст. 55 ГК РФ), а также ломбардов, индивидуальных предпринимателей, производящих подакцизные товары или занятых игорным бизнесом. Также не имеют право принимать УСН те малые организации, в уставных капиталах которых более 25% принадлежит другим организациям.

Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату:

Ш налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

Ш налога на добавленную стоимость (кроме случаев при перемещении товаров через таможенную границу России);

Ш налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Для организации единый налог заменяет уплату:

ь налога на прибыль;

ь налога на имущество организаций;

ь НДС, за исключением случаев при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему

налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов - они обязаны уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (например, с доходов наемных работников - 13% либо 30%).

Организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога. Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

1.3 Сущность и классификация доходов в налоговом учете при УСН в РФ

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов на основе соответствующих глав НК РФ.

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы исчисляются не по каждой сделке, а нарастающим итогом с начала налогового периода. В соответствии с п. 1 ст. 346 15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

© доходы от реализации товаров (работ, услуг), признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права;

© внереализационные доходы. Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

§ от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

§ в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

§ в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

§ от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке;

§ от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

§ в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

§ в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях;

§ в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев;

§ в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

§ в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

§ в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.

§ Положительной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

§ в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

§ в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

§ в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

§ в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств. В отношении бюджетных средств, использованных не по целевому назначению, применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.

§ Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации по налогу.

Доходы, предусмотренные статьей 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ, при определении организациями объекта налогообложения по единому налогу не учитываются.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Таким образом, можно утверждать, что перечень доходов налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, полностью соответствует перечню доходов налогоплательщика, применяющего общий режим налогообложения, т.е. формирующего налоговую базу по налогу на прибыль, с использованием кассового метода.

Так как датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг), не учитываются при определении налогооблагаемой базы только теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

1.4 Сущность и классификация расходов в налоговом учете при УСН в РФ

В соответствии с положениями ст.346.16 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. На приобретение, сооружение, изготовление ОС. А так же на их:

· достройку,

· дооборудование,

· реконструкцию,

· модернизацию,

· техническое перевооружение,

с учетом положений п.3 и 4 ст.346.16 НК РФ.

2. На приобретение и создание НМА, с учетом положений п.3 и 4 ст.346.16 НК РФ.

2.1. На приобретение исключительных прав:

· на изобретения,

· полезные модели,

· промышленные образцы,

· программы для ЭВМ,

· базы данных,

· топологии интегральных микросхем

· секреты производства (ноу-хау),

· права на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

2.2. На патентование и (или) оплату правовых услуг по получению правовой охраны результатов интеллектуальной деятельности, включая средства индивидуализации.

2.3. На НИОКР, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.262 НК РФ.

3. На ремонт ОС (в том числе арендованных).

4. Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество

5. Материальные расходы. Принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст.254 НК РФ.

6. На оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.255 НК РФ.

7. На все виды обязательного страхования (принимаются в порядке, предусмотренном ст.263, ст.264 НК РФ):

· работников,

· имущества,

· ответственности,

включая страховые взносы:

· на обязательное пенсионное страхование,

· обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,

· обязательное медицинское страхование,

· обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

производимые в соответствии с законодательством РФ.

8. НДС по оплаченным товарам, работам, услугам, приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст.346.16, 346.17 НК РФ.

9. Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов). Данные расходы принимаются в порядке, предусмотренном ст.265, ст.269 НК РФ.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании:

· налога,

· сбора,

· пеней,

· штрафа,

за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.46 НК РФ.

10. На обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством РФ, расходы на услуги:

· по охране имущества,

· обслуживанию охранно-пожарной сигнализации.

· расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ

11. Таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

12. На содержание служебного транспорта. На компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

13. На командировки. В частности на:

· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· наем жилого помещения

Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

Также подлежат возмещению расходы работника:

· на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

· Суточные или полевое довольствие.

· Оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.

· Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

14. Плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

15. На бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

16. На публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если такая обязанность предусмотрена законодательством РФ. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ

17. На канцелярские товары. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

18. На почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ. доход расход упрощенный налогообложение

19. Связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

20. На рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

21. На подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов. Принимаются в порядке, предусмотренном ст.264 НК РФ.

22. Налоги и сборы, уплаченные в соответствии с РФ, за исключением суммы налога, уплаченной в связи с применением УСН.

23. По оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ), а также расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

24. На выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения.

25. На оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

26. На подтверждение соответствия продукции или иных объектов, а так же процессов:

· производства,

· эксплуатации,

· хранения,

· перевозки,

· реализации,

· утилизации,

· выполнения работ,

· оказания услуг,

требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.

27. На проведение (в случаях, установленных законодательством РФ) обязательной оценки, в целях контроля, за правильностью уплаты налогов (при возникновении спора об исчислении налоговой базы).

28. Плата за предоставление информации о зарегистрированных правах.

29. На оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков).

30. На оплату услуг специализированных организаций по проведению:

· экспертизы,

· обследований,

· выдаче заключений,

· предоставлению иных документов,

наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности.

31. Судебные расходы и арбитражные сборы.

32. Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности).

32.1. Вступительные, членские и целевые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007г. №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

33. На подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ.

34. Отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки:

· имущества в виде валютных ценностей,

· требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,

35. На обслуживание контрольно-кассовой техники.

36. По вывозу твердых бытовых отходов.

В соответствии с п.2. ст.346.16, все вышеуказанные расходы, принимаются при условии их соответствия требованиям п.1 ст.252 НК РФ, т.е.:

· обоснованности (экономической оправданности),

· документального подтверждения.

Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения организации.

В качестве документов, оформляющих расход, признаются обычные используемые в деловой практике и надлежащим образом составленные документы:

o кассовый чек;

o платежное поручение;

o накладная;

o акты сдачи - приемки;

o договоры, квитанции и т. д.

Из документов должно быть понятно, что расход оплачен, а налогоплательщик благодаря этому расходу что-то получил.

Расходы на товары для перепродажи учитываются в налоге УСН по последней из дат:

§ Дата, когда оплатили товары поставщику;

§ Дата передачи товара клиенту - дата накладной клиенту на продажу или дата отчета о рознице.

Расходы на основные средства нужно списывать поквартально равными долями в течении одного календарного года начиная с квартала, в котором основное средство введено в эксплуатацию, и отражается на последнее число квартала: на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря. Они списываются по первоначально стоимости имущества. Так, к концу года расходы должны быть полностью списаны.

2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ УСН ООО «СПЕКТР - ГРУПП»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «Спектр - ГРУПП»

ООО «Спектр ГРУПП» образовано в 2009 году. В соответствии с Гражданским кодексов Российской Федерации, нормативно-правовым документом, регламентиру6ющим деятельность предприятия является учредительный договор и устав.

Юридический адрес предприятия г. Калуга, ул. Ленина д.105а. ООО "Спектр ГРУПП" имеет уставный капитал 10000 рублей, расчетный счет ООО банк «Элита» г. Калуга.

Лимит кассы в данной организации - 10000 рублей.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью, является предприятием осуществляющее розничную торговлю по:

1. спортивной одежде;

2. спортивной обуви;

5. спортивным инвентарем для занятий спортом дома, на стадионе, в спортзале;

6. инвентарем для туризма и альпинизма;

8. товарами для рыболовства и отдыха.

Основным потребителем продукции является местный регион, часть продукции реализуется за пределы Калужской области. Имеет 2 магазина. Численность работников 10 человек. Занимает земельный участок 300 кв.м. Целью деятельности предприятия является удовлетворение потребностей рынка и получение прибыли.

Основные экономические показатели деятельности ООО "Спектр ГРУПП" представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные экономические показатели ООО "Спектр ГРУПП"

	Показатели	2012 год	2013 год	Отклонения +/-
	Выручка, тыс. руб.	6352	7534	+1182
	Себестоимость продаж, тыс. руб.	4390	5110	+720
	Прибыль, тыс. руб.	1962	2424	+462
	Среднесписочная численность работников, чел.	8	10	+2
	Рентабельность, %	30,89	32,17	+1,25

Вывод: В организации ООО «Спектр ГРУПП» выручка увеличилась в 2013 году по сравнению с 2012 годом на 1182 рубля. Себестоимость также увеличилась на 720 рубля. Прибыль увеличилась на 462 рубля. Среднесписочная численность увеличилась на 2 человека, так как увеличился объем продаж. Рентабельность увеличилась на 1,25%.

Налоговый учёт в данной организации организован в соответствии со статьёй 26.2 Налогового Кодекса РФ, и в соответствии учётной политикой , которая принята в организации самостоятельно на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008).

При формировании учётной политики, бухгалтерского учёта и налогового учета в данной организации ответственность несёт главный бухгалтер Благодарова Н. А.

Согласно учетной политики в данной организации применяется автоматизированная форма учёта.

В организации ООО «Спектр - ГРУПП» применяется специальный режим налогообложения - упрощённая система налогообложения - «доходы». Ставка по данному налогу 6%. А так же - единый налог на вмененный доход.

В организации ООО «Спектр - ГРУПП» расчётные документы оформляют с помощью таких программ как 1С Бухгалтерия: 8,0.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов

Чтобы подтвердить данные налогового учета организация применяет следующие документы:

ь Налоговая декларация

ь Первичные учетные документы (товарные накладные)

ь Книга учета доходов и расходов.

2.2 Налоговый учет доходов и расходов при УСН на примере ООО «Спектр - ГРУПП»

Ведение налогового учёта при УСН в организации ООО «Спектр - ГРУПП» ограничивается заполнением книги учета доходов и расходов, так как в соответствии со статьей 346.24 НК РФ плательщики единого налога, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, используемых для начисления налоговой базы и суммы налога. В ней отражаются получаемые доходы и совершённые расходы. КУДИР заполняется постепенно в течение года. В хронологическом порядке в неё вносятся записи из первичных документов, отражающих все хозяйственные операции, производимые организацией за календарный год. В организации ООО «Спектр - ГРУПП» используются документы бухгалтерского учета, которые взаимосвязаны с налоговым учетом:

ь Накладные

ь Платежные поручения

ь Договора

Так же организация показывает данные, необходимые для исчисления единого налога, причем в конце отчетного или налогового периода на основании этих данных в соответствующем разделе Книги рассчитываются налоговая база и сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет Российской Федерации. Таким образом, основная функция Книги: накопление информации о налоговой базе организации.

Книга учёта доходов и расходов является единственным и основным регистром налогового учета при УСН.

Организация ООО «Спектр - ГРУПП» не ведет сложный и громоздкий налоговый учет. В соответствии с главой 21 НК РФ организация освобождена от требования, составлять счета - фактуры и вести книгу продаж и книгу покупок. Также они не ведут учет выплат каждому сотруднику и социальным взносам по ним. Но не смотря на это за ним сохраняется обязанность вести фактически аналогичный учет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и собственно персонифицированный учет по работникам. Платежи по социальным взносам осуществляются ежемесячно.

За организацией ООО «Спектр - ГРУПП» сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций, а так же порядок предоставления статистической отчетности.

ООО «Спектр - ГРУПП» является налоговым агентов по налогу на доходы физических лиц

Данная организация не уплачивает налог на добавленную стоимость, а так же налог на прибыль и налог на имущество организации.

Налоговый учет при УСН ведется в электронном виде. Но закон также не запрещает, вести налоговый учет на типографских бланках (бумажная форма).

В организации ООО «Спектр - ГРУПП» расходы не учитываются, так как организация применяет объект налогообложения «Доходы». По данном объект применяется ставка 6%.

Датой получения доходов от реализации признается дата реализации, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ. Доходы организации, отличные от доходов от реализации , признаются внереализационными доходами, учитываемыми в соответствии с требованиями ст.271 НК РФ.

Информация для налогового учета доходов, относящихся к текущему отчетному периоду, берется из данных бухгалтерского учета, который позволяет выделить доходы в соответствии с классификацией доходов.

Суммы авансовых платежей, полученных от покупателей в организации ООО «Спектр - ГРУПП», включают в налоговую базу на дату зачисления в кассу или на расчетный счет.

ООО «Спектр - ГРУПП» исчисляет следующим образом сумму единого налога, которую организация должна уплатить в бюджет:

- определяет налоговую базу (денежное выражение доходов),

- находит сумму исчисленного единого налога (умножаем величину налоговой базы на ставку налога),

- определяет сумму страхового взноса в пенсионный фонд,

- если в данном периоде были оплаты больничных листов, то определяет сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности,

- определяет сумму единого налога к уплате в бюджет (разница между суммой исчисленного единого налога и вычетом - страховыми взносами в Пенсионный фонд и выплаченными работникам пособиями по временной нетрудоспособности, при этом вычет не может быть больше 50% от исчисленного единого налога.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, заполняется налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, то есть организация ООО «Спектр - ГРУПП». Все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Не допускается двусторонняя печать Декларации на бумажном носителе. Заполнение полей Декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Заполнение текстовых полей бланка Декларации осуществляется заглавными печатными символами. В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля. При представлении Декларации, подготовленной с использованием программного обеспечения, при распечатке на принтере допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест. Расположение и размеры значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

По итогам налогового периода организация ООО «Спектр - ГРУПП» представляет налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты налога за 1 квартал - до 25 апреля, за полугодие - до 25 июля, за 9 месяцев - до 25 октября, за год до 30 марта. Ежеквартальная сдача Деклараций отменена.

Таким образом, из изученного налогового учета на примере организации ООО «Спектр - ГРУПП» видно что, организация введет налоговый учет добросовестно, с соблюдениями налогового законодательства. Исчисление налога и подача налоговой декларации происходит своевременно.

Заключение

В ходе изучения курсовой работы была рассмотрена и исследована система налогового учета доходов и расходов при упрощенной системе ООО «Спектр - ГРУПП». Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения является «Доход», который облагается ставкой 6%.

В ходе данной курсовой работе, были достигнуты поставленные цели и изучены задачи:

1. Изучены особенности налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения;

2. Рассмотрены особенности применения упрощенной системы налогообложения в РФ;

3. Изучены правовые основы применения УСН, установленных для организаций и индивидуальных предпринимателей;

4. Изучены классификации доходов и расходов при УСН в РФ;

5. Рассмотрен налоговый учет при УСН в организации ООО «Спектр - ГРУПП»;

6. Изучены особенности ведения налогового учета доходов и расходов при применении упрощенной системе налогообложения в организации ООО «Спектр - ГРУПП».

В ходе изучения налогового учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения ООО «Спектр - ГРУПП» были выявлены следующие достоинства налогового учета:

v упрощение налогового учета доходов и расходов, в книге доходов и расходов организация отражает хозяйственные операции, которые влияют на формирование расчетной базы.

v организация ООО «Спектр - ГРУПП» при применении УСН, освобождается от таких налогов, как: налог на прибыль организации, налог на имущество организации, налог на добавленную стоимость,

v организация подает упрощенную налоговую отчетность,

v ООО «Спектр - ГРУПП» применяет относительно низкую ставку.

При написании данной курсовой работы недостатков выявлено не было.

Не смотря на перечисленные преимущества, можно выделить два критерия, почему организации целесообразно применять упрощенную систему налогообложения:

· Сотрудничество с контрагентами, не претендующими на возмещение НДС из бюджета;

· в перспективе не предполагается дальнейшее расширение штата сотрудников или значительный рост доходов организации.

Таким образом, организации ООО «Спектр - ГРУПП» удобно применять упрощенную систему налогообложения, но сам выбор возлагается на руководителя данной организации.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, Часть первая (в редакции Федерального закона от 23.12.2014 №160-ФЗ.), Ось-89, 2014 - 115 с.

2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации №44н. Ось-89, 2011.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 129-ФЗ.

4. Акулич Маргарита. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс. - М.: Питер, 2013. - 208 с.

5. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Издательство Проспект, 2012. - 384 с.

6. Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет. Учебник. - М.: Проспект, 2013. - 843 с.

7. Вещунова Н.Л. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - М.: Проспект, 2013. - 560 с.

8. Головина Т.А. Налоговый учет, отчетность, аудит. Учебное пособие. - М.: Дело и сервис, 2012 - 416 с.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 592 с.

10. Кожинов В.Я. Современный бухгалтерский учет: учебник. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2014. - 768 с.

11. Малис Н.И. Налоговый учет. Учебное пособие. - М.: Магистр, 2013. - 573 с.

12. Тюмина М.А. Налоговый учет и отчетность. Гриф МО РФ. - М.; Феникс, 2014. - 345 с.

13. Черемисина С.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - Томск: Томский межвузовский центр дистанционного образования, 2012. - 262 с

Размещено на Allbest.ru

...